Tópicos Especiais em Contabilidade I Alfacastelo Moisés Bagagi

TÓPICOS ESPECIAIS EM

CONTABILIDADE I

O objetivo desta disciplina é apresentar e por em discussão

alguns dos pontos mais relevantes sobre a contabilidade

atual. Proporcionar ao aluno uma visão estratégica sobre

alguns aspectos da gestão das empresas, além de trazer a

discussão sobre o comportamento e atitudes que um

profissional requisitado e estratégico deve manter.

Profº. Moisés Bagagi

I. Conceitos de Custos

II. Gestão de Custos

III. Análise de Custos e Formação de Preços

IV. Gestão e Planejamento Tributário

V. Ética Profissional e Questões Atuais

Profº. Moisés Bagagi

AGENDA

4

Tópicos Especiais em Contabilidade I

1. Contabilidade versus Gestão de Custos

2. Contabilidade de Custos

3. Gastos, Custos, Despesas e Investimentos

4. Sistemas de Custeio

5. Elementos de Custo

I. Conceitos de Custos

5

Contabilidade consiste no processo sistemático e ordenado de

registrar os eventos patrimoniais

Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

Contabilidade de Custos

Princípios Contábeis aplicados a Custos:a) Competênciab) Uniformidadec) Prudência

1. Contabilidade versus Gestão de Custos


6

Processo ordenado de utilização dos princípios contábeis no

registro dos custos

Em decorrência da necessidade de informações mais amplas e

precisas para a tomada de decisões

Funções básicas da contabilidade de custos:a) Determinação do Lucrob) Controle das Operaçõesc) Tomada de Decisões

2. Contabilidade de Custos


7


3. Gastos, Custos, Despesas e Investimentos

8

Custo por Departamento

Custo por Processo

Custo por Ordem de Produção

Custo da Produção Conjunta

Custeio Variável

Custo-Padrão

Custo ABC

4. Sistemas de Custeio


9

Material Direto (MD)

Mão-de-Obra Direta (MOD)

Custos Indiretos de Fabricação (CIF)

Despesas Diversas*

Custos Primários ou Diretos (CD)

Custos de Transformação ou Conversão (CT)

Custo Fabril (CF)

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

5. Elementos do Custo


10



MDMateriais DiretosMatéria-PrimaEmbalagem

MODMão-de-Obra DiretaMensurada e identificada de forma direta

CIFCustos IndiretosCustos que não sãoMD nem MOD

Despesas

Gastos não associadosà produção

Custo total, contábil ou fabril

Custo de transformação Custo primário ou direto

Gastos totais ou custo integral

11



Custos SemivariáveisExemplo : Copiadora

QuantidadeProduzida

Valor$

Custos SemifixosExemplo : Conta de Água

QuantidadeProduzida

Valor$

QuantidadeProduzida

Valor$

Custos Fixos Exemplo : Aluguel

Custos VariáveisExemplo : Mat Diretos

QuantidadeProduzida

Valor$

Fixos

Variáveis

Semifixos

Semivariáveis

12


1. Material Direto

2. Mão-de-obra Direta

3. Custos Indiretos de Fabricação

4. Custos por Departamentos

5. Custeio por Processos


13


6. Custeio por Ordem de Produção

7. Custeio-padrão

8. Custeio Baseado em Atividades

9. Custeio da Produção Conjunta

10. Custeio Variável


14

Material Direto

15

Material DiretoO material direto, ou, simplesmente, MD, é formado pelas matérias-primas, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais utilizados

no processo de fabricação.

16

Três problemas básicos de MD

• a) avaliação : qual o montante a atribuir quando várias unidades são compradas por preços diferentes, como contabilizar sucatas; etc.

• b) controle : como distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso, como organizar o "kardex" de controle, como inspecionar para verificar o efetivo consumo;

• c) programação : quanto comprar, como comprar, fixação de lotes econômicos de aquisição, definição de estoques mínimos de segurança, etc.

17

Avaliação de MD

• Sistema de inventário periódico : quando a empresa não mantém um controle contínuo dos estoques.

Consumo de material direto = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final

• Sistema de inventário permanente : existe o controle contínuo da movimentação do estoque

18

Critérios de avaliação

• UEPS : último a entrar, primeiro a sair ou, em inglês, LIFO, last in, first out. (legislação fiscal brasileira não permite)

• PEPS : primeiro a entrar, primeiro a sair ou, em inglês, FIFO, first in, first out.

• Custo Médio Ponderado : pode ser móvel ou fixo. O custo a ser contabilizado representa uma média dos custos de aquisição.

19

Comparação entre critérios

Método Estoque Lucro Imposto de Renda

UEPS Menos estoque Menos lucro Menos Imp de Renda

Custo MédioEquilíbrio entre UEPS e PEPS

Equilíbrio entre UEPS e PEPS

Equilíbrio entre UEPS e PEPS

PEPS Mais estoque Mais lucro Mais Imp de Renda

20

Exercício• Durante o início das suas atividades, a Comercial de

Bugingangas Ltda. adquiriu 3 ventiladores por $40,00 cada. Uma semana depois comprou mais duas unidades por $88,00 no total. Na terceira semana comprou mais uma unidade por $54,00. No mês seguinte, efetuou uma única venda de 4 unidades por $62,00 cada. Qual o custo da venda e o lucro obtido, considerando os três diferentes critérios de contabilização de custos.

