Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br1Introduo ............................................................................................ 01 Planejamento de auditoria. ...................................................................... 02 Papis de trabalho .................................................................................. 30 Lista de questes resolvidas na aula ......................................................... 44 Bibliografia ............................................................................................ 56 Introduo Prezado Aluno, Hoje,emnossasegundaaula,vamosdiscutiralgunsaspectosdafasede planejamentodeauditoria,abordandoseusprincipaisobjetivos,tcnicase procedimentos. Almdisso,falaremossobreospapisdetrabalhodoauditor,suas caractersticaseprincipaispontosquepodemsercobradosemprovasde concurso. Qualquer dvida, estamos sempre disposio em nosso frum e, por fim, no esquea que as questes comentadas durante a aula esto no final do arquivo. Vamos em frente... Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br2 Planejamento de Auditoria Vamosiniciarnossaauladehojefalandodeumdos tpicosmaisrecorrentes emprovasdeconcurso:planejamentodeAuditoria.Emquasetodasas provas,pelomenosumaquestocobradasobreesseassunto,portanto, pedimosqueprestebastanteateno,poisverquesoquestesfceise queremos que mate-as sem piedade na hora H, OK? Vamos l... Iniciaremos nossa discusso descrevendo como o trabalho de um auditor. De umaformageral,possvelestrutur-loemtrsgrandesetapas: planejamento execuo relatrio.

O planejamento a etapa inicial da auditoria. Nesse momento, o auditor pensa o seu trabalho, identificando quais so seus objetivosedefinindoosdetalhesqueconduziroostrabalhos(cronograma, procedimentos,riscosenvolvidosetc.).Nessaetapa,traadaaestratgia geraldostrabalhosaexecutarnaentidade,definindoanatureza,a oportunidadeeaextensodosexames,demodoquesejapossvel desempenhar uma auditoria eficaz. Apesar da forma como foi ilustrada a fase de planejamento na figura acima, importantedestacarqueoplanejamentonoumafaseisoladada auditoria, mas um processo contnuo e iterativo. Em auditorias independentes das demonstraes contbeis, por exemplo, esse processo,muitasvezes,comealogoapsaconclusodaauditoriaanterior (ouduranteacontrataodaauditoria),continuandoataconclusodo trabalho de auditoria atual. JemauditoriasgovernamentaisconduzidaspeloTCU,porexemplo,o processo de planejamento comea mesmo antes dos primeiros contatos com a entidade auditada, com estudos e pesquisas conduzidos ainda dentro do rgo pela equipe de auditoria. Mesmo durante a execuo dos trabalhos de campo, o planejamento pode ser revisto caso ocorram situaes que assim o exija. Muitaatenoparaesseponto,poisumapegadinhaclssicadasbancas. Portanto, uma questo que afirma que o planejamento se encerra junto com o Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br3inciodostrabalhosdecampodoauditoresterrada!Lembresemprequeo planejamentodeauditoriaumprocessocontnuoquecomeajnos primeiros contatosdo auditor com a empresa e s se encerra com a emisso do seu relatrio1. O planejamento de auditoria est regulamentado pela Resoluo CFC 1.211/09 (NBC TA 300)2. Bom...nessemomento,comrelaosregrasaplicveisauditoria independente,muitosalunosvoperguntar:Professores,asregrasnovas mudaram muita coisa em relao ao planejamento? A resposta, nesse caso, felizmente, no. A essncia das orientaes para essa fase de auditoria continua a mesma. Ouseja,algicacontinuaamesma...Assim,umplanejamentoadequado benfico para a auditoria das demonstraes contbeis, pois auxilia o auditor a dedicaratenoapropriadasreasimportantesdaauditoria,aidentificare resolvertempestivamenteproblemas,aorganizaradequadamenteotrabalho, easelecionarosmembrosdaequipedetrabalho.Almdisso,umbom planejamento pea chave para facilitar a superviso e reviso dos trabalhos daequipedeauditoria,bemcomoauxiliar,seforocaso,nacoordenaodo trabalho realizado por outros auditores e especialistas. Contudo,humdetalhequeveiocomasnovasnormasquevalepenaser destacado. De acordo com a NBC TA 300, o planejamento de auditoria envolve a definio de duas grandes fases: a estratgia global para o trabalho; e o plano de auditoria. Oauditordeveestabelecerumaestratgiaglobaldeauditoriaquedefinao alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria, devendo: (a)identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; (b)definirosobjetivosdorelatriodotrabalhodeformaaplanejara poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas; (c)considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho; 1 Por falar nisso, no se esquea de que, pelas novas normas de auditoria, a opinio do auditor independente expressa em um relatrio e, no mais em um parecer (em que pese este termo ser consagrado na literatura tcnica). 2 Anteriormente, o planejamento de auditoria estava regrado pela Resoluo CFC 1.035/05 (NBC T 11.4). Essa norma foi expressamente revogada pela Resoluo CFC 1.203/09 (NBC TA 200). Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br4(d)considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados; e (e)determinaranatureza,apocaeaextensodosrecursos necessrios para realizar o trabalho. Emoutraspalavras,oauditordeveestabelecerumaestratgiacapazde orient-lo,denorte-lo,nodesenvolvimentodeumplanodeauditoria.Esse plano(tambmchamadodeprogramadeauditoria)adescriodetalhada dos passos que dever seguir durante a execuo dos trabalhos e deve conter a descrio de: (a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco, por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente,assimcomodosprocedimentosadicionaisdeauditoria planejados no nvel de afirmao; e (b)outrosprocedimentosdeauditoriaplanejadosenecessriospara queotrabalhoestejaemconformidadecomasnormasde auditoria. Dessaforma,oplanodeauditoriamaisdetalhadoqueaestratgia global visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. Em suma, primeiro o auditor traa o norte que pretende seguir, as premissas bsicasqueembasaramoseuplanejamento(=estratgiaglobal)e, posteriormente,defineopassoapassodostrabalhosqueserorealizados (=plano de auditoria). Oplanejamentodosprocedimentosdeauditoriaocorrenodecursoda auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho desenvolvido. Por exemplo, o planejamento dos procedimentos de avaliao de riscos ocorre na fase inicial de auditoria. Entretanto, o planejamento da natureza, da poca e da extenso de procedimentos especficos adicionais de auditoria depende do resultado dessa avaliao de riscos. importante destacar que o auditor deve atualizar e alterar a estratgia globaleoplanodeauditoriasemprequenecessrionocursoda auditoria. No esquea que este um processo iterativo, dinmico. Em decorrncia de imprevistos ou mudanas nas condies, o auditor pode ter quemodificaraestratgiaglobaleoplanodeauditoriae,portanto,a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados. Aestratgiaeosprogramasdeauditoriadevemserrevisados permanentemente,comoformadeoauditorindependenteavaliaras Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br5modificaesnascircunstnciaseosseusreflexosnosprocedimentosde auditoriaaseremaplicados.Ouseja,oplanejamentonoalgoestticoou imutvel,elepodeevoluiraolongodaexecuodostrabalhos,deformaa permitir que auditora atinja seus objetivos com eficcia e eficincia. Todos os membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos noplanejamentodaauditoria,incorporandosuasexperinciaseseus pontos de vista, otimizando, assim, a eficcia e a eficincia do processo. Emoutraspalavras,trata-sedeumprocessoconstrudoporvriaspessoas, ummembrodeequipequejexecutoutrabalhonainstituiopodetrazer informaespreciosassobreaspeculiaridadesdoscontrolesinternosda entidade, j um membro com grande experincia em coordenar equipes pode contribuir no planejamento da diviso dos trabalhos. Almdisso,oauditorpodeoptarpordiscutiresseselementosdo planejamento com a administrao da entidade, contudo, deve-se atentar para no comprometer a eficcia dessa auditoria. Porexemplo,adiscussocomaadministraodanaturezaedapocade procedimentosdetalhadospodetornartaisprocedimentosdemasiadamente previsveis (o auditor no pode tambm entregar o ouro). Dequalquerforma,independentedequemforenvolvidonaconstruodo planejamento,aestratgiaglobaldeauditoriaeoplanodeauditoria sempre sero responsabilidade do auditor. Finalmente, queremos ressaltar que todas as informaes obtidas para fins de planejamentodevemcomporadocumentaocomprobatria(=papisde trabalho)dequeoauditorexecutouasetapasprevistasnasnormasde auditoria. Assim, o auditor deve documentar a estratgia global de auditoria, o planodeauditoriaeaseventuaisalteraessignificativasocorridas,eas razes dessas alteraes. Pois bem, agora temos condies de responder algumas questes... 01.(FMP/AuditorPblicoExternoTCERS/2011)Acercado planejamento da auditoria, assinale a alternativa correta. (A) no so atividades do planejamento da auditoria a estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. (B) no permitida a atualizao e a alterao dos procedimentos de auditoria no curso da auditoria. (C)osprocedimentosdeplanejamentodeumadeterminadaauditoria,uma vezdiscutidosentreoauditoreaadministrao,fazcomquea responsabilidadesobreaaplicaodosprocedimentoseleitosseja compartilhada entre eles. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br6(D) a finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam, caso a auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente. (E) depende da empresa auditada a utilizao ou no, por parte do auditor, de programas de auditoria padro ou listas de verificao, adaptados de forma a refletirem as circunstncias particulares do trabalho. Resoluo: Vamos analisar essa questo item a item: ItemA:errado.Aestratgiaglobalparaotrabalhoeodesenvolvimentode plano de auditoria so atividades do planejamento da auditoria. ItemB:errado.Nospermitido,comodevemseratualizadosealterados os procedimentos de auditoria no curso da auditoria, sempre que necessrio. ItemC:errado.Emqualquertempo,aresponsabilidadepelaaplicaodos procedimentos de auditoria do auditor. ItemD:correto.Afinalidadeeoobjetivodoplanejamentodaauditoriano mudam, caso a auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente. ItemE:errado.Cabeaoauditor,deacordocomsuaexperinciaprofissional, decidir sobre a utilizao ou no de programas de auditoria padro ou listas de verificao,adaptadosdeformaarefletiremascircunstnciasparticularesdo trabalho. Temos ento que o gabarito o item D. 02.