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8/19/2019 dossier conta

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“Contabilidad Básica” ______

TEMA No 1

INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.1. INTRODUCCION

Al correr del tiempo, la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que mantener la necesidad delorden en materia económica-financiera, empleando desde los más elementales hasta los másavanzados medios y prácticas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.

or tanto, evidenciaremos que toda persona natural o jur!dica que se dedique a ne"ocios en diversosaspectos de comercio, industria, prestación de servicios, finanzas, etc. ersi"ue que su actividad sealucrativa, lle"ando ha compensar los esfuerzos desarrollados. #otivo por el cual$ estudiar contabilidad seencamina a la conducción de las actividades empresariales en "eneral, utilizando todos los medios yrecursos que tiendan a esta finalidad. Además debemos enfatizar que toda or"anización empresarial fijametas y fines para alcanzarlos en el corto, mediano y/o lar"o plazo, es ah! donde la contabilidad prestasus servicios como tal, al proporcionar información y al obtener la misma nos vemos necesitados depracticar re"istros %anotaciones& de las operaciones que se susciten a lo lar"o de un determinadotiempo de trabajo, ya sea diario, semanal, mensual o anual$ de dinero, mercader!as y/o servicios por muy peque'as o voluminosas que sean estas, puesto que incurrirán en una serie de olvidos oalteraciones las cuales incidirán sobre el desarrollo normal de cualquier tipo de actividad, motivo por elcual, es indispensable practicar re"istros en forma continua, ordenada y sistemática de las operacionesefectuadas, para as! de (sta manera obtener información oportuna y veraz sobre la marcha de lasempresas con relación a sus metas y fines trazados para la toma de decisiones.

1.2. RESEÑA HISTORICA

ara rememorar los or!"enes de la contabilidad es necesario recordar que las más anti"uascivilizaciones conoc!an operaciones aritm(ticas rudimentarias, lle"ando muchas de estas ha crear elementos auxiliares para contar, sumar, restas, etc. )omando en cuenta unidades de tiempo como ela'o, mes y d!as. *na muestra palpable del desarrollo de estas actividades es la creación de la monedacomo +nico instrumento de intercambio.

or tanto$ podemos determinar que los or!"enes de la contabilidad son tan anti"uos como el hombre.azón por la cual, en esta parte efectuaremos un estudio a la historia de la contabilidad dividido encuatro etapas que son

1.2.1. EDAD ANTIGUA

n el a'o .000 antes de 1risto, existieron elementos necesarios para considerar la existencia deactividades contables, por un lado la escritura, por otro los n+meros y desde lue"o elementoseconómicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptación "eneral de una unidadde medida de valor.

l antecedente más remoto de esta actividad es una tablilla de barro que actualmente se conserva en el#useo 2em!tico de 3arvard %4oston - #assachusetts&, considerado como el testimonio contable másanti"uo, ori"inario de #esopotamia, donde a'os antes se hab!a desarrollado una civilización, lle"ando laactividad económica a tener "ran importancia.

ntre los a'os 5.600 a 7.800 antes de 1risto, se ori"inaron los primeros vesti"ios de or"anizaciónbancaria, situada en el )emplo ojo de 4abilonia donde se recib!an depósitos y ofrendas que seprestaban con intereses.

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ara el a'o 5.000 antes de 1risto, en 9recia, hab!a leyes que impon!an a los comerciantes la obli"aciónde llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas.

3acia el a'o 7.87 antes de 1risto, en "ipto, los faraones ten!an escribanos que por órdenes

superiores, anotaban las entradas y los "astos del soberano debidamente ordenados.or el a'o 8.:00 antes de 1risto, 3ammurabi, que reinaba en 4abilonia, realiza la c(lebre codificaciónque lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.

or el a'o 5;6 antes de 1risto, la le"islación de 2alomón, establece jur!dicamente que el consejonombrase por sorteo, entre sus miembros, diez lo"istas, para constituir el


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) An!e"o +#etra ,1--/1-0)% l autor del ndirizzo de"li economini= era un monje benedictino de lacon"re"ación de #onte 1assino que en :5? publicó un libro fruto de su práctica en la administracióndel monasterio de 2an Juan 4autista.

s el primer autor que distin"ue entre los conceptos de


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a) NARRAR% orque un sistema de contabilidad debe ser narrativo en cuanto al orden cronoló"ico deoperaciones y/o actividades, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.

&) COM+UTAR% orque en contabilidad necesariamente todas las operaciones o transacciones deben

valuarse en t(rminos de unidades monetarias y expresarlas en cantidades, para de esta manera poder operar, desde la simple aritm(tica hasta la matemática más avanzada que puedan ser aplicadas.

1.4. CONCE+TO

Ba 1ontabilidad es un sistema de información de hechos económicos, financieros y sociales suscitadosen una empresa, sujetos de medición, re"istración, examen e interpretación para la toma de decisiones"erenciales.

1.-. OB6ETI5OS DE LA CONTABILIDAD Ba contabilidad tiene claramente establecido sus objetivos "enerales y espec!ficos, a trav(s de laaplicación de normas contables.

1.-.1. OB6ETI5O GENERAL

l objetivo "eneral de la 1ontabilidad es proporcionar información oportuna, sist(mica, confiable yobjetiva a la "erencia para una acertada toma de decisiones.

1.-.2. OB6ETI5OS ES+ECI'ICOS

• Bos bjetivos espec!ficos de la contabilidad que coadyuvan directamente al "eneral, radican enla obtención de estados financieros documentados mediante los cuales en forma resumida, deacuerdo con normas de contabilidad y disposiciones le"ales, se proporciona a los usuarios de la

información contable datos oportunos, ver!dicos y ordenados en t(rminos de unidadesmonetarias, referidos a la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinadafecha y sus resultados obtenidos correspondientes a un determinado tiempo de trabajo.

• bviamente, para proporcionar (sta información deben prepararse estados financieros, para talefecto, la contabilidad se sirve de determinados medios o instrumentos de "ran importancia queson los re"istros de diario %1omprobantes de diario in"reso, e"reso y traspaso&, re"istros dediarios auxiliares, re"istros de mayor, re"istros de mayores auxiliares, documentos %)estimoniosde constitución, convenios, facturas, liquidaciones, planillas de sueldos y salarios, acreditivos,pólizas de importación, letras de cambio, cheques, estados de cuentas, etc.&, balance decomparación, hojas de trabajo, etc.

1.. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD1..1. USUARIOS INTERNOS

a) DUEÑOS O SOCIOS% equieren información para conocer y evaluar el ries"o y la rentabilidad de suinversión.

&) DIRECTORES Y ADMINISTRADORES% equieren información con mayor precisión y claridad paracontrolar, planear, tomar decisiones con el fin de conducir la empresa al lo"ro de los objetivos fijados enforma eficiente, eficaz, económica y excelencia.

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) EM+LEADOS Y SINDICATOS% equieren la información para conocer el resultado que "enera y losbeneficios al que tiene derecho$ asimismo, conocer la estabilidad que ofrece, la rentabilidad de susempleadores, evaluar la capacidad para el pa"o de sueldos, ver las oportunidades de mejorar elrendimiento y el crecimiento de la empresa.

1..2. USUARIOS E7TERNOSa) NUE5OS IN5ERSIONISTAS% equieren información a objeto de analizar el rendimiento que tiene laempresa, con el fin de evaluar el ries"o y el retorno de su inversión.

&) ENTIDADES 'INANCIERAS% equieren información para conocer la capacidad de pa"o y, elrendimiento económico, con el fin de establecer la cuant!a y tiempo del pr(stamo.

) +RO5EEDORES Y OTROS ACREEDORES% equieren información para conocer si la empresa tieneuna estructura financiera sana y, estimar si será o no un cliente potencial. Asimismo, estudiar la lacuant!a y tiempo de ventas a cr(dito.

d) GOBIERNO Y LAS C8MARAS DE INDUSTRIA Y COMERCIO% Al 9obierno le interesa a objeto dedeterminar la correcta tributación y as! contar con una base para efectuar la proyección del presupuestoanual. Bas 1ámaras requieren la información para conocer el mercado de sus productos.

e) CLIENTES% equieren información para conocer que el suministro de productos de la empresa está"arantizado por un lar"o tiempo.

1.. CAM+O DE ACCION DE LA CONTABILIDAD

l campo de acción de la contabilidad es amplio, particularmente hoy en d!a si pensamos que laactividad económico-financiera es y será motivo de administración contable.

or tanto, estableceremos que es imposible para personas naturales y/o jur!dicas lle"ar a prescindir delfactor de re"istración, razón suficiente para decir que la contabilidad entra a desempe'ar sus funciones,en todo lu"ar y en todo momento donde exista el concurso de recursos humanos, financieros ymateriales sujetos de medición y análisis.

1.9. DI5ISION DE LA CONTABILIDAD

Ba contabilidad para lo"rar un adecuado estudio está dividido en

a& 1ontabilidad @inanciera• 2istema de re"istración contable• )eor!a contable

o

Fise'o de 2istemas contableso Fise'o del sistema de costoso @ormulación de presupuestos

• Auditoriao Auditoria financierao Auditoria operativao Auditoria 2ocial

b& 1ontabilidad Administrativa.

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1.9.1. CONTABILIDAD 'INANCIERA

studia desde la re"istración de transacciones suscitadas en una empresa, hasta la preparación yobtención de estados financieros, pudiendo ser estos de carácter "eneral o espec!ficos para uso interno

o externo. Al mismo tiempo, para un preciso conocimiento la contabilidad financiera, se subdivide en1.9.1.1. SISTEMA DE REGISTRACI:N CONTABLE

n esta parte la contabilidad se encar"a de proporcionarnos la metodolo"!a para practicar re"istros enciertos y determinados libros de contabilidad, referidos a las transacciones suscitadas en una empresa,tomando en cuenta normas y procedimientos de contabilidad.

1.9.1.2. TEORIA CONTABLE

sta parte de la contabilidad abarca desde la re"istración contable hasta la preparación y emisión deestados financieros, concordantes con normas de contabilidad y disposiciones le"ales, para mejor estudio, se subdivide en

1.9.1.2.1. DISEÑO DE SISTEMAS CONTABLES

@ase inicial realizada en toda empresa, labor cuando el Auditor %1ontador +blico Autorizado& demuestrasu formación acad(mico no solo en el campo contable sino tambi(n con otras ciencias relacionadas aestas para dise'ar, implantar, supervisar y controlar un sistema de contabilidad aplicado al "iroespec!fico de las actividades de una empresa %1ontabilidad 1omercial, 1ontabilidad de 1osto,1ontabilidad de 2ervicios, 1ontabilidad de ntidades @inancieras, 1ontabilidad 9ubernamental, etc.& yproyectar el volumen de sus operaciones, para de esta manera identificar al ente y establecer los tiposde operaciones que probablemente ocurrirán acorde con los requerimientos empresariales ydisposiciones le"ales.