21

Classificação ABC

• Itens A : elevado valor relativo e que, portanto, merecem um controle mais rigoroso que os demais.

• Itens B : valores não são tão representativos como os estoques dos itens A, mas representam, também, uma elevada aplicação de recursos.

• Itens C : representam estoques que são bastante números em termos de itens, porém pouco representativos em termos de valor.

22

Exercício

• Classifique os ítens de acordo com o critério ABC :

Item Valor ($) %

Linhas de costura 80 0%Cera polidora 600 0%Óleo lubrificante 450 0%Cabos 80.000,00 30%Plástico de embalagem 3.500,00 1%Filmes de polietileno 360 0%Filtros 560 0%Peças de reposição 8.200,00 3%Fitas adesivas para embalagem 800 0%Couro 16.000,00 6%Rolamentos industriais 1.400,00 1%Parafusos 1.300,00 0%Caixas de papelão 2.600,00 1%Chapas 150.000,00 56%

Total 265.850,00 100%

23

Mão-de-Obra Direta

24

Conceito de MOD• Refere-se apenas ao pessoal que trabalha

diretamente sobre o produto em elaboração, "desde que seja possível a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriação indireta ou rateio" (Martins, 1998:143).

25

Considerações Importantes

• No cálculo da MOD é importante considerar – restrições e imposições da legislação– encargos sociais– “No Brasil o trabalhador custa caro mas ganha

pouco”

26

Cálculos da MOD

• Número de horas à disposição por ano

Número de dias por ano 365

(-) Repousos semanais remunerados -48(-) Férias -30(-) Feriados (em média) -12(=) Número máximo de dias à disposição 275(x) Jornada diária 7,3333(=) Número máximo de horas à disposição 2.016,67

27

Cálculos da MOD - Subtotais

a) Salários d) Adicional constitucional de fériasNúmero máximo de horas à disposição 2.016,67 Percentual constitucional 33,33%Valor da hora trabalhada 100 Total de férias 22.000,00Total de salários 201.666,67 Total de adicional de férias 7.333,33

b) Repousos semanais remunerados e) 13o SalárioNúmero de repousos em dias 48 13o em dias 30Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333Número de repousos em horas 352 13o em horas 220Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100Total de repousos semanais remunerados 35.200,00 Total de férias 22.000,00

c) Férias f) FeriadosFérias em dias 30 Feriados em dias 12Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333Férias em horas 220 13o em horas 88Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100Total de férias 22.000,00 Total de feriados 8.800,00

28

Cálculos da MOD - ContribuiçõesContribuições percentuais

Previdência Social 20,00%Fundo de Garantia 8,00%Seguro - acidentes de trabalho 3,00%Salário - educação 2,50%SESI ou SESC 1,50%SENAI ou SENAC 1,00%INCRA 0,20%SEBRAE 0,60%

Total 36,80%

29

Cálculos da MOD - ResumoSubtotal $

a) Salários 201.666,67b) Repousos semanais remunerados 35.200,00c) Férias 22.000,00d) Adicional constitucional de férias 7.333,33e) 13o Salário 22.000,00f) Feriados 8.800,00Subtotal 297.000,00Acréscimo legal outras contribuições 36,80%Total com contribuições 406.296,00Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67Total Geral por hora 201,47

30

Exercício

• Na área industrial da fábrica de Jujubas Peper Mint Ltda. os custos com mão-de-obra alcançam $6,20 por hora. Considerando 40 horas/semana, INSS igual a 22% sobre o salário, FGTS igual a 8%, e 14 dias não trabalhados por ano em decorrência de feriados e folgas abonadas, estime o custo total por hora.

31

Custos Indiretos de Fabricação

32

Definição de CIFSão os gastos identificados com a função de

produção ou elaboração do serviço a ser comercializado e que, como o próprio nome já

revela, não podem ser associados diretamente a um produto ou serviço específico. Exemplo :

algumas despesas de depreciação, salários de supervisores de diferentes linhas de produção,

etc.

33

Grande problema dos CIFs

• Rateio : extremamente problemático.

– Custeio Direto : não rateia nada

– RKW ou ABC estratégico : rateia tudo

34

Exercício

• Determine o custo total dos produtos A, B e C apresentados a seguir:

Produto A Produto B Produto C Indiretos TotalMatéria-Prima 75.000 135.000 140.000 350.000Mão-de-Obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000Energia Elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000Depreciação 60.000 60.000Seguros 10.000 10.000Materiais Diversos 15.000 15.000Manutenção 70.000 70.000Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000

Diretos

Extraído de Martins (1998: 60).