(FCC/Analista-APOFP/2010) NOobjetivodeumprogramade auditoria: (A) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria. (B) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria. (C) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de auditoria. (D) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da execuo das tarefas de auditoria. (E) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada. Resoluo: O programa ou plano de auditoria consiste nodetalhamento do planejamento do auditor. Vimos que os itens B, C, D e E, envolvem elementos desse tipo de plano detalhado. J,oitemA(estimarotemponecessriopararealizaodaauditoria)faz parte da estratgia global do planejamento e no do programa de auditoria. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br7 Portanto, o gabarito a letra A. 03.(FGV/ICMS-RJ/2010)Comrelaoaoplanejamentoeexecuoda auditoria de demonstraes contbeis, analise as afirmativas a seguir. I. O auditor deve adotar julgamento profissional quanto natureza, poca e extensodosprocedimentosaplicadosparaocumprimentodasexigncias das normas e a coleta de evidncias. II.Oauditordeveavaliarsefoiobtidaevidnciadeauditoriasuficientee apropriadaesealgomaisprecisaserfeitoparaquesejamcumpridosos objetivos das normas e, com isso, os objetivos gerais do auditor. III.Oauditordeveextrairconclusesbaseadasnasevidnciasobtidas,por exemplo,pelaavaliaodarazoabilidadedasestimativasfeitaspela administrao na elaborao das demonstraes contbeis. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. Resoluo: ANBCTA300(ResoluoCFCn1.211/09),quetratadoplanejamentode auditoria,eaNBCTA500(ResoluoCFCn1.217/09),quetratadas evidnciasdaauditoria(calma,veremosesseassuntocomdetalhesmais adiante), respondem todos os itens acima. I.Certo,adefiniodotipo(natureza),doquando(poca)edoquanto (extenso) de procedimentos faz parte do julgamento profissional do auditor. II.Certo,evidnciassuficienteseapropriadassonecessriaspara fundamentar a concluso do auditor. III.Certo,aavaliaodarazoabilidadedasestimativasfeitaspela administrao so evidncias de auditoria. Portanto, todos os itens esto corretos, gabarito letra E. 04. (FGV / ICMS-RJ / 2010) Nas atividades de planejamento o auditor deve estabelecerumaestratgiaglobaldefinindooalcance,apocaeadireo para o desenvolvimento do plano de auditoria. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br8 Arespeitodoplanejamentodaauditoria,assinaleaafirmativaincorreta. (A) O auditor deve identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance,bemcomodefinirosobjetivosdorelatriodotrabalhodeformaa planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas. (B)Oauditordeveconsiderarosfatoresquenoseujulgamentoprofissional so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho e determinar anatureza,apocaeaextensodosrecursosnecessriospararealizaro trabalho. (C)Oauditordeveconsiderarosresultadosdasatividadespreliminaresdo trabalhodeauditoriae,quandoforocaso,arelevnciadoconhecimento obtido em outros trabalhos. (D)Oauditordevedesenvolveroplanodeauditoriaeneledeveincluira descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. (E) O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano de auditoria, para definir o tipo de tcnica e os procedimentos aplicveis na reviso do seu trabalho. Resoluo: Segundo a NBC TA 300 (Resoluo CFC n 1.211/09), o auditor deve atualizar ealteraraestratgiaglobaldeauditoriaeoplanodeauditoriasempreque necessrionocursodaauditoriaenoparadefinirotipodetcnicaeos procedimentos aplicveis na reviso do seu trabalho. Emdecorrnciadeimprevistos,mudanasnascondiesounaevidnciade auditoria obtida na aplicao de procedimentos de auditoria, o auditor pode ter que modificar a estratgia global e o plano de auditoria. Logo, o item E est errado e, portanto, o gabarito. 05.(CESPE/AuditorUNIPAMPA/2009)Oplanejamentodaauditoria deveestarcompletadoantesdoinciodostrabalhos.Entreosaspectosa serem previamente definidos, salientam-se o momento e o perodo e execuo decadaatividade,oslocaisdesuarealizaoeosprofissionaiseauxiliares necessrios consecuo das tarefas selecionadas. Resoluo: Essa questo bem interessante, pois confunde muita gente. Veja s... Oplanejamentodeauditoriadevesercompletadoantesdoinciodos trabalhos. Ora, antes de ir a campo, importante j saber o que deve ser feito e que passos sero seguidos. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br9Isso,noentanto,noquerdizerqueoplanejamentomorrenoinciodos trabalhos de campo, pois, como vimos, ele um processo dinmico que deve ser constantemente atualizado sempre que surgirem fatos novos. Portanto, a assertiva est correta, ao afirmar que o planejamento da auditoria deve estar completado antes do incio dos trabalhos. Nomais,tambmestcorretoafirmarque,entreoutrosobjetivos,o planejamento tambm visa definir o momento e o perodo e execuo de cada atividade, os locais de sua realizao e os profissionais e auxiliares necessrios consecuo das tarefas selecionadas. Portanto, a questo est certa. 06. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA O planejamentodostrabalhosdeauditoriapressupeadequadonvelde conhecimentosobreoramodeatividade,negciose prticasoperacionaisda entidade. Resoluo: Aquestoestcorreta,poisparaexecutarumplanejamentoeficiente,o conhecimentodasatividadesdaentidadeedassuascaractersticas operacionais fundamental. 07.(CESPE/AnalistaJudicirio:Administrativa-Contabilidade STF/2008)Semprequenovosfatosrecomendarem,oplanejamentoeos programas de trabalho devem ser revisados e atualizados. Resoluo: Essa tambm bem fcil, no mesmo? Vimosqueoplanejamentonoumafaseisoladadaauditoria,masum processocontnuoeiterativo.Portanto,semprequenovosfatos recomendarem, o planejamento deve ser revisado e atualizado. 08.(FGV/SEFAZRJ-FiscaldeRendas/2009)ADAPTADAA ResoluoCFCn.1211/09relacionaosprincipaisobjetivosdoplanejamento daauditoria.Assinaleaalternativaquenocompreendaumobjetivodo planejamento. (A)Propiciaracoordenaodotrabalhoaserefetuadoporoutrosauditores independentes e especialistas. (B)Propiciarocumprimentodosservioscontratadoscomaentidadedentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br10(C)Assegurarqueasreasimportantesdaentidadeeosvaloresrelevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida. (D) Estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados,emconsonnciacomostermosconstantesnasuapropostade servios para a realizao do trabalho. (E) Obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes irrelevantes que afetem as demonstraes contbeis. Resoluo: OenunciadoperguntaoquenoobjetivodeAuditoria.Caroaluno,vamos resolver outras questes no mesmo formato, mas voc vai ver que geralmente a resposta para esse tipo de pergunta muito direta e intuitiva. Oquetemosquetersempreemmente:oqueseesperadeum planejamento? Vamos analisar os itens: (A)Propiciaracoordenaodotrabalhoaserefetuadoporoutrosauditores independentes e especialistas. (B)Propiciarocumprimentodosservioscontratadoscomaentidadedentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos. (C)Assegurarqueasreasimportantesdaentidadeeosvaloresrelevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida. (D) Estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados,emconsonnciacomostermosconstantesnasuapropostade servios para a realizao do trabalho. Leia com calma os itens (A) a (D) e pense junto conosco... Nohdvidasdequeumplanejamentoobjetivafacilitaracoordenaodos trabalhos de todos os envolvidos (equipe, outros auditores, auditores internos e especialistas), garantir que o servio contratado vai ser cumprido dentro do prazo,assegurarqueaquiloqueimportanteserabrangido,bemcomo definiroquefazer(natureza),quandofazer(oportunidade)equantofazer (extenso). Vejamos agora o item (E). (E) Obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes irrelevantes que afetem as demonstraes contbeis. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br11Ora, conhecer as atividades da entidade para identificar eventos e transaes irrelevantescertamentenoobjetivodeumplanejamentodeauditoria. Portanto, esse o gabarito da questo. Aproveitandoaoportunidade,nuncaseesqueadetomarbastantecuidado com esse tipo de expresso: irrelevante. Como regra, o que irrelevante no fazpartedaauditoria.Semprequeviressaexpressoemalgumitem,tome cuidado redobrado, OK? Logo, o gabarito o item E. 09.(FGV/SAD-PEAnalistadeControleInterno:Finanas Pblicas/2008) O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, exceo de um. Assinale-o. (A) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior. (B)Oconhecimentodetalhadodosistemacontbiledecontrolesinternosda entidade e seu grau de confiabilidade. (C)Osriscosdeauditoriaeidentificaodasreasimportantesdaentidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades. (D) A natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. (E) A inexistncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas. Resoluo: Essaquestomuitoparecidacomaanterior.Setivermosclarooqueum planejamento de auditoria, fica fcil achar a resposta. Veja s... Mais uma vez, leia com calma os itens A a D e se pergunte se esses fatores so relevantes para uma auditoria. Ora, conhecer as prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes que ocorreramcomelas,conhecerosistemadecontroleinternoeasua confiabilidade,entenderquaissoeondeestoosriscosdeauditoria,bem comodefinirosprocedimentos(quais,ondeequanto)queseroaplicados essencial para o planejamento, concorda? Agora, mais uma vez observe o item E. (E) A inexistncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas. O auditor quer saber se existem entidades relacionadas e no o contrrio. Pois isso que pode influenciar seu planejamento e seus futuros procedimentos. Fcil, no? Gabarito, letra E. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br12 10.