1.9.1.2.2. DISEÑO DEL SISTEMA DE COSTOS

l costeo es parte especializada de la contabilidad y tiene por finalidad, determinar en t(rminos deunidades monetarias el costo de producción y de venta, como el precio de venta de los art!culosproducidos o importados siendo sus principales elementos la materia prima %indispensable para lafabricación o transformación de un determinado art!culo o producto&, la mano de obra %fuerza de trabajoutilizada por los dependientes en la transformación de un determinado art!culo o producto& y los "astosde fabricación %elementos ori"inados e incorporados al momento, de la transformación de undeterminado art!culo o producto&.

1.9.1.2.3. 'ORMULACI:N DE +RESU+UESTO

1onocido tambi(n como pro"rama num(rico, consiste en efectuar cálculos estimativos con se"uridadmás o menos relativos, a cerca de las operaciones clasificadas en planes, pro"ramas y tareas quehabrán de efectuarse en un futuro inmediato, utilizando para tal efecto información, estad!stica anterior,como tambi(n la incorporación de proyectos.

1.9.1.3. AUDITORIA

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arte especializada de la contabilidad, posee una metodolo"!a t(cnicamente adelantada, plasmada en

un plan de trabajo que incluye pro"ramas espec!ficos, cual auditores %externos y internos& se encar"an

de efectuar un servicio espec!fico, de acuerdo con normas básicas de auditoria. ara mejor estudio la

auditoria se sub-divide en

1.9.1.3.1. AUDITORIA 'INANCIERA

2e encar"a de practicar el examen de los estados financieros de una empresa de acuerdo con normasbásicas de auditoria. l objeto de este examen es emitir una opinión profesional e independiente referidaa la razonabilidad que presentan los estados financieros en un documento llamado dictamen.

1.9.1.3.2. AUDITORIA O+ERATI5A

2e encar"a de evaluar la eficiencia, efectividad y econom!a de las labores efectuadas en una empresacomo un servicio a la "erencia y descar"o real de sus responsabilidades.

1.9.1.3.3. AUDITORIA SOCIAL

2e encar"a de evaluar el impacto y contribución que efect+an las empresas a la sociedad en suconjunto.

1.9.2. CONTABILIDAD ADMINISTRATI5A

1onocida tambi(n como contabilidad "erencial, se encar"a de estudiar problemas espec!ficos queenfrenta la "erencia de una empresa a diferentes niveles, encontrándose con el problema de identificar

alternativas o cursos de acción para determinar el más apropiado. or tanto, este servicio es altamenteespecializado para asesorar a la "erencia sobre pol!ticas y administración.

1.0. CLASI'ICACION DE LA CONTABILIDAD

Ba contabilidad para un adecuado estudio y tomando en cuenta la diversidad de actividadesempresariales, en función al "iro espec!fico de sus actividades, está clasificada en

• 1ontabilidad comercial• 1ontabilidad de costos• 1ontabilidad de servicios• 1ontabilidad de entidades financieras• 1ontabilidad "ubernamental

1.0.1. CONTABILIDAD COMERCIAL

1omprende desde el sistema de re"istración contable hasta la preparación y emisión de estadosfinancieros, que expresamente se refieren a empresas %unipersonales y/o sociedades mercantiles&dedicadas +nicamente a la compra-venta de mercader!as y/o productos.

1.0.2. CONTABILIDAD DE COSTOS

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arte muy importante, tiene por finalidad aplicar al proceso contable, sistemas especializados de costosy sus procedimientos a las si"uientes actividades

• .1ontabilidad industrial• 1ontabilidad minera• 1ontabilidad petrolera• 1ontabilidad a"r!cola• 1ontabilidad "anadera• 1ontabilidad de construcciones• 1ontabilidad forestal• tras actividades similares.

1.0.3. CONTABILIDAD DE SER5ICIOS

1onjunto de actividades que en su proceso contable, está orientado a operaciones relacionadas a la

prestación de servicios, que principalmente son• 1ontabilidad hotelera• 1ontabilidad de transportes• 1ontabilidad de a"encias de viaje• 1ontabilidad de sociedades profesionales• 1ontabilidad de partidos pol!ticos• 1ontabilidad de or"anismos no "ubernamentales.• tras actividades similares.

1.0.4. CONTABILIDAD DE ENTIDADES 'INANCIERAS

1onjunto de actividades que en su proceso contable, está orientado a operaciones relacionadas a laprestación de servicios con el cr(dito y la inversión, que principalmente son

• 1ontabilidad bancaria• 1ontabilidad de mutuales de ahorro y pr(stamo• 1ontabilidad de casas de cambio• 1ontabilidad de se"uros y rease"uros• 1ontabilidad de bolsa de valores• 1ontabilidad de empresas intermediadoras de cr(ditos• 1ontabilidad de cooperativas• tras actividades similares

1.0.-. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

)rata la aplicación de procedimientos contables, a la contabilidad del estado en "eneral, queprincipalmente son

• 9obierno 1entral• oder le"islativo• oder judicial• #inisterios

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• #unicipalidades• refecturas• *niversidades• mpresas del estado• @uerzas Armadas de la Hación• olic!a boliviana• >nstituciones culturales de beneficencia• tras actividades similares

1.1. RELACION CON OTRAS CIENCIAS

Ba contabilidad tiene necesariamente que interrelacionarse directa o indirectamente con el resto de lasdemás ciencias. 2in embar"o, con al"unas de estas tiene relación mas estrecha por la naturaleza desus actividades, entonces diremos que se relaciona con

• Administración•

conom!a• Ferecho• #atemáticas

1.1.1. ADMINISTRACION

2e relaciona con la administración, por que (sta, se encar"a de proporcionamos en sus fasesadministrativas de planificación, or"anización, dirección y control empresarial procedimientostendientes a concluir cient!ficamente cualquier tarea o trabajo a realizarse entre las unidadesadministrativas que componen una empresa. azón por la cual, aplicar a estas fases las norma decontabilidad coadyuvan a lo"rar una eficiente y eficaz administración de recursos financieros, humanos

y materiales para alcanzar objetivos y metas trazados anteladamente.

1.1.2. ECONOMIA

2e relaciona con la econom!a, particularmente con la micro-econom!a en razón que (sta se encar"adel estudio de los factores de la producción en una empresa, el comportamiento de los precios en elmercado y los influjos de procesos inflacionarios, traducidos en la p(rdida de valores de nuestro si"nonacional. azón por la cual, el aplicar normas de contabilidad a esos factores económicos implica unreconocimiento contable destinados a "enerar información resumida en los estados financieros.

1.1.3. DERECHO

l campo que abarca el derecho es bastante amplio, sin embar"o la contabilidad espec!ficamente serelaciona con las si"uientes partes de (ste.

1.1.3.1. DERECHO COMERCIAL

2e relaciona con el derecho comercial, por que (sta parte del derecho, se encar"a deproporcionamos normas que re"ulan actividades comerciales suscitadas en un determinado medio ydeben ser reconocidas contablemente. n nuestro caso, estas disposiciones se encuentran tipificadas

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en el 1ódi"o de 1omercio.

1.1.3.2. DERECHO TRIBUTARIO

2e relaciona con el derecho tributario, por que (sta parte del derecho, se encar"a de proporcionamos

normas que re"ulan actividades tributarias %impuestos, tasas, contribuciones, patentes, etc.& "rabadasen nuestro medio. azón por la cual, estas disposiciones se reconocen contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros. n nuestro caso, estas disposiciones se encuentran tipificadasen el 1ódi"o )ributario.

1.1.3.3. DERECHO DEL TRABA6O

2e relaciona con el derecho del trabajo, por que (sta parte del derecho, se encar"a deproporcionamos normas que re"ulan actividades obrero-patronales desarrolladas en un determinadomedio, misma que deben ser reconocidas contablemente. n nuestro caso, estas disposiciones se

encuentran tipificadas en Bey 9eneral del )rabajo. azón por la cual, tales disposiciones sereconocen contablemente, para cuantificar su impacto en los estados financieros.

1.1.4. MATEMATICAS

l campo de las matemáticas es bastante amplio, sin embar"o la contabilidad espec!ficamente serelaciona con las si"uientes partes de (sta

1.1.4.1. CALCULO

2e relaciona con el cálculo, por que (sta parte de la matemática proporciona fundamentos sin los cualesno se podr!an lle"ar a realizar cuantificaciones en t(rminos de unidades monetarias.

1.1.4.2. MATEMATICAS 'INANCIERAS

2e relaciona con las matemáticas financieras, por que (sta parte nos proporciona fundamentosirrefutables referidos al cálculo de intereses %2imples y compuestos&, descuentos, anualidades, rentas%erpetuas y diferidas&, valor actual neto, costo uniforme capitalizable, etc. operaciones que seencuentran debidamente entrelazadas con la actividad contable. azón por la cual, los resultados detales cálculos se reconocen contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.

1.1.4.3. ESTADISTICA

2e relaciona con la estad!stica %Fescriptiva e inferencial& por que (sta parte nos proporcionafundamentos irrefutables referidos al cálculo de comparación con per!odos anteriores y con el muestreoestad!stico que nos permite realizar inferencias de universos amplios que demandar!a a"otables tareasde análisis contable. azón por la cual, los resultados de tales cálculos nos dan la posibilidad dereconocerlos contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.

1.1.4.4. MATEMATICA ACTUARIAL

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2e relaciona con la matemática actuarial, por que (sta parte nos proporciona fundamentos irrefutablesreferidos al cálculo de cotizaciones laborales y patronales destinados a coberturar rentas en losre"!menes a corto plazo %2alud& y lar"o plazo %>nvalidez, vejez y muerte&. 1omo tambi(n, en la actividaddel se"uro privado. azón por la cual, los resultados de tales cálculos se reconocen contablemente paracuantificar su impacto en los estados financieros.