35

Custos por Departamentos

36

Vantagens dos Departamentos

• Reduzir arbitrariedade dos rateios• Aumentar níveis de controle

Antes dos departamentos Depois dos departamentos

Fábrica CC1 CC2 CC3 CC4

A A

B B

C C

Produtos

37

Exercícios• A companhia Verde e Rosa Ltda. estuda a possibilidade de distribuir alguns Custos

Indiretos de Fabricação entre seus três departamentos : Industrial; Programação e Controle e Embalagem. Utilizando as informações apresentadas a seguir, determine os custos a serem alocados a cada departamento. Quais seriam os lançamentos contábeis sugeridos? O critérios de rateio estão na segunda tabela.

Conta Critério de rateio $

Seguros Total do imobilizado do departamento 8.200,00Depreciação de máquinas e móveis Valor das máquinas e móveis do depto 64.800,00Encargos Sociais Gastos com folha do departamento 39.500,00Gastos com manutenção Diretamente ao departamento industrial 5.600,00Aluguel Área ocupada pelo departamento 7.600,00Total 125.700,00

Departamento TotalImobilizado ($)

Máquinas eMóveis ($)

Folha dePagamento ($)

Área ocupada(m)

Industrial 650.000,00 1.600.000,00 280.000,00 17.000Programação e Controle 80.000,00 180.000,00 80.000,00 500Embalagem 310.000,00 40.000,00 90.000,00 1.800

38

Custos por Processos

39

Sistemas de acumulação de custos

• Podem ser de alguns tipos principais, não excludentes :– Por ordem de produção– De modo contínuo ou processo– Pela responsabilidade– Previsionais– Acumulação : três critérios :

• custo por absorção• custo direto ou variável• ABC

40

Características Característica Analisada Produção por Ordem

Específica Produção por Processo

Desenvolvimento do produto

Especificação do cliente Especificação do fabricante

Contratação do fornecimento

Seleção subjetiva (concorrência)

Seleção objetiva (amostra)

Produção Limitada pelo cliente Planejada pelo fabricante

Dimensão da produção Número de peças contratadas Número de peças do período

Mercado Poucos compradores Muitos compradores

Vendas Procura do cliente Procura do cliente ou oferta do fabricante

Produto Sob medida Seriado

Necessidade do produto Específica do cliente Global do mercado

Local de produção Na fábrica ou no campo Na fábrica

Estoque de matéria prima Temporário e específico Permanente, geral para vários produtos

Estoque de produtos Indesejável Necessário

Prazos de produção Geralmente, médios ou longos Geralmente, curtos

41

Outras CaracterísticasCaracterística

AnalisadaProdução por Ordem

EspecíficaProdução por

Processo

Acumulação dos custos

MAT, MOD e CIF por ordem de produção

Por departamento e, em seguida, aos produtos

Apuração dos custos unitários

Custo específico por ordem de produção ou lote de produtos

Custo médio por unidade produzida no período

Requisição de materiais

Indica-se o número de ordem de produção

Indica-se o departamento e/ou código do produto

Período de apuração dos custos finais

Início e término da produção ou abertura e fechamento da ordem de produção

Início e término do período contábil

Custo unitárioSubsídio para preços em atividades futuras

Compara custo médio em diferentes períodos para conhecer as causas das variações

Forma de custeamento Predeterminada ou real Padrão ou real

Racionalização no tempo Menor Maior

42

Custos por processo• Os custos são inicialmente classificados por tipo de

gasto (natureza contábil) e depois compilados por processos específicos. Posteriormente, todos os custos são distribuídos às unidades produzidas, através dos processos específicos.

• Deve procurar refletir todo o processo físico da produção, criando centros de custos. Os números são posteriormente transferidos de um centro para o seguinte, do mesmo modo como a produção transfere o produto fisicamente para outra fase.

43

Esquema de custos por processoEstoque MP Produtos em Proc Produtos Acabados Custo das Vendas

1 2 2a 6 6 7 7Mão de obra direta 3a

5

Controle de CIFs Contas VáriasDepartamentais CIFs aplicados a Pagar e Transfer

Material Indireto 2b T 5 1MO Indireta 3b T 3Outros CIFs 4 4

44

Exercícios• A Indústria de Roupas Bonita e Bela produz um único produto : calças jeans

masculinas. Seus departamentos industriais são direcionados às atividades de corte, costura e acabamento. Todos os produtos elaborados passam pelos três departamentos, nesta ordem. Apenas no setor de acabamento não são incorporados materiais diretos aos produtos. Com base nos números fornecidos a seguir, estime os custos totais e unitários por departamento e o custo unitário de cada produto comercializado. Sabe-se que os estoques iniciais e finais são nulos e que no período analisado foram iniciadas e completadas 1500 unidades.

