PROF. ROGER MÜLLER apres2 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
GESTÃO DE CUSTOS II
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Definição genérica Definição genérica de custosde custos
Custos DespesasProdutos ou
ServiçosElaborados
Consumo associadoà elaboração do produto ou serviço
Consumo associadoao período
Investimentos
Gastos
Balanço Patrimonial Demonstrativo de Resultado do Exercício
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Fluxo dos CustosFluxo dos Custos
CustosDiretos
Indiretos
EstoquesMateriais Diretos
Produtos em ElaboraçãoProdutos Acabados
Balanço Patrimonial
(+) Receitas
(=) Resultado
(-) Despesas
(-) Custos do DRECMVCPVCSP
Demonstrativo deResultado do Exercício
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MDMateriais Diretos
Matéria-PrimaEmbalagem
MODMão-de-Obra Direta
Mensurada e identifi-cada de forma direta
CIFCustos Indiretos
Custos que não sãoMD nem MOD
Despesas
Gastos não associadosà produção
Custo total, contábil ou fabril
Custo de transformação Custo primário ou direto
Gastos totais ou custo integral
Classificação dos GastosClassificação dos Gastos
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Classificações : Classificações : UnidadeUnidade
• Diretos :Diretos : diretamente incluídos no cálculo dos produtos; diretamente incluídos no cálculo dos produtos; materiais diretos e mão de obra direta; perfeitamente materiais diretos e mão de obra direta; perfeitamente mensuráveis de maneira objetiva.mensuráveis de maneira objetiva.
• Indiretos :Indiretos : necessitam de aproximações, rateio necessitam de aproximações, rateio• Primários :Primários : apenas incluem a matéria prima e a mão-de- apenas incluem a matéria prima e a mão-de-
obra direta.obra direta.• De transformação :De transformação : Igualmente denominados custos de Igualmente denominados custos de
conversão ou custos de agregação. Consistem no conversão ou custos de agregação. Consistem no esforço agregado pela empresa na obtenção do produto esforço agregado pela empresa na obtenção do produto (ou serviço). (ou serviço). Exemplos Exemplos : mão-de-obra direta e custos : mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação.indiretos de fabricação.
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Classificações : Classificações : VolumeVolume
• FixosFixos• VariáveisVariáveis• Semi-fixosSemi-fixos• Semi-variáveisSemi-variáveis
Custos SemivariáveisExemplo : Copiadora
QuantidadeProduzida
Valor$
Custos SemifixosExemplo : Conta de Água
QuantidadeProduzida
Valor$
QuantidadeProduzida
Valor$
Custos Fixos Exemplo : Aluguel
Custos VariáveisExemplo : Mat Diretos
QuantidadeProduzida
Valor$
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Indiretos
Diretos
Rateio
Prod A
Prod B
Prod C
Estoque
(=) Resultado
(-) Despesas
Componentes principais:Componentes principais:Material Direto (MD)Mão-de-Obra Direta (MOD)Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
(-) CPV
(+) Receitas
Custos
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Elementos Elementos de custosde custos
• Material Direto (MD):Material Direto (MD): todo material que pode ser alocado todo material que pode ser alocado diretamente à unidade do produto que está sendo diretamente à unidade do produto que está sendo fabricado e que sai da fábrica incorporado ao produto. fabricado e que sai da fábrica incorporado ao produto. Exemplo : embalagem.Exemplo : embalagem.
• Mão de Obra Direta (MOD) :Mão de Obra Direta (MOD) : todo o salário pago ao todo o salário pago ao operário que trabalha diretamente no produto, cujo tempo operário que trabalha diretamente no produto, cujo tempo pode ser identificado com a unidade que está sendo pode ser identificado com a unidade que está sendo produzida.produzida.
• Despesas Indiretas de Fabricação (DIF) :Despesas Indiretas de Fabricação (DIF) : todas as todas as despesas relacionadas com a fabricação e que não despesas relacionadas com a fabricação e que não podem ser economicamente separadas entre as unidades podem ser economicamente separadas entre as unidades que estão sendo produzidas.que estão sendo produzidas.
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Não são elementosNão são elementos diversos diversos
• Despesas diversasDespesas diversas : não podem ser : não podem ser alocadas ao produto finalalocadas ao produto final– despesas com vendasdespesas com vendas– salário do pessoal administrativosalário do pessoal administrativo– água e luz do escritórioágua e luz do escritório
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Material DiretoMaterial Direto
Material DiretoMaterial Direto
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Material DiretoMaterial Direto
O material direto, ou, simplesmente, O material direto, ou, simplesmente, MD, é formado pelas matérias-MD, é formado pelas matérias-
primas, embalagens, componentes primas, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais adquiridos prontos e outros materiais utilizados no processo de fabricação.utilizados no processo de fabricação.
