Post on 07-Jun-2015
PROFESSOR LUCIANO PERRONE
2008
AUDITORIA ITestes de Auditoria
INTRODUÇÃO
O objetivo do auditor externo é emitir sua opinião sobre as demonstrações financeiras examinadas, cujas peças básicas são as seguintes:
Balanço patrimonialDREDMPLDVA – DFCNotas explicativas
Para atingir esse objetivo o auditor necessita cumprir os passos de auditoria.
PASSOS DE AUDITORIA
EXECUTA OSPROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
EMITE OPARECER
AUDITOR
PLANEJA OTRABALHO
AVALIA OCONTROLEINTERNO
EFETUA AREVISÃO
ANALÍTICA
COLHE E AVALIAAS
EVIDÊNCIAS
TESTES
O saldo de uma conta do balanço patrimonial ou da DRE pode estar errado:
Para mais – SUPERAVALIADO
Para menos – SUBAVALIADO
Devido a esse risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas.
TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO
RAZÃO GERAL
DOCUMENTO
REGISTRO INICIAL
REGISTRO INTERMEDIÁRIO
REGISTRO FINAL
TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO
MÊS DÉBITO CRÉDITO SALDO DIA VALOR8.050.700,00 2 39.000,00
JAN 800.300,00 750.000,00 8.101.000,00 3 25.000,00 FEV 995.000,00 745.000,00 8.351.000,00 8 31.000,00
MAR 900.000,00 970.000,00 8.281.000,00 15 40.000,00 ABR 700.000,00 840.000,00 8.141.000,00 21 28.000,00 MAI 1.000.000,00 910.000,00 8.231.000,00 26 33.000,00 JUN 980.000,00 890.000,00 8.321.000,00 196.000,00
FILIAL VALOR NOTA FISCAL VALORA 196.000,00 B 200.000,00 415 10.000,00 C 154.000,00 9701 3.000,00 D 105.000,00 3717 15.000,00 E 245.000,00 3 11.000,00 F 95.000,00
995.000,00 39.000,00
RAZÃO GERALMATÉRIA-PRIMA
REGISTRO FINALCOMPRAS FEV
REGISTRO INTERMEDIÁRIOFILIAL A
REGISTRO INICIALFILIAL A
Procedimentos Básicos:
Conferir a soma da conta razão geral;
Selecionar débito/parcela e conferir seu valor com o valor total do registro final, intermediário e inicial;
Conferir a soma do registro final, intermediário e inicial;
Conferir documentação comprobatória.
TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO
Objetivo dos procedimentos:
Detectar a superavaliação de débitos verificando:
TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO
falta de documento ou documento não válido;
soma a maior dos registros ou razão geral;
transporte a maior do valor do documento para o registro inicial
e do valor de um registro para outro ou para o razão geral.
TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO
RAZÃO GERAL
DOCUMENTO
REGISTRO INICIAL
REGISTRO INTERMEDIÁRIO
REGISTRO FINAL
NOTA FISCAL VALOR FILIAL VALOR301 8.000,00 A 210.000,00 302 7.000,00 B 250.000,00 303 10.000,00 C 350.000,00 304 6.000,00 D 130.000,00 305 5.000,00 E 110.000,00
F 180.000,00 36.000,00 1.230.000,00
DIA VALOR MÊS DÉBITO CRÉDITO SALDO1 25.000,00 5 36.000,00 JAN 1.010.000,00 1.010.000,00
17 40.000,00 FEV 1.000.100,00 2.010.100,00 21 59.000,00 MAR 1.230.000,00 3.240.100,00 25 30.000,00 ABR 1.330.000,00 4.570.100,00 30 20.000,00 MAI 1.250.000,00 5.820.100,00
210.000,00
FILIAL A - MAR/X0 MATÉRIA-PRIMA
REGISTRO INICIAL REGISTRO FINALFILIAL A - VENDAS 5/3/X0 VENDAS - MAR/X0
REGISTRO INTERMEDIÁRIO RAZÃO GERAL
TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO
Procedimentos Básicos:
Selecionar e inspecionar o documento-suporte;
Verificar a inclusão do valor parcial/total do documento no
registro inicial, intermediário e final;
Conferir a soma do registro inicial, intermediário, final e
razão geral.
TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO
Objetivo dos procedimentos:
Identificar subavaliação de créditos verificando:
não inclusão do documento no registro inicial;
soma a menor dos registros ou razão geral;
transporte a menor do valor do documento para o registro inicial
e do valor de um registro para outro ou para o razão geral.
TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO
DIREÇÃO DOS TESTES
TESTE PRINCIPAL TESTE SECUNDÁRIO TESTE PRINCIPAL TESTE SECUNDÁRIO
ATIVO ATIVOsub sub
PASSIVO PASSIVOsuper super
ATIVO DESPESAsuper super
DESPESA DESPESAsub sub
RECEITA RECEITAsuper super
ATIVO ATIVOsub sub
PASSIVO PASSIVOsuper super
PASSIVO RECEITAsuper super
DESPESA DESPESAsub sub
RECEITA RECEITAsuper super
Exemplos:
1)Teste principal para superavaliação do ativo e teste secundário
para superavaliação de receita.
DIREÇÃO DOS TESTES
Na auditoria da conta de duplicatas a receber (ativo circulante),
o auditor constatou que uma venda realizada em 20X6 foi
contabilidade em 20X5. Como consequência, a conta de
duplicatas a receber (teste principal) e a conta de receita bruta na
venda de bens (teste secundário) estavam superavaliadas.
Exemplos:
2) Teste principal para subavaliação do passivo e teste
secundário para subavaliação de despesa.
O auditor observou, por ocasião da inspeção dos contratos de
empréstimos, que os juros devidos e não pagos, até a data de
encerramento do exercício social, não foram provisionados. Como
consequência, a conta de juros a pagar (teste principal) e a conta
de despesa de juros (teste secundário) estavam subavaliadas.
DIREÇÃO DOS TESTES
Exemplos:
3) Teste principal para subavaliação do passivo e teste
secundário para superavaliação de receita.
Na auditoria das contas de fretes a pagar, o auditor notou que
fretes incorridos e ainda não pagos foram creditados
indevidamente na conta de receita. Portanto, a conta de fretes a
pagar (teste principal) estava subavaliada e a conta de receita
(teste secundário) estava superavaliada.
DIREÇÃO DOS TESTES
Exemplos:
3) Teste principal para subavaliação do passivo e teste
secundário para superavaliação de receita.
Na auditoria das contas de fretes a pagar, o auditor notou que
fretes incorridos e ainda não pagos foram creditados
indevidamente na conta de receita. Portanto, a conta de fretes a
pagar (teste principal) estava subavaliada e a conta de receita
(teste secundário) estava superavaliada.
DIREÇÃO DOS TESTES