Corte Costura AcabamentoMateriais diretos 45.000,00 60.000,00 - MOD 60.000,00 24.000,00 45.000,00CIFs aplicados 36.000,00 30.000,00 54.000,00

45

Custos por Ordem de Produção

46

Definição

No sistema de custos por ordem de produção (ou encomenda) os custos são acumulados em folhas (ou

registros eletrônicos) denominados Ordens de Produção ou Ordens de Fabricação. A soma das

Ordens de Produção em Aberto representa o Estoque de Produtos em Processo. Quando os produtos ou

serviços são completados, as Ordens são encerradas e os custos são transferidos para o estoque de

produtos acabados ou CPV, a depender da situação (Crepaldi, p. 122).

47

Exercícios• A Gráfica Traços e Rabiscos Ltda. apresentou os dados seguintes, referentes a sua

produção no mês de maio de 19X3. Com base nestes números, contabilize os lançamentos e apure o custo da empresa. Os custos indiretos de fabricação no período foram iguais a $4.000,00. A empresa costuma empregar a MOD como critério de rateio destes custos.

Registros do almoxarifado : requisições de materiais diretos.Data Requisição OP Quantidade Custo Unitário

12/Mai 1208/X3 563/X3 90 3,517/Mai 1209/X3 564/X3 210 3,6

Registros de utilização de MOD.Data OP Quantidade Custo Unitário

14/Mai 563/X3 300 6,221/Mai 564/X3 800 6,2

48

Custo Padrão

49

Definição de Custo PadrãoO custo padrão consiste em técnica de fixar previamente preços para cada produto que a

empresa fabrica. Duas das principais razões de se utilizar o custo padrão consiste no uso

gerencial das informações ou como forma de agilizar os processos de encerramentos mensais.

Ressalta-se que esta forma de custeio não é aceita para avaliação de estoques na data de

balanço, exceto quando a diferença for irrelevante.

50

Estimado versus Padrão

• Custo estimado : estabelecido com base em custos de períodos anteriores, ajustados em função de expectativas de ocorrências futuras

• Custo padrão : estabelecido com mais critério, representando o custo que um determinado produto deveria custar, em condições normais de eficiência da mão-de-obra e dos equipamentos.

51

Padrões : físicos e monetários

• Físicos : como materiais diretos, mão-de-obra direta, consumo de energia, etc. são de responsabilidade de áreas operacionais, como produção, PCP, desenvolvimento de produto, etc.

• Monetários : custos em unidades monetárias dos recursos necessários, são de responsabilidade de áreas administrativas, como controladoria, compras, departamento de pessoal.

52

Definição de padrõesMateriaisDiretos

Áreas técnicas

Compras eControladoria

Quantidades

MateriaisDiretos

MateriaisDiretos

Mão-De-ObraDireta

Áreas técnicas

Departamentode Pessoal

Horas

MateriaisDiretosTaxas

Horárias

Custos Indiretos de Fabricação

Planejamento

Controladoria

Volumes deProdução

MateriaisDiretos

Taxas de CIF

Controladoria

Ficha deCusto

Padrão

53

Análise possível

Quantidade

Preço

0 Qp Qr

Pp

Pr

Variação de Preço

Variação de Quantidade

Variação Conjunta

54

Exercícios

• O custo padrão do caderno Especial Durável indica que para cada unidade produzida deveriam ser necessários 200g de papel sulfite para o miolo, 40g de papel de alta gramatura para as capas, 60 g de espiral plástica, 0,30 hora de mão-de-obra direta e $0,82 de CIFs apropriados. Os preços unitários dos materiais diretos são iguais a : papel de alta gramatura : $18,30/Kg; papel sulfite : $8,60/Kg; MOD : $5,50 por hora. No mês de maio de 19X1 foram produzidas 500 unidades, sendo consumidas 22Kg de papel alta gramatura, com valor total igual a $424,60; 108 Kg de papel sulfite, com valor total igual a $831,60 e 140 horas de MOD, que apresentaram um valor total igual a $798,00. Determine e analise as variações de preço, quantidade e conjunta dos insumos utilizados.

55

Custeio Direto

Custeio Variável

56

DefiniçãoNão elaborar rateios

Apenas considerar no custo os gastos

diretamente identificáveis aos

produtos

57

Pontos de discussão• Ler “Uma fábula para adultos”

no livro• Discutir :

– Quais os problemas enfrentados pelo Sr. Joaquim?

– Quais os procedimentos contábeis mais corretos?

– Quais a decisão mais adequada?

