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INVENTARIOS
Clasificacin:
MercaderasAdquiridas para la Venta
Adquiridas para la Venta y
se encuentran en trnsito.
Producidas por la empresa.
Produccin en ProcesoMateria prima adquirida
para produccin de un ar-
tculo comercializable.
Materiales e InsumosAdquiridas para utilizarla en
un proceso productivo.
Adquiridas para la presta-
cin de un servicio.
Adquiridas para la comer-
cializacin.
Adquiridas para la gestin
www.arista-cn.com
www.aristaecuador.com
www.aristaperu.com
www.aristavenezuela.com
ARISTA Gestora Organi-zacional, members of:
IGAL is a Company Limi-
ted by Guaramtee, regis-
tred in England with num-
ber 4183306, and Enterpri-
se Worldwide in USA.
ARISTA - Red Latinoamericana de Consultores y Asesores Empresariales
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los inventarios, determinar la cantidad delcosto que debe reconocerse como activo, hasta el correspondiente reconoci-
miento del ingreso que origina un gasto en el perodo, registrando cualquier prdi-
da por deterioro y la atribucin de costos a inventarios (P1).
AlcanceSe aplica a todas las existencias excepto a:
Obras en curso resultado de contratos de construccin regulada bajo NIC 11.
Instrumentos Financieros reconocidos bajo criterio de la NIC 32 y NIIF 9.
Activos Biolgicos y productos agrcolas en punto de cosecha segn NIC 41.
Casos especiales:
Las existencias generadas por Activos Biolgicos que son los productos agrcolas
deben reconocerse en base al Valor Neto de Realizacin afectando resultados del
perodo.
Las existencias mantenidas por intermediarios que comercializan materias primas
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CUENTAS CONTABLES ASOCIADAS
INVENTARIOS
MercaderasMercaderas manufacturadas.Mercaderas de extraccin.Mercaderas agropecuarias.Mercaderas inmuebles.Otras mercaderas.Deterioro mercaderas.
Productos TerminadosProductos manufacturados.Productos de extraccin terminados.
Productos agropecuarios.Productos inmuebles.Existencias de servicios terminados.Otros productos terminados.Costo de financiacin Productos terminados.Deterioro productos terminados.
Subproductos, desechos y desperdiciosSubproductos.Desechos y desperdicios.Deterioro sub productos.
Productos en proceso
Productos en proceso de manufactura.Productos extrados en proceso de transformacin.
Productos agropecuarios en proceso.Productos inmuebles en proceso.Existencias de servicios en proceso.Otros productos en proceso.Costo de financiacin Productos en proceso.Deterioro productos en proceso.
Materias PrimasMaterias primas para productos manufacturados.Materias primas para productos de extraccin.
Materias primas para productos agropecuarios.Materias primas para inmuebles.
Deterioro Materias primas.Materiales, suministros y repuestos
Materiales auxiliares.Suministros.Repuestos.Deterioro Materiales, suministros y repuestos.
Envases y embalajesEnvases.Embalajes.
Deterioro Envases y embalajes.
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VALOR NETO REALIZABLEY VALOR RAZONABLE
INVENTARIOS
VALOR NETO
REALIZABLE
PRECIO ESTIMA-
DO DE VENTA
COSTOS ESTIMA-
DOS DE VENTAS
COSTOS ESTIMADOS DE
TERMINACION
=
--
Valor neto de Realizacin, es la cantidad que se espera recibir por la venta del inventario.
VALOR
RAZONABLE
INTERCAMBIO ENTRE
COMPRADOR BIEN IN-
FORMADO
INTERCAMBIO ENTRE
VENDEDOR BIEN INFOR-
MADO
=
Valor razonable es el importe de intercambio bajo un mercado activo.
RECONOCIMIENTO
Condiciones de reconocimiento:
Sea probable beneficios econmicos futuros.
Tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
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MEDICION
INVENTARIOS
MEDICION
EL MENOR ENTRE
EL COSTO EL VALOR NETO
REALIZABLE
COMPONENTES DEL COSTO
COSTOS DE ADQUISICION
Precio de Compra.
Aranceles
Transporte
Almacenamiento
Otros costos Atribuibles.
COSTOS
ADQUISICION Y TRANS-
FORMACION
OTROS COSTOS
HASTA LLEGAR CONDICION Y
UBICACIN ACTUAL
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INVENTARIOS
COSTOS DE TRANSFORMACION
Materia Prima
Mano de Obra
Costos Indirectos Fijos, en base a una capacidad normal de produccin.
