RESUMONo mundo globalizado, a gesto estratgica de custos aparece como uma resposta para atender s demandas do sistema econmico com relao s novas perspectivas e alternativas proporcionadas pela remodelao dos mercados em um contexto de busca por melhoria contnua da competitividade.Nesse contexto, o objetivo desta ATPS identificar quais formataes e prticas do Gerenciamento Estratgico de Custo, tm estado presente na gesto empresarial, envolvendo a determinao para um melhor desenvolvimento, aprendizado nos conceitos e termologia de custo, despesas, gastos diretos e indiretos nos processos de departamentalizao e como ratear os custos e despesas especficos a cada produto mostrando assim na prtica, o uso do ponto de equilbrio, da alavancagem operacional, reduo de gastos e o aumento de produtividade, observando as viabilidades econmicas de um produtopor meio da anlise do seu ciclo de vida em uma determinada entidade, ou seja,uma das principais ferramentas de gerenciamento de custo de maior competio o custo meta, que une os conceitos como desenvolvimento multifuncional e inovao presente na essncia terica da globalizao e do gerenciamento estratgico de custo.Palavra-chave: gerenciamento estratgico de custo; custo metas.

INTRODUO A Gesto Estratgica de Custos um novo conceito que se fundamenta nas premissas da globalizao dos mercados, implicando um contexto de reestruturao e flexibilizao dos processos produtivos, detrs nacionalizaodas empresas e do acirramento da concorrncia, de funes mais pr- ativas das empresas na participao do desenvolvimento econmico e social, entre outros conceitos implcitos que caracterizam suas mudanas conceituais, definindo o seu papel dinamizador no crescimento econmico.Nesse ambiente de maior acirramento da concorrncia, a preocupao com a determinao dos custos e a definio destes como fator estratgico levaram necessidade de se repensar os sistemas de custeio com nfase na determinao do custo dentro deste ambiente de competitividade. Dessa forma, a anlise do custo evoluiu para novos sistemas de gerenciamentos, tais como ABC e Balanced Scorecard, que possibilitam o melhor uso de informaes sobre custos para a tomada de decises. Contudo, a preocupao extrapolou o ambiente da empresa para todo o sistema do qual ela faz parte. A Gesto Estratgica de Custos ocupa esse espao, fundamentando-se na importncia de analisar o contexto para se entender melhor as estratgias e decises no nvel empresarial. Assim, a Gesto Estratgica de Custos analisa os custos sob um contexto mais amplo, visando desenvolver vantagens competitivas e dar suporte tomada de decises no ambiente da globalizao.O objetivo deste artigo aplicar o uso do custo meta na cadeia de valor como um todo, demonstrando a sua importncia dentro do contexto da Gesto Estratgica de Custos. Para tanto, faz-se necessrio antes introduzir aos principais conceitos que fundamentam a Gesto Estratgica de Custos, apresentarem algumas limitaes da gesto de custos tradicionais, fazer algumas consideraes sobre o custo meta e distinguir custo projetado e custo real.

