Sistemas de CusteioO custo dos produtos fabricados e/ou dos servios prestados , normalmente, determinado pelos respetivos custos de natureza industrial.Estes podem ser, por um lado, diretos (se originados especificamente pelos produtos/servios) ou indiretos (se no relacionados diretamente com os produtos/servios) e, por outro, variveis ou fixos.

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Sistemas de CusteioOs custos variveis industriais ocorridos num determinado perodo de tempo verificam uma relao de causalidade direta com o nvel de produo e, portanto, so inequivocamente imputveis aos produtos produzidos nesse perodo.Os custos fixos industriais, geralmente associados a uma determinada capacidade instalada, mantm-se inalterados seja qual for o nvel de utilizao dessa capacidade. Assim, quando a capacidade instalada no estiver a ser utilizada no seu nvel normal, a parte dos custos fixos correspondente capacidade no utilizada pode ser considerada como custos de subatividade, sendo discutvel se deve fazer parte do custo dos produtos.

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Sistemas de custeio Sistemas de custeio reais versus sistemas de custeio tericosNos domnios da Contabilidade Analtica existem vrias alternativas decusteio consoante o tratamento que dados aos custos fixos industriais,nomeadamente:0 SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL tanto os custos variveis industriais como os fixos industriais so incorporados e imputados ao produto ou servio;0 SISTEMA DE CUSTEIO VARIVEL apenas os custos variveis industriais so incorporados e imputados ao produto ou servio;0 SISTEMA DE CUSTEIO RACIONAL inclui os custos variveis industriais e apenas parte dos custos fixos industriais.0 SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU "DIRECT-COSTING

Cada um destes sistemas de custeio poder ser utilizado recorrendo acustos reais/histricos ou recorrendo a custos tericos, conforme, seutilizem os custos nos quais a empresa realmente incorreu (informaocontabilstica posteriori) ou se utilizem custos pr estabelecidos(informao contabilstica priori), respetivamente. 4

Sistemas de custeio 0 A opo por uma alternativa ou outra determina que o custo dos produtos/servios seja valorizado de forma distinta, com os consequentes reflexos em termos de resultados.0 Os custos fixos industriais que so incorporados no custo dos produtos/servios afetam os resultados do perodo por meio do respetivo valor que repercutido no CIPV.0 Os custos fixos industriais que no so includos no custo dos produtos/servios afetam diretamente os resultados do perodo, numa rbrica prpria da Demonstrao dos Resultados por Funes, designada por Custos Industriais no Incorporados (CINI).

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Sistema de Custeio Total0 Este sistema de custeio caracteriza-se pela incorporao no custo dos produtos/servios dos custos variveis industriais e da totalidade dos custos fixos industriais (diretos e indiretos) ocorridos em determinado perodo; a determinao do CIPA feita de acordo com a seguinte expresso:

0 Quando exista subutilizao da capacidade instalada e a produo do perodo for superior s vendas do mesmo, este sistema de custeio permite diferir os custos de subatividade correspondentes s unidades produzidas e no vendidas, para perodos seguintes.6

CIPA = Custos Variveis Industriais+ Custos Fixos IndustriaisCIPA = Custos Variveis Industriais Unitrios * Qt. Produzida + Custos Fixos Industriais

CINI = 0

Sistema de Custeio Varivel0 Este sistema de custeio caracteriza-se pela incorporao no custo dos produtos/servios apenas os custos variveis industriais; a determinao do CIPA feita de acordo com a seguinte expresso:

0 Os custos fixos industriais no dependem do nvel de produo, estando antes relacionados com o perodo de tempo e, portanto, no so incorporados no custo dos produtos, sendo considerados na sua totalidade como custos do perodo em que ocorrem, includos na DR, na rbrica do CINI. 7

CIPA = Custos Variveis IndustriaisCIPA = Custos Variveis Industriais Unitrios * Qt. Produzida

CINI = Custos Fixos Industriais

Sistema de Custeio Racional0 Este sistema de custeio caracteriza-se pela incorporao no custo dos produtos/servios dos custos variveis industriais e de apenas parte dos custos fixos industriais ocorridos em determinado perodo; a determinao do CIPA feita de acordo com a seguinte expresso:

