PROFESSOR LUCIANO PERRONE

2008

AUDITORIA ITestes de Auditoria

INTRODUÇÃO

O objetivo do auditor externo é emitir sua opinião sobre as demonstrações financeiras examinadas, cujas peças básicas são as seguintes:

Balanço patrimonialDREDMPLDVA – DFCNotas explicativas

Para atingir esse objetivo o auditor necessita cumprir os passos de auditoria.

PASSOS DE AUDITORIA

EXECUTA OSPROCEDIMENTOS

DE AUDITORIA

EMITE OPARECER

AUDITOR

PLANEJA OTRABALHO

AVALIA OCONTROLEINTERNO

EFETUA AREVISÃO

ANALÍTICA

COLHE E AVALIAAS

EVIDÊNCIAS

TESTES

O saldo de uma conta do balanço patrimonial ou da DRE pode estar errado:

Para mais – SUPERAVALIADO

Para menos – SUBAVALIADO

Devido a esse risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas.

TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO

RAZÃO GERAL

DOCUMENTO

REGISTRO INICIAL

REGISTRO INTERMEDIÁRIO

REGISTRO FINAL

TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO

MÊS DÉBITO CRÉDITO SALDO DIA VALOR8.050.700,00 2 39.000,00

JAN 800.300,00 750.000,00 8.101.000,00 3 25.000,00 FEV 995.000,00 745.000,00 8.351.000,00 8 31.000,00

MAR 900.000,00 970.000,00 8.281.000,00 15 40.000,00 ABR 700.000,00 840.000,00 8.141.000,00 21 28.000,00 MAI 1.000.000,00 910.000,00 8.231.000,00 26 33.000,00 JUN 980.000,00 890.000,00 8.321.000,00 196.000,00

FILIAL VALOR NOTA FISCAL VALORA 196.000,00 B 200.000,00 415 10.000,00 C 154.000,00 9701 3.000,00 D 105.000,00 3717 15.000,00 E 245.000,00 3 11.000,00 F 95.000,00

995.000,00 39.000,00

RAZÃO GERALMATÉRIA-PRIMA

REGISTRO FINALCOMPRAS FEV

REGISTRO INTERMEDIÁRIOFILIAL A

REGISTRO INICIALFILIAL A

Procedimentos Básicos:

Conferir a soma da conta razão geral;

Selecionar débito/parcela e conferir seu valor com o valor total do registro final, intermediário e inicial;

Conferir a soma do registro final, intermediário e inicial;

Conferir documentação comprobatória.

TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO

Objetivo dos procedimentos:

Detectar a superavaliação de débitos verificando:

TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO

falta de documento ou documento não válido;

soma a maior dos registros ou razão geral;

transporte a maior do valor do documento para o registro inicial

e do valor de um registro para outro ou para o razão geral.

TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO

RAZÃO GERAL

DOCUMENTO

REGISTRO INICIAL

REGISTRO INTERMEDIÁRIO

REGISTRO FINAL

NOTA FISCAL VALOR FILIAL VALOR301 8.000,00 A 210.000,00 302 7.000,00 B 250.000,00 303 10.000,00 C 350.000,00 304 6.000,00 D 130.000,00 305 5.000,00 E 110.000,00

F 180.000,00 36.000,00 1.230.000,00

DIA VALOR MÊS DÉBITO CRÉDITO SALDO1 25.000,00 5 36.000,00 JAN 1.010.000,00 1.010.000,00

17 40.000,00 FEV 1.000.100,00 2.010.100,00 21 59.000,00 MAR 1.230.000,00 3.240.100,00 25 30.000,00 ABR 1.330.000,00 4.570.100,00 30 20.000,00 MAI 1.250.000,00 5.820.100,00

210.000,00

FILIAL A - MAR/X0 MATÉRIA-PRIMA

REGISTRO INICIAL REGISTRO FINALFILIAL A - VENDAS 5/3/X0 VENDAS - MAR/X0

REGISTRO INTERMEDIÁRIO RAZÃO GERAL

TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO

Procedimentos Básicos:

Selecionar e inspecionar o documento-suporte;

Verificar a inclusão do valor parcial/total do documento no

registro inicial, intermediário e final;

Conferir a soma do registro inicial, intermediário, final e

razão geral.

TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO

Objetivo dos procedimentos:

Identificar subavaliação de créditos verificando:

não inclusão do documento no registro inicial;

soma a menor dos registros ou razão geral;

transporte a menor do valor do documento para o registro inicial

e do valor de um registro para outro ou para o razão geral.

TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO

DIREÇÃO DOS TESTES

TESTE PRINCIPAL TESTE SECUNDÁRIO TESTE PRINCIPAL TESTE SECUNDÁRIO

ATIVO ATIVOsub sub

PASSIVO PASSIVOsuper super

ATIVO DESPESAsuper super

DESPESA DESPESAsub sub

RECEITA RECEITAsuper super

ATIVO ATIVOsub sub

PASSIVO PASSIVOsuper super

PASSIVO RECEITAsuper super

DESPESA DESPESAsub sub

RECEITA RECEITAsuper super

Exemplos:

1)Teste principal para superavaliação do ativo e teste secundário

para superavaliação de receita.

DIREÇÃO DOS TESTES

Na auditoria da conta de duplicatas a receber (ativo circulante),

o auditor constatou que uma venda realizada em 20X6 foi

contabilidade em 20X5. Como consequência, a conta de

duplicatas a receber (teste principal) e a conta de receita bruta na

venda de bens (teste secundário) estavam superavaliadas.

Exemplos:

2) Teste principal para subavaliação do passivo e teste

secundário para subavaliação de despesa.

O auditor observou, por ocasião da inspeção dos contratos de

empréstimos, que os juros devidos e não pagos, até a data de

encerramento do exercício social, não foram provisionados. Como

consequência, a conta de juros a pagar (teste principal) e a conta

de despesa de juros (teste secundário) estavam subavaliadas.

DIREÇÃO DOS TESTES

Exemplos:

3) Teste principal para subavaliação do passivo e teste

secundário para superavaliação de receita.

Na auditoria das contas de fretes a pagar, o auditor notou que

fretes incorridos e ainda não pagos foram creditados

indevidamente na conta de receita. Portanto, a conta de fretes a

pagar (teste principal) estava subavaliada e a conta de receita

(teste secundário) estava superavaliada.

DIREÇÃO DOS TESTES

Exemplos:

3) Teste principal para subavaliação do passivo e teste

secundário para superavaliação de receita.

Na auditoria das contas de fretes a pagar, o auditor notou que

fretes incorridos e ainda não pagos foram creditados

indevidamente na conta de receita. Portanto, a conta de fretes a

pagar (teste principal) estava subavaliada e a conta de receita

(teste secundário) estava superavaliada.

DIREÇÃO DOS TESTES