GERENCIAMENTO ESTRATEGICO DE CUSTOSCONCEITOS BSICOS

Chamam se gastos os valores monetrios de todos os desembolsos e compromissos assumidos pela empresa no desempenho das suas operaes de produo de bens e servios, de apoio a essas operaes, de venda ou de ps venda. Os gastos empresariais compreendem: custos, despesas, investimentos, perdas e desperdcio. Abaixo exemplificaremos esses conceitos.Custo So gastos diretamente relacionados com a produo dos bens e servios destinados, pela empresa, comercializao. Esses custos podem ser divididos em custos diretos e indiretos, fixos e variveis. Os custos diretos so aqueles que podemos identificar como pertencendo a este ou aquele produto, pois h como mensurar quanto pertence a cada um, de forma objetiva e direta. o caso das matrias-primas, das embalagens, dos componentes, da mo de obra direta, dos servios diretos executados por terceiros, da energia eltrica consumida. Esses custos so apropriados aos produtos sem que seja necessrio fazer rateios e no oferecem duvidas quanto a serem atribuveis a este ou aquele produto.Os custos indiretos, tambm so chamados de custos gerais de fabricao, so aqueles incorridos dentro do processo de produo, mas, que, para serem apropriados aos produtos, obrigam ao uso de rateios. Com base nesses rateios, estimamos o quanto cabe a cada produto do custo de manuteno, de depreciao, do custo do pessoal que no trabalha diretamente sobre o produto, da energia no diretamente atribuvel a produtos especficos, do aluguel, dos materiais indiretos consumidos na fabrica e todos os demais custos que no se consegue relacionar diretamente com um determinado produto, como combustveis, lubrificantes, etc.J os custos variveis so aqueles que variam com a atividade de produo, e os fixos so aqueles que no variam com a atividade de produo. Os custos fixos variam conforme o tempo e no de acordo com o nvel de atividade, isto , sero incorridos durante determinado perodo de tempo, ainda que nenhuma atividade de produo tenha lugar nesse perodo.DespesaO demais gasto decorrente do exerccio das funes empresariais de apoio, de venda, de ps venda e de administrao. As despesas administrativas e comerciais constituem, ao lado dos custos indiretos de fabricao, o segundo grande grupo que integra o gasto total de bens e servios produzidos e vendidos. Essas despesas referem-se exclusivamente s funes administrativas e comerciais da empresa, sem vinculo direto com a atividade produtiva.As despesas administrativas decorrem do esforo desenvolvido pela empresa no sentido de cumprir eficazmente as suas funes administrativas do planejamento, organizao e controle.As despesas comerciais resultam da atividade que a empresa desenvolve com o objetivo de colocar mercadorias e servios ao alcance do consumidor, influenciando as suas decises de compra.Perdas Representa um gasto involuntrio, indesejado decorrente de fatores externos.

DEMOSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO

Tabulao os dados do custo de produo

Caneta azul

Matria PrimaR$ 0,55

MODR$ 0,0061643836

DespesasR$ 0,0479452055

TotalR$ 0,6041095891 Cada Unidade x 530.000 = 320.178,08

Caneta Vermelha

Matria PrimaR$ 0,60

MODR$ 0,00616442836

Despesas0,0479452055

Total0,6541095891 Cada Unidade x 200.000 = 130.821,91

Total Produo das Canetas R$ 450.999,99

CONCEITOSCustos:So gastos diretamenterelacionadoscom a produo dos bens e servios destinados, pela empresa, a comercializao.DespesaEspecificas: So aquelas que no podem ser exigidas nos municpios, Contribuio de custeio para despesa que no so de sua competncia pertencente ao Estado ou a Unio, a no ser que haja autorizao na LDO e na LOA do municpio, e convenio prevendo essa contribuio.Critrios de Rateio:Eles modificam o custo dos produtos, portanto so necessrias cautela ao adot-los. Sempre existira um grau de subjetividade na escolha do critrio de rateio, mais essa subjetividadepode ser reduzidase analisarmos detalhadamente a natureza dos custos indiretos antes de adotar o critrio.Critrio de departamentalizao:E o processode fazer a diviso em departamentos e de debitar todos os gastos neles incorridos.Tabela de clculos do custo total da Caneta Azul e da Caneta VermelhaClculos do custo total da Caneta Azul e da Caneta Vermelha; para os custos indiretos, utilizar, como forma de rateio, a quantidade produzida.

Caneta azul

Matria PrimaR$ 291.500,00

MODR$ 3.267,00

DespesasR$ 25.410,00

TotalR$ 320.177,00

Caneta Vermelha

Matria PrimaR$ 120.000,00

MODR$ 1.233,00

DespesasR$ 9.590,00

TotalR$130.823,00

Total Produo das Canetas R$ 450.999,99

Qual o produto mais rentvel para a empresa, e por qu?