0 Aplica-se quando a produo real difere de uma forma substancial da produo considerada normal, ou seja, quando se labora a nveis substancialmente inferiores aos da capacidade instalada. 8

CIPA = Custos Variveis Industriais Unitrios * Qt. Produzida + Custos Fixos Industriais * PrPnCINI = Custos Fixos Industriais * (1 - Pr )PnOu: CINI = Custos Fixos Industriais totais - Custos Fixos Industriais incorporados no custo dos produtos

Exemplo:A empresa Ramos, Lda. dedica-se produo de esferogrficas de alta qualidade. A sua produo normal de 150.000 unidades por ano. A empresa trabalha 12 meses por ano.Durante o ms N produziram-se 10.000 unidades.Para tal, incorreu nos seguintes custos (ms N):

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CUSTOS VARIVEIS INDUSTRIAIS Matrias Diretas MOD GGF (5.000 so custos diretos aos produtos)

40.000 35.000 15.000 CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS (CFI) 60.000 CUSTOS NO INDUSTRIAIS VARIVEIS 10.000 CUSTOS NO INDUSTRIAIS FIXOS 10.000

Sabe-se ainda que:0 a variao de inventrios de produtos em vias de fabrico nula.0 o inventrio inicial de produtos acabados nulo.0 das 10.000 unidades produzidas este ms, foram vendidas8.000 unidades a um preo unitrio de 25 .

PEDIDO:Avaliar o custo dos produtos acabados, o custo dos produtos vendidos e o valor dos inventrios finais de produtos acabados pelos vrios sistemas de custeio.

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Os Sistemas de CusteioSistema de Custeio TotalSo considerados custos do produto, todos os custos industriais -Fixos e Variveis.De acordo com este sistema, os inventrios finais de produtos acabados so avaliadas pelo custo total da produo e/ou pelo custo do inventrio inicial de produtos acabados.Tanto os custos variveis industriais, como os custos fixos industriais so custos do produto e s se tornam custos do perodo, medida que vo sendo vendidos.Utilizando o exemplo acima indicado:

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Ms N:Produo = 10.000 unid.Vendas = 8.000 unid.Custeio Total

Custos Variveis industriais (10.000*9=) 90.000Custos Fixos industriais 60.000Custo Industrial Total (CIP) 150.000Produo do ms 10.000 unidadesCusto Unitrio de produo 150.000/10.000 = 15/unid.CIPA (10.000 unid.) (CIPA=CIP) 10.000*15= 150.000IfPA (2.000 unid.) 2.000 *15 = 30.000Vendas 8.000 * 25= 200.000CIPV 8.000 *15 =(120.000)MARGEM BRUTA 80.000Gastos no industriais 8.000*1,25+10.000=(20.000)RESULTADOS 60.000 12

Ms N+1:Produo = 6.000 unid.Vendas = 8.000 unid.Custeio Total

Custos Variveis industriais 6.000*9= 54.000Custos Fixos industriais 60.000Custo Industrial Total (CIP) 114.000Produo do ms 6.000 unidadesCusto Unitrio de produo 114.000/6.000= 19/unid.CIPA (6.000 unid.) (CIPA=CIP) 6.000*19= 114.000IfPA (0 un) 0Vendas 8.000 *25 =200.000CIPV (FIFO) 2.000*15+6.000*19=(144.000)MARGEM BRUTA 56.000Gastos no industriais 8.000*1,25+10.000=(20.000)RESULTADOS 36.000 13

Os Sistemas de Custeio: Esquema para o Sistema de Custeio Total

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IfPVF (CV + CF)

CIPA: Qt. (CV1 + CF1)Custos de Produo

Custos Industriais VariveisCustos Industriais Fixos

IiPVF (CV + CF)

CIPA: Qt. (CV1 + CF1)

Armazm de Produtos AcabadosIiPA (CV1 + CF1) CIPV: Qt. vendida (CV1 + CF1)

IfPA (CV1 + CF1)ResultadosCIPV: Qt vendida (CV1 + CF1) Qt. vendida * PV1

Custos Industriais VariveisCustos Industriais Variveis(Quantidade * CV1)