Costos Indirectos Variables, relacionados directamente al volumen de produccin
obtenida.
OTROS COSTOS
Costos indirectos no derivados de la produccin.
Costo de diseo de productos para inventario especfico.
Costos por prstamos en base a la NIC 23.
EXCLUSION DE COSTOS
Cantidades anormales de desperdicio tanto de materiales como mano de obra.
Costos de almacenamiento no necesarios en el proceso productivo.
Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido con el proceso pro-
ductivo.
Los costos de venta
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PAGO DIFERIDO
INVENTARIOS
TECNICAS DE MEDICION DE COSTOS
En algunos casos la mercadera puede ser adquirida a crdito es
decir contiene un elemento de financiamiento, en esos casos puede
existir una diferencia entre el precio de compra en condiciones nor-
males y con financiamiento, esta diferencia se debe reconocer co-
FORMULAS DE CLCULO DE COSTOS
Identificacin
Especfica
Otras Frmulas
Fifo - Promedio
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS
En enero del 2013, la empresa Tagear S.A. efectu un pedido a su proveedor Tatoo S.A.
de la siguiente mercadera:
Tatoo, concedi un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la
factura, por lo que emiti la correspondiente nota de crdito.
Tagear S.A. a efectos de transportar dichos bienes a su almacn contrat a la empresa Trama-
co S.A, quien factur un valor de 3,000.
Registrar el costo de los bienes adquiridos.
A. Transporte
En primer lugar ser necesario distribuir el valor del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes. La distribucin del flete en que se incurre por el traslado de varios productos
debera distribuirse a cada uno de los productos en base a la cantidad de cada uno de ellos,
por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:
Detalle Unidades P. Unit P. Total
Pantaln 200.00 25.00 5,000.00
Camiseta 150.00 12.00 1,800.00
Mochila 50.00 9.00 450.00
Detalle Unidades Transporte
Pantaln 200.00 100.00
Camiseta 150.00 75.00
Mochila 50.00 25.00
TOTA-
LES 400.00 200.00
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS ADQUIRIDOS
Descuento por volumen de compra
Respecto al descuento por volumen de compra (denominado "descuento co-
mercial"), ste disminuye el costo del bien, en virtud de lo dispuesto por
el prrafo 11 de la NIC 2: Inventarios). Por consiguiente, el nuevo valor
de los bienes como consecuencia del descuento ser el siguiente:
El costo total y unitario de los inventarios ser:
Detalle P. Total Descuento P. Total
Pantaln 5,000.00 500.00 4,500.00
Camiseta 1,800.00 180.00 1,620.00
Mochila 450.00 45.00 405.00
7,250.00 725.00 6,525.00
Detalle P. Total Transporte Costo Total Costo Un.
Pantaln 4,500.00 100.00 4,600.00 23.00
Camiseta 1,620.00 75.00 1,695.00 11.30
Mochila 405.00 25.00 430.00 8.60
Total 6,525.00 200.00 6,725.00
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO DE COSTO ESTANDAR
:
MES 1 MES 2 MES 3
PRODUCCION 100 70 20
PRECIO 10.00 10.00 10.00
VALOR 1,000.00 700.00 200.00
CAPACIDAD NORMAL P 100COSTO VAR UNIT
6.00 6.00 6.00
COSTO VAR TOTAL 600.00 420.00 120.00
COSTO FIJO 200.00 200.00 200.00
COSTO TOTAL 800 620 320
UTILIDAD 200.00 80.00 (120.00)COSTO VAR UNIT 6.00 6.00 6.00
COSTO FIJO UNIT
2.00 2.86 10.00
COSTO TOTAL 8.00 8.86 16.00COSTO VAR UNIT 6.00 6.00 6.00
COSTO FIJO UNIT 2.00 2.00 2.00
COSTO TOTAL 8.00 8.00 8.00COSTO TOTAL 800.00 620.00 320.00
COSTO REAL 800.00 560.00 160.00
IMPRODUCTIVIDAD - 60.00 160.00
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO IMPRODUCTIVIDAD COSTO ESTANDAR
Diego Menino y su esposa Macarena Cascante, son propietarios de una empresa de-
nominada Menino y Cascante, dedicada a la confeccin y venta de pantalones tipo
jeans. La pareja posee dentro de la misma empresa una planta productora y una tien-
da detallista ubicada en las inmediaciones del mercado central. La tienda es especiali-
zada en jeans y vende nicamente los producidos por la empresa.