(ESAF/TCE-GOAuditor/2007)Todasasopesabaixoso importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. (A)Oplanejamentoeosprogramasdetrabalhonodevemserrevisados mesmo que novos fatos o recomendarem. (B) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. (C) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. (D)Oauditordevedocumentarseuplanejamentogeraleprepararprograma detrabalhoporescrito,detalhandooquefornecessriocompreensodos procedimentos que sero aplicados. (E)Oplanejamentodaauditoria,quandoincluiradesignaodeequipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. Resoluo: Vamos, agora, responder cada um dos itens da questo. Item A: errado. Oplanejamentoeosprogramasdetrabalhodevemserrevisadosquando novos fatos o recomendarem. Item B: correto. exatamente isso. O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servircomoguia,comoroteiroparaexecuodostrabalhosdoauditoreda sua equipe. Noesqueaqueoplanodeauditoria(programadeauditoria)o detalhamento,aoperacionalizaodaestratgiaglobaldefinidaparaos trabalhos. Almdisso,servecommeiodecontroledoprogressodostrabalhosepara superviso e controle de qualidade. Item C: correto. Oauditordevebuscarconheceraentidadeauditadaparasercapazde estabelecerumaestratgiadetrabalhoseficientequelhepermitaobter sucesso na auditoria. Item D: correto. Todasasinformaesobtidasparafinsdeplanejamentodevemcompora documentaocomprobatriadequeoauditorexecutouasetapasprevistas nas normas de auditoria. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br13 Item E: correto. Oauditorindependenteassumetotalresponsabilidadepelostrabalhos desenvolvidos pela sua equipe, em qualquer fase da auditoria. Portanto, gabarito letra A. 11.(ESAF/AFC/rea:AuditoriaeFiscalizao/CGU/2006)Como objetivo do Planejamento da Auditoria no se pode incluir: (A) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis.(B)propiciarocumprimentodosservioscontratadoscomaentidadedentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos.(C)assegurarqueasreasimportantesdaentidadeeosvaloresrelevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida. (D) identificar meios para aumento dos lucros da entidade. (E) identificar a legislao aplicvel entidade. Resoluo: As Letras A, B, C e E so cpias literais de objetivos do planejamento, dispostos na revogada NBC T 11.4. Comovocjsabe,referidaResoluofoisubstitudapelaNBCTA300,que dispequeumplanejamentoadequadobenficoparaaauditoriadas demonstraes contbeis de vrias maneiras, inclusive para: auxiliaroauditoradedicaratenoapropriadas reasimportantesda auditoria; auxiliaroauditoraidentificareresolvertempestivamenteproblemas potenciais; auxiliaroauditoraorganizaradequadamenteotrabalhodeauditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente; auxiliarnaseleodosmembrosdaequipedetrabalhocomnveis apropriadosdecapacidadeecompetnciapararesponderemaosriscos esperados e na alocao apropriada de tarefas; facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho; auxiliar,seforocaso,nacoordenaodotrabalhorealizadoporoutros auditores e especialistas. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br14Vejaqueindependentementedaticasobaqualanalisamosaquesto,seja danormarevogada,sejadanormaemvigor,podemosafirmarquedas assertivasapresentadas,anicaquenocorrespondeaumobjetivodo planejamentoouplanodeauditoriaaletraD,pois,identificarmeiospara aumentodoslucrosdaentidadenoumaquestodeauditoriaesimde consultoria. 12. (ESAF/Contador/MPOG/ENAP/2006) No processo de planejamento de auditoria, pode-se afirmar que o auditor no deve (A)avaliaronvelgeraldaatividadeeconmicanareaemqueaempresa esteja atuando e os fatores econmicos que podem afetar o seu negcio. (B) ter conhecimento prvio das informaes que a entidade tenha que prestar ou informar a terceiros. (C)conhecerasmodalidadesdeinventriosfsicosefinanceirosea periodicidade que so realizados. (D)analisarasformasderelacionamentoscomempresascoligadase controladas ou a existncia de outras partes relacionadas. (E)restringirasavaliaeseostestesaseremaplicadosquantidadede horas planejadas ou contratadas. Resoluo: As assertivas A a D trazem afirmaes que auxiliam o auditor a entender a entidade e seu ambiente, portanto, teis ao planejamento de auditoria. J,aassertivaErepresentaumaafirmaoquenodeveocorrerno planejamento, pois, ele deve ser alterado sempre que necessrio no curso da auditoria. Assim,oauditornodeverestringirasavaliaeseostestesaserem aplicadasemvirtudedeumaquantidadeXdehorasplanejadasou contratadas, ao contrrio, essas horas que devem ser recalculadas de acordo com a nova necessidade. Gabarito: letra E. 13.(FCC/AgenteFiscaldeRendasSefazSP/2006)Analiseas proposies a seguir, relativas ao planejamento dos trabalhos de auditoria: I.Pressupeadequadonveldeconhecimentosobreoramodeatividade, negcios e prticas operacionais da entidade. II.Deveconsideraranatureza,aoportunidadeeaextensodos procedimentos a serem aplicados na entidade. III.Quandoincluiradesignaodeequipetcnica,estadividira responsabilidade pelos trabalhos a serem executados com o auditor. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br15IV. Uma vez estabelecidos, os programas de trabalho so imutveis, a menos que a administrao da entidade concorde com sua reviso e atualizao. Est correto o que se afirma APENAS em (A) I e II. (B) I, II e III. (C) II e III. (D) II e IV. (E) III e IV. Resoluo: I correto. Paraexecutarumplanejamentoeficiente,oconhecimentodasatividadesda entidade e das suas caractersticas operacionais fundamental. II correto. Tambmfalamosqueoauditor,jnoplanejamento,deveterumaboaideia sobre que procedimentos sero aplicados, quando e em que medida. Ouseja, devedefiniranatureza,aoportunidadeeaextensodosprocedimentosde auditoria. III errado.Aresponsabilidadedoauditornodivididacomaequipetcnica(oauditor assumetotalresponsabilidadepelostrabalhosdesenvolvidospelaequipede auditoria). IV errado. O planejamento e os programas de trabalho no so imutveis. Pelo contrrio, so dinmicos e devem ser revisados permanentemente. Portanto, gabarito letra A. 14.(FCC/InspetordeControleExternoTCEMG/2007)Oauditorest elaborandoseuplanejamentodeauditoriaparaaempresaNovaDataS.A, cliente novo da carteira. Em seu planejamento inclui: I. Ter conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e seu grau de confiabilidade. II.Identificaraexistnciadeentidadesassociadas,filiaisepartes relacionadas. III.Aformadeutilizaodostrabalhosdeoutrosauditoresindependentes, especialistas e auditores internos. Est correto o que se afirma em Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br16(A) I, apenas. (B) II, apenas. (C) I e II, apenas. (D) II e III, apenas. (E) I, II e III. Resoluo: O enunciado pergunta o que no objetivo do planejamento de auditoria. Temos que ter sempre em mente : o que se espera de um planejamento? Vamos analisar os itens: I. Ter conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e seu grau de confiabilidade; Oauditorprecisaconhecerasprticascontbeisadotadasnaentidade,afinal de contas, ele vai emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis. Alm disso, saber se essas prticas so confiveis tambm fundamental para planejarostrabalhos,noacha?Comcerteza,sehouverdvidassobreesse ltimoitem,oauditorvaiprecisarredimensionarseustrabalhos,poisas probabilidades de ocorrerem distores relevantes sero diferentes. II.Identificaraexistnciadeentidadesassociadas,filiaisepartes relacionadas. Tambmparecelgicoqueessaumainformaoimportanteno planejamento,poissabemosqueaexistnciadeentidadesassociadas, controladas,filiais,partesrelacionadasetc.podecausarimpactona contabilidade e nas demonstraes contbeis da entidade. III.Aformadeutilizaodostrabalhosdeoutrosauditoresindependentes, especialistas e auditores internos. Aeventualutilizaodetrabalhosdeoutrosauditoresindependentes, auditores internos e especialistas, provavelmente, impacta o trabalho que ser executado e os seus resultados. Portanto, todos os itens esto certos e a resposta correta a letra E. 15. (FCC/Auditor Tributrio Sefin Jaboato dos Guararapes/2006) ADAPTADA O planejamento completo da auditoria externa engloba (A) o perodo em que a empresa ser auditada e as informaes obtidas aps o fechamento do contrato ou a aceitao da proposta. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br17(B)omomentoemqueasauditoriasserorealizadasatotrminodo trabalho,compreendendodadatadaassinaturadocontratoato encerramento dos trabalhos na empresa. (C)desdeafasedeavaliaoparaacontrataodosservios,noprimeiro contatocomocliente,envolvendotodooprocessodeauditoria,ata finalizao dos trabalhos e emisso do relatrio de auditoria. (D)afasepreliminardaauditoriaapsaassinaturadocontrato,ondeso definidos os procedimentos a serem aplicados, as horas aserem aplicadas ao trabalho e as pessoas a serem utilizadas. (E)somenteosprocedimentosaseremrealizadosparaconfirmaodas demonstraes contbeis, bem como o parecer a ser emitido. Resoluo: Vimosque oplanejamentoumprocessoqueseinicianosprimrdios dostrabalhos,nosprimeiroscontatoscomocliente,logoapsa conclusodaauditoriaanterior(ouduranteacontrataoda auditoria), continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. Ouseja,umafasequecomea,muitasvezes,antesdacontrataodos servios do auditor. Dessa forma, ositens A, B e D,que afirmam que o planejamento comea aps a assinatura do contrato esto errados. O item E, ao afirmar que engloba apenas os procedimentos para confirmao dasdemonstraescontbeiseopareceraseremitido,tambmrestringeo escopo do planejamento que, como vimos, nasce antesde se iniciar qualquer trabalho de campo. Por fim, o item C o que traz a definio mais completa da abrangncia do PlanejamentodeAuditoria:desdeafasedeavaliaoparaacontrataodos servios, perpassando todo o processo de auditoria, at a emisso da opinio do auditor. Gabarito: letra C. 16.(FCC/Analista:CinciasContbeisMPE/2006)Oauditor independente, ao planejar a auditoria, deve considerar, enquanto informaes e condies: (A)dispensveloconhecimentodosistemacontbilquandoaentidade possuir sistema de controle interno eficiente. (B)Aobsolescnciadeestoqueseimobilizaesnobaseparaidentificar riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade. (C)Aalteraodasprticascontbeisnopodedeterminarmodificaesna comparabilidade das Demonstraes Contbeis. (D) Polticas monetria, fiscal, cambial e tarifas para importao e exportao. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br18(E) A complexidade das transaes de uma entidade no fator relevante para determinar o grau de dificuldade da auditoria. Resoluo: Vamosanalisarcadaumdositensluzdoquejdiscutimossobre planejamento,lembrandoqueoobjetivodesseprocessodefiniruma estratgia global para os trabalhos e um plano de auditoria detalhado capaz de guiar a equipe na execuo da auditoria. Item (A): errado Oconhecimentodosistemacontbiledecontroleinternonodispensvel, em nenhuma hiptese. Entender como os controles internos de uma instituio esto organizados, ou seja,comofuncionamosmecanismosqueasseguramocumprimentodos objetivos da entidade, essencial para orientar o trabalho do auditor. Alm disso, como o auditor vai saber se os controles internos so eficientes se no os conhece? Fica difcil, no mesmo? Item (B): errado Estoqueseimobilizaesobsoletosconstituemumriscosignificativoparaas organizaeseoconhecimentodessefatoimportanteparaoplanejamento de auditoria. Item (C): errado evidentequeaalteraonasprticascontbeisinfluenciadiretamenteas demonstraes contbeis e, logo, deve ser observada no planejamento. Item (D): certo Realmente,entenderpolticasmonetria,fiscal,cambialetarifaspara importaoeexportaoimportanteemumplanejamento,poisso caractersticasqueafetamaoperao,asfinanaseacontabilidade empresarial. Item (E): errado Acomplexidadedastransaesmuitoimportanteparadeterminara dificuldade de uma auditoria. Porexemplo,analisarumaempresapetroqumica,quetemumprocesso produtivocomplexo,comvriosprodutosematriasprimas,envolvendo diferentesfornecedoreseclientes,bemmaisdifcilqueanalisaruma barraquinha de cachorro quente, no acha? Caroaluno,vocestvendocomoessasquestesdeplanejamentoso simples? Portanto, vamos garantir que acertaremos na hora da prova!Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br19 Gabarito, letra D. Planejamento de auditoria inicial Vamos,agora,tratardoplanejamentoemumasituaoespecfica:a auditoria inicial. Ou seja, nos casos em que as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior noforamauditadaspeloauditor(tenhamsidoexaminadasporoutroauditor ou quando a empresa simplesmente no foi auditada no ano anterior). Afinalidadeeoobjetivodoplanejamentodaauditorianomudamcasoa auditoriasejainicialouemtrabalhorecorrente,algicaportrsdotrabalho continua a mesma. Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a necessidadedeestenderasatividadesdeplanejamentoporfaltada experincia anterior. DeacordocomaNBCTA300,paraaauditoriainicial,oauditorpode considerar os seguintes temas adicionais na definio da estratgia global e do plano de auditoria: exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o auditor antecessor, para conduzir a reviso de seus papis de trabalho; osprocedimentosdeauditorianecessriosparaobterevidnciade auditoria suficiente e apropriada se: oossaldosiniciaiscontmdistoresqueafetamdeforma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente; e oaspolticascontbeisapropriadasrefletidasnossaldosiniciais foramaplicadasdemaneirauniformenasdemonstraes contbeis do perodo corrente, ou as mudanas nessas polticas contbeisestodevidamenteregistradaseadequadamente apresentadasedivulgadasdeacordocomaestruturade relatrio financeiro aplicvel; quaisquerassuntosimportantesdiscutidoscomaadministraoe relacionadosescolhadoauditor,acomunicaodessestemasaos responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria; outrosprocedimentosexigidospelosistemadecontroledequalidade da firma de auditoria para trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro scio ou profissional Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br20experienteparaarevisodaestratgiaglobaldeauditoriaantesde iniciarprocedimentosdeauditoriasignificativosouderevisodos relatrios antes da sua emisso). A norma antiga (NBC T 11.4) tambm tratava desse assunto, contudo, era um pouco mais especfica e trazia que: 11.4.1.10. Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, naentidade,ouquandoasDemonstraesContbeisdoexerccio anteriortenhamsidoexaminadasporoutroauditor,o planejamentodevecontemplar,tambm,osseguintes procedimentos: a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura doexerccionocontenhamrepresentaeserrneasou inconsistentesque,dealgumamaneira,distoramas Demonstraes Contbeis do exerccio atual; b)examedaadequaodossaldosdeencerramentodoexerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; c)verificaoseasprticascontbeisadotadasnoatualexerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; d)identificaodefatosrelevantesquepossamafetaras atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e e)identificaoderelevanteseventossubsequentesaoexerccio anterior, revelados ou no-revelados. (...) 11.4.5.2.Assimsendo,nessascircunstncias,oauditor independentedeveincluirnoplanejamentodeauditoria:anlise dossaldosdeabertura,procedimentoscontbeisadotados, uniformidadedosprocedimentoscontbeis,identificaode relevanteseventossubsequentesaoexerccioanteriorereviso dos papis de trabalho do auditor anterior. Ou seja, mais uma vez, de uma forma ou de outra, a nova norma assume uma posturamaisgenricaeacabaabrangendotodososrequisitosdanorma antiga. Vamos ver algumas questes sobre esse assunto: 17. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2009) ADAPTADA Segundo a Resoluo CFC n. 1.211/09, o Planejamento da Auditoria Independente deve contemplar diversos procedimentos que permitam ao auditor obter evidncias ouprovassuficienteseadequadasparafundamentarsuaopiniosobreas demonstraes contbeis auditadas.

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br21Quandoforrealizada,pelaprimeiravez,umaauditoriaouquandoas DemonstraesContbeisdoexerccioanteriortenhamsidoexaminadaspor outroauditor,anormarecomendaoutrosprocedimentosalmdos normalmente aplicados. Assinale a alternativa que no indica um desses procedimentos adicionais. (A) Manter contato com o auditor antecessor, para conduzir a reviso de seus papis de trabalho, exceto se for proibido pela entidade auditada. (B)Obterevidnciadeauditoriasuficienteeapropriadaseossaldosiniciais contm distores que afetam de forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente. (C)Obterevidnciadeauditoriasuficienteeapropriadaseaspolticas contbeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas demonstraes contbeis do perodo corrente. (D) Entender quaisquer assuntos importantes discutidos com a administrao e relacionadosescolhadoauditor,acomunicaodessestemasaos responsveispelagovernanaecomoelesafetamaestratgiaglobalde auditoria e o plano de auditoria. (E)Identificaroutrosprocedimentosexigidospelosistemadecontrolede qualidade da firma de auditoria para trabalhos de auditoria inicial. Resoluo: Analisando os itens da questo, vemos que os itens B, C, D e E fazem parte dos requisitos adicionais necessrios em uma auditoria inicial. Por sua vez, o item A est errado, pois a reviso dos papis de trabalho do auditoranteriornopodeestarcondicionadaaexignciase/ouproibiesda entidadeauditada.Somentevedaeslegaise/ouregulamentarespodem impedir o auditor de revisar os papis de trabalho do seu antecessor. Logo, o gabarito o item A. 18.(FGV/SEFAZRJ-FiscaldeRendas/2008)Entreosfatoresaserem considerados no planejamento, possvel destacar: o grau de conhecimento da atividade da auditada; a existncia de auditoria interna; anatureza(oquefazer,qualprocedimentoaplicar),oportunidade (quando)eextenso(atonde,opercentual)dosprocedimentosa serem aplicados; os relatrios a serem entregues; a equipe tcnica. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br22Naprimeiraauditoriarealizadapordeterminadaempresadeumadada entidade, alguns cuidados especiais de planejamento devem ser observados de acordo com o CFC e com a doutrina. Nas alternativas a seguir esto listados alguns desses cuidados, exceo de uma. Assinale-a. (A)leituradosrelatriosdeauditoriaanteriores(comomecanismode conhecimento da auditada) (B) mapeamento das fraudes e erros (relevantes ou no) detectados pelos dois ltimos auditores independentes e verificao da comunicao CVM (C)uniformidadedecritrioscontbeis(umavezquepodeterhavido alteraesdeumexerccioparaooutro,taiscomomudananomtodode avaliao de estoques, uso de reavaliao, mudana no critrio de tributao lucro presumido para real, por exemplo) (D)identificaoderelevanteseventossubseqentesocorridosapsadata-base do exerccio, revelados ou no. (E)levantamentodasprincipaisalteraesocorridasnosistemadecontrole interno. Resoluo: Essa questo bem parecida com aanterior e procura saber o que no deve ser cuidado adicional na realizao de uma auditoria inicial. Depois do que vimos, fica fcil matar a questo, no mesmo? Item (A): correto. A reviso da documentao de auditoria (=papis de trabalho) produzida pelos seus antecessores importante em um trabalho inicial. Item (B): errado. Mapearfraudeeerrosirrelevantesnonecessariamenteimportantenesse tipodetrabalho.Almdisso,nohnenhumaespecificaodotipodois ltimosauditoresindependenteseverificaodacomunicaoCVMnas normas novas, tampouco nas antigas. Portanto, o gabarito da questo. Item (C), (D) e (E): correto. Verificarauniformidadedoscritrioscontbeiseanalisarsenoocorreram fatos relevantes subsequentes ou mudanas no controle interno so elementos importantes em um trabalho de auditoria inicial. Logo, o gabarito o item B. 19.