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Existem dois principais sistemas de custeio de produtos: os sistemas de custeio por ordem de produção e os sistemas de custeio por processo.

Sistema de Custeio por Ordem de Produção:

empresas que fabricam produtos individuais ou lotes de produtos que são únicos que utilizam um

sistema de custeio por ordem de produção;

Fabricam produtos de acordo com as especificações únicas do cliente.

Ex. empresas , produtoras de equipamentos e ferramentas, empresas de construção naval e

firmas de impressão;

No custo dos produtos :inclui:MP,MOD e CIF

Sistema de Custeio por Processo:

empresas que produzem grandes quantidades de itens idênticos;

produtoras de metal, fabricantes tintas e plásticos que passam através de operaçõesprodutivas uniformes e contínuas;

Os custos são acumulados para cada operação, e o custo unitário dos itens édeterminado pela divisão dos custos das operações de produção pela quantidade deitens idênticos produzidos.

1

3

1º Etapa:

os custos de material direto, mão-de-obra direta e custos indiretos defabricação relacionados às ordens de produção que estão sendotrabalhadas são adicionados à conta Estoque de Produtos em Processo.

2º Etapa

Quando as ordens de produção são concluídas, os custos dessas ordens(denominados custos da produção acabada) são deduzidos do Estoquede Produtos em Processo e adicionados à conta Estoque de ProdutosAcabados.

3º Etapa

Quando determinadas ordens de produção são vendidas, os custosdessas ordens são retirados do Estoque de Produtos Acabados eadicionados ao Custo dos Produtos Vendidos.

As operações do custeio por ordem de produção surgem quando

uma empresa recebe um pedido de um produto sob medida.

• Por exemplo, um fabricante de motores elétricos decide construir

cinco motores do modelo XL25 para estoque,

• Uma loja de impressão recebe um pedido para 20.000 catálogos de

primavera de uma fábrica de roupas ou uma empresa de construções

residenciais recebe um pedido para construir uma casa de praia.

• Se a empresa decidir aceitar o pedido, uma planilha de custo para a

ordem de produção é preparada.

• Uma planilha de custo de ordem de produção é um formulário,

geralmente emitido pelo computador, utilizado para acumular o custo

da produção do item ou dos itens pedidos (isto é, o custo da ordem de

produção).

• 5

6

Resumo de custo

Materiais diretos 15.485,29

Mão-de-obra direta 6.752,50

Custos indiretos de fabricação 2.007,50

24.245,29

Número da ordem

de produção: 20126 25/abr Data início 15/abr Data conclusão 22/abr

Cliente:

Descrição: Barco, Leve 18 pés,casco de madeira, 75 hp, interior deluxe (creme/marrom)

5,5

Nº da

requisição Custo

Nº do relatório de

MOD horas

Custo unitário

(médio) Custo total

custo indireto de

fabricação15/abr 255 1.542,68 105 48 18,5 888,00 264,00

16/abr 261 5.450,00 106 47 18,5 869,50 258,50

17/abr 266 1.800,00 107 48 18,5 888,00 264,00

18/abr 272 1.820,65 108 28 18,5 518,00 154,00

19/abr 282 1.741,60 109 48 18,5 888,00 264,00

20/abr 289 854,64 110 49 18,5 906,50 269,50

21/abr 295 1.620,22 111 51 18,5 943,50 280,50

22/abr 382 655,50 133 46 18,5 851,00 253,00

15.485,29 365 6.752,50 2.007,50

Cia Tamborzé de Barcos a Motor

Planilha para custo de ordem de produção

Materiais diretos Mão-de-obra direta

Data da entrega desejada

Zebereta da Silva Prado

O formulário de requisição de material é utilizado para pedir a liberação

de materiais da área de estocagem da empresa.

O formulário lista o tipo, a quantidade e o custo do material, assimcomo o número da ordem que requisita os materiais;

o número da ordem de produção, ele pode ser usado para associar ocusto do material as ordens de produção específicas;

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o custo total dos itens requeridos no formulário de requisição dematerial número 255 é de $1.542,68.