Caneta AzulR$ 0,85 R$ 0,60 = R$ 0,25Caneta VermelhaR$ 1,00 R$ 0,65 = R$ 0,35A caneta azul possui um lucro menor, mais sua aceitao no mercado consumidor maior. Sendo assim a empresa lucra pela quantidade vendida, e no pelo preo de mercado.A caneta vermelha possui um lucro maior, mais sua aceitao no mercado consumidor menor em relao caneta azul. Desta forma preciso vend-la por um preo maior, para suprir a baixa quantidade de venda.Portanto, a caneta azul mais rentvel para empresa. Pois possui um custo menor de produo,e a quantidade de venda se d em grande escala.Proposta para FornecimentoMo de obra530.000 3.267,0015.000 xX= 92,46

DespesasComisso de vendas0,65 * 15.000 = 9.750,00 * 2% = 195,00530.000 25.410,0015.000 xX= 719,15Logo = 195,00 + 719,15 = 914,15PropostaCaneta AzulValor R$

Matria Prima=8.250,00

Mo de Obra=92,46

Despesas=914,15

Total=9.256,61

Total de venda15.000 * 0,65 = 9.750,00* 27,25% (imposto) = 2.656,88

Receita Lquida9.750,00 2.656,88 = 7.093,13

A aceitao da proposta e invivel, pois a empresa teria um prejuzo no valor de R$ 2.163,48.SISTEMA ABCO sistema ABC uma forma que possui para evidenciar uma melhor visualizao dos custos feitos atravs da anlise de atividades exercidas dentro da empresa e suas respectivas relaes com os produtos.Surge o Sistema de Custeio Baseado em Atividades para poder reduzir as distores impactadas pela arbitrariedade do rateio de custos indiretos de fabricao.O custeio ABC apresenta diversas vantagens de utilizao, segue abaixo alguns exemplos:- Necessidade menor de rateios arbitrrios;- Obriga a implantao, reviso e permanncia de controles internos;- Possibilita a reduo ou a eliminao das atividades que no agregam valor ao produto;- Poder ser empregado em diversos tipos de empresas;- Pode ser, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade;Porm em contrapartida pode apresentar desvantagens a empresa tambm, como por exemplo:- Falta de pessoal;- Dificuldade na integrao das informaes entre departamentos;- Antes de sua implantao a necessidade de reorganizao e reformulao de procedimentos da empresa;- Dificuldade de comprometimento e envolvimento dos empregados da empresa;- Gastos elevados para a implantao;

PONTO DE EQUILBRIOPonto de Equilbrio onde a Receita total igual aos custos e despesas gerais, ou, o lucro da empresa zero. O ponto de equilbrio conhecido tambm como Ponto de ruptura ou Break-even. Atravs deste ponto poderemos buscar e analisar se a empresa est obtendo prejuzo ou lucro. Abaixo desse ponto a mesma est tendo prejuzo, pois no est obtendo receita suficiente para cobrir custos e as despesas. Sendo que acima do ponto ela est obtendo lucro, na qual possvel cobrir todos os gastos e custo e ainda h sobra de receita. Os pontos podero ser determinados pelo processo de grficos ou aritmticos. Na qual o procedimento grfico, os gastos fixos e variveis, as receitas so demonstrados no eixo vertical, e o volume na linha horizontal. O ponto de equilbrio aquele que na qual a linha da receita encontra a linha de gasto total. Apresentando a partir das projees de vendas do empreendedor, a empresa estar em nvel igual seus custos e receitas.MODELOS DE SISTEMAS DE REDUO DE CUSTOS E AUMENTO DE PRODUTIVIDADE