58

DRE no custeio variável

Contas Produtos Total

Principais Calças Camisas BermudasVendas 900,00 1.800,00 3.000,00 5.700,00 (-) CPV (270,00) (510,00) (1.140,00) (1.920,00) (-) Despesas Var de Vendas (120,00) (270,00) (810,00) (1.200,00) (=) Custeio direto (390,00) (780,00) (1.950,00) (3.120,00) (=) Margem de contribuição 2.580,00 Custos fixos de produção (1.050,00) Despesas fixas de vendas (150,00) Despesas fixas financeiras (1.050,00) (=) Custos não absorvidos pela produção (2.250,00)

(=) Resultado 330,00

59

Exercícios

• A movelaria Móveis Rústicos Ltda. recebeu um pedido extra de 120 mesas ao preço unitário de venda igual a $300,00. Sabe-se que a empresa opera com parte de sua capacidade produtiva ociosa. Com base nos números apresentados a seguir, seria viável aceitar no novo pedido de vendas ?– Gastos totais mensais : $350.000,00– Volume de vendas mensais : 1.000– Preço unitário de venda : $400,00

60

Custeio Baseado em Atividades

Custeio Baseado em Atividades

61

Definição• Sistema de custeio por

atividades– Custos são transferidos de

acordo com atividades executadas

62

Problemas dos custeios tradicionais

• Basicamente de dois tipos– redução da MOD– aumentos de CIFs

RateiosIneficientes

63

Incentivos ao ABC

• o avanço tecnológico e a crescente complexidade dos sistemas de produção o que tem ocasionado um aumento absoluto e relativo constante dos custos indiretos, em detrimento à redução dos custos com mão-de-obra;

• o crescimento da diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta, o que requer uma melhoria da precisão dos critérios de custeio.

64

Atividade de suportede instalaçõesGerenciamento da fábricaManutenção de prédiosServiços gerais

Atividade de suportede produtosEngenharia do processoEspecificações do produtoAlterações de engenharia

Atividades em lotesAjustes e preparaçãoMovimentação de materiaisPedidos e inspeção de compras

Atividades de nível unitárioMateriaisMão-de-obraHoras de máquinaEnergia

Grupos de Atividades

65

AlmoxarifadoNo. de LotesProcessados

ManutençãoHoras deManutenção

ProduçãoHoras de Produção

Algodão Linho

20

30

90 60

170 80

50

800 1200

Exemplo de Custeio por Atividades

66


1. Custos para decisão

2. Efeito dos tributos sobre custos e preços

3. Formação de Preços

4. Custos e Estratégia

III. Análise de Custos e Formação de Preços

67

Custos para Decisões

Custos para Decisões

68

Conceito Físico da Alavanca

• A aplicação de uma força menor no braço mais longo, resulta em força contrária maior no braço mais curto.

1 Kgf

10 Kgf

10 m

1 m

69

Alavancagem Empresarial

Variação das Vendas2%

Gastos Fixos

Variação no Resultado20%

AtivoAtivoPassivoPassivo

PLPL

Custos Fixos do AtivoCustos Fixos do Ativoou Operacionaisou Operacionais

Custos Fixos do PassivoCustos Fixos do Passivoou Financeirosou Financeiros

70

Graus de alavancagem• Definições e fórmulas :

Grau deAlavancagem

Fórmula O que expressa

Operacional (GAO) % Lucro Operac / % Vendas Relação entre variações no lucrooperacional em decorrência de variaçõesnas vendas. Decorre da existência decustos fixos operacionais.

Financeira (GAF) % Lucro Liq / % Lucro Operac Relação entre variações no lucro líquidoem decorrência de variações no lucrooperacional. Decorre da existência decustos fixos financeiros.

Combinada (GAC) % Lucro Liq / % Vendasou

GAO x GAF

Relação entre variações no lucro líquidoem decorrência de variações nas vendas.Decorre da existência de custos fixosoperacionais e financeiros.

71

Ponto de equilíbrioQ ou $ para

lucro nulo

No Ponto de Equilíbrio,

Receitas=

Custos

72

Unidades produzidase comercializadas

UnidadesMonetárias$

Receitas

Custos

PEC1 PEC2

LucroMáximo

Qtde de LucroMáximo

Ponto de Equilíbrio

73

Unidades produzidase comercializadas

UnidadesMonetárias$

Receitas

Custos

PEC1 PEC2

LucroMáximo

Qtde de LucroMáximo

Custos’

PEC2’

Q’

Novo Ponto de Equilíbrio

74

Custos e Estratégia

Custos eEstratégia

75

Ferramentas de Planejamento Estratégico

• Curva de Aprendizagem• Ciclo de vida• Matriz BCG• Cinco forças de Porter• “Sorriso” : Custos versus

Diferenciação

76

Curva de Aprendizagem

• Custo marginal cai com aumentos de produção

Volume Custounidades Unitário

1 100,00

2 80,00

4 64,00

8 51,20

16 40,96

32 32,77

64 26,21

20,00

45,00

70,00

95,00

0 20 40 60

Unidades produzidas

Cus

to U

nitá

rio ($

)

77

Ciclo de vida

78

Matriz BCG

??C

resc

imen

to d

o M

erca

doC

resc

imen

to d

o M

erca

do

Participação da EmpresaParticipação da Empresa++ --

++

--

79

Cinco forças de PorterConcorrentesConcorrentes

PotenciaisPotenciais

SubstitutosSubstitutos

FornecedoresFornecedores CompradoresCompradoresConcorrentesConcorrentesPoder dePoder debarganhabarganha