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Mão-de-Obra DiretaMão-de-Obra Direta
Mão-de-Obra DiretaMão-de-Obra Direta
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Conceito de MODConceito de MOD
• Refere-se apenas ao pessoal que Refere-se apenas ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto trabalha diretamente sobre o produto em elaboração, em elaboração, "desde que seja "desde que seja possível a mensuração do tempo possível a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem despendido e a identificação de quem executou o trabalho, sem necessidade executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriação indireta ou de qualquer apropriação indireta ou rateio"rateio" (Martins, 1998:143).(Martins, 1998:143).
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Conceito de mão-de-Conceito de mão-de-obra diretaobra direta
Trabalho empregado de forma direta no Trabalho empregado de forma direta no produto ou serviçoproduto ou serviço– SaláriosSalários– EncargosEncargos– BenefíciosBenefícios
Mensuraçãoobjetiva
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Os efeitos dos encargos Os efeitos dos encargos sociais...sociais...
• Ao analisar os gastos Ao analisar os gastos
com mão-de-obra, é com mão-de-obra, é
preciso lembrar dos preciso lembrar dos
encargos e benefícios ...encargos e benefícios ...É
verdade!
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Mão-de-obra e GastosMão-de-obra e Gastos
““Diz-se que, no Brasil, o Diz-se que, no Brasil, o trabalhador ganha muito pouco trabalhador ganha muito pouco e custa muito caro”e custa muito caro”
Efeito dos encargos e benefíciosEfeito dos encargos e benefíciossobre as folhas de pagamentosobre as folhas de pagamento
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Exemplo horista … “no Exemplo horista … “no osso”!osso”!
• Semana não inglesaSemana não inglesa– com trabalho em seis diascom trabalho em seis dias– sem compensação dos sábadossem compensação dos sábados
• 44 horas semanais44 horas semanais– Jornada diária igual a 44/6Jornada diária igual a 44/6
= 7,3333 horas/dia= 7,3333 horas/dia• Remuneração …Remuneração …
$ 100,00/hora$ 100,00/hora
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Quantos dias em um Quantos dias em um ano?ano?
• Número de dias por anoNúmero de dias por ano 365365• (–) Repousos semanais remunerados(–) Repousos semanais remunerados –48–48• (–) Férias(–) Férias –30–30• (–) Feriados (em média)(–) Feriados (em média) –12–12
• (=) Número máximo de dias à disposição(=) Número máximo de dias à disposição 275275
Horas no ano = 275 x 7,3333 = 2.016
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Compondo os valores Compondo os valores anuaisanuais
Descrição Dias h/dia $/h Subtotal
Salários 275 7,3333 100,00 201.666,67
Repousos semanais 48 7,3333 100,00 35.200,00
Férias 30 7,3333 100,00 22.000,00
1/3 Férias 7.333,33
13º Salário 30 7,3333 100,00 22.000,00
Feriados e faltas abonadas 12 7,3333 100,00 8.800,00
Soma 297.000,00
(22.000,00 / 3) =
Variação: quase 50%
Descrição Dias h/dia $/h Subtotal
Salários 275 7,3333 100,00 201.666,67
Repousos semanais 48 7,3333 100,00 35.200,00
Férias 30 7,3333 100,00 22.000,00
1/3 Férias 7.333,33
13º Salário 30 7,3333 100,00 22.000,00
Feriados e faltas abonadas 12 7,3333 100,00 8.800,00
Soma 297.000,00
(22.000,00 / 3) =
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Mais uns percentuais …Mais uns percentuais …Contribuições percentuais %
Previdência Social 20
Fundo de Garantia 8,5
Multa sobre FGTS 4
Seguro - acidentes de trabalho 3
Salário – educação 2,5
SESI ou SESC 1,5
SENAI ou SENAC 1,2
INCRA 0,2
SEBRAE 0,6
Total 41,5
Soma %41,5%
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FONTE: (BRUNI, 2007)
SínteseSíntese
Descrição $Subtotal anteriormente obtido 297.000,00Acréscimo legal de outras contribuições (41,50%) 123.255,00Total com contribuições 420.255,00Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67Total geral por hora 208,39
Salário-base: $ 100,00
Variação: 108,39%
Descrição $Subtotal anteriormente obtido 297.000,00Acréscimo legal de outras contribuições (41,50%) 123.255,00Total com contribuições 420.255,00Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67Total geral por hora 208,39
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Considerando salário Considerando salário mensalmensal
Variação: 69%
Descrição $
Salário base 100,00
Férias (1/12) 8,33
1/3 de Férias 2,78
13o Salário (1/12) 8,33
Sub-total 119,44
Contribuições (41,50%) 49,57
Total 169,01
Percentual de acréscimo 69%
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FONTE: (BRUNI, 2007)
http://www.abemi.org.br/http://www.abemi.org.br/
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Encargos na práticaEncargos na prática
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Acréscimo de 138,59%Acréscimo de 138,59%
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Para mensalistas ...Para mensalistas ...