Podem ser classificados como a natureza do processo produtivo os sistemas de custeio, onde servir de base na agregao de custos especficos de cada produto fabricado ou por produo em srie. E tambm classificado como tipo de custo escolhido onde engloba o histrico, que na qual tem a principal funo a simplificao dos valores e os Predeterminados so estabelecidos antes de realizar a produo, atravs de estudos de valor ou engenharia.SISTEMA DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO.O sistema de custos por ordem de produo o sistema de custeamento no qual cada elemento do custo acumulado separadamente, segundo ordens especficas emitidas geralmente pela Seo de Controle de Produo.As ordens de produo so emitidas para o incio da execuo do servio e nenhum trabalho poder ser iniciado sem que seja devidamente autorizado pela correspondente emisso de uma ordem de produo.Os termos ordem de fabricao, ordem de servio e ordem de trabalho so sinnimos de ordem de produo e, conforme veremos adiante, tanto os custos histricos como os custos predeterminados podem ser usados no seu custeamento.O procedimento utilizado nesse sistema , provavelmente, a mais antiga forma de acumulao de custos que se conhece. Atende s necessidades do controle de estoque e de desenvolvimento dos custos, atendendo ainda os requisitos do sistema de servios por contrato.SISTEMA DE CUSTO POR PROCESSO.O sistema de custo por processo geralmente usado no levantamento dos custos de uma produo em srie. Usualmente, em tais operaes todos os produtos so fabricados para o estoque, uma unidade de produo idntica outra, e todos os procedimentos da fbrica so padronizados. Nessas condies, a identificao de qualquer custo especfico, para uma nica unidade, no relevante, podendo, entretanto, sempre que necessrio, utilizar-se o custo mdio unitrio.O custo por processo caracterizado pela acumulao dos custos de produo, em cada uma das etapas do processo contnuo de fabricao de produtos homogneos. Os custos mdios acumulados durante uma etapa so transferidos para as etapas seguintes. As alocaes so necessrias somente quando um material ou produto dividido em dois ou mais subprodutos.A nfase do sistema de contabilidade por processo colocada na produo para certo perodo de tempo e no nmero de unidade (ou quantidades) completada e em processo. O sistema de custo por processo usado em empresas de produo padronizada, tais como as fbricas de papel, cimento, veculos, eletrodomsticos, vidros etc.SISTEMA DE CUSTO PADROEste termo tem vrios significados, porem existe uma predeterminao onde os custos devem ser classificados. So estabelecidos atravs da engenharia, com cautela levando todas as consideraes de tempo. necessrio seguir alguns critrios para se obtiver um bom resultado. O custo padro sintetiza em seu valor o custo para se produzir um bem ou servio. Porm uma rea que gera muita polmica, por no se tratar, de critrios empricos e no cientficos, tendo assim uma elevada margem de contestao.

PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL

Produo = 730.000 / msPV = 650.500 / 730.000 = 0,891095Impostos = 650.500 x 27,50 % = 17.887,50 / 730.000 = 0,245051Custos e Despesas variveis = 411.500 / 730.000 = 0,563698Custos e Despesas fixas =Salrio de mo de obra para montagem e embalagem = 4.500Salrio Administrativos e Pr-labore = 20.000Depreciao = 240.000 x 10% = 24.000Total Custos e Despesas fixas = 63.500

PEC = CDFTMCU (PVu CDVu)PEC = 63.500(0,891095 X 0,7250) 0,563698PEC= 63.5000,082345PEC=771.145,78 =771.146 UnidadesReceita operacional 771.146 x 0,891095 687.164,34(-) Dedues 27.50 % (188.970,19)(=) Receita liquida 498.194,15(-) Custos e Despesas variveis 771.146 x 0,563698 (434.693.46)(=) Margem de Contribuio 63.500(-)custos e Despesas fixas (63.500)Lair

PONTO DE EQUILBRIO ECONMICOPV= 0,891095Custos e despesas variveis =0,563698Custos e despesas fixas = 63.500Remunerao= capital 350.000 x 8% = 28.000Produo=730.000PEE = CDFT + REMUNERAOMCUPEE= 63.500 + 28.0000,082345PEE = 91.5000,082345PEE= 1.111.178,57 = 1.111.179 UNIDADE

Receita operacional 1.111.179 X 0,891095 990.166,05(-) Dedues 27.50 % (272.295,66)(=) Receita liquida 717.870,39(-) Custos e Despesas variveis 1.111,179 x 0,563698 (626.369,39)(=) Margem de Contribuio 91.501,01(-)custos e Despesas fixas (63.500,00)(-) Juros (28.00,00)Lair 0

PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO

Produo = 730.000 / msPV = 650.500 / 730.000 = 0,891095Impostos =27,50 % = 17.887,50 / 730.000 = 0,245051Custos e Despesas variveis = 411.500 / 730.000 = 0,563698Custos e Despesas fixas =Salrio de mo de obra para montagem e embalagem = 4.500Salrio Administrativos e Pr-labore = 20.000Depreciao = 240.000 x 10% = 24.000Total Custos e Despesas fixas = 63.500

PEF = CDFT D DMCUPEF = 63.500 24.0000,082345PEF = 395.0000,082345PEF = 479.689,11PEF = 479.690 Unidades