1.11. DIS+OSICIONES LEGALES EN LA RE+;BL"CA DE BOLI5IA

Ba le"islación vi"ente en nuestro medio, relacionada con la actividad contable en "eneral, para ser reconocidas or normas de uso en nuestro medio se encuentran tipificadas principalmente, sin el afánde omitir liberadamente otras disposiciones, en

:. 1ódi"o de 1omercio.8. 1ódi"o )ributario7. )exto ordenado de la ley ?67 promul"ado mediante Fecreto 2upremo Ho 860:7 de 80 de marzo

de :;;5.6. Fecretos re"lamentarios de la Bey Ho. :0, promul"ados el 8; de junio de :;;5, siendo estos

• Fecreto 2upremo Ho. 8606;, re"lamenta el >mpuesto al Calor A"re"ado %>C A&• Fecreto 2upremo Ho. 86050, re"lamente el ("imen 1omplementario al >mpuesto al Calor

A"re"ado %1->CA&• Fecreto 2upremo Ho.8605:, re"lamenta el >mpuesto sobre las *tilidades de las mpresas

%>*&.• Fecreto 2upremo Ho. 86058, re"lamenta el >mpuesto a las )ransacciones %>)&• Fecreto 2upremo Ho. 86057, re"lamenta el impuesto a los 1onsumos spec!ficos %>1&• Fecreto 2upremo Ho. 86056, re"lamenta el impuesto #unicipal a las )ransferencias de

>nmuebles e Ceh!culo Automotores %>#)&• Fecreto 2upremo Ho. 86055, re"lamenta el >mpuesto special a los 3idrocarburos y sus

Ferivados %>3F&.5. Bey 9eneral del )rabajo. Bey de derecho de autor E. Bey Ho. :8;E, que promul"a el 1ódi"o de #iner!a, siendo sustituidos los Art!culos ::? inciso a& y

::; incisos a&, b& y c& por el impuesto sobre las utilidades de las empresas.?. 1ódi"o de lectricidad aprobado mediante Fecreto 2upremo Ho. 0?67? de 7: de julio de :;?;. >mpuesto a las utilidades establecido para empresas de hidrocarburos.:0. Bey 9eneral de 4ancos y ntidades @inancieras, aprobada con sus correspondientes

re"lamentaciones emitidas por la 2uperintendencia de 4ancos y ntidades @inancieras.::. Bey del 4anco 1entral de 4olivia:8. Bey de ntidades Ase"uradoras, Aprobada mediante Fecreto Bey Ho. :55: de fecha 8 de junio

de :;E? y las correspondientes re"lamentaciones emitidas por la 2uperintendencia Hacional de2e"uros y ease"uros.:7. Bey Ho. ::E? de Administración y 1ontrol 9ubernamental %Bey Ho. ::E? 2A@1& promul"ada el

80 de julio de :;;0.• Hormas "enerales de control interno para sector p+blico boliviano, emitida mediante

resolución de la 1ontralor!a 9eneral de la ep+blica en fecha 7 de octubre de :;;:.• Fecreto 2upremo Ho. 878:5, re"lamenta el ejercicio de las atribuciones de la 1ontralor!a

9eneral de la ep+blica, promul"ado el 88 de julio de :;;8.• Hormas básicas de control interno relativas a los sistemas de administración "ubernamental

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emitida mediante esolución de la 1ontralor!a 9eneral de la ep+blica en fecha 70 deseptiembre de :;;8.

• Fecreto supremo no. 877:? - A, re"lamenta la responsabilidad por la función p+blica,promul"ado el 7 de noviembre de :;;8.

• rincipios 9enerales y Hormas 4ásicas de 1ontabilidad 9ubernamental >nte"rada aprobadas

en fecha :; de a"osto de :;;6, mediante esolución 2ecretarial Ho. ?8E/;6 de la 2ecretariaHacional de 3acienda dependiente del #inisterio de 3acienda y Fesarrollo conómico.

• Hormas 4ásicas del 2istema de Administración de bienes y 2ervicios, aprobadas medianteesolución 2uprema Ho 8::65 de 7 de a"osto de :;;5.

1.12. ORGANISMOS DE 'ISCALImpuestos Hacionales, or"anismo "ubernamental facultado para efectuar fiscalización a todas las empresas del sector privado.

• 1ontralor!a 9eneral de la ep+blica, or"anismo 9ubernamental facultado para efectuar fiscalización a toda la administración "ubernamental.

• 2uperintendencia de 4ancos y ntidades @inancieras, or"anismo "ubernamental facultado paraefectuar fiscalización a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios financieros.

• 2uperintendencia Hacional de 2e"uros y ease"uros, or"anismo "ubernamental facultado paraefectuar fiscalización a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios en el campode se"uros de vida y "enerales, como tambi(n actividades relacionadas a estas.

• tras 2uperintendencias especializadas.

1.13. ORGANISMO COLEGIADOS EN LA RE+;BL"CA DE BOLI5IA

)odos los profesionales del mundo y se"+n su especialidad se encuentran a"rupados en or"anismos,que t(cnicamente reciben la denominación de cole"io. azón por la cual$ los Auditores bolivianos%1ontadores +blicos Autorizados& estamos conjunción hados en el 1ole"io de Auditores de 4olivia %1.

A*. 4&, reconocida su personalidad jur!dica a nivel nacional mediante esolución 2uprema Ho. 80;767de fecha ; de julio de :;;:.

sta institución tiene por finalidad buscar la promoción profesional y social de sus asociados, velar por el cumplimiento de la (tica profesional, promover el perfeccionismo y actualización cient!fico-t(cnico,

orientar a la colectividad en lo concerniente a normas de contabilidad y auditoria, promover lapromoción de leyes, re"lamentos y reformas relativas a la profesión.

Ba estructura or"ánica del citado cole"io, es la si"uiente• 1on"reso Hacional• 1onsejo Hacional• 1omit( jecutivo Hacional• 1onsejo )(cnico Hacional de Auditoria y 1ontabilidad• )ribunal Hacional de 3onor • 1ole"ios Fepartamentales

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• )ribunales Fepartamentales de 3onor • Asociados.

1.14. NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA RE+;BL"CA DE BOLI5IA

Bas normas de 1ontabilidad y Auditoria vi"entes en la ep+blica de 4olivia, son las emitidas por el1onsejo )(cnico Hacional de Auditoria y 1ontabilidad y refrendadas por el 1omit( jecutivo del 1ole"iode Auditores de 4olivia, hasta la fecha de emisión del presente dicho cuerpo cole"iado ha emitido.

• esolución Ho. 0:/;6 Aplicación de las Hormas de Auditoria y 1ontabilidad en la ep+blica de4olivia

• esolución Ho. 08/;6 Aplicación de las Hormas >nternacionales de la profesión de Auditoria y1ontabilidad en la ep+blica de 4olivia.

• esolución Ho. 07/;5 Aplicación de las Hormas >nternacionales de la profesión de Auditoria y1ontabilidad en la ep+blica de 4olivia.

• 1ódi"o de Ktica-rofesional del 1ontador +blico Autorizado.

RESOLUCI:N No 1=04 A+LICACI:N DE LAS NORMAS DE AUDITOR>A Y CONTABILIDAD EN LARE+;BLICA DE BOLI5IAsta resolución fue aprobada en sesión del 1onsejo )(cnico Hacional de Auditoria y 1ontabilidad Ho.5/;6 de febrero de :;;6 que su parte resolutiva dice "Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes que se convierten enNormas, Borradores de Normas e Informes".

1.14.1. NORMAS DE CONTABILIDAD

1ódi"o de Ktica rofesional del 1ontador +blico Autorizado.

Horma de 1ontabilidad Ho. :rincipios de contabilidad "eneralmente aceptados.Horma de 1ontabilidad Ho. 8

)ratamiento contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio.Horma de 1ontabilidad Ho. 7

stados financieros a moneda constanteHorma de 1ontabilidad Ho. 6

evalorización t(cnica de activos fijosHorma de 1ontabilidad Ho. 5

rincipios de contabilidad para la industria mineraHorma de 1ontabilidad Ho.

)ratamiento contable de las diferencias de cambioHorma de 1ontabilidad Ho. ECaluación de inversiones permanentes

Horma de 1ontabilidad Ho. ?1onsolidación de estados financieros

Horma de 1ontabilidad Ho. ;Hormas de contabilidad para la industria petrolera.

Horma de 1ontabilidad Ho. :0)ratamiento contable de los arrendamientos.

Horma de 1ontabilidad Ho. ::

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>nformación esencial requerida para una adecuada exposición de los estados financieros.Horma de 1ontabilidad Ho. :8

)ratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera cuando coexiste más de un tipo decambio.Horma de 1ontabilidad Ho. :7

1ambios contables y su exposición.Horma de 1ontabilidad Ho. :6

ol!ticas contables, su exposición y revelación

1.14.2. NORMAS DE AUDITORIA

Horma de Auditoria Ho. lHormas básicas de auditoria de estados financieros

Horma de Auditoria Ho. 8Hormas relativas a la emisión del dictamen

RESOLUCION No. 2104 A+LICACI:N DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LA+RO'ESI:N DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD EN LA RE+;BL"CA DE BOLI5IA.sta resolución fue aprobada en reunión de 1onsejo Ho. ?/;6 de mayo de :;;6, que su parteresolutiva dice

• LAdoptar los pronunciamientos t(cnicos emitidos por la @ederación >nternacional de1ontabilidad %>@A1& +nicamente en ausencia de pronunciamientos t(cnicos espec!ficos del pa!so re"lamentaciones sobre un asunto determinado.

• Anteponer los pronunciamientos y re"lamentaciones locales, en caso que los pronunciamientosde la >@A1 difieran de, o est(n en conflicto con estos sobre un asunto en particular.

• 1ompatibilizar los pronunciamientos de la >@A1 con los pronunciamientos y re"lamentacionest(cnicas locales.

• Fifundir y poner a disposición de la profesión en 4olivia los si"uientes pronunciamientos de la>@A1, mientras se emiten normas localesL.

• Hormas >nternacionales de 1ontabilidad %H>1 : a 7:&• Hormas L>nternacionales de Auditoria %Anteriores 9u!as de Auditoria& %H>1 : a 8&

RESOLUCION No 3=0- A+LICACI:N DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LA +RO'ESI:NDE AUDITORIA Y CONTABILIDAD EN LA RE+;BL"CA DE BOLI5IA.sta resolución fue aprobada en reunión de 1onsejo de 85 de a"osto de :;;5, que su parte resolutivadice

• Latificar la aplicación de las Hormas >nternacionales de la rofesión de Auditoria y 1ontabilidad$emitidas por la @ederación >nternacional de 1ontabilidad %>@A1&, en la ep+blica de 4olivia.

• Ladicar la vi"encia de pronunciamientos %Hormas, 4orradores de Hormas e >nformes& descritosen la esolución Ho : de fecha 88 de febrero de :;;6 del 1)HA1L

• LAdoptar los pronunciamientos t(cnicos emitidos por la @ederación >nternacional de contabilidad%>@A1& +nicamente en ausencia de pronunciamientos t(cnicos espec!ficos del pa!s ore"lamentaciones localesL.

• L1ompatibilizar los pronunciamientos de >@A1 con los pronunciamientos y re"lamentacionest(cnicas localesL.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ,NIC?$) ,In$t#tto Me@#ano de Contadore$

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+&"#o$ A. C. / 100)

Horma internacional de contabilidad HoL :• evelaciones de pol!ticas contables

Horma internacional de contabilidad Ho. 8• >nventarios

Horma internacional de contabilidad Ho. 7• stados financieros consolidados %2ustituida por H>1 8E y H>1 8?&

Horma internacional de contabilidad Ho. 6• 1ontabilización de la depreciación

Horma internacional de contabilidad Ho. 5• >nformación que debe revelarse en los estados financieros

Horma internacional de contabilidad Ho. • espuestas contables a los precios cambiantes

Horma internacional de contabilidad Ho. E• stado del flujo de efectivo.