Poder dePoder debarganhabarganha

Ameaça de substituiçãoAmeaça de substituição

Ameaça de entrada de novosAmeaça de entrada de novosconcorrentesconcorrentes

80

“Sorriso” : Custos versus Diferenciação

ROIROI

ShareShare

CustoCustoDiferenciaçãoDiferenciação

81

Cadeia de Valor de PorterLo

gíst

ica

de fo

rapa

ra d

entro

Ope

raçõ

es

Logí

stic

a de

de

ntro

par

a fo

ra

Mar

ketin

g e

Vend

as

Ser

viço

Margem

MargemInfra-estrutura da empresa

Gerenciamento de RH

Desenvolvimento de Tecnologia

SuprimentoAtiv

idad

es d

e Su

port

e

Atividades Primárias

82

Formação de Preços

Preços

83

Formação de Preço e SucessoO sucesso empresarial pode não ser conseqüência da DECISÃO DE PREÇO. Contudo, o preço equivocado de um

produto certamente o levará ao insucesso. E definir o valor de sua comercialização

jamais poderá realizar-se de forma cartesiana. (SARDINHA, 1995: 01)

84

Objetivos dos Preços• Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possível

– Empresa buscam a perpetuidade– Cuidados com preços de curto prazo para a maximizar lucros

• Permitir a maximização lucrativa da participação de mercado– Faturamento e lucros devem ser aumentados– Efeitos negativos sobre os lucros : excesso de estoques, fluxo de caixa negativo, concorrência

agressiva, sazonalidade, etc;• Maximizar a capacidade produtiva

– reduzir ociosidade e desperdícios operacionais – preços devem considerar a capacidade de atendimento aos clientes

• preços baixos podem ocasionar elevação de vendas e a não capacidade da manutenção de qualidade do atendimento ou dos prazos de entrega

• preços elevados reduzem vendas, podendo ocasionar ociosidade da estrutura de produção o de pessoal;

• Maximizar o capital empregado para perpetuar os negócios de modo auto-sustentado – o retorno do capital se dá através lucros auferidos ao longo do tempo. Assim, somente através da

correta fixação e mensuração dos preços de venda é possível assegurar o correto retorno do investimento efetuado.

85

Métodos de Formação de Preços• Custo pleno: preços estabelecidos com base

nos custos plenos ou integrais (custos totais de produção, acrescidos das despesas de vendas, de administração e da margem de lucro desejada).

• Custo de transformação: preços estabelecidos com base, apenas, nos custos de transformação, não considerando nos cálculos os custos com materiais diretos.

86

Preço : Custo Pleno x Transformação

• O método de custeio pleno remunera TODOS os recursos empregados no produto, inclusive os Materiais Diretos, que não representam esforços da empresa

• O método do custo de transformação considera APENAS os esforços da empresa (MOD e CIF)

Componente Pleno Transf Pleno TransfMatérias-primas 15,00 15,00 5,00 5,00 Custos de transformação 20,00 20,00 30,00 30,00 Despesas de vendas e administração 5,00 5,00 6,00 6,00 Custo total de produção e venda 40,00 40,00 41,00 41,00 Lucro sobre o custo integral (20%) 8,00 8,20 Lucro sobre o custo de transf. (40 %) 8,00 12,00 Preço de venda sugerido 48,00 48,00 49,20 53,00

Blusa Saia

87

Custo Marginal• Similar ao custeio direto, apenas custos incrementais são considerados na

formação de preços• Vantagens :

– a capacidade de produção instalada e projetada influencia os custos indiretos fixos, e não o número de unidades efetivamente fabricadas no período. Assim, os custos indiretos representam custos para criar a disponibilidade – custos relacionados a estar pronto para produzir. Seriam incorridos independentemente do volume de produção no período;

– os ativos fixos geram custos a medida em que se depreciam – fato normalmente associado ao tempo e não ao volume produzido;

– a abordagem por contribuição está relacionada diretamente à variação dos lucros em decorrência das vendas, facilitando as análises.

88

Desvantagens do Custo Marginal• A longo prazo, as receitas obtidas pela empresa devem ser

capazes de cobrir os custos integrais da empresa • A aceitação de novos pedidos com base em preços estipulados

com base nos custos marginais pode criar conflitos com consumidores tradicionais e/ou com o novo cliente no futuro

• Corre-se o risco de, ao praticar preços menores para pedidos incrementais, provocar atos de retaliação de competidores, resultando na fixação de baixas margens para o produto

• Nem sempre é simples associar os custos incrementais aos novos pedidos. Os custos variáveis nem sempre são iguais aos custos marginais ou incrementais – alguns custos fixos poderiam se tornar variáveis.