Ventas del ltimo mes: 1.283 pantalones
TOTAL POR PANTALON
INGRESO $ 43.109,00 $ 33,60
COSTO VARIABLE TOTAL $ 17.705,00 $13,80
COSTO FIJO TOTAL $ 18.414,00 $14,35
COSTO TOTAL $ 36.119,00 $28,15
UTILIDADES AL MES
$6.990,00
$5,45
ANEXO 1
Ventas de los ltimos 12 meses 14.884 pantalones
COSTOS:
Tela $8,00 por pantaln
Confeccin $5,00 por pantaln
Suministros $0,80 por pantaln
Gastos de Produccin, Ventas y Administracin $10.780,00 por mes
Depreciacin de Maquinaria y Equipo $ 834,00 por mes
Publicidad y Promocin $ 4.500,00 por mes
Alquileres $ 2.300,00 por mes
$ 18.414,00 por mesMaterial exclusivo de formacin Derechos de Autor Reservados. ARISTA
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO IMPRODUCTIVIDAD COSTO ESTANDAR
(CALCULO TRADICIONAL)
CANTI-DAD 1283
COSTOS VARIABLES
TELA 8.00
CONFECCIN 5.00
SUMINISTROS 0.80
13.80
COSTOS FIJOS
GASTO PRODUCCION 10,780.00 8.40
DEP. MAQ Y EQUIP 834.00 0.65
SERVICIOS BASICOS 4,500.00 3.51
ALQUILERES 2,300.00 1.79
18,414.00 14.35
COSTO TOTAL 28.15
INGRESOS
CANTIDAD 1,283.00
PRECIO 33.60
TOTAL 43,108.80
COSTOS
COSTO FIJO 18,414.00
COSTO VA-RIABLE 17,705.40
TOTAL 36,119.40
UTILIDAD 6,989.40
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO IMPRODUCTIVIDAD COSTO ESTANDAR
CALCULO ESTANDAR
CANTIDAD 1283CAPACIDAD NORMAL 1600
COSTOS VARIABLES
TELA 8.00
CONFECCIN 5.00
SUMINISTROS 0.80
13.80
COSTOS FIJOS
GASTO PRODUCCION 10,780.00 6.74
DEP. MAQ Y EQUIP 834.00 0.52
SERVICIOS BASICOS 4,500.00 2.81
ALQUILERES 2,300.00 1.44
18,414.00 11.51
COSTO TOTAL 25.31
INGRESOS
Q 1,283.00
PRECIO 33.60
TOTAL 43,108.80
COSTOS
COSTO FIJO 14,765.73
COSTO VARIABLE 17,705.40
TOTAL 32,471.13
UTILIDAD 10,637.67
COSTOS FIJOS 18,414.00
COSTOS FIJOS ATRIBUIBLES 14,765.73
COSTOS FIJOS IMPRODUCTIVIDAD 3,648.27
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO IMPRODUCTIVIDAD COSTO ESTANDAR
CASO B
Diego saba que enfrentaba una incipiente pero firme presin de parte de las 16 costure-ras, que actualmente reciban $5,00 por pantaln confeccionado, que haban comenzado apedir que se les pagase un sueldo fijo de $420,00 al mes y una bonificacin de $1,00 porpantaln. Diego saba que en adicin a lo anterior, al cambiar el sistema de remuneracintendra que pagar un 30% en prestaciones sociales.
Diego y Macarena se preguntaban cmo afectara a las utilidades un cambio en el sistema
de remuneracin y cuanto debera incrementar su produccin para pasar desapercibido.
rgen Contrib. = Precio Venta - Costos Variables33.60 9.80 23.80
Punto Equilibrio = Costos Fijos 27,150.00 1,141Margen Cont. 23.80
Punto Equilibrio = Cost Fijos + Ut. EsperadaUlidad Esperada Margen Cont.