Custos Industriais Variveis

Custos Industriais FixosCustos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos

Os Sistemas de CusteioSistema de Custeio VarivelUtilizando este sistema de custeio, consideram-se custos do produto (nica e exclusivamente), os custos variveis industriais e s estes sero considerados para efeitos de valorizao dos inventrios finais de produtos acabados.Como tal, os custos fixos so, na sua totalidade, custos do perodo.No esquecer que os inventrios de matrias so igualmente avaliados apenas pelos custos variveis. Os custos fixos com eles relacionados - custos de armazenagem, por exemplo - so custos do perodo.

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Ms N: Produo = 10.000 unid.Vendas = 8.000 unid.Custeio Varivel

Custos Variveis 9*10.000 = 90.000Custos Fixos 0Custo Industrial Total (CIP) 90.000Produo do ms 10.000 unid.Custo Unitrio de produo 9CIPA (10.000 unid.) (CIPA=CIP) 10.000* 9= 90.000IfPA (2.000 unid.) 2.000*9= 18.000Vendas 8.000* 25 =200.000CIPV 8.000 *9 =(72.000)CINI (100%Cf. ind.) (60.000)MARGEM BRUTA 68.000Gastos no industriais 8.000*1,25+10.000=(20.000)RESULTADOS 48.000 16

Ms N+1:Produo = 6.000 unid.Vendas = 8.000 unid.Custeio Varivel

Custos Variveis industriais 6.000*9= 54.000Custos Fixos industriais 0Custo Industrial Total (CIP) 54.000Produo do ms 6.000 unidadesCusto Unitrio de produo 54.000/6 000= 9CIPA (6.000 unid.) (CIPA=CIP) 6.000 *9 =54.000IfPA (0 unid.) 0Vendas 8.000*25= 200.000CIPV (FIFO) 2.000*9 + 6.000*9= (72.000)CINI (100%CF Ind.) (60.000)MARGEM BRUTA 68.000Gastos no industriais 8.000*1,25 +10.000= (20.000)RESULTADOS 48.000 17

Os Sistemas de Custeio: Esquema para o Sistema de Custeio Varivel

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CIPA: Qt. (CV1 )

IiPA (CV1 )

Custos de Produo

Custos Industriais VariveisIiPVF (CV)

IfPVF (CV )

CIPA:Quantidade (CV1 )

Armazm de Produtos AcabadosCIPV:Qt. vendida (CV1)IfPA (CV1)

Custos Industriais VariveisCustos Industriais Variveis(Qt * CV1)

Custos Industriais Variveis

Custos Industriais FixosCustos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos

Custos Industriais no incorporadosCustos Industriais FixosCustos Industriais Fixos

ResultadosCIPV:Qt. vendida (CV1 ) Qt. vendida * PV1Custos Industriais Fixos

VANTAGENS A utilizao do Sistema de Custeio Varivel proporciona informao que se reveste de grande utilidade para a tomada de decises por parte dos gestores, nomeadamente para:

Decidir sobre uma melhor utilizao a curto prazo da capacidade instalada; Efetuar uma anlise de sensibilidade dos resultados face a variaes do volume de atividade; Analisar os resultados dos diferentes produtos e das diferentes estratgias de marketing. Simplifica o trabalho contabilstico e fornece maior exatido no apuramento dos custos, uma vez que no necessrio repartir os custos fixos;

Utilizando este sistema de custeio, os resultados do perodo no so influenciados pelas variaes no volume de produo.DESVANTAGENS

Dificuldade na separao dos custos em fixos e variveis Poder determinar um custo incompleto dos produtos. 19

Os Sistemas de CusteioSistema de Custeio Racional0O mtodo de imputao racional dos Custos Fixos um mtodode clculo dos custos de produo que tem por objetivo eliminarou isolar a variao do volume de produo sobre os custos.0Para tal, este Sistema de Custeio, considera como custos doproduto no s, a totalidade dos Custos Variveis, como tambmuma percentagem dos Custos Fixos. Essa percentagem ser aque resulta do quociente entre a produo/atividade real e aproduo/atividade normal (instalada).

