Post on 25-Dec-2018
FUNDAMENTOS DA
AUDITORIA
Prof. Eric Duarte Campos
Objetivos da aula:
� O objetivo desta aula é apresentar os
fundamentos da auditoria e suas principais
características, bem como os fatores principais
para os procedimentos de auditoria, quer seja
interna ou externa.interna ou externa.
Os Fundamentos de Auditoria
� De acordo com o CFC (Conselho Federal de
Contabilidade), os procedimentos a serem
aplicados pelo auditor, constituem exames e
investigações, incluindo os chamados testes de
observância e os testes substantivos, que observância e os testes substantivos, que
permitem ao auditor obter subsídios suficientes
para fundamentar suas conclusões e recomendações
à administração da entidade.
Testes de Observância
� Os testes de observância são a verificação da
confiabilidade de um sistema de controles
internos e de registros de uma entidade, para
realizar a avaliação dos limites do universo de
elementos ou fatos a serem examinados em elementos ou fatos a serem examinados em
auditoria.
Testes de Observância
� São partes integrantes da pré-auditoria, onde há a
observação para mensurar a qualidade dos
registros e dos controles de uma célula social.
Trata-se de um critério adotado para que se possa
planejar um trabalho de verificação ou exame, de planejar um trabalho de verificação ou exame, de
modo a ter consciência sobre a segurança dos
informes e a probabilidade de erros e fraudes.
Testes Substantivos
� Os testes substantivos constituem a verificação
contábil de maior profundidade, revestida de
tecnologia competente para o exame da
essência e da validade das situações informadas e
encontradas. encontradas.
Testes Substantivos
� Tais testes devem compreender as operações
realizadas, as contas e seus saldos, as análises
pertinentes e a adoção de procedimentos que
permitem ao profissional opinar com segurança
por meio do pleno convencimento sobre o por meio do pleno convencimento sobre o
objeto examinado
“Evidências”
� As informações que fundamentam os resultados de
auditoria são chamadas de “evidências”, que
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis,
de modo a fornecer base sólida para as
conclusões e recomendações à administração da conclusões e recomendações à administração da
entidade.
Tipos de Evidências
� Portanto, temos os tipos de evidências, conforme
mencionados a seguir:
� Analíticas: Comparações com expectativas
desenvolvidas com base em experiência anterior, desenvolvidas com base em experiência anterior,
orçamento, dados e conhecimento do auditado;
Tipos de Evidências
� Documentárias: Diversos tipos de documentos
em poder do auditado que podem ser
inspecionados durante a auditoria;
� Eletrônicas: Informações produzidas e mantidas
em meio eletrônico;
Tipos de Evidências
� Confirmação: Tipo especial de evidência
documentária que envolve, por escrito, respostas
diretas a solicitações específicas;
� Matemática: Recálculo, do auditor, de valores
utilizados na preparação das demonstrações
contábeis;
Tipos de Evidências
� Física: Evidência obtida em exame físico ou
inspeções de ativos tangíveis;
� Representação por escrito: Declarações que
abordam afirmações da administração, assinadas
por pessoas responsáveis e competentes.
Tipos de Evidências
� Verbal: O auditor, muitas vezes, recebe
evidência verbal em resposta às perguntas
dirigidas a executivos e funcionários.
O processo de obtenção e avaliação
das informações
� A obtenção de informações sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da auditoria, devendo ser observado que:
� A informação suficiente - factual e convincente -
� A informação adequada - confiável, a melhor evidência alcançável.
� A informação relevante - dá suporte às conclusões e às recomendações da auditoria
� A informação útil - auxilia a entidade a atingir suas metas.
Aplicação dos Testes
� Na aplicação dos testes de observância e
substantivos, o auditor deve considerar os
seguintes procedimentos básicos:
Inspeção: Exame de registros, documentos e de � Inspeção: Exame de registros, documentos e de
ativos tangíveis;
� Observação: Acompanhamento de processo ou de
procedimento, quando da sua execução;
Aplicação dos Testes
� Investigação e confirmação: Obtenção de
informações com pessoas ou entidades
conhecedoras da transação, dentro ou fora da
entidade;
� Cálculo: Conferência da exatidão aritmética de
documentos comprobatórios, registros e
Demonstrações Contábeis e outras circunstâncias;
e
Aplicação dos Testes
� Revisão Analítica: Verificação do comportamento
de valores significativos mediante índices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios,
com vistas à identificação de situação ou
tendências atípicas.
Aplicação dos Testes - Substantivos
� Na aplicação dos testes substantivos, o auditor
deve objetivar as seguintes conclusões:
� Existência: Se o componente patrimonial existe em � Existência: Se o componente patrimonial existe em
certa data;
� Direitos e Obrigações: Se, efetivamente, existem em
certa data;
Aplicação dos Testes - Substantivos
� Ocorrência: Se a transação de fato ocorreu;
Abrangência: Se todas as transações estão
registradas e;
� Mensuração, apresentação e divulgação: Se os � Mensuração, apresentação e divulgação: Se os
itens estão avaliados, divulgados, classificados e
descritos de acordo com os Princípios Fundamentais
de Contabilidade, as Normas Brasileiras de
Contabilidade e a legislação específica.
Três Métodos para a Obtenção de
Informações
� Observação e entrevista – devem ser
levantadas as funções, indicando a forma de
processamento dos registros e documentos de
apoio, os quais, sempre que possível, devem ser
comprovados com outras informações disponíveis comprovados com outras informações disponíveis
ou obtidas posteriormente em outras fontes;
Três Métodos para a Obtenção de
Informações
� Questionário – serve de guia na condução do
processo de levantamento dos principais
aspectos dos sistemas, devendo, no entanto, ser
adaptado de acordo com as especificidades
de cada auditoria. Algumas limitações referem-de cada auditoria. Algumas limitações referem-
se à adaptação aos procedimentos e à natureza
das operações sob exame, que nem sempre
podem ser previstos em um questionário padrão; e
Três Métodos para a Obtenção de
Informações
� Inspeção física – Consiste na verificação no exato
momento de uma dada situação. Temos como
exemplo, a construção de um prédio ou
auditório.