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Acréscimo igual a Acréscimo igual a 84,78%84,78%
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Ex.1 para Ex.1 para aprendizagemaprendizagem
Na área industrial da fábrica de JUJUBAS Na área industrial da fábrica de JUJUBAS PEPER MINT LTDA:PEPER MINT LTDA:
• os custos com mão-de-obra alcançam $6,20 os custos com mão-de-obra alcançam $6,20 por hora. por hora.
• Considerando 40 horas/semana, Considerando 40 horas/semana, • INSS igual a 22% sobre o salário, INSS igual a 22% sobre o salário, • FGTS igual a 8%, e FGTS igual a 8%, e • 14 dias não trabalhados por ano em 14 dias não trabalhados por ano em
decorrência de feriados e folgas abonadas, decorrência de feriados e folgas abonadas, estime o custo total por hora.estime o custo total por hora.
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Ex.2 para Ex.2 para aprendizagemaprendizagem
• A Cia. Maré Mansa paga um salário médio igual a $ A Cia. Maré Mansa paga um salário médio igual a $ 500,00.500,00.
• Sabendo que a empresa oferece dois meses de Sabendo que a empresa oferece dois meses de férias (mas apenas sobre um é pago o adicional de férias (mas apenas sobre um é pago o adicional de 1/3) e 141/3) e 14oo salário, calcule o custo mensal de um salário, calcule o custo mensal de um funcionário.funcionário.
• Considere um acréscimo percentual sobre salários Considere um acréscimo percentual sobre salários e provisões igual a 50%.e provisões igual a 50%.
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FONTE: (BRUNI, 2007)
CIFCIF
Custos Indiretos deCustos Indiretos deFabricaçãoFabricação
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Um balaio de gatos ...Um balaio de gatos ...
• Depreciação industrialDepreciação industrial• Salários de supervisoresSalários de supervisores• Aluguéis de fábricasAluguéis de fábricas• Energia não apontadaEnergia não apontada• Etc.Etc.
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Custos indiretosCustos indiretos
• A sua identificação aos produtos ou A sua identificação aos produtos ou serviços motivam a existência da serviços motivam a existência da Contabilidade de CustosContabilidade de Custos
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Sim ... e daí?!?Sim ... e daí?!?
Eu sou a mosca que pousou na sua sopa ... eu sou os gastosindiretos !!!
CIFsCIFs
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FONTE: (BRUNI, 2007)
A relevância dos A relevância dos indiretos ...indiretos ...
Com o aumento da automatização Com o aumento da automatização dos processos e da diversidade dos processos e da diversidade de produtos ou serviços, sua de produtos ou serviços, sua complexidade se elevacomplexidade se eleva
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Dividindo os indiretos ...Dividindo os indiretos ...
• Segundo o Segundo o Custeio por AbsorçãoCusteio por Absorção é é preciso alocar todos os custos aos preciso alocar todos os custos aos produtosprodutos– Inclusive os indiretosInclusive os indiretos
• RateioRateio: divisão dos gastos indiretos e : divisão dos gastos indiretos e alocação aos produtos ou serviçosalocação aos produtos ou serviços
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Exemplo de rateioExemplo de rateio
ProdutoProduto AlfaAlfa BetoBeto SomaSoma
MOD $MOD $ 300,00300,00 200,00200,00 500,00500,00
MOD %MOD % 60%60% 40%40% 100%100%
CIF $CIF $ 420,00420,00 280,00280,00 700,00700,00
Considerando $500,00 = 100%
Aplicando uma regra de três
Doisprodutos:
AlfaBeto
CustosCustosindiretos:indiretos:$ 700,00$ 700,00
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Melhor associaçãoMelhor associação
Rateio
A B
Aluguel Manutenção
CIFsCIFs
Rateio
Com
Cen
tros
de
Cust
osCo
m C
entr
os d
e Cu
stos
Melhoria nos critérios de alocação de gastos indiretos!!
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Para fixar o Para fixar o aprendizado …aprendizado …
A Fábrica dos Travesseiros Sonhe Bem produz três A Fábrica dos Travesseiros Sonhe Bem produz três artigos: Soneca, Cochilo e Descanso.artigos: Soneca, Cochilo e Descanso.– Os gastos com materiais diretos associados aos três foram Os gastos com materiais diretos associados aos três foram
respectivamente iguais a $ 200,00, $ 300,00 e $ 500,00.respectivamente iguais a $ 200,00, $ 300,00 e $ 500,00.