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Ou seja, imputam-se aos produtos, os custos fixos respeitantes percentagem da capacidade realmente utilizada. a parte respeitante ao no aproveitamento da capacidade instalada, ou seja, os custos de subatividade, so custos do perodo e no do produto.Esse saldo ser levado a uma conta de "DIFERENAS DE INCORPORAO - diferenas relativas a nveis de atividade". Repare-se que o sistema de custeio Racional parte do pressuposto de que no dever ser imputada aos produtos fabricados em certo perodo, uma quota de custos fixos industriais superior que esteja na proporo do volume de produo real relativamente quele que considerado normal.

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Qual ser o custo industrial da produo acabada utilizando o sistema de custeio racional?Produo normal / ms = 150.000 unidades / 12 = 12.500 unidades/ms

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Ms N: Produo = 10.000 unid.Vendas = 8.000 unid.Custeio racional

Custos Variveis 90.000 Custos Fixos (0,8 *60.000) 48.000 Custo Industrial Total 138.000 Produo do ms 10.000 unid.Custo Unitrio de produo 13,8 CIPA (10.000 un) 138.000 IfPA (2.000 un) (2.000 *13,8) 27.600

Vendas 200.000 CIPV (8.000*13,8) 110.400 Dif. Inc. (CINI) 12.000 MARGEM BRUTA 77.600 Custos no industriais 20.000 RESULTADOS 57.600

Quando a capacidade normal da empresa est a ser plenamente utilizada, a produo real igual produo normal, logo todos os custos fixos industriais do ms so custos do produto, no havendo, portanto, distino entre o sistema de custeio total do sistema de custeio racional.Vantagens:0 Neutraliza, no custo total do produto (ou encomenda) os efeitos das variaes da atividade;0 Custo de produo unitrio um bom instrumento de orientao da poltica de vendas.Desvantagens:0 A dificuldade em definir a capacidade normal ou atividade normal.

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Os Sistemas de Custeio:Esquema para o Sistema de Custeio Racional

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CIPA: Qt produzida (CV+ %CF1)Custos de Produo

Custos Industriais Variveis% Custos Industriais Fixos

IiPVF (CV+ %CF1)

IfPVF (CV+ %CF1)

CIPA: Qt produzida (CV+ %CF1)

Armazm de Produtos AcabadosIiPA (CV+ %CF1) CIPV: Qt vendida (CV+ %CF1)

IfPA (CV+ %CF1)

Custos Industriais VariveisCustos Industriais Variveis(Quantidade * CV1)

Custos Industriais Variveis

Custos Industriais FixosCustos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos

ResultadosCIPV: Qt vendida (CV+ %CF1) Qt vendida * PV1(1-%)Custos Industriais Fixos

Custos Industriais no incorporados(1-%)Custos Industriais Fixos

(1-%)Custos Industriais Fixos

Os Sistemas de CusteioSistemas de Custeio Direto ou Direct CostingO sistema de Custeio Direto um mtodo que consiste em noconsiderar qualquer repartio dos custos comuns ou indiretos pelosprodutos, obras, encomendas, atividades, etc. Neste sistema, o custo dosprodutos incorpora os custos variveis e os custos fixos especficos(custos diretos), pelo que os produtos em curso de fabrico e emarmazm no incorporam todos os custos da produo.Significa que: Os custos indiretos de fabrico sero custos do perodo.VANTAGENS:

0 Elimina a subjetividade utilizada na repartio dos custos comuns;0 Torna possvel a aplicao de diferentes margens de vendas conforme a fase de vida do produto e das estratgias adotadas. 25

Qual ser o custo industrial da produo acabada utilizando o sistema de custeio direto?Custos diretos fabricao = 40.000 + 35.000 + 5.000 Custos indiretos fabricao = 10.000 + 60.000

0 Cada unidade que permanece em armazm, no final do perodo avaliada a 8. 26

Ms N: Produo = 10.000 unid.Vendas = 8.000 unid.Custeio Direto

Custos Diretos 80.000 Custos Indiretos ----Custo Industrial Total 80.000 Produo do ms 10.000 unid.cipa 8 CIPA (10.000 unid.) 80.000 IfPA (2.000 unid.) 16.000