Horma internacional de contabilidad Ho. ?• *tilidad o p(rdida neta por el per!odo, errores fundamentales y cambios en pol!ticas

contablesHorma internacional de contabilidad Ho. ;

• 1osto de >nvesti"ación y desarrolloHorma internacional de contabilidad Ho. :0

• 1ontin"encias y sucesos que ocurren despu(s de la fecha de balanceHorma internacional de contabilidad Ho. ::

• 1ontratos de construcciónHorma internacional de contabilidad Ho. :8

• 1ontabilización de impuestos sobre la renta

Horma internacional de contabilidad Ho. :7• resentación de activos y pasivos circulantes

Horma internacional de contabilidad Ho. :6• >nformación financiera por se"mentos

Horma internacional de contabilidad Ho. :5• >nformación que refleja los efectos de los precios cambiantes

Horma internacional de contabilidad Ho. :• ropiedad, planta y equipo

Horma internacional de contabilidad Ho. :E• 1ontabilización de los arrendamientos

Horma internacional de contabilidad Ho. :?• >n"resos

Horma internacional de contabilidad Ho. :;• 9astos por beneficios al retiro

Horma internacional de contabilidad Ho. 80• 1ontabilización de las concesiones del "obierno y revelación

Horma internacional de contabilidad Ho. 8:• fectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera

Horma internacional de contabilidad Ho. 88• 1ombinaciones de ne"ocios

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Horma internacional de contabilidad Ho. 87• 1ostos de pr(stamos

Horma internacional de contabilidad Ho. 86• evelaciones de partes relacionadas

Horma internacional de contabilidad Ho. 85• 1ontabilización de las inversiones

Horma internacional de contabilidad Ho. 8• )ratamiento contable e informes de los planes de beneficios por retiro

Horma internacional de contabilidad Ho. 8E• stados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias.

Horma internacional de contabilidad Ho. 8?• 1ontabilización de inversiones en asociadas

Horma internacional de contabilidad Ho. 8;• Ba información financiera en econom!as hiperinflacionarias.

Horma internacional de contabilidad Ho. 70 .• evelación en los restados financieros de bancos y otros instituciones financieras similares

Horma internacional de contabilidad Ho. 7:• >nformes financieros de los intereses en ne"ocios conjuntos

Horma internacional de contabilidad Ho. 78• >nstrumentos financieros presentación y revelación.

Horma internacional de contabilidad Ho. 77• *tilidades por acción.

Horma internacional de contabilidad Ho. 76• >nformes financieros intermedios

Horma internacional de contabilidad Ho. 75• peraciones discontinuadas.

Horma internacional de contabilidad Ho. 7 .• Feterioro de archivos.

Horma internacional de contabilidad Ho. 7E• rovisiones, los pasivos y activos contin"entes.

Horma internacional de contabilidad Ho. 7?• Activos intan"ibles

Horma internacional de contabilidad Ho. 7; .• >nstrumentos financieros, reconocimiento y medición

Horma internacional de contabilidad Ho. 60• ropiedades de inversión.

Horma internacional de contabilidad Ho. 6:• A"ricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITOR>A ,NIA) ,In$t#tto Me@#ano de Contadore$ +&"#o$A.C. / 100)

or tratarse de un libro destinado a temática inherente a 1ontabilidad 4ásica y 1ontabilidad intermedia,no detallamos las Hormas internacionales de Auditoria.

NORMA CONTABLE No. 1 +RINCI+IOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACE+TADOS

2e entiende por rincipios de 1ontabilidad 9eneralmente Aceptados %19A&, como aquella re"la17


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fundamental, cuyo ori"en se debe a la práctica y habitualidad de uso que necesariamente deberá estar respaldado por un or"anismo armonizador, haci(ndolo de obli"ado cumplimiento en atención a sudifusión y por este hecho, ser el más recomendable. n nuestro pa!s, el 1onsejo )(cnico Hacional de

Auditoria y 1ontabilidad %1)HA1&, dependiente del 1ole"io de Auditores de 4olivia, mediante la Horma1ontable Ho. : puso a conocimiento los .1.9.A. vi"entes a la fecha

+RINCI+IO 'UNDAMENTAL O +OSTULADO BASICO%

EUIDAD

Ba equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en 1ontabilidad, puestoque los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que susintereses particulares se hallan en conflicto.

Fe esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen conequidad, los distintos intereses en jue"o en una hacienda o empresa.

+RINCI+IOS GENERALES

a& ENTE% Bos estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo opropietario es considerado como tercero. l concepto de LenteL es distinto del de LpersonaL ya queuna misma persona puede producir estados financieros de varios LentesL de su propiedad.

b& BIENES ECONOMICOS% Bos estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser valuados en t(rminos monetarios.

c& MONEDA DE CUENTA% Bos estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que seemplea para reducir todos sus componentes hetero"(neos a una expresión que permita a"ruparlos

y compararlos fácilmente. ste recurso consiste en ele"ir una moneda de cuenta y valorizar loselementos patrimoniales aplicando un LprecioL a cada unidad.

9eneralmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso le"al, en el pa!s dentrodel cual funciona el LenteL y en este caso el LprecioL esta dado en unidades de dinero de curso le"al.

n aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón delas fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuantoes factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

d& EM+RESA EN MARCHA% 2alvo indicación expresa en contrario se entiende que los estadosfinancieros pertenecen a una Lempresa en marchaL, considerándose que el concepto que informa la

mencionada expresión, se refiere a todo or"anismo económico cuya existencia corporal tiene plenavi"encia y proyección futura.

e& 5ALUACI:N ALCOSTO% l valor del costo de adquisición o producción constituye el criterioprincipal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamadosLde situaciónL, en correspondencia tambi(n con el concepto de Lempresa en marchaL, razón por lacual esta norma adquiere el carácter de principio.

sta afirmación no si"nifica desconocer la existencia y procedencia de otras re"las y criteriosaplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, si"nifica afirmar que en casode no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer

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el de LcostoL como concepto básico de valuación.

or otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivosque inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen,as! mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a

la expresión numeraria de los respectivos costos.f& E6ERCICIO% n las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la "estión de tiempo

en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, le"ales, fiscales o para cumplir concompromisos financieros, etc.

s una condición que los ejercicios sean de i"ual duración, para que los resultados de dos o másejercicios sean comparables entre s!.

"& DE5ENGADO% Bas variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultadoeconómico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pa"ado.

h& OB6ETI5IDAD% Bos cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,deben reconocerse formalmente en los re"istros contables, tan pronto como sea posible medirlosobjetivamente y expresar esta medición en moneda de cuenta.

i& REALI


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las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos,en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

m& E7+OSICI:N% Bos estados financieros deben contener toda la información y discriminación básicay adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los

resultados económicos del ente a que se refieren.

20


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TEMA No 2ECUACIONES CONTABLES

2.1. LA EM+RESA

2.1.1. CONCE+TO% Ba empresa es el or"anismo social inte"rado por elementos humanos,t(cnicos y materiales, cuyo objetivo natural y principal es la obtención de utilidades o bienes, laprestación de servicios a la comunidad, coordinados por un administrador, que toma decisionesen forma oportuna para la consecución de los objetivos para los que fueron creados.

2.1.2. O+ERACIONES UE REALI


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2.1.4.2. RECURSOS DE 'INANCIAMIENTO E7TERNO 2on todas las captaciones transitorias

obtenidas de terceras personas naturales y/o jur!dicas y pueden emer"er como consecuencia de

• r(stamos de entidades financieras o de otras personas

• Adquisiciones de bienes y/o servicios al cr(dito

•

Fonaciones

2.1.-. CLASI'ICACI:N DE LAS EM+RESAS% Bas empresas pueden clasificarse en

2.1.-.1. +OR SU NATURALE


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a) Un#er$ona"e$% stas empresas pertenecen a un solo due'o y (ste es responsable en formailimitada de todas las obli"aciones sociales de su empresa.

b) So#edade$% stán compuestos por 8 ó más socios y pueden ser

&.1) So#edade$ o"et#a$% Fonde la responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada,respecto a todas las obli"aciones sociales de la empresa. Ba denominación o razón social estaráformada por el nombre patron!mico de uno o al"unos socios y, cuando no fi"uren los de todos se lea'adirá la frase


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d) Grande% 1uentan con más de 50 trabajadores

2.2. ECUACIONES CONTABLES

2.2.1. CONCE+TO% 2e denomina ecuaciones contables aquellas i"ualdades que expresan relaciónfinanciera de una empresa a una determinada fecha.

2.2.2. CLASES DE ECUACIONES% n contabilidad existen dos clases de ecuaciones, denominadas

2.2.2.1 Ea#one$ e$tt#a$% s aquella i"ualdad que expresa una relación financiera, donde loscambios que se suscitan no son normalmente si"nificativos, es decir son i"uales. N son

a) Ea#Fn de Ba"ane% 2e denomina ecuación de balance o, ecuación de situación o, ecuación

de las cuentas reales, o ecuación de las cuentas patrimoniales, a la i"ualdad entre el activorespecto al pasivo, más el patrimonio.

'ORMULACION% Ba ecuación de balance está formulada de la si"uiente manera

Activo i"ual pasivo más atrimonio

A O P Q

ACTI5O% 2e denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una empresa,

administrados por recursos humanos.

a& 2e denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, pudiendo ser• 4ienes de cambio, el dinero %moneda nacional y/o extranjera&, las mercader!as y/o

productos destinados a su compra -venta.• 4ienes de uso, los muebles, maquinarias, automotores y otros utilizados por una

empresa para el normal desarrollo de sus actividades.• 4ienes inmateriales o intan"ibles, aquellos que no poseen forma corpórea como ser

inventos, patentes, "astos de or"anización, etc., que coadyuvan al desarrollo deactividades de una empresa.

b& 2e denomina valores a los t!tulos ne"ociables %Betras de cambio, acciones, certificados de

aportación, bonos, cajas de ahorro, etc.& que representan la colocación transitoria o permanentede recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio adicional.

c& 2e denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exi"ir al"o en su beneficio a otras personas naturales y/o jur!dicas, emer"entes de realizarseprincipalmente operaciones de venta de mercader!as al cr(dito. 1ontablemente, utilizamos laterminolo"!a de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que como resultadoori"inaron al"o


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d& Bos recursos humanos, se refieren a personas naturales que están a car"o de las actividades deuna empresa pudiendo ser• l due'o o propietario para empresas unipersonales• Ba junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas jur!dicamente en

sociedades mercantiles.• l personal administrativo

+ASI5O% s la suma de obli"aciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jur!dicas.

a& 2e denominan obli"aciones, al conjunto de imposiciones con las que debe cumplir una empresaa favor de otras personas naturales y/o jur!dicas, emer"entes de realizarse principalmenteoperaciones de compra de mercader!as y/o servicios al cr(dito, como resultado ori"inaron al"o


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• bli"ación de la empresa pendiente de pa"o a favor del 2r. Iuispe 4s. :0.000.-

• bli"ación de la empresa pendiente de pa"o a favor de 4.H.4. 4s. :5.000.-

• Aportes del propietario 2r. 4lanco 4s. 0.000.-

• Bos "astos de or"anización %H>), scritura de constitución, etc.& por 4s. 5.000.-

Be pide a usted lo ayude a identificar los bienes para emprender su ne"ocio y, la ecuación de 4alance.

ara demostrar la i"ualdad financiera, primeramente debemos clasificar la información anterior de lasi"uiente manera.