89

Taxa de Retorno Requerida• Estimada com base

no custo de oportunidade do capital e no volume de investimentos necessários às operações da empresa

PCAC

ELPRLP

PLAP

90

Benefício núcleo

Produto genéricoProduto esperado

Produto ampliado

Produto potencial

Conceito Ampliado de Produto

91


1. Fundamentos da tributação

2. ICMS, ISS e IPI

3. PIS e COFINS

4. IRPJ

5. Lucro Real

6. Lucro Presumido, Estimado e Arbitrado

7. Simples

IV. Gestão e Planejamento Tributário

• Distinguir impostos cumulativos e não-cumulativos

• Aprender a considerar créditos e débitos fiscais

• Saber calcular impostos por dentro e por fora

• Compreender o processo de composição de notas fiscais com impostos

Recordar é viver …• Para tomar decisões …

Gastos diretos e variáveis

Impostos …• No Brasil, algumas

características:–Relevância–Complexidade

Uma sopa de letrinhas …

IRPJCSSLPISCOFINSIPIFede

rais

ICMSEstaduais

ISSMunicipais

Para pensar …

Em relação aos custos e preços, é preciso entender e classificar os impostos de

uma forma diferenciada

Formas de classificação• Empresas

• Impostos

Lucro RealLucro Presumido

CumulativosNão-cumulativos

Tributação das empresas• Lucro real

Receitas(–) Gastos(=) Lucro real(–) IR e CS

• Lucro presumidoReceitas(*) Base de cálculo(=) Lucro presumido(–) IR e CS

Necessidade decomprovação!

Pode ser maisvantajoso emfunção daestrutura de gastosou documentação

A melhor tributação

Antes de escolher pela forma de tributação, a empresa deve analisar sua estrutura de gastos formais.

De um modo geral• Lucro presumido

– Alíquotas menores– Impostos cumulativos

• Exemplos– PIS– Cofins– IPI– ICMS

Um exemplo presumido• Empresas de pequeno porte• Ramos específicos

SimplesFederalEstadual

Classificação dos impostos

Cumulativos

Não-cumulativos

Para entender os …

IMPOSTOSCUMULATIVOSNão geram créditofiscalO imposto pago em umaetapa não pode seraproveitado na outra!

Impostos cumulativos

ServiçosA

ServiçosB

ServiçosC

$ 400,00$ 200,00$ 100,00

ISS$ 20,00

ISS$ 10,00

ISS$ 5,00

Exemplo de imposto cumulativo: Imposto Sobre Serviços (ISS)

Alíquota em grandes cidades: 5%

Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva:

Imposto pago: 5 + 10 + 20 = $ 35,00

Percentual sobre o preço = $ 35,00 / $ 400,00 = 8,75%

Imposto CumulativoOcorre a majoração dopercentual, de 5% para 8,75%

Confecção de Vestuário (Serviços de Costura Industrial)

Calculado por dentro …• Alíquota do ISS incide sobre o

valor com o próprio imposto• Cálculo por dentro• Assim …

Valor sem imposto: $ 190,00ISS (5%): ??? .Valor com imposto: ???

190/0,95 = $ 200,00

5% de $ 200,00== $ 10,00

Para fixar a aprendizagem Uma empresa de educação

corporativa calculou um valor sem ISS de uma determinada atividade e obteve um total igual a $ 3.800,00. Considerando uma alíquota do ISS igual a 5%, calcule o valor da operação.

Preço e ISSBase = $ 3.800,00

ISS = 5%

Preço = ?3.800,00 ÷ 0,95 = $ 4.000,00

Cálculo por dentro!Não é possível somar5% da base!

ISS = 5% x 4.000ou 4.000 – 3.800

ISS = 200,00

Outros impostos

• Empresas com lucro presumido devem considerar outros impostos somados ao ISS na formação dos preços

ISS e outros presumidosImpostos Base de

cálculo Alíquota Subtotal

Contribuição Social Sobre o Lucro (CSSL) 32% 9% 2,88%Imposto de Renda (IR) 32% 15% 4,80%

Programa de Integração Social (PIS) 0,65%

Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 3,00%

Imposto sobre Serviços (ISS) 5,00%

Contribuição Provisória sobre Movimentações Financeiras (CPMF) 0,38%

Soma 16,71%

Para fixar o conhecimento• Um escritório de arquitetura

sabe que o valor de um serviço sem o ISS e os outros impostos sobre faturamento é igual a $ 9.994,80. Sabendo que o ISS e os demais impostos totalizam 16,71%, calcule o valor do serviço com impostos.

Preço e ISSBase = $ 9.994,80

Impostos = 16,71%

Preço = ?9.994,80 ÷ 0,8329 = $ 12.000,00

Impostos = 16,71% x 12.000Impostos= $ 2.005,20

Impostos cumulativos• Municipais

– ISS• Federais

– IR– CSSL

Porém, para empresas optantes pelo lucro

presumido …

Lucro presumido• Muitos impostos são

cumulativos:– PIS, COFINS

• Em alguns casos:– IPI– ICMS

Para entender os …IMPOSTOSNÃO-CUMULATIVOS

Geram créditofiscal

O imposto pago em umaetapa pode seraproveitado na outra!