Receita operacional 0,891095 x 479.690 427.449,36(-) Dedues 27.50 % (117.548,57)(=) Receita liquida 309.900,79(-) Custos e Despesas variveis 479.690 x 0,563698 (270.400,29)(=) Margem de Contribuio 39.500,50(-)custos e Despesas fixas (63.500,00)(+) DD 24.000,00Lair 0Produo e venda de acordo com a capacidade mxima instalada (730.000 unidades).PV= 0,891095 Custos e despesas variveis =0,55Custos e despesas fixas = 63.500Remunerao= capital 350.000 x 8% = 28.000Produo=730.000PEE = CDFT + REMUNERAOMCUPEE= 63.500 + 28.0000,082345PEE = 91.5000,082345PEE= 1.111.178,57 = 1.111.179 UNIDADEReceita operacional 1.111.179 X 0,891095 990.166,05(-) Dedues 27.50 % (272.295,66)(=) Receita liquida 717.870,39(-) Custos e Despesas variveis 1.111,179 x 0,563698 (626.369,39)(=) Margem de Contribuio 91.501,01(-)custos e Despesas fixas (63.500,00)(-) Juros (28.00,00)Lair Produo e venda somente do produto Caneta Azul (o mercado absorve toda a produo). Ponto de equilbrio econmico

PV= 0,85Custos e despesas variveis =0,55Custos e despesas fixas = 46.102,74Remunerao= capital 350.000 x 8% = 28.000Produo=530.000Imposto =27,50%PEE = CDFT + REMUNERAOMCUPEE = 46.102,74 + 28.000,00(0,85 X 0,7250)-0,55PEE = 74.102,740,06625PEE = 1.118,531,92 = 1.118.532 UnidadesReceita operacional 1.118.532 X 0,0,85 950.752,20(-) Dedues 27.50 % (261.456.85)(=) Receita liquida 689.295,35(-) Custos e Despesas variveis 1.118.532 x 0,55 (615.192,60)(=) Margem de Contribuio 74.102,75(-)custos e Despesas fixas (74.102,74)Lair 0Produo e venda somente do produto caneta vermelha ( o mercado absorve toda a produo).

PV= 1,00Custos e despesas variveis =0,60Custos e despesas fixas = 17.397,26Remunerao= capital 350.000 x 8% = 28.000Produo=200.000Imposto =27,50%PEE = CDFT + REMUNERAOMCUPEE = 17.397,26 + 28.000,00(1,00 X 0,7250)-0,60PEE = 45.397,260,125PEE = 363.178,08= 363.179 UnidadesReceita operacional 363.179 X 1,00 363.179,00(-) Dedues 27.50 % (99.874,22)(=) Receita liquida 263.304,78(-) Custos e Despesas variveis 363.179 x 0,60 (217.907,40)(=) Margem de Contribuio 45.397,38(-)custos e Despesas fixas (45.397,26)LairCapacidade mxima 730.000, Caneta Azul 530.000, Caneta vermelha 200.000RECEITA 730.000 X 0,891095650.500,00 530.000 X 0,85450.500,00 200.000 X 1,00200.000,00(-) IMPOSTOS (178.887,50) (123.887,50) (55.000,00)(=) RECEITA LIQUIDA 471.612,50 326.612,50 145.000,00(-) CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS 730.000 X 0,563698(411.500,00) 530.000 X 0,55(291.500,00) 200.000 x 0,60(120.000,00)(-) CUSTOS E DESPESAS FIXAS (39.500,00) (28.678,08) (10.821,92)LUCRO (20.612,50) ( 6.434,42) (14.178,08)

Com base nesses comparativos, teoricamente possvel analisar que a configurao fabril de capacidade mxima, gera mais lucro, pois vai gerar menos custo por unidade se a produo for maior.