ACTI5O +ASI5OFisponible bli"aciones personas jur!dicas

Finero en efectivo 4s. :5.000.- 4.H.4. 4s. :5.000.-

Ferechos bli"aciones personas naturales

@erm!n Bópez 4s. 5.000.- 2r. edro Iuispe 4s. :0.000.-4ienes de cambio ))AB A2>C 4s. 85.000.-#ercader!as 4s. 6.000.-

4ienes de uso +ATRIMONIOquipo de oficina 4s. ?.000.- Aportes

Ceh!culo 4s. :?.000.- 1apital 2r. 4lanco 4s. 0.000.-4ienes >ntan"ibles ))AB A)>#H> 4s. 0.000.-9astos de r"anización 4s. 5.000.-))AB A1)>C 4s. ?5.000.- ))AB A2>C N A)>#H> 4s. ?5.000.-

2i reemplazamos valores en la ecuación de balance, tendremos

A O P Q %simbolo"!a que utilizaremos para demostrar&

A1)>C >9*AB A2>C #A2 A)>#H>

?5.000.- O 85.000.- P 0.000.-

9-../ K 9-../=

&) Ea#Fn der#ada% 2e denominan ecuaciones derivadas, por que (stas emer"en por despejede sus componentes de la ecuación matriz, cual es, la ecuación de balance.

A O P Q

or tanto$ las ecuaciones derivadas son las si"uientes

&.1) Ea#Fn de" a$#o% sta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cualascienden las obli"aciones de una empresa hacia terceras personas. ara tal efecto, se debe

conocer el activo y el patrimonio.

or lo tanto la ecuación es la si"uiente O A - Q

asivo i"ual Activo menos atrimonio*tilizando el supuesto anterior obtendremos

26


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asivo i"ual Activo menos atrimonioasivo O ?5.000.- - 0.000.-+a$#o K 2-../=

&.2) Ea#Fn de" atr#*on#o% sta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el, monto al cualasciende el patrimonio, para tal efecto, se deberá conocer el activo y el pasivo.

or lo tanto, la ecuación es la si"uiente

Q O A -

atrimonio >"ual Activo #enos asivo

*tilizando el ejemplo anterior

atrimonio i"ual Activo #enos asivo

atrimonio O ?5.000.- - 85.000.-

+atr#*on#o K ../=

2.2.2.2. Ea#one$ d#n*#a$% s aquella i"ualdad que expresa una relación financiera, dondelos cambios que se suscitan periódicamente inciden en ella y pueden ser totalmente

si"nificativos, es decir, que son diferentes.

a) Ea#Fn de re$"tado% 2e denominan ecuaciones de resultado a las i"ualdades en relaciónde la utilidad o p(rdida con relación a los in"resos y "astos %e"resos&, correspondiente a unaempresa por un determinado tiempo de trabajo.

'ORMULACION

Bas ecuaciones de resultados son dos, y están formuladas de la si"uiente manera

* O > - 9 2i > R 9

er O 9 - > 2i 9 R >

Fonde

* O *tilidad > O >n"resos

erO (rdida 9 O 9astos

INGRESOS% 2e denominan in"resos a la suma de transacciones valuadas en t(rminos de unidadesmonetarias y expresadas en cantidades, que representan obtención de beneficios o "anancias

obtenidas en una empresa emer"entes principalmente del "iro de sus actividades.

GASTOS% 2e denominan "astos %e"resos& a la suma de transacciones que representan ero"acionesirrecuperables que realiza una empresa en un determinado tiempo de trabajo.

UTILIDAD% 2e denomina utilidad al exceso de los in"resos respecto de los "astos %e"resos&.

+ERDIDA% 2e denomina p(rdida al exceso de los "astos %e"resos& respecto de los in"resos.

DEMOSTRACI:N

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l se'or aimer 4lanco, propietario de Almacenes Ll 4uen recioL al concluir un periodo de trabajodeterminó lo si"uiente

• 9asto por diversos conceptos 4s. ?.000.-• 9astos por alquiler de tienda 4s. 8.000.-• 9astos por ener"!a el(ctrica 4s. 500.-• >n"resos por venta de mercader!as 4s. 87.000.-• 2ueldos de los empleados 4s. 5.000.-• 9astos de transporte 4s. 7.000.-• #aterial de escritorio 4s. 8.500.-• >n"reso por intereses en 1aja de Ahorro 4s. 500.-

Be pide a usted determinar el resultado del periodo.

ara demostrar el resultado, primeramente debemos clasificar la información anterior de la si"uiente

maneraINGRESOS

>n"reso por venta de mercader!as 4s. 87.000.->n"reso por intereses en 1aja de ahorro 4s. 500.-

))AB >H922 4s. 87.500.-GASTOS

9asto por diversos conceptos 4s. ?.000.-9astos por alquiler de tienda 4s. 8.000.-9astos por ener"!a el(ctrica 4s. 500.-2ueldos de los empleados 4s. 5.000.-

9astos de transporte 4s. 7.000.-#aterial de escritorio 4s. 8.500.-

))AB 9A2)2 4s. 8:.000.-

Bue"o, observamos que los in"resos son mayores a los "astos por lo tanto utilizamos la ecuación

U K I / G*tilidad O >n"resos menos 9astos* O 87.500.- - 8:.000.-U K 2.-./=

2e podr!a utilizar la otra ecuación, si los "astos habr!an sido mayores a los in"resos y comoconsecuencia el resultado final ser!a una p(rdida.

jemplo• 9astos por diversos conceptos 78.000• >n"resos 86.000

ara efectuar la demostración debemos utilizar una de las ecuaciones antes citadas siendo esta lasi"uiente

+er K G / I

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(rdida O 9astos menos >n"resoser O 78.000.- - 86.000.-+er K 9../=

2.3. 'UNDAMENTOS DE LA +ARTIDA DOBLE% Ba partida doble tambi(n conocida como dualidad

económica, es el m(todo de re"istración contable que implica la participación de al menos doscuentas.

or tanto, la partida doble esta constituida por los si"uientes enunciados

• Ho hay deudor sin acreedor

• Hecesariamente deberá subsistir la i"ualdad que expresa relación financiera del activo respecto

al pasivo más el patrimonio.

• or un aumento en el activo, deberá producirse otro aumento en el pasivo y/o el patrimonio y

por la misma cantidad.

• or una disminución en el pasivo y/o el patrimonio, deberá producirse otra disminución en el

activo y por la misma cantidad.

• n un asiento o transacción necesariamente deben intervenir dos cuentas corno m!nimo, unaque se car"ue %Febe& y otra que se abone %3aber& y por la misma cantidad.

• *na o unas cantidades debitadas deberán ser i"ual o i"uales a una o mas cantidades

acreditadas.

• stá basado en el principio de la ló"ica denominada


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DETALLE ANTES DE LAO+ERACI:N

DES+US DE

LA O+ERACI:N

INCREMENTO

,DISMINUCI:N)

A1)>C 1aja #/H #uebles y nseres

50.000.-:8.000.-

50.000.-:8.000.-

))AB A1)>C 8.000.- 8.000.-

A2>C 1uentas por a"ar 8.000.- 8.000.-

))AB A2>C 8.000.- 8.000.-

A)>#H> 1apital 0.000.- 0.000.-

))AB A)>#H> 0.000.- 0.000.-

))AB A2>C N A)>#H> 8.000.- 8.000.-

Con"$#Fn% 1omo la empresa inicia sus actividades con deudas hacia terceros, los treselementos de la ecuación contable activo, pasivo y patrimonio se incrementarán.

Asimismo, para determinar el 1apital del ropietario lo determinamos aplicando la ecuación de4alance % A O P Q &, OR Q O A G , OR Q O 8.000.- G 8.000.- OR Q O 0.000.-

8& l ::-:0-0E, adquiere mercader!a por un valor de 4s. 5.000.- se"+n factura Ho. 65E al contado%pa"o en efectivo&.


DES+US DE

LA O+ERACI:N

INCREMENTO

,DISMINUCI:N)

A1)>C

1aja #/H #uebles y nseres >nventario de #ercader!as

50.000.-:8.000.-

65.000.-:8.000.-5.000.-

%5.000.-&

5.000.-

))AB A1)>C 8.000.- 8.000.- 0.-

A2>C 1uentas por a"ar 8.000.- 8.000.-

))AB A2>C 8.000.- 8.000.- 0.-

A)>#H> 1apital 0.000.- 0.000.-

))AB A)>#H> 0.000.- 0.000.- 0.-

))AB A2>C N A)>#H> 8.000.- 8.000.- 0.-

Con"$#Fn% s un cambio de un activo por otro, sólo se afecta un elemento de la ecuación el


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DES+US DE

LA O+ERACI:N

INCREMENTO

,DISMINUCI:N)

A1)>C 1aja #/H #uebles y nseres >nventario de #ercader!as

65.000.-:8.000.-5.000.-

65.000.-:8.000.-5.000.-

))AB A1)>C 8.000.- 8.000.- 0.-

A2>C 1uentas por a"ar Betras por a"ar

8.000.- :.000.-:.000.-

%:.000.-&:.000.-

))AB A2>C 8.000.- 8.000.- 0.-

A)>#H> 1apital 0.000.- 0.000.-

))AB A)>#H> 0.000.- 0.000.- 0.-

))AB A2>C N A)>#H> 8.000.- 8.000.- 0.-

Con"$#Fn% 2ólo se afecta un elemento de la ecuación el nventario de #ercader!as

65.000.-:8.000.-5.000.-

65.000.-:8.000.-::.000.- .000.-

))AB A1)>C 8.000.- ?.000.- .000.-


:.000.-:.000.-

E.000.-:.000.-

.000.-

))AB A2>C 8.000.- ?.000.- .000.-

A)>#H> 1apital 0.000.- 0.000.-

))AB A)>#H> 0.000.- 0.000.- 0.-

))AB A2>C N A)>#H> 8.000.- ?.000.- 0.-

Con"$#one$% or la compra de un activo a cr(dito, se recibe la mercader!a de inmediato, perose pa"a en una fecha posterior$ esta transacción afecta dos elementos del 4alance, el activo y elpasivo, ambos aumentan en la misma proporción. or lo tanto es un hecho permutativo positivo.