Nº da requisição de material 255

Nº da da ordem de produçãol 20126

Item Custo

T5627 Tecido de lona para pavimento 246

L2005 131 métdos de tábuas de mógno 1.296,32

1.542,32

Aprovado por : José Pedro da Silva

Exemplo do cálculo de materiais 15/4

Descrição

Para registrar o montante de tempo gasto em cadaordem de produção. A Fig. abaixo mostra umapontamento de horas para a ordem 20.126 daCompanhia Tamborzé de Barcos a Motor.

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O custo total de horas trabalhada na ordem deprodução 20126 no dia 15/4 é de $ 888.00

Nº da da ordem de produção 20126

Quantidade de funcionários 6

Horas trabalhadas por funcionário 8

Nº de apontamento de horas 48

Custo por hora 18,50

Custo total de Horas trabalhadas em 15/4 $888,00

Exemplo do cálculo de MOD em 15/4

os custos indiretos de fabricação não são diretamente associados aos bensproduzidos.

A abordagem básica constitui em atribuir os custos indiretos às ordens deprodução com base em alguma característica que elas tenham em comum,como horas de mão-de-obra direta ou custo de mão-de-obra direta.

Essa característica comum é denominada base de alocação.

suponha que a Companhia Tamborzé de Barcos a Motor preveja $200.000 decustos indiretos de fabricação e 36.364 horas de mão-de-obra durante o ano.Com essas estimativas, pode calcular que $5,50 de custos indiretos serãoincorridos para cada hora de mão-de-obra direta trabalhada ($200.000÷36.364).

Com base nessa taxa de aplicação, cada ordem de produção receberá $5,50de custos indiretos para cada hora de mão-de-obra direta

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Nº da da ordem de produção 20126Nº de apontamento de horas 48

Taxa Hora 5,5

Custo total do CIF em 15/4 $264,00

Exemplo do cálculo de CIF em 15/4

1º Caso: Um hospital pode querer saber o custo do tratamento de

um paciente:

Considera-se o paciente como uma "ordem de serviço", e os custosincorridos em seu tratamento (custo do cuidado médico e deenfermagem, custo dos remédios, custo de exames de raios X etc.) sãoacumulados em um relatório muito parecido com uma planilha de custode ordem de produção utilizada em um estabelecimento industrial.

2º Caso: Oficinas mecânicas também usam sistemas de custeio porordem de produção:

Quando você leva o seu carro para reparo, a oficina mecânica lançamão-de-obra e peças em uma planilha de custo de ordem de serviçoque se torna a sua conta. Geralmente, essas oficinas não lançam oscustos indiretos às ordens de serviço. Em vez disso, aplicam umamargem sobre os gastos com mão-de-obra e peças para cobrir oscustos indiretos e gerar lucro.

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Considere uma planilha de custo de ordem de serviço da ZeberetaServiços de TI Ltda , uma firma de consultoria especializada eminstalar sistemas de informações computadorizados.

A empresa identifica o tempo gasto por vários consultores em cadaordem, assim como o software e outros itens diversos necessáriospara completar cada serviço (denominados pela Zebereta Serviçosde TI como "itens faturáveis").

Os custos indiretos são atribuídos com base na remuneração totaldos consultores, com uma taxa de aplicação de 20%.

Como você pode perceber ao examinar a planilha de custo deordem de serviço, se você entende o custeio por ordem deprodução em empresas industriais, você também o entenderáquando aplicado às empresas de serviços.

11

12

Cliente:

Descrição: Instalação de sistema de faturamento ligado ao progrma G/T existente

Datas Referências Nomes Horas Taxa Total15/abr S325 Wilson 8 45,5 364

16/abr S325 José 8 65,5 524

17/abr S326 Pedro 8 45,5 364

18/abr S326 Maria 8 65,5 524

19/abr S327 Carlos 3,5 125 437,5

20/abr S327 Josefa 8 45,5 364

Ana 4,5 45,5 204,75

2.782,25

Referência DescriçãoE8102 Software SQA 5.868,25

E8156 Manual de Treinamento SQA 125,00

Total 5.993,25

Custos indiretos 20% (do salários dos consultores) 556,45

Custo total 6.549,70

Zebereta Serviços de TI Ltda.

Planilha para custo de ordem de serviçosZebereta da Silva Prado Neto

Outros custos (itens faturáveis)

• Exemplos de Empresas que Usam os Sistemas de Custeio por

Ordem de Produção e por Processo

• Quais das seguintes empresas usam os sistemas de custeio por ordem de

produção e quais usam os sistemas de custeio por processo para determinar o

custo dos produtos? Caso necessário, visite o site das empresas na Internet.