(FGV/TCMPAAuditor/2008)Aatividadedeplanejamento fundamental em qualquer atividade, revelando-se a etapa mais importante do cicloadministrativo(planejar,organizar,coordenarecontrolar).Issoocorre Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br23emfunodeoplanejamentoconsideraradefiniodeumobjetivo,dos caminhosalternativosparaatingi-lo,daescolha(processodecisrio)eda formulaodeumplanodeao.Sobretudonaauditoria,tendoemvistao nmerodetransaesaseremvalidadas,dereasaseremtestadasedos saldosaseremverificados,oplanejamentobemelaboradocontribuiparaa otimizaodaaplicaodosrecursosmateriaisehumanos(evitando desperdcios) e para minimizao dos riscos de auditoria. Dessa forma, embora nosejagarantiadesucesso,oplanejamento,quandobemelaborado, minimiza o risco de o trabalho ser ineficaz e ineficiente. (Jos Carlos Carvalho. Auditoria Geral e Pblica.) Quando da auditoria realizada pela primeira vez, alguns cuidados especiais de planejamento devem ser observados. Asalternativasaseguirapresentamessescuidados,exceodeuma. Assinale-a,considerando,ainda,aregulamentaodoCFC,emespeciala Resoluo 1.035. (A)leituradosrelatriosdeauditoriaanteriores(comomecanismode conhecimento da auditada) (B)uniformidadedecritrioscontbeis,umavezquepodeterhavido alteraes de um exerccio para o outro(C)identificaoderelevanteseventossubseqentesocorridosapsadata-base do exerccio, revelados ou no(D)levantamentodasprincipaisalteraesocorridasnosistemadecontrole interno (E)anatureza(oquefazer,qualprocedimentoaplicar),inoportunidade (quando)eextenso(atonde,opercentual)dosprocedimentosaserem aplicados Resoluo: J cansamos de falar por que os itens A, B, C e D esto corretos. Resta-nos analisar o item E. Oerrodesseitemestnapalavrainoportunidades.Ocorretoseria oportunidades.Pareceumdetalhebemchatinho,no?Fiqueatentopara no ser pego de surpresa. Logo, o gabarito o item E. 20.(ESAF/AFCAuditoriaeFiscalizaoCGU/2006)Quandofor realizadaumaauditoria,pelaprimeiravez,naentidade,ouquandoas DemonstraesContbeisdoexerccioanteriortenhamsidoexaminadaspor outroauditorindependente,oplanejamentodaauditoriadevecontemplaros seguintes procedimentos, exceto: Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br24(A)aobtenodeevidnciassuficientesdequeossaldosdeaberturado exerccionocontenhamrepresentaeserrneasouinconsistentesque,de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual. (B) o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior com os saldos de encerramento do exerccio atual.(C)averificaoseasprticascontbeisadotadasnoatualexerccioso uniformes com as adotadas no exerccio anterior. (D)aidentificaodefatosrelevantesquepossamafetarasatividadesda entidade e sua situao patrimonial e financeira. (E)aidentificaoderelevanteseventossubsequentesaoexerccioanterior, revelados ou no revelados. Resoluo: Pelo que j falamos, todos os itens, com exceo da letra B, correspondem a procedimentos que devem ser executados em uma primeira auditoria. Vejamos o item B: b) o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior com os saldos de encerramento do exerccio atual. Narealidade,oauditordeveexaminaraadequaodos saldosdeabertura do exerccio atual com os de encerramento do exerccio anterior. Gabarito, item B. Parafecharmoscomchavedeouroesseassunto,falaremossobreaMatriz de Planejamento. Mas o que isso? Ora, uma matriz! Brincadeirasaparte,trata-sedeumquadro,umamatrizqueresumeos elementos-chave necessrios para o planejamento de uma auditoria. Trata-se de um documento que organiza e sistematiza o planejamento do trabalho. Oprograma(ouprojeto)deauditoriaoobjetivofinaldafasede planejamentoeconsistenaconstruodeumaMatrizde Planejamento. No caso de auditorias de conformidade, esse documento relaciona, a partir do enunciado do objetivo da fiscalizao, as diversas questes de auditoria e, para responderacadauma,quaisasinformaesrequeridas,asfontesde informaes,osprocedimentoseospossveisachados,almdaindicaodo membro da equipe responsvel pela execuo do procedimento, do perodo em Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br25queosprocedimentosdeveroseraplicadosedaestimativadecustoda fiscalizao. Enfim, rene todos os elementos necessrios para conduzir a equipe de auditoria na consecuo dos objetivos da fiscalizao. Bom... para termos uma ideia do que realmente esse documento, vamos ver como na prtica: Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br26MATRIZ DE PLANEJAMENTO - MODELO RGO/ENTIDADE: Declarar o(s) nome(s) do(s) principais rgo(s)/entidade(s) auditado(s) OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria. QUESTES DE AUDITORIA INFORMAES REQUERIDAS FONTES DE INFORMAO PROCEDIMENTOS DETALHAMENTO DO PROCEDIMENTO OBJETOS MEMBRO RESPONSVEL PERODO POSSVEIS ACHADOS Apresentar, em forma de perguntas, os diferentes aspectos que compem o escopo da fiscalizao e que devem ser investigados com vistas satisfao do objetivo. Identificar as informaes necessrias para responder a questo de auditoria. Identificar as fontes de cada item de informao requerida da coluna anterior. Estas fontes esto relacionadas com as tcnicas empregadas. Cdigo ou enunciado do procedimento. Descrever as tarefas que sero realizadas, de forma clara, esclarecendo os aspectos a serem abordados (itens de verificao ou check list). Indicar o documento, o projeto, o programa, o processo, ou o sistema no qual o procedimento ser aplicado. Exemplos: contrato, folha de pagamento, base de dados, ata, edital, ficha financeira, processo licitatrio, oramento. Pessoa(s) da equipe encarregada(s) da execuo de cada procedimento. Dia(s) em que o procedimento ser executado. Esclarecer precisamente que concluses ou resultados podem ser alcanados . ESTIMATIVA DO CUSTO REMUNERAO PASSAGENS (R$) DIRIAS (R$) RESSARC. DESPESAS DE TRANSPORTE INDENIZ. DE TRANSPORTE SUPR.DE FUNDOS DESCONTO AUXLIO ALIMENTAO ADICIONAL EMBARQUE/ DESEMB. OUTROS CUSTOS (*) CUSTO TOTAL (*) Especificar o custo, caso este campo seja preenchido. Equipe de Auditoria:Supervisor: Nome e matrculaNome e matrcula MATRIZ DE PLANEJAMENTO - EXEMPLO Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br27 RGO/ENTIDADE: Empresa Pblica XPTO OBJETIVO: Verificar denncia de irregularidades na rea de pessoal QUESTES DE AUDITORIA INFORMAES REQUERIDAS FONTES DE INFORMAO PROCEDIMENTOS DETALHAMENTO DO PROCEDIMENTO OBJETOS MEMBRO RESPONSVEL PERODO POSSVEIS ACHADOS Houve pagamento de indenizao ao empregado Fulano de Tal , matr. 1006164, relativa reclamao trabalhista julgada improcedente pela Justia do Trabalho? Se sim, por qu? Justificativas para o acordo, contrrio deciso da Justia do Trabalho Clculos realizados Compatibilidade do trmite processualcom as normas Controle Interno Processos administrativos internos CLT / legislao FGTS Manual de Pessoal Exame Documental Entrevista no estruturada Anlise dos documentos presentes noprocesso administrativo n o 0001.233.12-0 Entrevista com o Sr. Sicrano Processo Administrativo n o 0001.233.12-0AUFC Beltrano (matric. 0000-0) 22/3/2010 a 26/03/2010 Se procede a denncia de que houve irregularidade no pagamento de indenizao trabalhista ao empregado Fulano de Tal. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br28Novamosentraremmuitosdetalhesrelativosaosdiversoscamposque compem esse documento, pois nos basta saber qual o seu objetivo e suas principais caractersticas. AMatrizdePlanejamentodeveserpreenchidaaolongodafasede planejamento,combasenasinformaeslevantadaspelaequipee passveldemudanasdurantearealizaodostrabalhos,casoocorram situaes inesperadas. O primeiro passo a prpria delimitao do objetivo da auditoria. A partir do conhecimento construdo durante a anlise preliminar do objeto de auditoria,aequipedeverdefiniroobjetivodaauditoriapormeioda especificao do problema e das questes de auditoria que sero investigadas. Em auditorias operacionais, o objetivo deve esclarecer tambm as razes que levaramaequipeasugerirumdeterminadotemaeenfoque,casoestesno tenham sido previamente definidos na deliberao que determinou a realizao da auditoria. Oprximopassoodetalhamentodoobjetivodaauditoriaemquestesa seremrespondidas(primeirocampodamatriz),aomesmotempoemquese discuteondesequerchegarcomosquestionamentos(campopossveis achados). Em outras palavras preciso definir onde se quer chegar para se determinar o caminho a ser seguido. Aquestodeauditoriaoelementocentralnadeterminaodo direcionamentodostrabalhosdeauditoria,dasmetodologiasetcnicasa adotar e dos resultados que se pretende atingir. Asquestesdeauditoriadevemserelaboradasdeformaaestabelecercom clarezaofocodainvestigaoeoslimitesedimensesquedevemser observadosduranteaexecuodostrabalhos.Devem,pois,serelaboradas questes que enfoquem os principais aspectos do objetivo pretendido. Otipodequestoformuladaterumarelaodiretacomanaturezada respostaeametodologiaaadotar.Podemosclassificarquestesdeauditoria em quatro tipos: 1.Descritivas:Soformuladasdemaneiraafornecerinformaes detalhadassobreoobjetodeauditoria,porexemplo,condiesde implementaooudeoperaodedeterminadoprogramaouatividade, mudanas ocorridas, problemas e reas com potencial de aperfeioamento. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br29Ex.:ComooDepartamentodeArrecadaoidentificaosdevedores inadimplentes?. 2.Normativas:Soaquelasquetratamdecomparaesentreasituao existenteeaquelaestabelecidaemnorma,padrooumeta,tantode carterqualitativoquantoquantitativo.Ex.:Alicitaoatendeuos dispositivosdaLei8.666/93;Oprogramatemalcanadoasmetas previstas?. 3.Avaliativas(oudeimpacto,oudecausa-e-efeito):Referem-se efetividadedoobjetodeauditoriaevoalmdasquestesdescritivase normativasparaenfocaroqueteriaocorridocasooprogramaoua atividadenotivessesidoexecutada.Ex:Emquemedidaosefeitos observados podem ser atribudos ao programa?. 4.Exploratrias:Destinadasaexplicareventosespecficos,esclareceros desviosemrelaoaodesempenhopadroouasrazes deocorrnciade um determinado resultado. Ex.: Quais os principais fatores que respondem pelacrisedosistemadetransporteareo?;Quefatoresexplicamo aumentoexpressivonosgastoscompagamentodosbenefciosdeauxlio-doena ao longo da ltima dcada?. Apsdefinidasasquestesdeauditoria,procede-seexplicitaodas informaesnecessrias,dasfontesdessasinformaes,dequetarefas deveroserrealizadasparabusc-las(utilizandoquaistcnicas),porqueme quando. A cada um desses elementos necessrios resoluo das questes de auditoria corresponde uma coluna na matriz de planejamento. O preenchimento dessas colunas permitir concluir se as questes de auditoria tm condio de serem respondidas, ou seja, se, a princpio, h informaes suficientes e disponveis, se a equipe domina as tcnicas para coleta e tratamento dessas informaes e seaslimitaes,queaabordagemadotadaporventurasedefronte,so contornveis. Finalmente,aequipedeverevisartodaamatriz,verificandosehcoerncia lgicaentreoobjetivoeasquesteseentreasquesteseaspossveis concluses, levando em conta as limitaes previstas. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br30 Papis de Trabalho Vimosqueoauditor,paraemitirsuaopiniosobreasdemonstraes contbeis, deve colher elementos comprobatrios suficientes (evidncias) a fim de apoiar suas concluses. Essas evidncias so fornecidas pela documentao de auditoria. Esse assunto est tratado na NBC TA2303, que no trouxe muitas mudanas em relao s normas antigas. Adocumentaodeauditoria(tambmdenominadapapisdetrabalho4) forneceasevidnciasparaumaconclusoquantoaocumprimentodoseu objetivoglobal,bemcomodequeaauditoriafoiplanejadaeexecutadaem conformidade com as normas e exigncias legais e regulamentares aplicveis. Ouseja,papisdetrabalhosoosregistrosmantidospeloauditorsobreos procedimentosaplicados,ostestesrealizados,asinformaesobtidaseas conclusestiradasduranteaauditoria,afimdeapoiarseuparecersobreas demonstraes financeiras. Almdisso,possvellistarumroldefinalidadesadicionaisparaa documentao de auditoria, que incluem: assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria e aos responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria;