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5& l 85-:0-0E, se pa"a la deuda con compromiso verbal de pa"o a C 1aja #/H #uebles y nseres >nventario de #ercader!as

65.000.-:8.000.-::.000.-

66.000.-:8.000.-::.000.-

%:.000.-&

))AB A1)>C ?.000.- E.000.- %:.000.-&


E.000.-:.000.-

.000.-:.000.-

%:.000.-&

))AB A2>C ?.000.- E.000.- %:.000.-&

A)>#H> 1apital 0.000.- 0.000.-

))AB A)>#H> 0.000.- 0.000.- 0.-

))AB A2>C N A)>#H> ?.000.- E.000.- 0.-

Con"$#Fn% or el pa"o de una obli"ación con un activo, ya sea en forma parcial o total, doselementos de la ecuación de balance disminuyen el activo y el pasivo. or tanto es un 3echopermutativo ne"ativo.

& l 8E-:0-0E, l propietario 2r. 1havez, realiza un aporte adicional de capital por 4s. 5.000.- de

la si"uiente manera fectivo en moneda nacional por 4s. 8.000.- y mercader!a por 4s. 7.000.-


DES+US DE

LA O+ERACI:N

INCREMENTO

,DISMINUCI:N)


66.000.-:8.000.-::.000.-

6.000.-:8.000.-:6.000.-

8.000.-

7.000.-

))AB A1)>C E.000.- E8.000.- 5.000.-

A2>C

1uentas por a"ar Betras por a"ar

.000.-:.000.-

.000.-:.000.-

))AB A2>C E.000.- E.000.- 0.-

A)>#H> 1apital 0.000.- 5.000.- 5.000.-

))AB A)>#H> 0.000.- 5.000.- 5.000.-

))AB A2>C N A)>#H> E.000.- E8.000.- 5.000.-

33


34/132


Con"$#Fn% 1uando el due'o aumenta su inversión en la empresa, son afectados dos elementosde la ecuación de balance, el activo y el patrimonio. or tanto es un hecho modificativo favorable.

E& l 8;-:0-0E, vende mercader!a por un valor de 4s. ;.000.- al 2r. Antonio 4arrancos se"+nfactura Ho. 6E?;, al contado. l costo de mercader!a fue de 4s. 5.000.- %salida de almacenes&.

Antes de presentar los cambios en la ecuación del patrimonio es necesario determinar lautilidad o p(rdida por la venta de la mercader!a.

Calor de la venta 4s. ;.000.-%-& 1osto de la mercader!a %4s. 5.000.-&*tilidad en ventas 4s. 6.000.-


DES+US DE

LA O+ERACI:N

INCREMENTO

,DISMINUCI:N)

A1)>C

1aja #/H #uebles y nseres >nventario de #ercader!as

6.000.-:8.000.-:6.000.-

55.000.-:8.000.-;.000.-

;.000.-

%5.000.-&

))AB A1)>C E8.000.- E.000.- 6.000.-


.000.-:.000.-

.000.-:.000.-

))AB A2>C E.000.- E.000.- 0.-

A)>#H> 1apital

esultados

5.000.- 5.000.-

6.000.- 6.000.-))AB A)>#H> 5.000.- ;.000.- 6.000.-

))AB A2>C N A)>#H> E8.000.- E.000.- 6.000.-

Con"$#Fn% 1uando la empresa vende productos o servicios, obtiene efectivo %si es al contado& ocuentas por cobrar %si es a cr(dito&$ (ste tipo de operaciones incrementan dos elementos de laecuación del 4alance activo y patrimonio. or tanto es un hecho modificativo favorable. ?& l 70-:0-0E, se pa"a en efectivo el alquiler de la tienda por 4s. :.000.- se"+n factura Ho. 0E5.


DES+US DELA O+ERACI:N

INCREMENTO,DISMINUCI:N)


55.000.-:8.000.-;.000.-

56.000.-:8.000.-;.000.-

%:.000.-&

))AB A1)>C E.000.- E5.000.- %:.000.-&

A2>C

34


35/132



.000.-:.000.-

.000.-:.000.-

))AB A2>C E.000.- E.000.- 0.-

A)>#H> 1apital esultados

5.000.-6.000.-

5.000.-7.000.- %:.000.-&

))AB A)>#H> ;.000.- ?.000.- %:.000.-&

))AB A2>C N A)>#H> E.000.- E5.000.- %:.000.-&

Con"$#Fn% 1uando un ne"ocio, efect+a pa"o de "astos en efectivo, (ste tipo de operacionesdisminuyen dos elementos de la ecuación del balance activo y patrimonio. )odo "asto deber!acubrirse con las utilidades que "enera la empresa. or lo tanto es un hecho modificativodesfavorable.

;& l 7:-:0-0E, el propietario 2r. 1havez retira fondos para cubrir "astos personales por 4s.

:.000.- en efectivo.


DES+US DE

LA O+ERACI:N

INCREMENTO

,DISMINUCI:N)


56.000.-:8.000.-;.000.-

57.000.-:8.000.-;.000.-

%:.000.-&

))AB A1)>C E5.000.- E6.000.- %:.000.-&

A2>C


.000.-:.000.-

.000.-:.000.-

))AB A2>C E.000.- E.000.- 0.-

A)>#H> 1apital esultados

5.000.-7.000.-

5.000.-8.000.- %:.000.-&

))AB A)>#H> ?.000.- E.000.- %:.000.-&

))AB A2>C N A)>#H> E5.000.- E6.000.- %:.000.-&

Con"$#Fn% 1uando el propietario decide retirar activos de la empresa para su uso personal, está

afectando dos elementos de la ecuación de balance, el activo y el pasivo las mismas quedisminuyen. or lo tanto, es un hecho modificativo.

n los ejercicios utilizados para demostraciones podemos observar la aplicación de la Horma de1ontabilidad Ho. : titulada rincipios de 1ontabilidad 9eneralmente Aceptados, que hacen referenciaen nuestros supuestos a

• l ejercicio preparado se refiere necesariamente a un ente económico, donde el propietario es

considerado como un tercero, esto en aplicación del principio titulado LnteL.

• l ejercicio preparado se refiere necesariamente a bienes económicos es decir a bienes

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materiales e inmateriales que poseen valor económico susceptible de ser valuado en t(rminos

de unidades monetarias esto en aplicación del principio titulado L4ienes conómicosL.

• l ejercicio preparado refleja el activo, pasivo y patrimonio, componentes hetero"(neos

a"rupados y comparados aplicándoles valor en t(rminos de unidades monetarias expresados

en cantidades, esto en aplicación del rincipio titulado L#oneda de 1uentaL.• l ejercicio preparado se entiende que pertenece a un ente económico cuya existencia

temporal tiene plena vi"encia y proyección futura esto en aplicación del principio tituladoLmpresa en #archaL.

• l ejercicio preparado toma como base de valuación el valor de costo o de adquisición que

condiciona su formulación, esto en aplicación del principio titulado LCaluación al 1ostoL.

TRABA6O +R8CTICO ara "o$ a"*no$.

TEMA No 3

TEORIA DE LAS CUENTAS

3.1. CUENTA% 2e denomina cuenta a la a"rupación metódica y sistemática de transaccionessimilares bajo un mismo t!tulo com+n y apropiado, donde se re"istren los car"os y los abonos.jemplo 1uenta 1aja %1uenta el t!tulo com+n y 1aja el apropiado&.

)odas las transacciones comerciales en una empresa necesariamente tienen que ser a"rupadas deacuerdo a su naturaleza, para identificar y al mismo tiempo diferenciar de las demás, buscando unfactor de referencia a la aplicación de normas de contabilidad y disposiciones le"ales, expuestas enlos estados financieros.

3.2. DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS% n cualquier sistema de contabilidad, las cuentas estánconformadas por dos partes, por dos espacios, o por dos columnas, una titulada LF4L que seexpone al lado izquierdo y la otra titulado L3A4L expuesta al lado derecho.

)anto el de&e como el a&er sirven para practicar re"istros en t(rminos de moneda expresadas encantidades referentes a las transacciones realizadas en una empresa a una determinada fecha. 2inembar"o$ debemos distin"uir entre ambas columnas, razón por la cual diremos

• l De&e, tiene por finalidad re"istrar todas aquellas transacciones en t(rminos de monedaque representen al"o, que recibe %in"resa& una empresa o una cuenta.

• l Ha&er tiene por finalidad re"istrar todas las transacciones en t(rminos de moneda que

representen la entre"a o salida de una empresa o una cuenta.

ESUEMATI


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*na se'orita estudiante de la carrera de 1omunicación 2ocial, a la hora del almuerzo le pide a supapá que le re"ale 4s. :00$ quien "entilmente le concede tal pedido. Antes de abandonar su ho"ar solicita 4s. ;0.- a su abuelita, quien tambi(n accede a tal solicitud.

or la tarde se encuentra con su novio, por ser d!a de su cumplea'os lo con"ratula, llevándolo

primero a tomar helados cancelando 4s. 7.-, posteriormente se van a una sala cinemato"ráfica ycompra 8 localidades en 4s. 60.- además de comprar chocolates, papas fritas y refrescos por 4s. 85.-)erminada la función lo invita a cenar cancelando 4s. 66.- T1on cuánto se habrá quedado lase'oritaU

ara comprender lo expuesto tomaremos una cuenta, a la cual denominaremos L1arteraL. or supuesto sin referirse a la terminolo"!a utilizada en la actividad financiera, sino al objeto quenormalmente utilizan las damas.

*tilizando las finalidades expresas de las columnas tituladas Febe y 3aber la re"istración es

CARTERADEBE HABER4s. :00,- %Fe su papá&4s. ;0,- %Fe su abuelita&

4s. 7,- %3elados&4s. 60,- %)aquillas&4s. 85,- %Carias "olosinas&4s. 66,- %1ena&

Asimismo$ el Febe y 3aber nos sirve para determinar el saldo de una cuenta, obteniendo por diferencia de las dos columnas, procedimiento que da lu"ar a determinar dos clases de saldo enfunción a las dos columnas existentes, siendo estos

• 2aldo deudor • 2aldo acreedor

3.2.1. SALDO DEUDOR *na cuenta tiene saldo deudor, cuando la sumatoria de valores expresados en cantidades de lacolumna Febe es mayor a la columna 3aber. s decir el saldo deudor es equivalente al Febe menosel 3aber.