(Resposta abaixo.)

• Empresas

• AmBev — Companhia de Bebidas das Américas (www.ambev.com.br)

• João Fortes Engenharia S.A. (ww.joaofortes.com.br)

• Embraer — Empresa Brasileira de Aeronáutica S.A. (www.embraer.com.br)

• Melitta do Brasil Indústria e Comércio Ltda. (www.melitta.com.br)

• CSN — Companhia Siderúrgica Nacional (www.csn.com.br)

• WBrasil Publicidade Ltda. (www.wbrasil.com.br)

• Goodyear do Brasil (www.goodyear.com.br)

• Caterpillar Brasil Ltda. (www.caterpillar.com/brasil)

• Gillette do Brasil Ltda. (www.gillette.com.br)

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http://www.ambev.com.br/

http://ww.joaofortes.com.br/

http://www.embraer.com.br/

http://www.melitta.com.br/

http://www.csn.com.br/

http://www.wbrasil.com.br/

http://www.goodyear.com.br/

http://www.caterpillar.com/brasil

http://www.gillette.com.br/

A Tamborzé S/A fabrica moldes de corte para a indústria de sapatos. Cada grupo de moldes é

desenhado sob medida para os padrões do cliente. Durante a primeira semana de maio, seis

pedidos foram recebidos de clientes. Esses pedidos receberam os números de ordens de

produção 1.005 a 1.010. Abaixo estão discriminados os custos de Materiais Diretos e Mão-de-

obra direta de cada ordem

• Recebido um carregamento de aço da Cia Zebereta de $ 4.800

• Recebido e pagos suprimentos (materiais indiretos) de $ 2.200

• O quadro abaixo indica as requisições de materiais

Os custos indiretos foram aplicados às ordens de produção em processamento àtaxa de 180% custo de mão-de-obra direta.

As ordens 1.005,1.006,1007 e 1.008 foram acabacadas e transferidas para produtos acabado

As ordens 1.009 e 1.010 ainda estavam em precessamento

As ordens 1.005,1.006,1007 e 1.008 foram vendidas a uma taxa de 150¨% custototal

Pede-se : a) Custos total de cada ordem de produção b) Registrar os lançamentos14

Ordens de

produção nº

Materiais

Diretos

Mão-de-Obra

direta

Mão-de-Obra

indireta

1005 $ 560 $ 1.420

1006 $ 730 $ 1.840

1007 $ 1.480 $ 3.220

1008 $ 540 $ 1.200

1009 $ 370 $ 720

1010 $ 285 $ 560

$ 3.965 $ 8.960 $ 6.400

Materiais -

indiretos

$ 799

15

Ordens de produção

nº

Materiais

Diretos

Mão-de-

Obra direta

1005 $ 560 $ 1.420

1006 $ 730 $ 1.840

1007 $ 1.480 $ 3.220

1008 $ 540 $ 1.200

1009 $ 370 $ 720

1010 $ 285 $ 560

$ 3.965 $ 8.960

1005 1006 1007 1008 1009 1010

Materiais

MOD

Custos indiretos

TOTAL

Custos das Ordens de Produção

Stacy Brannen estava quase acabando a visita à fábrica do Centro-Oeste da Companhia

Química Kent. Apenas duas semanas antes, ela havia se formado em engenharia mecânica, na

State University e, hoje, estava quase no final do seu primeiro dia de trabalho na Kent. O

gerente assistente da fábrica, Bill Merton, conduziu a visita e mostrou os passos envolvidos no

processamento de tintas, vernizes e defensivos para madeiras.

Apesar de a visita ter se concentrado nos equipamentos usados nos processos de produção,

Stacy pôs-se a especular sobre como o custo dos produtos era determinado. "Bill, você pode

me dar uma ideia básica de como vocês calculam os custos dos produtos?", ela perguntou. "Eu

notei, por exemplo, que, para terminar um galão de defensivo para madeira e deixá-lo pronto

para entrega, realizamos operações de mistura e embalagem. Considerando-se que a mão-de-

obra, os materiais e os custos indiretos são adicionados em cada uma dessas operações é uma

tarefa difícil apropriá-los ao produto?"