27,150.00 6,989.40 34,139.40 1,434
23.80 23.80
CASO A
COSTO FIJO SUELDO BONIF Q TOTAL
420.00 126.00 16 8,736.00
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO IMPRODUCTIVIDAD COSTO ESTANDAR
(Costo Tradicional)
CANTIDAD 1283
COSTOS VARIABLES
TELA 8.00
CONFECCIN 1.00
SUMINISTROS 0.80
9.80COSTOS FIJOS
GASTOS DE PRODUCCION 10,780.00 8.40
SUELDOS 8,736.00 6.81
DEP. MAQ Y EQUIP 834.00 0.65
SERVICIOS BASICOS 4,500.00 3.51
ALQUILERES
2,300.00 1.79 21.16
27,150.00
COSTO TOTAL 30.96
INGRESOS
Q 1,283.00
PRECIO 33.60
TOTAL 43,108.80
COSTOS
COSTO FIJO 27,150.00
COSTO VARIABLE 12,573.40
TOTAL 39,723.40
UTILIDAD 3,385.40
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO IMPRODUCTIVIDAD COSTO ESTANDAR
(COSTO ESTANDAR)
CANTIDAD 1283CAPACIDAD NORMAL 1600
COSTOS VARIABLES
TELA 8.00
CONFECCIN 1.00
SUMINISTROS 0.80
9.80
COSTOS FIJOS
GASTO PRODUCCION 10,780.00 6.74
DEP. MAQ Y EQUIP 8,736.00 5.46
SERVICIOS BASICOS 834.00 0.52
ALQUILERES 4,500.00 2.81
ALQUILERES 2,300.00 1.44 16.97
27,150.00
COSTO TOTAL 26.77
INGRESOS
CANTIDAD 1,283.00
PRECIO 33.60
TOTAL 43,108.80
COSTOS
COSTO FIJO 21,770.91
COSTO VARIABLE
12,573.40TOTAL 34,344.31
UTILIDAD 8,764.49COSTOS FIJOS 27,150.00
COSTOS FIJOS ATRIBUIBLES 21,770.91
COSTOS FIJOS IMPRODUCTIVIDAD 5,379.09
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO IMPRODUCTIVIDAD COSTO ESTANDAR
CASO B
Recientemente, Diego haba sido abordado por el comerciante detallista Gino Cartapazzio, propie-
tario del almacn Va Veneto, ubicado a 548 kilmetros de la capital. Gino le propuso comprar a la
empresa, bajo estricto contrato comercial, la cantidad de 300 pantalones MEKA al mes a un precio
de $21,00 cada uno, puesto en la bodega de Menino.
La propuesta le pareca atractiva a Diego porque mitigaba un poco la incertidumbre que existe en
estimar los volmenes mensuales de venta. Por otra parte, Diego senta que no le sera difcil re-
montar la produccin mensual con la misma maquinaria y equipo actuales, si lo deseara a 1.600piezas por mes.
(COSTO TRADICIONAL)
CANTIDAD 1283 300 1583
COSTOS VARIABLES
TELA 8.00
CONFECCIN 5.00
SUMINISTROS 0.80
13.80
COSTOS FIJOS
GASTO PRODUCCION 10,780.00 6.81
DEP. MAQ Y EQUIP 834.00 0.53
SERVICIOS BASICOS 4,500.00 2.84
ALQUILERES 2,300.00 1.45
18,414.00 11.63
COSTO TOTAL 25.43
INGRESOS
Q
1,283.00 300.00 1,583.00PRECIO 33.60 21.00
TOTAL 43,108.80 6,300.00 49,408.80
COSTOS
COSTO FIJO 18,414.00
COSTO VARIA-BLE 21,845.40
TOTAL 40,259.40 40,259.40
UTILIDAD 9,149.40
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO IMPRODUCTIVIDAD COSTO ESTANDAR
(COSTO ESTANDAR)CANTIDAD 1283 300 1583
COSTOS VARIABLES
TELA 8.00
CONFECCIN 5.00
SUMINISTROS 0.80
13.80
COSTOS FIJOS
GASTO PRODUCCION 10,780.00 6.74
DEP. MAQ Y EQUIP 834.00 0.52
SERVICIOS BASICOS 4,500.00 2.81
ALQUILERES 2,300.00 1.44
18,414.00 11.51
COSTO TOTAL
25.31
INGRESOS
Q 1,283.00 300.00 1,583.00
PRECIO 33.60 21.00
TOTAL 43,108.80 6,300.00 49,408.80
COSTOS
COSTO FIJO 18,218.35
COSTO VARIABLE 21,845.40
TOTAL 40,063.75 40,063.75
UTILIDAD 9,345.05COSTOS FIJOS 18,414.00
COSTOS FIJOS ATRIBUIBLES 18,218.35
COSTOS FIJOS IMPRODUCTIVIDAD 195.65
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INVENTARIOS
CASO 1RECONOCIMIENTO IMPRODUCTIVIDAD COSTO ESTANDAR
Registro Contable
TIPO DETALLE DEBE HABERCostos Compra Materia Prima 12,664.00
Costos Compra Suministros 1,266.40
Costos Mano de Obra Directa 7,915.00
Acvo Efecvo 21,845.40
TIPO DETALLE DEBE HABERAcvo Inventario en Proceso 21,845.40Costos Inventario Final PP 21,845.40
TIPO DETALLE DEBE HABERCosto Gastos Produccin 10,780.00
Costo Dep. Maquinaria y Equipo 834.00
Costo Servicios Bsicos 4,500.00
Costo Gastos Alquileres 2,300.00
Pasivo Proveedores 18,414.00
TIPO DETALLE DEBE HABERAcvo Inventario 18,218.35
Costos Inventario Final 18,218.35
TIPO DETALLE DEBE HABERAcvo Efecvo 49,408.80
Ingresos Ventas 49,408.80
TIPO DETALLE DEBE HABERAcvo Inventario Final 49,408.80
Costos Inventario 49,408.80
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INVENTARIOS
CASORECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS
Una fbrica textil compra tela en bultos grandes, pero cuando las vende las divide en
las partes que el cliente desea, producindose hilos en cada corte que realiza, el cual
es vendido en forma separada. Cmo debe registrar este waipe obtenido? Tome en
cuenta que la empresa no sabe qu cantidad va a obtener de cada bulto que adquiere
porque no sabe cuntos cortes va a realizar. El valor de mercado del waipe es de $
3.00 cada kilo y en el mes obtuvo 41 kilos.