DEMOSTRACI:N ara realizar la correspondiente demostración utilizamos el anterior ejemplo de lasi"uiente manera

CARTERA

DEBE HABER4s. :00,- %Fe su papá&4s. ;0,- %Fe su abuelita&

4s. 7,- %3elados&4s. 60,- %)aquillas&4s. 85,- %Carias "olosinas&4s. 66,- %1ena&

B$. 10/ B$. 14-/4s. 65,- %2aldo deudor&

or tanto$ el saldo de la cuenta 1artera es deudor y asciende a 4s. 65,-

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3.2.2. SALDO ACREEDOR*na cuenta tiene saldo acreedor, cuando la sumatoria de valores expresados en cantidades de lacolumna 3aber es mayor a la columna debe. s decir 3aber menos el Febe

DEMOSTRACI:Nara realizar la demostración, utilizaremos otro supuesto, directo y totalmente "en(rico orientado+nicamente a determinar el saldo de la cuentaL 1uentas por a"arL de la si"uiente manera

CUENTAS +OR +AGARDEBE HABER

4s. :00,- %a"o 2r. 4lanco&4s. :E0,- %a"o 2r. 4lanco&4s. ?0,- %a"o 2rta. F!az&

4s. 8E0,- %r(stamo 2r. 4lanco&4s. :50,- %r(stamo 2rta. Fiaz&4s. ;0,- %1ompra a cr(dito&

B$. 3-/ B$. -1/

4s. :0,- %2aldo acreedor&or tanto$ l saldo de la cuenta L1uentas por a"ar= es acreedor y asciende a 4s. :0,-

3.3. TEORIA DEL CARGO O DEBITO2e denomina car"o o d(bito, al acto de re"istrar el valor de una cuenta en la columna titulada debe.2in embar"o debemos realizar al"unas puntualizaciones al respecto y diremos que las palabrascar"o o d(bito

Ho pueden utilizarse simultáneamente.• 2on verbos %1ar"ar y debitar& pudi(ndose conju"ar en formas y tiempos existentes en

"ramática.•

2on palabras sinónimas.or lo expuesto, las expresiones que se"uidamente presentamos, inducen +nica y expresamente a

practicar re"istros en la columna titulada debe

• 1ar"o a la cuenta, car"amos la cuenta, debito la cuenta, debitamos la cuenta, debite la cuenta.

3.4. TEORIA DEL ABONO O CREDITO 2e denomina abono o cr(dito, al acto de re"istrar el valor de una cuenta en la columna titulada haber.2in embar"o debemos realizar al"unas puntualizaciones al respecto, y diremos que las palabrasabono o cr(ditoHo pueden utilizarse simultáneamente.

• 2on verbos %Abonar y acreditar& pudi(ndose conju"ar en formas y tiempos existentes en

"ramática.• 2on palabras sinónimas.

or lo expuesto, las expresiones que se"uidamente presentamos, inducen +nica y expresamente apracticar re"istros en la columna titulada haber

• Abono la cuenta, abonamos la cuenta, abone, la cuenta, acredito la cuenta, acreditamos lacuenta, acredite la cuenta, etc.

3.-. REGLAS +ARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTASl procedimiento para car"ar y acreditar las cuentas, se basa en la


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a& l saldo de la cuenta aparece en el mismo lado en que se muestra en la ecuación de 4alance.b& *na cuenta aumenta en el mismo lado en que se muestra en la ecuación de 4alancec& *na cuenta disminuye en el lado opuesto.

s decir A O P Q c. Fe 4alance A O P Q P > G 9 c. Fe 4alance más c. Fe esultados

A P 9 O P Q P > )odos los componentes positivos, se"+n inc. b& G G Q G > O G A G 9 )odos los componentes ne"ativos, se"+n inc. c&

or lo tantoDEBE HABER

A G .

1ar"os o F(bitos lado izquierdo

. + +P I

Abonos o 1r(ditos lado derecho

3.. CLASI'ICACION DE LAS CUENTAS

Bas cuentas en contabilidad están a"rupadas por su naturaleza, para determinar sus caracter!sticasespecificas y diferencias entre si, siendo tal clasificación la si"uiente

• 1uentas de balance• 1uentas de resultado• 1uentas de orden

3..1. CUENTAS DE BALANCE2e denominan cuentas de balance, cuentas de situación o cuentas reales, porque estas partidastienen por finalidad reflejarnos en t(rminos de unidades monetarias la situación patrimonial yfinanciera de una empresa a una determinada fecha. s decir, cuando tiene y cuanto adeuda unaempresa.

3..1.1. CARACTERISTICAS stas cuentas se caracterizan principalmente por lo si"uiente

• 2on cuentas residuales, por re"istrarse en (stas tanto a car"os como abonos y su 2aldo sedetermina por diferencia.

• 2on cuentas materiales, por que normalmente ocupan un lu"ar en el espacio, se las puedetocar, medir, pesar, palpar en la mayor!a de los casos.

• erduran en los re"istros contables de una empresa por tiempo mayor a un a'o.ara mejor estudio (stas cuentas se sub-clasifican en

• 1uentas de activo•

1uentas de pasivo• 1uentas de patrimonio• 1uentas re"uladoras

3..1.2. CUENTAS DE ACTI5O% 4ajo este rubro se a"rupa aquellas cuentas que representenbienes, valores y/o derechos que posee una empresa.

3..1.3. CUENTAS DE +ASI5O% 4ajo este rubro se a"rupa aquellas cuentas que representenobli"aciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jur!dicas.

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3..1.4. CUENTAS DE +ATRIMONIO% 4ajo este rubro debe a"ruparse aquellas cuentas querepresenten aportes de capital, aportes pendientes de capitalización, reservas y/o resultados.

3..1.-. CUENTAS REGULADORAS% 1onocidas tambi(n como partidas re"ularizadoras, bajo este

rubro deberán a"ruparse todas aquellas cuentas que representen operaciones destinadas amodificar el saldo de ciertas cuentas con la finalidad de exponer un adecuado saldo, debiendopresentarse en balance "eneral con si"no ne"ativo.

3..2. CUENTAS DE RESULTADOS2e denomina cuentas nominales, cuentas de resultado o cuentas transitorias, porque estas partidastienen por finalidad reflejamos en t(rminos de unidades monetarias los resultados obtenidos por undeterminado tiempo de trabajo. 1uando nos referimos a los resultados, involucramos a las dosposibilidades que existen, es decir la utilidad o p(rdida.

3..2.1. CARACTER>STICAS

stas cuentas se caracterizan por lo si"uiente• 2on cuentas acumulativas, por re"istrarse en (stas normalmente en al"unos casos

+nicamente car"os y en otras abonos, su saldo se determina "eneralmente efectuando unasumatoria en la columna debe o en la columna haber.

• 2on cuentas inmateriales por no ocupar un lu"ar en el espacio, es decir no se las puede ver,tocar, medir, pesar, palpar en la mayor!a de los casos.

• erduran en los re"istros contables de una empresa por tiempo máximo de un a'o.ara mejor estudio (stas cuentas se sub-clasifican en

• 1uentas de costo• 1uentas de "asto•

1uentas de in"reso

3..2.2. CUENTAS DE COSTO% 4ajo este rubro se a"rupan aquellas cuentas que representanaplicación de recursos en el proceso de comercialización y/o de producción efectuados en unaempresa al desarrollar sus actividades, para ser recuperados en el momento de realizar la venta.

3..2.3. CUENTAS DE GASTO% 2e denominan tambi(n cuentas de e"reso o p(rdida, bajo esterubro se debe a"rupar aquellas cuentas que representen "astos irrecuperables en el desarrollo delas actividades de una empresa.

3..2.4 CUENTAS DE INGRESO% 2e denomina tambi(n cuentas de "anancia, beneficio o renta,

bajo este rubro se a"rupa aquellas cuentas que representen, in"resos, o "anancias obtenidas enuna empresa emer"entes normalmente del "iro espec!fico de sus actividades.

3..3. CUENTAS DE ORDEN2e denominan tambi(n cuentas de memorándum, bajo este rubro se a"rupa aquellas cuentas que notienen incidencia sobre el patrimonio de una empresa.

3..3.1. CARACTERISTICASstas cuentas se caracterizan por lo si"uiente

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• Ho poseen capacidad de poder aumentar o disminuir el patrimonio de una empresa• 2on cuentas residuales, por re"istrarse car"os como abonos y su saldo se determina por

diferencia.• 2on cuentas materiales en al"unos casos e inmateriales en otros.• ueden perdurar en los re"istros contables de una empresa por tiempo mayor a un a'o.

ara mejor estudio (stas cuentas se sub-clasifican en• 1uentas de orden deudoras• 1uentas de orden acreedoras

3.. LEY DEL MO5IMIENTO DE CUENTASBa ley del movimiento de cuentas es el pilar fundamental para practicar re"istros contables.

3..1. ENUNCIADOSBa ley del movimiento de cuenta, está conformada por doce enunciados que tipifican lo si"uiente

• Activos que aumentan se car"an %Febe&, saldo deudor.• Activos que disminuyen se abonan %3aber&.• asivos que disminuyen se car"an %Febe&• asivos que aumentan se abonan %3aber&, saldo acreedor.• atrimonio que disminuyen se car"an %Febe&• atrimonio que aumentan se abonan %3aber&, saldo acreedor.• 9astos %e"resos& que aumentan se car"an %Febe&, saldo deudor.• 9astos %e"resos& que disminuyen se abona %3aber&• 1osto que aumentan se car"an %Febe&, saldo deudor • 1osto que disminuye se abonan %3aber&• >n"resos que disminuyen se car"an %Febe&• >n"resos que aumentan se abonan %3aber&, saldo acreedor

3..2. ESUEMATI G

A G PQ P1 G9 G> P

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a una cuenta para su identificación.

l códi"o de una cuenta emer"e como consecuencia de realizar una adecuada codificación de (stas,consistente en la asi"nación de n+meros, letras o alfanum(rico a todas y cada una de las partidasque se apropian o posiblemente se puedan apropiar en una empresa, para que cualquiera de estas

partidas pueda ser fácilmente identificada.

ara tal efecto$ las cuentas deben estar codificadas en función a la estructura de los estadosfinancieros de acuerdo con lo si"uiente

• 9rupo al que pertenece la cuenta• 2ub-"rupo al que pertenece la cuenta• 1uenta• 2ub-cuenta

jemploGro S&/!ro Centa S&/enta

: A1)>C :0 Fisponibilidades

0: 1aja 0: 1aja #oneda nacional

08 1aja #oneda extranjera

or tanto los códi"os de las cuentas 1aja moneda nacional y 1aja moneda extranjera son

• : G :0 G 0: G 0: 1aja moneda nacional• : G :0 G 0: G 08 1aja moneda extranjera

or lo descrito anteriormente, podemos establecer que una codificación de cuentas tendrá undeterminado n+mero de niveles acordes a la complejidad en su formulación, debiendo estar endirecta relación al sistema de contabilidad implantado en la empresa.

s muy importante que la codificación de cuentas sea precisa, particularmente cuando se estautilizando un sistema de re"istración computarizado, en razón que (ste en su pro"ramación solo y+nicamente reconoce información num(rica en su diferentes niveles.