"Bem", respondeu Bill, "vamos ver se eu consigo encontrar Walter Hunt, antes de ele ir para

casa. Ele é o controller da fábrica, e ninguém pode explicar melhor do que Walter como

fazemos o custeio de produtos na companhia."

O tipo de sistema de custeio de produtos utilizado na Companhia Química Kent é um sistema

de custeio por processo. Tais sistemas são usados comumente por empresas que produzem

grandes quantidades de itens homogéneos em um processo de produção contínuo. As

empresas que adotam o custeio por processo incluem fabricantes de tintas, plásticos, cereais,

cosméticos e metais. Assim, empresas bastante conhecidas como a DuPont, a Companhia

Quaker Oats e a Companhia Ralston Purina utilizam o custeio por processo. Este cmódulo

apresenta a você os elementos essenciais de um sistema de custeio por processo.

16Prof. MS. José.R. Castro-

Custeio Por Ordem

Em um sistema por ordem de produção, cada produto ou lote de produto exclusivo é

uma "encomenda", para a qual a empresa precisa de informações de custo.

Portanto, é necessário associar os custos de fabricação às ordens de produção

específicas.

Quando elas são concluídas, seus custos são retirados de Produtos em Processo e

lançados em Produtos Acabados.

Quando as ordens de produção acabadas são vendidas, seus custos são retirados de

Produtos Acabados e lançados em Custo dos Produtos Vendidos.

Custeio Por Processo

O custeio por processo, ao contrário, é essencialmente um sistema de apuração de

médias. A divisão dos custos de produção pelo número total de itens homogéneos

produzidos resulta em um custo unitário médio.

Quando os itens são concluídos, a multiplicação do número de unidades acabadas pelo

custo unitário médio determina o custo a ser retirado de Estoque de Produtos em

Processo e lançado em Estoque de Produtos Acabados.

Quando os itens são vendidos, a multiplicação do número de unidades vendidas pelo

custo unitário médio determina o custo a ser retirado de Estoque de Produtos Acabados

e lançado em Custo dos Produtos Vendidos.


19

O produto passa através de diversos departamentos antes de ser concluído,

FLUXO DE CUSTO ATRAVÉS DOS DEPARTAMENTOS: A Companhia Química

Kent produz defensivo para madeira em dois departamentos: Mistura e

Embalagem. Depois que os materiais químicos são misturados no Departamento de

Mistura, o defensivo líquido é transferido para o Departamento de Embalagem, onde

é colocado em contêineres plásticos. Os materiais, a mão-de-obra e os custos

indiretos são adicionados em diferentes estágios em cada departamento de

produção.

Cada departamento de produção acumula os custos dos produtos em uma

conta separada de Produtos em Processo.

A soma das contas Produtos em Processo dos departamentos é o montante

de produtos em processo de toda a empresa.

• Um departamento de produção pode ter um custo denominado custo de

transferência.

• O custo incorrido em um departamento de produção é transferido ao

departamento seguinte.

• Na Química Kent, o custo incorrido no Departamento de Mistura é transferido ao

Departamento de Embalagem.


DEPTO. MISTURA

$$$$DEPTO. EMBALAGENS

$$$

21

Material Direto. Suponha que $142.000 de materiais diretos

sejam usados, no mês de abril, no Departamento de Mistura

da Companhia Química Kent. O lançamento adequado para

essa transação seria o seguinte:

Produto em proceso Depto. MisturaUso de MP

Estoque de MP

Produto em proceso Depto. Mistura

Prof. MS. José.R. Castro-

22

Mão-de-obra Direta. Suponha que $62.200 de custos de mão-

de-obra direta sejam incorridos, durante abril, no

Departamento de Mistura. O lançamento adequado para essa

transação seria o seguinte:

Salário a Pagar


Produto em proceso Depto. MisturaCusto de MOD


23

Custo Indireto de Fabricação. Suponha que, no início do

ano, o Departamento de Mistura estime que incorrerá em

$2.160.000 de custos indiretos e em $720.000 de custo de

mão-de-obra direta. Usando a mão-de-obra direta como base

de alocação, o departamento calcula mão-de-obra direta

tenham sido incorridos no mês de abril, $186.600 de custos

indiretos ($62.200 X $3 = $186.600) seriam apropriados a

Produtos em Processo naquele mês.