Solucin
Primero veamos la naturaleza del nuevo producto obtenido (waipe). Este es obtenido
de manera simultnea e inevitable (acompaante forzoso) en el proceso de produccin
(corte) del producto principal (tela) y su valor de venta es relativamente bajo en compara-
cin con el valor de venta del producto que comercializa. De lo anterior, podemos afir-
mar que nos encontramos ante un subproducto; cuyo reconocimiento como activo de-
pender de ciertas consideraciones.
Cuando los subproductos son de menor importancia considerando las cantidades obteni-
das y su valor de venta, as como el hecho que el valor no sea determinable. En cuyo
caso al momento de su venta se registra un ingreso o se disminuye el costo de ventas
del producto principal.
TIPO DETALLE DEBE HABERAcvo Inventarios Subprod. 123.00
Costo Inventario Final 123.00
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INVENTARIOS
CASO 1REGISTRO DE ENVASES
Cmo se contabilizara la adquisicin de botellas de plstico efectuada por una empre-
sa industrial fabricante de bebidas no alcohlicas?
El importe a pagar a su proveedor asciende a $ 5,200.
Solucin
En primer lugar, lo que se debe efectuar es determinar la naturaleza de las botellas de
plstico adquiridas, considerando que existen dos posibilidades al respecto:
(i) existencias, y
(ii) activos fijos.
De que depende, de la naturaleza de los envases adquiridos por la empresa industrial,
es decir, de su transferencia de propiedad, conjuntamente con el lquido que contiene
o no.
Los activos fijos se definen segn el prrafo 6 de la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y
Equipo como activos tangibles que posee una empresa para usarlos en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos adminis-
trativos y adems que se esperan usarlos durante ms de un periodo. En este sentido,
para que un bien califique como activo fijo debe observarse que cumpla con las si-
guientes caractersticas:
Que sea un bien tangible, debe ser un bien corpreo que pueda verse y tocarse, y
adems que no cambie en su estructura fsica no sufra modificaciones sustanciales co-
mo por ejemplo las materias primas que se incorporan en un nuevo producto.
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INVENTARIOS
CASO 1REGISTRO DE ENVASES
Que se conserven para su uso, deben intervenir en el curso normal de los negocios,
mediante su utilizacin en las actividades como la produccin, suministro de bienes,
para alquilarlo a terceros, o como oficinas administrativas, en otras palabras no deben
ser adquiridos para venderlos.
Que tenga una vida til mayor a un ao, el tiempo durante el cual la empresa espera
utilizar el activo, o que espera que el activo le genere beneficios econmicos futuros
debe ser superior a un ao o al ciclo de operaciones de la empresa, en este aspecto se
distinguen de los suministros porque ellos se esperan consumirlos en el periodo actual.
De lo anterior en el supuesto que se trate de bienes retornables, stos calificaran co-
mo activos fijos. Por el contrario, sern consideradas existencias los envases no
retornables que se transfieren conjuntamente con el producto que contienen, y
por lo tanto su importe incrementa el costo del producto terminado; dado que
sern consumidos en el proceso de produccin (materias primas, suministros,envases y embalajes).
.
ENVASES
RETORNABLES
ENVASES NO RE-
TORNABLES
NIC 16NIC 2