permitirqueaequipedetrabalhopossaserresponsabilizadaporseu trabalho; manterregistrodeassuntosdeimportnciarecorrenteparaauditorias futuras; e permitiraconduodereviseseinspeesdecontroledequalidade internaseexternasemconformidadecomasexignciaslegaise regulamentares aplicveis. Portanto, o objetivo do auditor preparar documentao que fornea registro suficienteeapropriadodoembasamentodoseurelatriodoauditore evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis. Mas, de onde vem essa documentao? Resultam da documentao preparada pelo auditor (tabelas, anotaes, grficos, relatrios etc.) e/ou fornecida a este 3 Resoluo CFC 1.206/09. 4 Essa denominao est presente nas normas revogadas de auditoria (NBC T 11 e seus complementos). Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br31pelaadministrao(balancetes,balanos,razo,atas,contratosetc.)oupor terceiros(cartasdeconfirmaes,respostasaentrevistasetc.)durantea execuo da auditoria. Assim, nesse emaranhado de informaes, a elaborao dos papis de trabalho deveintegrarumprocessoorganizadoderegistrodeevidnciasdaauditoria porintermdiodeinformaesempapel,filmes,fotos,meioseletrnicosou outrosqueasseguremoobjetivoaquesedestinam.Ouseja,papisde trabalhonososomentepapis,representamnaverdadequalquermeio idneo de transmisso de informaes. Deve-sedestacarque,atualmente,existemsoftwaresespecficosqueso utilizados para a preparao dos papis de trabalho que facilitam muito a vida dos auditores. A documentao de auditoria deve ser preparada tempestivamente, de forma a aprimoraraqualidadedaauditoriaefacilitararevisoeaavaliaoeficazes dasevidnciasedasconclusesobtidasantesdafinalizaodorelatriodo auditor,pois,casosejaelaboradaapsaexecuodotrabalho,tendeaser menos precisa do que aquela elaborada no exato momento em que o trabalho executado. Portanto, essa documentao deve registrar os fatos pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas concluses, pois somente assim, outro auditor conseguir entender essas concluses. Oauditordevepreparardocumentaodeauditoriaquesejasuficientepara permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: anatureza,pocaeextensodosprocedimentosdeauditoria executados; osresultadosdosprocedimentosdeauditoriaexecutadoseaevidncia de auditoria obtida; e assuntossignificativosidentificadosduranteaauditoria,asconcluses obtidasarespeitodeleseosjulgamentosprofissionaissignificativos exercidos para chegar a essas concluses. Assim,adocumentaodeauditoriaconsisteemuminstrumentodetrabalho doauditorefuturamenteservirdeprovadotrabalhorealizadoemtodas as fases da auditoria, desde o planejamento, passando pela execuo, indo at o relatrio. Ospapisdetrabalhoconstituemamemriadaauditoria.Constituem-seno roteiro, no mapa do caminho que leva s concluses.A partir de sua anlise, Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br32outroauditordevepoderchegarsconclusesqueoauditorqueos elaborou chegou. Dessaforma,comoospapisdetrabalhosoabaseparaasconclusesdo auditor, eles devem incluir seu juzo acerca de todas as questes significativas, principalmentenasreasqueenvolvemquestesdeprincpiooude julgamento difcil. Qualidade dos papis Emvirtudedosobjetivosexpostosedaimportnciadospapisdetrabalho, nemserianecessriofrisarqueelesdevemserorganizados,claros,ntidos, legveis, limpos etc. Quantidade dos papis Outropontoquemerecedestaqueodequeaquantidade,otipo,enfim,a extensodospapisdetrabalhoassuntodejulgamentoprofissionaldo prprioauditor.Oauditordeveavaliaroquenecessrioooutroauditor saber,paraqueesteltimopossachegarsconclusesqueoprimeiro chegou.

Ora,nonecessrionemprticodocumentartodasasquestesqueforam tratadas,umagrandequantidadedepapispoderiadificultarsua interpretao,portanto,ojulgamentodoauditordevelevaremcontaa relevncia da matria tratada em relao s suas concluses, todo documento relevante deve gerar um papel de trabalho, de outro lado, os documentos que no ajudam a esclarecer as concluses no so necessrios (o auditor deve ser racional na elaborao dos papis). Forma e contedo Cadaauditoriatemsuaspeculiaridades,umadiferentedaoutra,entoos papisdetrabalhodeumaauditoriaserodiferentesdosdeoutra,poisso elaborados,estruturadoseorganizadosparaatenderscircunstnciasdo trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada uma. Aformaeocontedodospapisdetrabalhopodemserafetadospor questescomoanaturezadotrabalho;anaturezaeacomplexidadeda atividadedaentidade;anaturezaeacondiodossistemascontbeisede controle interno; as necessidades de direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe; e a metodologia e a tecnologia utilizadas. Classificao dos papis de trabalho Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br33Os papis de trabalho, normalmente so divididos nos seguintes tipos: Programadeauditoria Normalmente,asfirmasdeauditoria preparamprogramas-padres,aserempreenchidospelosauditores, paratodasasreasdasdemonstraesfinanceirasetambmpara outros assuntos relacionados com o exame auditorial. Papis elaborados pelo auditor representam os papis de trabalho queoauditorvaielaborandomedidaemqueanalisaascontas contbeis, com o objetivo de ter um registro dos servios executados. Outrospapisdetrabalho cartasdeconfirmaodeterceiros (contascorrentesbancrias;aplicaesfinanceiras;contasareceber; fornecedoresapagar;advogadosetc.)ecpiasdedocumentos importantes (estatuto social; contratos; manuais; atas etc.). Quantosuanaturezaospapisdetrabalhopodemserclassificadoscomo correntesoupermanentes.Oscorrentessoutilizadosemapenasum exerccio social p. ex. extratos bancrios - j os permanentes so utilizados em mais de um exerccio social p.ex. estatuto social da empresa. Perodo de reteno Porfim,deacordocomaNBCPA01,firmasdeauditoriadevemestabelecer polticaseprocedimentosparaaretenodadocumentaodetrabalhos.O perododeretenoparatrabalhosdeauditoriageralmentenopodeser inferior a5 (cinco) anos a contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do relatrio do auditor do grupo. Vejamos algumas questes sobre o assunto... 21.(Consulplan/MunicpiodeItabaianaAuditorInterno/2009) Entende-seporpapisdetrabalho,oconjuntodeformulriosedocumentos quecontminformaeseapontamentoscoligidospeloAuditorInterno,no decurso do exame. Identifique a principal finalidade dos papis de trabalho: (A) Fornecer dados ao contador para elaborao das demonstraes contbeis. (B) Ajudar a empresa na maximizao de seus lucros. (C) Ajudar o Auditor, independente do preparo das demonstraes contbeis. (D)Registrarasevidnciasobtidasduranteaexecuodotrabalhode auditoria. (E) Constatar fraudes e desperdcios. 22.(Consulplan/CeagespAuditorInterno/2006)Afinalidadeprincipal dos papis de trabalho : (A) Fornecer dados para a empresa e elaborar as demonstraes contbeis. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br34(B) Ajudar o Auditor independente do preparo das demonstraes contbeis. (C)Registrarasevidnciasobtidasduranteaexecuodosserviosde Auditoria. (D) Registrar o lucro ou prejuzo da entidade no perodo. (E) Fornecer dados para o Auditor sobre informaes sigilosas das empresas. Resoluo: AsduasprimeirasquestessoabordagensidnticasdaConsulplanparaum ponto muito simples: qual o objetivo dos papis de trabalho (documentao de auditoria). Vimos que o auditor utiliza papis de trabalho para registrar as evidncias que suportamsuasconclusese,consequentemente,suaopiniosobreas demonstraes contbeis. Logo os gabaritos so, respectivamente, itens D e C. 23. (FMP/APE TCE RS/2011) Acerca dos papis de trabalho incorreto afirmar que: (A) so de propriedade exclusiva do auditor. (B)informaessobreaestruturaorganizacionalelegaldaentidadese constituem em bom exemplo de papis de trabalho. (C) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional do auditor. (D)naelaboraodospapisdetrabalho,oauditordevelevaremcontase so completos por si s. (E)oauditorpode,emrazodoseujuzoprofissionaleapsotrminoda auditoria, desfazer-se dos seus papis de trabalho, desde que tenha concludo a elaborao do relatrio e dado cincia entidade auditada. Resoluo: Vamos passar rapidamente, por todos os itens... Item A: Certo. Diferentedoquemuitospensam,ospapisdetrabalhosodepropriedade exclusiva do auditor (e no da entidade auditada). Item B: Certo. Aestruturaorganizacional(ex.:organograma)elegal(estatutos,leise regulamentosdosetor)daentidadesopapisdetrabalhoimportantespara queoauditorentendaofuncionamentodainstituioeoambienteemque est inserida. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br35 Agora,umapergunta:trata-sedepapisdetrabalhopermanentesou correntes? Sopapisdetrabalhopermanentes,poispodemserutilizadosaolongode vriasauditorias,dadoqueemregraessasestruturasnosealteramcom frequncia ao longo do tempo. Item C: Certo. A quantidade e o detalhamento das informaes dos papis de trabalho uma deciso que o auditor toma com base em sua experincia profissional. Item D: Certo. O auditor deve procurar produzir papis de trabalho que so completos por si s,ouseja,permitirqueoutroauditorpossachegarsmesmasconcluses que o auditor que os elaborou chegou. Item E: Errado. Vimos que o prazo de guarda dos papis de trabalho de 5 anos, a partir da data de emisso do relatrio de auditoria. Logo, o gabarito o item E. 24. (FMP/APE TCE RS/2011) Os papis de trabalho devem ser elaborados detalformaqueseentendaaonde o auditorquerchegar.Essacaracterstica pode ser definida como sendo relacionada ao seguinte atributo: (A) conciso. (B) limpeza. (C) lgica. (D) objetividade. (E) completos. Resoluo: Essa bem tranquila, no? Ospapisdetrabalhodevemserobjetivos,ouseja,seclarosediretos,de forma a permitir que se entenda as concluses do auditor. Gabarito a letra D. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br3625.(Cesgranrio/AuditorJnior-Petrobras/1-2010)Ospapisde trabalhosoferramentasmuitovaliosasduranteaexecuodoprocessode auditoria, pois so os documentos que (A)evidenciamesuportamaconclusodoauditor,almderepresentara garantiaquantointegridade,exatidoequalidadedosprocedimentos realizados e resultados gerados. (B) evidenciam a efetiva aquisio dos servios de auditoria frente aos rgos reguladores e fiscalizadores.(C) comprovam a experincia tcnica dos auditores que esto executando um determinado trabalho. (D)relatamopapelaserexercidopelosmembrosdaequipedeauditores quanto s especificidades do trabalho. (E)comprovamaindependnciadaequipedeauditoriaemrelaoalta administrao da empresa. Resoluo: Vimosqueospapisdetrabalhosoosdocumentosproduzidosouobtidos durante uma auditoria para evidenciar os exames e concluses do auditor. Essa documentao deve fornecer registro suficiente e apropriado seu relatrio edasevidnciasdequeaauditoriafoiplanejadaeexecutadaem conformidade com as normas e as exigncias legais e regulamentares. Portanto, a reposta correta o item A. VejaqueositensC,DeEtambmrepresentamobjetivosespecficosde determinados papis de trabalho. Contudo, a definio geral est expressa no item A. 26. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) ADAPTADA Os papis detrabalhoconstituemoconjuntodedocumentoseapontamentosqueo auditorcoligeantes,duranteeapsaaplicaodosprocedimentosde auditoria. Assim, so exemplos de papis de trabalho: cpia de contratos de financiamento, de emprstimos, relao de fornecedores, de clientes, mapa de apurao de impostos, de dividendos e de participaes, cpia de documentos fiscais, arquivos magnticos, cartas de circularizao, etc. Aesserespeito,considerandoodispostopeloCFC,emespecialaResoluo 1.206/09, no correto afirmar que: (A) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional. (B)nonecessrionemprticodocumentartodasasquestesdequeo auditor trata. (C) facilitam a reviso do trabalho de auditoria. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br37(D) a documentao de auditoria dever arquiv-lo pelo prazo de trs anos a contar da publicao do relatrio com a opinio do auditor. (E) registram as evidncias do trabalho executado. Resoluo: Vamos analisar cada um dos itens: (A)aextensodospapisdetrabalhoassuntodejulgamento profissional. Vimosqueaquantidadeeotipodospapisdetrabalhoassuntode julgamento profissional do prprio auditor, que deve avaliar o que necessrio o outro auditor saber, para que este ltimo possa chegar s concluses que o primeiro chegou. (B) no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. Realmente,nonecessrionemprticodocumentartodasasquestes tratadaspeloauditor,massomenteaquelas,queacritriodoauditor,sejam relevantes. (C) facilitam a reviso do trabalho de auditoria. A documentao de auditoria essencial para reviso dos trabalhos da equipe e do auditor, pois registra todos os passos, anlises e concluses obtidas. (D)pertencemaoauditorindependente,quedeverarquiv-lopelo prazo de cinco anos a contar da publicao do relatrio com a opinio do auditor. O prazo de guarda dos papis de trabalho no pode ser inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do relatrio do auditor do grupo. (E) registram as evidncias do trabalho executado. Porfim,esseitemtambmestcerto,poisospapisdetrabalhosoas evidncias do trabalho do auditor independente. Logo, como a questo pedia o item incorreto, o gabarito D. 27.(Cesgranrio/AuditorJnior-Petrobras/1-2010)Odocumentode trabalhoquecontmarelaodosprocedimentosdeauditoriaquesero executados, o responsvel pela execuo de cada procedimento e uma coluna para insero de referncias e comentrios denominado Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br38 A) controle de trabalho. (B) programa de trabalho. (C) relatrio de auditoria. (D) ponto de auditoria. (E) parecer conclusivo. Resoluo: Voc deve lembrar que os programas de auditoria so os papis de trabalho padronizadospreparadosporfirmasoudepartamentosdeauditoria,queso preenchidos pelos auditores. Essesdocumentosservemderoteiroparaessesprofissionaisdurantea execuo dos seus procedimentos. O gabarito , portanto, a letra B. 28.(FCC/AnalistaMinisterial:CinciasContbeisMPEPE/2006) ADAPTADASegundooConselhoFederaldeContabilidade,ospapisde trabalhointegramumprocessoorganizadoderegistrodeevidnciada auditoria. Ante ao exposto, considere as seguintes assertivas: I. Os papis de trabalho destinam-se a ajudar, pela anlise dos documentos de auditoriasanterioresoupeloscoligidosquandodacontrataodeuma primeira auditoria, no planejamento e na execuo da auditoria. II. A extenso da documentao de auditoria papis de trabalho assunto de julgamentoprofissional,vistoquenonecessrionemprticodocumentar todas as questes de que o auditor trata. III.Anaturezadotrabalho,anaturezaecondiesdossistemascontbeise decontroleinternodaentidade,soalgunsdosfatoresquepodemafetara forma e o contedo da documentao de auditoria. correto o que consta em (A) I, II e III. (B) I e II, apenas. (C) II e III, apenas. (D) I e III, apenas. (E) II, apenas. Resoluo: Mais uma vez, vamos esto analisar cada um dos itens: I.Ospapisdetrabalhodestinam-seaajudar,pelaanlisedos documentosdeauditoriasanterioresoupeloscoligidosquandoda Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br39contrataodeumaprimeiraauditoria,noplanejamentoenaexecuo da auditoria. Correto. Lembra, quando discutimos o planejamento de auditoria inicial, que o auditorpoderevisarospapisdetrabalhodoauditoranteriorparaauxili-lo em seu planejamento? II.Aextensodadocumentaodeauditoriapapisdetrabalho assuntodejulgamentoprofissional,vistoquenonecessrionem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. Correto.Aextensodadocumentaoutilizadapeloauditor,ouseja,se precisa de uma quantidade maior ou menor de documentos, faz partede seu julgamento profissional. III.Anaturezadotrabalho,anaturezaecondiesdossistemas contbeis e de controle interno da entidade, so algunsdos fatores que podem afetar a forma e o contedo da documentao de auditoria. Correto.Vimosqueoauditordevepreparardocumentaodeauditoriade formaaproverevidnciasparaumaconclusoquantoaocumprimento objetivoglobal,bemcomodequeaauditoriafoiplanejadaeexecutadaem conformidade com as normas e exigncias legais e regulamentares aplicveis. Ora, lgico que a natureza do trabalho e dos sistemas de controle interno essencialnapreparaodessadocumentao,poisrelevanteparao planejamento e a execuo da auditoria. Logo, o item A o gabarito. 29.(FGV/SenadoFederalAnalistaLegislativo:Contabilidade/2008) ADAPTADASobreadocumentaodeauditoria,deacordocomas normas de auditoria interna do CFC, no correto afirmar que: (A)aauditoriadeveserdocumentadapormeiodepapisdetrabalho, elaboradosemmeiofsicooueletrnico,quedevemserorganizadose arquivados de forma sistemtica e racional. (B)ospapisdetrabalhoconstituemdocumentoseregistrosdosfatos, informaeseprovas,obtidosnocursodaauditoria,afimdeevidenciaros examesrealizadosedarsuportesuaopinio,crticas,sugestese recomendaes. (C)adocumentaodeauditoriaselimitaaosregistroselaboradospelo auditor e no podem incluir registros elaborados pelo pessoal da entidade. (D)anlises,demonstraesouquaisqueroutrosdocumentosdevemtersua integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho. (E) os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes parapropiciaremacompreensodoplanejamento,danatureza,da Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br40oportunidadeedaextensodosprocedimentosdeauditoriaaplicados,bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. Resoluo: Essa questo trata daquilo que j falamos nas questes anteriores note como isso se repete ao longo dos concursos... Vamos comentar item a item. (A)aauditoriadeveserdocumentadapormeiodepapisdetrabalho, elaboradosemmeiofsicooueletrnico,quedevemserorganizadose arquivados de forma sistemtica e racional. Estcorreto.Aauditoriadocumentadanospapisdetrabalho,que,apesar donome,nosonecessariamentepapisepodemexistirnasmaisdiversas mdias (papel, arquivos digitais, fotografias, microfilme etc.) (B)ospapisdetrabalhoconstituemdocumentoseregistrosdosfatos, informaes e provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar osexamesrealizadosedarsuportesuaopinio,crticas,sugestese recomendaes. Perfeito. A documentao de auditoria evidencia o trabalho do auditor e serve de suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes. (C) a documentao de auditoria se limita aos registros elaborados pelo auditorenopodemincluirregistroselaboradospelopessoalda entidade. Narealidade,aNBCT230afirmaqueadocumentaonoselimitaaos registroselaboradospeloauditor,maspodemincluiroutrosregistros,como minutas de reunies elaboradas pelo pessoal da entidade. Logicamente, desde que acordado com o auditor. Ora,todasasevidnciasdeauditoriadevemserconstitudasnaformade papisdetrabalho.Portanto,casofuncionriosdaentidadeforneam evidncias de auditoria, essas sero devidamente documentadas. (D) anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter suaintegridadeverificadasemprequeforemanexadosaospapisde trabalho. Esse item complementa o anterior, ou seja, papis de trabalho produzidos por fontesexternasaoauditordevemserverificados,quantosuaintegridade, autenticidade e adequao. (E)ospapisdetrabalhodevemterabrangnciaegraudedetalhe suficientesparapropiciaremacompreensodoplanejamento,da Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br41natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de auditoria aplicados,bemcomodojulgamentoexercidoedosuportedas concluses alcanadas. Est correto. J falamos que a documentao de auditoria deve ser suficiente parapermitirqueumauditorexperiente,semnenhumenvolvimentoanterior com a auditoria, entenda os detalhes do trabalho do seu antecessor. Temos ento que o nico item errado a letra C. 30.