Produto em proceso Depto.MisturaCIF apilcados aos produtos em processo

CIF


24

$142.000

$142.000

$62.200

$62.200

CIF

$186.600

$186.600

Produto em proceso Depto.Mistura




CIF apilcados aos produtos em processo

Salário a Pagar



Estoque de MP

Custo de MOD


25

Quando um depto. de

produção conclui seu

trabalho, os itens são

transferidos ao depto.

seguinte junto com o

respectivo custo. .

Esse custo é denominado

custo de transferência.

Suponha que, durante abril,

o Departamento de Mistura,

para concluir as unidades,

incorra em um custo de

$360.000. Essas unidades

concluídas são transferidas

ao Departamento de

Embalagem, e o seu custo

toma-se um custo de

transferência deste

departamento

Depto. de Embalagem

Custo de Transferênc ia



26

Quando um depto. de

produção conclui seu

trabalho, os itens são

transferidos ao depto.

seguinte junto com o

respectivo custo. .

Esse custo é denominado

custo de transferência.

Suponha que, durante abril, o

Departamento de Mistura,

para concluir as unidades,

incorra em um custo de

$360.000. Essas unidades

concluídas são transferidas

ao Departamento de

Embalagem, e o seu custo

toma-se um custo de

transferência deste

departamento

$142.000

$142.000 $142.000 $360.000

$62.200

$186.600

$390.800

$62.200

$62.200

CIF

$186.600

$186.600

Estoque de MP

Custo de MOD

$360.000

Depto. de Embalagem

Custo de Transferênc ia



Uso de MP

CIF apilcados aos produtos em processoCIF apilcados aos produtos em processo

Salário a Pagar






27

UNIDADES EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO

No cálculo do custo unitário médio, é necessário levar em consideração o

número de unidades parcialmente concluídas de produtos em processo, em

termos de um número equivalente de unidades acabadas. Caso contrário, o

denominador no cálculo do custo unitário médio estará incorreto.

Quando as unidades parcialmente concluídas são convertidas em um número

comparável de unidades acabadas, elas são denominadas unidades

equivalentes de produção.

Se 100 unidades de produtos em processo se encontram 50% concluídas, então

elas são equivalentes a 50 unidades acabadas (100 X 50%).

28

O número de unidades equivalentes de produção de produtos em processo pode

ser diferente para materiais e para custos de conversão

Ex. o Depto de Mistura da Química Kent tenha 100 galões (unidades de

produção) de defensivo para madeira em processo, que estejam a 50% do

processo de mistura.

Materiais receberam 100% dos materiais, adicionados no início do processo

Mão-de-Obra e CIF elas receberam apenas 50%

com relação aos custos de conversão, existem 50 unidades equivalentes de

produção para mão-de-obra e custos indiretos

29

A Tamborzé possui os seguntes dados para fabricação de um

perfume feminino.


Custo de produção do

período (diretos e indiretos)

Unidades produzidas (iniciadas

(e acabadas no período)

R$5.000.000,0020.000 /un.Custo unitário (médio)

R$5.000.000,00

20.000

= R$250,00

Perfume

Cheiroso



Unidades iniciadas no período 23.000

Acabadas 21.000

Em elaboração no fina do 2º período 50% acabada 2.000

(recebeu metade do processamento)

Dados do período seguinte

R$5.544.000,00


iniciadas

23.0000

concluídas

21.000 + (50%

de 2.000

semiacabadas)