VIABILIDADE FINACEIRA DA EMPRESA FICTICIA Ltda. NA PRODUO DE UM NOVO ITEMProdutoPreo de vendaQuantidade

Caneta azulR$ 0,85530.000

Caneta vermelha R$ 1,00200.000

Caneta verdeR$ 1,00100.000

Caneta AzulComponentesPreo

01 tubo acrlicoR$ 0,20

Tampa frontalR$ 0,10

Tampa traseiraR$ 0,05

CargaR$ 0,18

EmbalagensR$ 0,02

Custo unitrioR$ 0,55

Caneta VermelhaComponentesPreo

01 tubo acrlicoR$ 0,20

Tampa frontalR$ 0,10

Tampa traseiraR$ 0,05

CargaR$ 0,23

EmbalagensR$ 0,02

Custo unitrioR$ 0,60

Caneta VerdeComponentesPreo

01 tubo acrlicoR$ 0,20

Tampa frontalR$ 0,10

Tampa traseiraR$ 0,05

CargaR$ 0,30

EmbalagensR$ 0,02

Custo unitrioR$ 0,67

Imposto sobre vendas 0,27%Mo de obra e embalagens para o produto R$ 5.116,44/MsSalrios e comisso dos vendedores R$ 17.054,79/MsSalrios administrativos e pr-labore R$ 22.739,73/Ms

Caneta AzulMatria prima R$ 0,55000000MOD R$ 0,0061644Despesas R$ 0,2966048Total R$ 0,8527692Caneta VermelhaMatria prima R$ 0,60000000MOD R$ 0,0061644Despesas R$ 0,2966048Total R$ 0,9027692Caneta VerdeMatria prima R$ 0,67000000MOD R$ 0,0061644Despesas R$ 0,2966048Total R$ 0,9727692

Custo caneta Azul 530.000 Unidade Matria prima R$ 291.500,00MOD R$ 3.267,13Despesas R$ 157.200,54Total R$ 451.967,67

Custo caneta Vermelha 200.000 Unidade Matria prima R$ 120.000,00MOD R$ 1.232,88Despesas R$ 59.320,96Total R$ 180.553,84

Custo caneta Verde 100.000 Unidade Matria prima R$ 67.000,00MOD R$ 616.44Despesas R$ 29.660,48Total R$ 97.276,92

Total de vendas 830.000 R$ 750.500,00 Custos ProdutoProduoVenda totalCusto totalLucro totalLucro unitrio

Caneta Azul503.000 uniR$ 450.5000R$ 451.967,67R$ 1.467,67R$ 0,0027691

ProdutoProduoVenda totalCusto totalLucro totalLucro unitrio

Caneta Vermelha200.000uniR$ 200.000R$ 180.553,84R$ 19.446,16R$ 0,0972308

ProdutoProduoVenda totalCusto totalLucro totalLucro unitrio

Caneta Verde100.000 uniR$ 100.000R$ 97.276,92R$ 2.723,08R$ 0,0272308

Total de lucro R$ 20.701,57

CONCLUSOEm mercados competitivos, o conhecimento dos custos e uma adequada estratgica de preos so essenciais sobrevivncia de qualquer empresa. A formao de custos e preos de difcil determinao, requerendo, normalmente, procedimentos de certa complexidade. A gerncia dos custos e dos preos de venda um dos aspectos mais rduos da administrao financeira, pois necessrio compreender o real significado de cada um dos componentes do custo.E possvel tambm demonstrar de forma resumida a classificao e as prticas de custeios que so empregados como ferramentas de planejamento e controle de custos nas grandes organizaes, buscaram, sobretudo, sustentar um modelo padro de gesto de preos que seja capaz de alinhar o controle de estoque s tticas corporativas, uma vez que a vantagem competitiva representa uma busca constante das organizaes no sentido de garantir o aumento e o retorno do capital investido.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Livros:BOMFIM, Eunir de Amorim; PASSARELLI, Joo. Custos e formao de preos. 5. ed. So Paulo:IOB, 2008. PLT 681.

Bomfim, Eunir de Amorim; Passarelli, JooCutos e formao de preos/ Eunir de Amorim Bomfim, Joo Passarelli- 7 ed. So Paulo

Sites:

https://docs.google.com/file/d/0BwpCSyf5J660OXlYMWJhb1Q1LXc/edit

https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1WJZvLNHIL22IibKMPAFXOgcgtSBPwO7t0xSX-WBX2nY/edit>. Acesso em: 26 maio 2013.

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