4.2.2. TITULO DE LA CUENTA% l t!tulo de la cuenta, representa el nombre espec!fico asi"nado auna determinada partida contable. jemplo cuenta


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Ba cuenta


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• 1uentas de in"reso

4.3.3 CUENTAS DE ORDENBas cuentas de orden ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifica en

• 1uentas de orden deudoras

• 1uentas de orden acreedoras

or lo expuesto anteriormente, estamos en condiciones de preparar una nomenclatura de cuentaspero debemos realizar la si"uiente aclaración

CA:::0:0: 1aja #oneda Hacional 8::08 >mpto a las )ransacciones p/pa"ar :::0:07 1aja #oneda xtranjera 8::07 etenciones >mp. A las )ransac. 7S:::08 1AJA 13>1A 8::06 etenciones >CA-or )erceros :7S:::080: 1aja 1hica 8::05 >mpto. a las *tilidades por pa"ar 85 S:::07 4AH12 8::0 etención >mpuesto *tilidades :8.5S:::070: 1uenta 1orriente 4H4 #/H 8::0E etenciones >mp. *til. 2/4ienes 5S:::0708 1uenta 1orriente 4H4 #/ 8::0? atentes #unicipales por pa"ar 112 ACTI5O E7IGIBLE% 212 OBLIGACIONES LABORALES::80: 1*H)A2 14A 8:80: 2ueldos y 2alarios or a"ar ::80:0: 1uentas or 1obrar #/H 8:808 A"uinaldos por a"ar

::80:07 1uentas or 1obrar #/ 8:807 rimas por a"ar ::808 F1*#H)2 14A 8:806 2ubsidios por a"ar ::8080: Focumentos or 1obrar #/H 8:805 Aporte 1->CA Fependientes por pa"ar ::80808 Focumentos or 1obrar #/ 8:80 Aporte atronal 1aja Hal. de 2alud :0S::807 1*H)A2 >H14A4B2 8:80E Aporte atronal A@ ies"o rof. :,E:S::806 %C>2>VH AA 1*H)A2 >H14A4B2& 8:80? Aporte atronal @HC>2 8S::805 1*H)A2 14A #BAF2 8:80; Aporte Baboral A@ :8,8:S::80 1F>) @>21AB >CA 8:8:0 Aporte Baboral @HC>2 :S::80E 1*H)A 2HAB 21>2 8:8:: Aporte atronal por a"ar ::80? AH)>1> A CF2 8:8:8 Aporte Baboral por a"ar

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::80; ABI*>B2 14A ::8:0 >H)22 14A 213 OBLIGACIONES COMERCIALES::8:: 1#>2>H2 14A 8:70: 1*H)A2 A9A 8:70:0: 1uentas or a"ar #/H113 ACTI5O REALInventarios de mercader!as 8:70808 Focumentos or a"ar #/::706 #ercader!as en )ránsito 8:707 AH)>1> F 1B>H)2::705 >nventario de material de reparación

214 OTRAS CUENTAS +OR +AGAR114 +AGOS ANTICI+ADOS 8:60: Alquileres por pa"ar ::60: Anticipos al personal 8:608 1omisiones por pa"ar ::608 2e"uros a"ados or Anticipado 8:607 >ntereses por pa"ar ::607 Alquileres pa"ados por anticipado 8:606 2e"uros por pa"ar ::606 1omisiones pa"ados por anticipado 8:605 tros "astos por pa"ar ::605 >ntereses pa"ados por anticipado

::60 Anticipo >*-1ompensar >) 21- INGRESOS ANTICI+ADOS 8:50: Alquileres percibidos por anticipado11- IN5ERSIONES A CORTO +LAntereses percibidos por anticipado::50: 1AJA2 F A3 8:507 1omisiones percibidas por anticipado::50:0: 1aja de Ahorro #/H::50:08 1aja de Ahorro #/ 22 +ASI5O NO CORRIENTE%::508 F2>)2 A BAW @>J 221 OBLIGAC. A LARGO +LA2 /A9A::50808 Fepósitos a plazo fijo #/ 88:08 2)A#2 A9A::507 A11>H2 H )A2 #2A2 88:07 C>2>H AA >HF#H>WA1>VH::506 4H2 F #2A2 ::505 1)>@>1AF2 F A)A1>VH 222 OBLIGAC. A LARGO +LA2 /A9A12 ACTI5O NO CORRIENTE% 88808 2)A#2 A9A121 ACTI5O 'I6O / BIENES DE USO :8:0: )erreno :8:08 dificio :8:07 #uebles y nseres 3 +ATRIMONIO NETO%:8:06 quipo de ficina 311 CA+ITAL SOCIAL%:8:05 quipo de computación 7::0: 1apital *nipersonal:8:0 Ceh!culos 7::08 1apital 2ocial:8:0E 3erramientas 7::07 Aportes por 1apitalizar :8:0? #aquinaria :8:0; quipos e instalaciones 312 RESER5AS

7:80: eserva Be"al122 DE+RECIACI:N ACUMULADA ACTI5O 'I6OS 7:808 eserva statutaria:8808 Fepreciación Acum. dificio 7:807 eserva /evaluó )(cnico de Act.@ijos:8807 Fepreciación Acum. #uebles y nseres 7:806 Ajuste 9lobal del atrimonio:8806 Fepreciación Acum. quipo de ficina 7:805 Ajustes del 1apital:8805 Fepreciación Acum. quipo de 1omputación 7:80 Ajuste de eservas atrimoniales:880 Fepreciación Acum. Ceh!culos :880E Fepreciación Acum. 3erramientas 313 RESULTADOS ACUMULADOS:880? Fepreciación Acum. #aquinaria 7:70: *tilidad de la "estión:880; Fepreciación Acum. quipos e instalaciones 7:708 (rdida de la "estión

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7:707 *tilidad Acumulada123 BIENES INTANGIBLES 7:706 (rdida Acumulada:870: 9astos de r"anización :8708 #arcas de @ábrica :8707 atentes de >nvención

:8706 Ferecho de llave 13 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS :700: #ercader!as recibidas en consi"nación124 AMORTInvención :8606 Amortización Acum. Ferecho de Blave 34 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 7600: 1omitentes y consi"nantes12- IN5ERSIONES A LARGO +LAmpuesto 2ucesión y )ransac. 9ratuitas6::07 %-& Fescto. y Fevoluciones sobre ventas 5:80706 >mpuesto a las )ransacciones 5:80705 tros >mpuestos

412 INGRESOS NO O+ERATI5OS 5:8070 >mpuesto a las *til. de las mpresas6:80: >n"resos Carios 5:8070E >mpuesto al Calor A"re"ado6:808 Fonaciones 5:8070? 9astos, #ultas y ecar"os6:807 #ultas Fisciplinarias 6:806 Alquileres ercibidos -124 GASTOS GENERALES6:805 >ntereses ercibidos 5:8060: Alquileres a"ados6:80 9anancia en venta de bienes de uso 5:80608 2ervicio de Buz l(ctrica6:80E Ajuste . >nflación y )enencia de 4. 5:80607 2ervicio de A"ua otable6:80? Fiferencia de 1ambio 5:80606 2ervicio )elefónico 5:80605 2ervicio de 4asura- E G R E S O S% 5:8060 2ervicio de ublicidad y ropa"anda-11 COSTO DE MERCADERIA 5ENDIDA% 5:8060E 2ervicio de >mprenta

5::0: 1ompra de #ercader!a 5:8060? 2ervicio de fotocopias5::08 4onificaciones sobre compras 5:8060; 2ervicio de #ovilidad5::07 @letes y Acarreos sobre compras 5:806:0 2ervicio de )e y efri"erio5::06 %-& Fevoluciones sobre compras 5:806:: 2ervicio de @letes y 1orreo 5:806:8 2ervicio de 1asilla de 1orreo-12 GASTOS DE O+ERACION 5:806:7 9astos de epresentación-121 GASTOS DE ADMINISTRACI:N 5:806:6 9astos Hotariales y Judiciales5:80:0: 2ueldos y 2alarios a"ados 5:806:5 2uscripciones y Afiliaciones5:80:08 A"uinaldos 5:806: #aterial de scritorio5:80:07 Cacaciones a"adas 5:806:E Fonaciones y bsequios

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5:80:06 9astos or 1apacitación 5:806:? #aterial y #antenimiento de Bimpieza5:80:05 9astos de #ovilidad 5:806:; 4otiqu!n de #edicinas5:80:0 9astos or >ndemnización 5:80680 tros "astos menores5:80:0E 9astos or Fesahucios 5:8068: #antenimiento y eparación >nmueble5:80:0? 9astos or 4onificaciones 5:80688 #antenimiento y eparación #ueb.y

5:80:0; 2ervicios rofesionales 5:80686 #antenimiento y eparación q. 1omp5:80::0 2ueldos ventuales 5:80685 #antenimiento y eparación Ceh!culo5:80::: 2ervicio de Auditoria xterna 5:8068 #antenimiento y eparación lectrica5:80::8 asajes y Ciáticos 5:8068E Fepreciación de dificio e >nstalac5:80::7 Aportes atronales 5:8068? Fepreciación de #uebles y nseres5:80::6 2ubsidio re-Hatal 5:8068; Fepreciación de quipo de ficina5:80::5 2ubsidio de Hatalidad 5:80670 Fepreciación de quipo de 1omputac.5:80:: 2ubsidio de Bactancia 5:80::E 2ubsidio de 2epelio -13 OTROS GASTOS5:80::? 9astos por formularios 5:70: (rdida en venta de 4ienes de *so 5:708 Ajuste p/>nflación y )enencia de 4ienes-122 GASTOS SER5ICIOS 'INANCIEROS% 5:707 Fiferencias de 1ambio

5:8080: 9astos or 1hequera y Cisación 5:706 (rdida por 2iniestros5:80808 >ntereses 4ancarios y tros 5:80807 9astos or 2e"uros -14 CUENTAS TRANSITORIAS5:80806 tros 2e"uros 5:60: (rdidas y "anancias

. CONTABILIDAD A BASE DE E'ECTI5O Y DE5ENGADO

.1 A BASE DE E'ECTI5O% 2obre esta base, las operaciones son re"istradas +nicamente cuandose produce el in"reso %cobro a clientes y otros&, "astos y otros %pa"ados en efectivo o en cheque&,independientemente del momento en que se hayan ori"inado. Bas principales caracter!sticas son

• 2on considerados como in"resos y "astos del periodo en el momento en que se cobran y sepa"an.

• Bas compras de bienes y servicios son considerados en el periodo en que se efect+a el pa"o.• Ho se efect+an previsiones para cuentas incobrables.• Ho se consideran depreciaciones de los bienes de uso.

Ba aplicación de esta base es contraria al rincipio del LFeven"adoL, sin embar"o es aplicable en lasentidades p+blicas que cubren sus "astos operativos con fondos transferidos del )esoro 9eneral dela Hación o con las transferencias de la 1oparticipación tributaria, como los 9obiernos #unicipales.

.2. A BASE DE DE5ENDADO% ntre los rincipios de 1ontabilidad 9eneralmente Aceptados%19A&, el de LealizaciónL asociado al de


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. ANALISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES

2e denomina transacciones u operaciones comerciales a todos aquellos actos de poder comprar ovender mercader!as, bienes que no sean mercader!as, valores y/o servicios al cr(dito o al con

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