– Com MOD foram iguais a $ 200,00, $ 200,00 e $ 100,00.Com MOD foram iguais a $ 200,00, $ 200,00 e $ 100,00.
– As quantidades produzidas foram iguais a 20, 10 e 50 unidades.As quantidades produzidas foram iguais a 20, 10 e 50 unidades.
– Os CIFs foram iguais a $ 600,00.Os CIFs foram iguais a $ 600,00.
Sabendo que os CIFs são rateados em função da quantidade Sabendo que os CIFs são rateados em função da quantidade produzida, calcule o custo unitário de cada produto.produzida, calcule o custo unitário de cada produto.
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Rateando Sonhe Bem Rateando Sonhe Bem ……
Soneca 20 Cochilo 10 Descanso 20 Soma
Total Un. Total Un. Total Un.
MD (200) (10) (300) (30) (500) (25) (1.000)
MOD (160) (8) (240) (24) (100) (5) (500)
Rateio 40% 20% 40% 100%
CIF (240) (12) (120) (12) (240) (12) (600)
Custos (600) (30) (660) (66) (840) (42) (2.100)
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CIFsCIFs
Outras informações importantes …Outras informações importantes …
CIFsCIFsAluguel ($ 300,00)Aluguel ($ 300,00)
Depreciação ($ 200,00)Depreciação ($ 200,00)
Outros ($ 100,00)Outros ($ 100,00)
Função da área utilizada
Função do imobilizado
Rateados em função da MOD
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Departamentalizando os Departamentalizando os gastosgastos
AluguelAluguelSoneca Cochilo Descanso Total
Área 200 300 500 1.000
Percentual 20% 30% 50% 100%
Aluguéis Aluguéis $ 300,00 …$ 300,00 …
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Departamentalizando os Departamentalizando os gastosgastos
DepreciaçãoDepreciação Soneca Cochilo Descanso Total
Imobilizado 700 800 500 2.000
Percentual 35% 40% 25% 100%
DepreciaçãoDepreciação$ 200,00 …$ 200,00 …
Os outros no valor de $ 100,00 podem serOs outros no valor de $ 100,00 podem serrateados com base na MODrateados com base na MOD
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Juntando as Juntando as informaçõesinformações
Soneca 20 Cochilo 10 Descanso 20 SomaTotal Un. Total Un. Total Un.
MD (200) (10,00) (300) (30,00) (500) (25,00) (1.000)MOD (160) (8,00) (240) (24,00) (100) (5,00) (500)CD (360) (18,00) (540) (54,00) (600) (30,00) (1.500)
Área 200 300 500 1.000Rateio 20% 30% 50% 100%
Aluguel (60) (3,00) (90) (9,00) (150) (7,50) (300)Equip 700 800 500 2.000Rateio 35% 40% 25% 100%Deprec (70) (3,50) (80) (8,00) (50) (2,50) (200)Rateio 40% 20% 40% 100%Outros (40) (2,00) (20) (2,00) (40) (2,00) (100)
CIF (170) (8,50) (190) (19,00) (240) (12,00) (600)Custos (530) (26,50) (730) (73,00) (840) (42,00) (2.100)
Rateando o aluguel no valor de $ 300,00Rateando o aluguel no valor de $ 300,00
Rateando a depreciação no valor de $ 200,00Rateando a depreciação no valor de $ 200,00
Rateando outros no valor de $ 100,00Rateando outros no valor de $ 100,00
Refinamos as Refinamos as informações sobre informações sobre
custos …custos …
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Informações agrupadasInformações agrupadas
Soneca 20 Cochilo 10 Descanso 20 SomaTotal Un Total Un Total Un
MD (200) (10,00) (300) (30,00) (500) (25,00) (1.000)MOD (160) (8,00) (240) (24,00) (100) (5,00) (500)CD (360) (18,00) (540) (54,00) (600) (30,00) (1.500)
Área 200 300 500 1.000Rateio 20% 30% 50% 100%
Aluguel (60) (3,00) (90) (9,00) (150) (7,50) (300)Equip 700 800 500 2.000Rateio 35% 40% 25% 100%Deprec (70) (3,50) (80) (8,00) (50) (2,50) (200)Rateio 40% 20% 40% 100%Outros (40) (2,00) (20) (2,00) (40) (2,00) (100)
CIF (170) (8,50) (190) (19,00) (240) (12,00) (600)Custos (530) (26,50) (730) (73,00) (840) (42,00) (2.100)
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