Vendas 200.000 CIPV 64.000 Dif. Inc. (CINI) 70.000 MARGEM BRUTA 66.000 Custos no industriais 20.000 RESULTADOS 46.000

Os Sistemas de Custeio:Esquema para o Sistema de Custeio Direto

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Custos Indiretos de FabricoCustos Indiretos de Fabrico Custos Indiretos de Fabrico

CIPA: Qt. produzida (MP1+MOD1+GGFD)

Custos de Produo

MP + MOD + GGFD

IiPVF (MP + MOD+GGFD)IfPVF(MP1+MOD1+GGFD)

CIPA: Qt. produzida (MP1+MOD1+GGFD)

Armazm de Produtos AcabadosIiPA (MP + MOD+GGFD) CIPV: Qt. vendida (MP1+MOD1+GGFD)IfPA(MP1+MOD1+GGFD)

Custos Industriais DirectosCustos Industriais DiretosMD + MOD + GGFD

MP + MOD +GGFD

Custos Industriais no incorporadosCustos Indiretos de FabricoCustos Indiretos de Fabrico

ResultadosCIPV: Qt. vendida (MP1+MOD1+GGFD)

Qt. vendida * PV1Custos Indiretos de Fabrico

Sistemas de Custeio Tericos Imputao dos Custos Fixos por Quotas TericasSeguindo o nosso exemplo, a empresa tem uma produo normal de150.000 unidades ao ano. Prevem-se para o prximo ano, Custos Fixosno valor de 750.000.Qual ser a quota terica normal de custos fixos a imputar produo deste ms?

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Ms N: Produo = 10.000 unid.Vendas = 8.000 unid.Custeio Terico

Custos Variveis 90.000 Custos Fixos (750.000/150.000)*10.000 50.000 Custo Industrial Total 140.000 Produo do ms 10.000 unid.cipa 14 CIPA (10.000 unid.) 140.000 IfPA (2.000 unid.) 28.000

Vendas 200.000 CIPV (8.000*14) 112.000 Dif. Inc. (CINI) 10.000 MARGEM BRUTA 78.000 Custos no industriais 20.000 RESULTADOS 58.000

Sistemas de Custeio TericoCIPA unitrio = 9 + 5 = 14 Custo Terico

Custo Fixo Unitrio (terico) = 750.000/150.000 unid. = 5 por unidade Cada unidade que permanece em armazm, no final do perodo, avaliada a 14 .Custos Industriais no incorporados (Diferenas de incorporao):60.000 - 5 * 10.000 = 10.000

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Anlise das diferenas nos custos industriais e nos resultados resultantes da aplicao dos diferentes sistemas de custeio Anlise dos Custos Industriais

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Imputao a Custos Reais ImputaoCusteioTotal Custeio Varivel Custeio Racional CusteioDireto Custos Tericos

Custos Variveis 90 000 90 000 90 000 80 000 90 000 Custos Fixos 60 000 --- 48 000 --- 50 000 Custo IndustrialTotal 150 000 90 000 138 000 80 000 140 000 Produo do ms 10 000 unidades 10 000 unidades 10 000 unidades 10 000 unidades 10 000 unidadesCusto Unitrio deproduo (cipa) 15 9 13,8 8 14 CIPA (10.000 unid.) 150 000 90 000 138 000 80 000 140 000 IfPA (2.000 unid.) 30 000 18 000 27 600 16 000 28 000

Anlise dos Resultados

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Imputao a Custos Reais ImputaoCusteio Total Custeio Varivel Custeio Racional Custeio Directo CustosTericos

Vendas 200 000 200 000 200 000 200 000 200 000 CIPV 120 000 72 000 110 400 64 000 112 000 Dif. Inc. (CINI) --- 60 000 12 000 70 000 10 000 MARGEM BRUTA 80 000 68 000 77 600 66 000 78 000 Custos noindustriais 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 RESULTADOS 60 000 48 000 57 600 46 000 58 000

Exerccio 1Empresa Minho, Lda.

Exerccio 2Sociedade XYZ, Lda.

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