(Cesgranrio/ConsultorLeg.AuditoriaInternaTO/2005)Na realizaodeumaauditoria,oauditorconsultaoestatutosocialdaempresa. Pode-se afirmar que o auditor est examinando um papel de trabalho: (A)Do patrimnio lquido (B)De reviso analtica (C)De controle (D)Permanente (E)Corrente Resoluo: Vimosqueospapispermanentessoutilizadosdurantevriosexerccios sociais,enquantooscorrentessoapenasusadosnoano-baseemquefoi realizada a auditoria. Oestatutosocialdaempresaumexemploclssicodepapeldetrabalho permanente, pois pode ser utilizado em vrios exerccios sociais. Logo, o gabarito o item D. 31.(Cesgranrio/AuditorJnior-Petrobras/2-2010)Segundoa metodologia de mercado e as boas prticas de auditoria, os papis de trabalho podem ser classificados, quanto sua natureza, em dois tipos: permanentes e correntes. So exemplos de papis de trabalho permanentes, EXCETO (A) as atas das reunies de assembleia geral extraordinria. (B) as cpias do estatuto ou contrato social da empresa. (C) os manuais de procedimentos internos. (D) a legislao especfica aplicvel ao negcio da empresa auditada. (E) a reviso analtica das contas contbeis. Resoluo: Para resolver esse tipo de problema, basta tentar entender se o referido papel detrabalhopodeserutilizadoemvriosexercciossociais(vriasauditorias) ou no. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br42 Nestaquesto,queremossaberqualopapeldetrabalhoquenopodeser permanente. Ora, atas de reunio, estatutos sociais, manuais de controle interno, legislao so exemplos de documentos de carter permanente. Agora,arevisoanalticadascontasdedeterminadoperodosvalempara aquele perodo... Logo, o item E no pode ser classificado como permanente. 32.(Cesgranrio/Termoau-Contador/2007)OAuditordeveadotar procedimentospertinentesparamanteraguardadospapisdetrabalhoque serviro de base para a emisso do parecer. Segundo as Normas de Auditoria Independente das demonstraes financeiras, este prazo de custdia ser de (A) dois anos, a partir da data de encerramento da auditoria. (B) trs anos, a partir da data de emisso do parecer. (C) trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria. (D) quatro anos, a partir da data de finalizao da auditoria. (E) cinco anos, a partir da data de emisso do parecer. Resoluo: Essaquestotratadeumassuntoque,apesardepertencesnormasde auditoria externa, muito presente nas provas de todas as bancas. De acordo com a NBC PA 01, firmas de auditoria devem estabelecer polticas e procedimentosparaaretenodadocumentaodetrabalhos.Operodode retenoparatrabalhosdeauditoriageralmentenopodeserinferiora5 (cinco) anos a contar da data do relatrio do auditor. Portanto, guarde esse detalhe: 5 anos da data do relatrio (parecer). Logo, o gabarito o item E. 33. (ESAF/CGU Correio/2006) Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor e queconstituemaevidnciadotrabalhoexecutadoeofundamentodesua opinio. Indique, entre as seguintes afirmativas, aquela que no se aplica aos papis de trabalho. (A) Devem ser conservados em boa guarda pelo perodo de cinco anos a partir da data da emisso do parecer a que serviram de fundamento. (B)Quandopodemserutilizadospormaisdeumperodo,soclassificados como permanentes. (C)Arquivosmantidosemmeiospticosoumagnticosnopodemser classificados como papis de trabalho. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br43(D) Devem conter informaes relativas ao planejamento da auditoria. (E) Podem ser padronizados ou no. Resoluo: Oenunciadopedequaldasassertivasnoseaplicaaospapisdetrabalho. Tomemuitocuidadocomosenunciados,principalmente,aquelesquetrazem uma negativa. Letra a: correto, os papis de trabalho devem ser guardados pelo perodo de 5 anos a partir da data da emisso do parecer. Letrab:correto,quantoasuautilizaoospapispodemserclassificados comocorrentesepermanentes,sopermanentesaquelesquepodemser utilizados por mais de um perodo. Letrac:errado,ospapisdetrabalhopodemserapresentadosem qualquer meio: papel, documentos eletrnicos, fitas, fotos, etc. Letra d: correto, vimos que os papis de trabalho devem conter informaes sobretodasasfasesdaauditoria,inclusive,dafaseinicial,ouseja,do planejamento. Letrae:certo,tambmvimosquequantostcnicasdeelaboraodos papisdetrabalhoelaspodemserpadronizadasouno,vimos,ainda,quea padronizao traz alguma vantagem. Logo, o gabarito a letra C. Hoje ficamos por aqui... Um grande abrao, Davi e Fernando Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br44 Lista de Questes 01.(FMP/AuditorPblicoExternoTCERS/2011)Acercado planejamento da auditoria, assinale a alternativa correta. (A) no so atividades do planejamento da auditoria a estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. (B) no permitida a atualizao e a alterao dos procedimentos de auditoria no curso da auditoria. (C)osprocedimentosdeplanejamentodeumadeterminadaauditoria,uma vezdiscutidosentreoauditoreaadministrao,fazcomquea responsabilidadesobreaaplicaodosprocedimentoseleitosseja compartilhada entre eles. (D) a finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam, caso a auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente. (E) depende da empresa auditada a utilizao ou no, por parte do auditor, de programas de auditoria padro ou listas de verificao, adaptados de forma a refletirem as circunstncias particulares do trabalho. 02.(FCC/Analista-APOFP/2010) NOobjetivodeumprogramade auditoria: (A) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria. (B) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria. (C) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de auditoria. (D) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da execuo das tarefas de auditoria. (E) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada. 03.(FGV/ICMS-RJ/2010)Comrelaoaoplanejamentoeexecuoda auditoria de demonstraes contbeis, analise as afirmativas a seguir. I. O auditor deve adotar julgamento profissional quanto natureza, poca e extensodosprocedimentosaplicadosparaocumprimentodasexigncias das normas e a coleta de evidncias. II.Oauditordeveavaliarsefoiobtidaevidnciadeauditoriasuficientee apropriadaesealgomaisprecisaserfeitoparaquesejamcumpridosos objetivos das normas e, com isso, os objetivos gerais do auditor. III.Oauditordeveextrairconclusesbaseadasnasevidnciasobtidas,por exemplo,pelaavaliaodarazoabilidadedasestimativasfeitaspela administrao na elaborao das demonstraes contbeis. Assinale: Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br45 (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 04. (FGV / ICMS-RJ / 2010) Nas atividades de planejamento o auditor deve estabelecerumaestratgiaglobaldefinindooalcance,apocaeadireo para o desenvolvimento do plano de auditoria. Arespeitodoplanejamentodaauditoria,assinaleaafirmativaincorreta. (A) O auditor deve identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance,bemcomodefinirosobjetivosdorelatriodotrabalhodeformaa planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas. (B)Oauditordeveconsiderarosfatoresquenoseujulgamentoprofissional so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho e determinar anatureza,apocaeaextensodosrecursosnecessriospararealizaro trabalho. (C)Oauditordeveconsiderarosresultadosdasatividadespreliminaresdo trabalhodeauditoriae,quandoforocaso,arelevnciadoconhecimento obtido em outros trabalhos. (D)Oauditordevedesenvolveroplanodeauditoriaeneledeveincluira descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. (E) O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano de auditoria, para definir o tipo de tcnica e os procedimentos aplicveis na reviso do seu trabalho. 05.(CESPE/AuditorUNIPAMPA/2009)Oplanejamentodaauditoria deveestarcompletadoantesdoinciodostrabalhos.Entreosaspectosa serem previamente definidos, salientam-se o momento e o perodo e execuo decadaatividade,oslocaisdesuarealizaoeosprofissionaiseauxiliares necessrios consecuo das tarefas selecionadas. 06. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA O planejamentodostrabalhosdeauditoriapressupeadequadonvelde conhecimentosobreoramodeatividade,negciose prticasoperacionaisda entidade. 07.(CESPE/AnalistaJudicirio:Administrativa-Contabilidade STF/2008)Semprequenovosfatosrecomendarem,oplanejamentoeos programas de trabalho devem ser revisados e atualizados. 08.(FGV/SEFAZRJ-FiscaldeRendas/2009)ADAPTADAA ResoluoCFCn.1211/09relacionaosprincipaisobjetivosdoplanejamento Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br46daauditoria.Assinaleaalternativaquenocompreendaumobjetivodo planejamento. (A)Propiciaracoordenaodotrabalhoaserefetuadoporoutrosauditores independentes e especialistas. (B)Propiciarocumprimentodosservioscontratadoscomaentidadedentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos. (C)Assegurarqueasreasimportantesdaentidadeeosvaloresrelevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida. (D) Estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados,emconsonnciacomostermosconstantesnasuapropostade servios para a realizao do trabalho. (E) Obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes irrelevantes que afetem as demonstraes contbeis. 09.(FGV/SAD-PEAnalistadeControleInterno:Finanas Pblicas/2008) O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, exceo de um. Assinale-o. (A) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior. (B)Oconhecimentodetalhadodosistemacontbiledecontrolesinternosda entidade e seu grau de confiabilidade. (C)Osriscosdeauditoriaeidentificaodasreasimportantesdaentidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades. (D) A natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. (E) A inexistncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas. 10.(ESAF/TCE-GOAuditor/2007)Todasasopesabaixoso importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. (A)Oplanejamentoeosprogramasdetrabalhonodevemserrevisados mesmo que novos fatos o recomendarem. (B) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. (C) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. (D)Oauditordevedocumentarseuplanejamentogeraleprepararprograma detrabalhoporescrito,detalhandooquefornecessriocompreensodos procedimentos que sero aplicados. (E)Oplanejamentodaauditoria,quandoincluiradesignaodeequipe tcnica, d