22.0000

unidades

equivalentes

de produção

CÁLCULO DA PRODUÇÃO EQUIVALENTE (UNIDADES) 2º PERÍODO

Produção acabadas 21.000

Meio acabada (2.000 ÷2 ) 1.000

Produção equivalente total 22.000

Custo médio =(5.544.000÷22.000) = R$252,00


Produção acabada 21.000 X $252)= R$5.292.000,00

Produção em andamento (2000÷2×$252)= R$252.000,00

TOTAL R$5.544.000,00

DISTRIBUIÇÃO DOS $ 5.544.000,0

CÁLCULO DA PRODUÇÃO EQUIVALENTE (UNIDADES) 2º PERÍODO

Produção acabadas 21.000

Meio acabada (2.000 ÷2 ) 1.000

Produção equivalente total 22.000

Custo médio =(5.544.000÷22.000) = R$252,00




Unidades novas iniciadas 20.500

Unidades em elaboração 1.800 1/3 acabadas 1.800

R$5.278.000,00

Dados do terceiro período

Témino das 50% de 2.000 unds. do 2º período

Produção iniciadas e acabadas no 3º perído

1/3 gasto de 1.800 unidades em processamento

Produção equivalente total

Custo médio

Unidades Recebidas do 2º período

Unidades Recebidas do 2º período não terminadas -

Produção iniciadas e acabadas no 3º perído -

Total da produção acabda -

CÁLCULO DA PRODUÇÃO EQUIVALENTE (UNIDADES)

CÁLCULO DA PRODUÇÃO ACABADA NO 3º PERÍODO


(Estoque inicial prod. em andamento)

Custo de produção do período

R$5.374.000,00 (produção acabada)

PRODUÇÃO EM ANDAMENTO

Contabilização do 3º período

34

O custo unitário médio, em um sistema de custeio

por processo, é denominado custo por unidade

equivalente de produção. A fórmula para

determinar o custo por unidade equivalente de

produção é:


35

No início de abril, o Departamento de Mistura da Companhia

Química Kent possuia um estoque inicial de produtos em

processo de 10.000 galões de defensivo para madeira, que

estão 80% concluídos. Durante o mês, 70.000 galões são

iniciados e 60.000 são finalizados. Ao final de abril, 20.000

galões encontram-se 50% concluídos. O custo inicial de

Produtos em Processo consiste em $18.000 de material, $7.800

de mão-de-obra e $23.400 de custos indiretos. Durante abril, o

Departamento de Mistura incorreu em $142.000 de custo de

material e $62.200 de custo de mão-de-obra. O Dpto. De

Mistura posssui umataxa de CIF predeterminada de $3,00 para

cada real de custo dd mão-de-obra

Pede-se:

1. Custo por unidade equivalente de produção de MD,MOD,CIF

e Total do Depto. de Mistura;

2. Custo Transferido para do Depto. de Mistura para o Depto. de

Embalagem;

3. Estoque final de produtos em processo do Depto. de MisturaProf. MS. José.R. Castro-

36

No início de abril, o Departamento de Mistura da Companhia

Química Kent possuia um estoque inicial de produtos em

processo de 10.000 galões de defensivo para madeira, que

estão 80% concluídos. Durante o mês, 70.000 galões são

iniciados e 60.000 são finalizados. Ao final de abril, 20.000

galões encontram-se 50% concluídos. O custo inicial de

Produtos em Processo consiste em $18.000 de material, $7.800

de mão-de-obra e $23.400 de custos indiretos. Durante abril, o

Departamento de Mistura incorreu em $142.000 de custo de

material e $62.200 de custo de mão-de-obra. O Dpto. De

Mistura posssui umataxa de CIF predeterminada de $3,00 para

cada real de custo dd mão-de-obra

Pede-se:

1. Custo por unidade equivalente de produção de MD,MOD,CIF

e Total do Depto. de Mistura;

2. Custo Transferido para do Depto. de Mistura para o Depto. de

Embalagem;

3. Estoque final de produtos em processo do Depto. de MisturaProf. MS. José.R. Castro-

37

$142.000

$142.000

$62.200

$62.200 $142.000

$62.200

$186.600

CIF $390.800

$186.600

$186.600





CIF apilcados aos produtos em processoCIF apilcados aos produtos em processo

Salário a Pagar



Estoque de MP

Custo de MOD



MP MOD CIF TOTAL

A) 'CUSTOS

Saldo incicial de Produtos em Processo

Custos Incorridos durante o mês de abril

Custo Total

B) Unidades

a) Unidades concluídas- abril

b) Unidades equivalente de produção

saldo final de produto em processo

Total de unidades

Custo por unidade equivalente de produção

Cálculo do Custo por Unidade Equivalente de Produção


Dos 60.000 galões que foram concluídos durante o

mês de abril pelo departamento de mistura e

transferido para o departamento de Embalagem

DEPTO.DE PROCESSO

DEPTO.DE EMBALAGEM


ITENS VALORES $

Materiam em unidade equivalente de produção

Mão-de-obra em unidade equivalente de produção

CIF em unidade equivalente de produção

TOTAL

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