Impostos não-cumulativos

Fábrica Atacadista Varejista

$ 400,00$ 200,00$ 100,00

ICMSDébito: $ 68,00



Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva: Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $ 68,00Percentual sobre o preço = $6 8,00 / $ 400,00 = 17%

Imposto Não-cumulativoOcorre a manutenção dopercentual, igual a 17%

Exemplo de imposto não-cumulativo: Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)

Alíquota na maioria dos estados: 17% (em exemplo didático, na prática é maior)

Comercialização de cerveja

(–) Crédito: $ 0,00A pagar: $ 17,00

(–) Crédito: $ 17,00A pagar: $ 17,00

(–) Crédito: $ 34,00A pagar: $ 34,00

Custo$ 83,00

Custo$ 166,00

Cálculo por dentro Um comerciante precisa

definir o preço que cobrará por uma camisa.

Valor da mercadoria sem ICMS igual a $ 16,60.

Alíquota de ICMS igual a 17%.

Preço e ICMSBase = $ 16,60 ICMS = 17%

Preço = ?16,60 ÷ 0,83 = $ 20,00

Cálculo por dentro!Não é possível somar17% da base!

ICMS = 17% x 20ou 20 – 16,60ICMS = 3,40

Exemplo• Um comerciante compra uma

cadeira por $ 100,00, com 18% de ICMS incluso

• Ao custo acrescentará $ 80,00 para cobertura de despesas e lucros

• Considerando ICMS igual a 18%Qual o preço de venda da cadeira?

SoluçãoPreço pago ao fornecedor $ 100,00(–) Crédito de ICMS ($ 18,00)(=) Custo da cadeira $ 82,00

(+) Despesas e lucro $ 80,00(=) Base $ 162,00

(÷) (1 – 0,18)

(=) Preço $ 197,56 ICMS (18% do preço) $ 35,56 ICMS a recolher: 35,56 – 18 = $ 17,56

Um cálculo diferente …

A questão da substituição tributária

Substituição tributária• Tendência crescente em

relação a impostos estaduais e federais

• Elo principal da cadeia (geralmente a fábrica) substitui o recolhimento dos demais elos

Uma fábrica, muitos clientes

Fábrica Atacadista

Atacadista

Atacadista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

VarejistaVarejista

Varejista

Muitos varejistas

Alguns atacadistas

Uma fábrica

Solução …• O elo primário da cadeia

assume o pagamento pelos demais contribuintes

ICMSNormal: $ 17,00

(–) Crédito: $ 0,00A pagar: $ 68,00

Fábrica Atacadista Varejista

$ 400,00$ 200,00$ 100,00

Subst.: $ 51,00Sem mais débitos e créditos

$ 151,00 $ 234,00

Define-se o preço final

Custo Custo

Casos especiais de ICMS

Operações interestaduais

Alíquotas interestaduaisOrigem Destino Alíquota

%

Estado A Estado A 18% (SP, MG ou RJ) ou 17% (outros)

S, SE S, SE 12%S, SE N, NE, CO,

ES7%

N, NE, CO, ES

S, SE 12%

N, NE, CO, ES

N, NE, CO, ES

12%

Export 0%

Operações interestaduais

SP CE7% 17%

Preço = $ 50,00

ICMS = $ 3,50 SEFAZ/SP

Preço = $ 100,00

D ICMS = $ 17,00

SEFAZ/CE

Antecipação tributáriaPaga-se o complementode alíquota na entrada

Antecipação = 10% de $50,00= $ 5,00

Preço = $ 100,00D ICMS = $ 17,00C ICMS = $ 3,50

C Antec. = $ 5,00A pg = $ 8,50

C ICMS = $ 3,50A pg = $ 13,50

Operações interestaduais• Um comerciante de chapéus de

Macapá compra um artigo por $

200,00 em um fornecedor em Porto

Alegre, o revendendo para um

comprador local por $ 300,00.

Calcule os débitos, créditos e valores

a pagar de ICMS.

Solução entre estadosOrigem Destino Alíquota

%Estado A Estado A 18%

(SP, MG ou RJ)

ou 17% (outros)

S, SE S, SE 12%S, SE N, NE,

CO, ES7%

N, NE, CO, ES

S, SE 12%

N, NE, CO, ES

N, NE, CO, ES

12%

Export 0%

Compra = $ 200,00ICMS = $ 14,00

Venda = $ 300,00D ICMS = $ 51,00C ICMS = $ 14,00

A pg = $ 37,00

Porto Alegre Macapá Macapá

Do norte para o sul … Uma empresa situada em São Paulo

comprou um equipamento de informática de fabricante localizado em Manaus por $1.400,00 e o revendeu por $2.500,00.

Calcule o valor dos impostos incidentes e recolhidos para os

estados de AM e SP

Solução entre estadosOrigem Destino Alíquota

%Estado A Estado A 18%

(SP, MG ou RJ) ou 17% (outros)

S, SE S, SE 12%S, SE N, NE,

CO, ES7%

N, NE, CO, ES

S, SE 12%

N, NE, CO, ES

N, NE, CO, ES

12%

Export 0%

Compra = $1.400,00ICMS = $168,00

Venda = $2.500,00D ICMS = $450,00C ICMS = $168,00

A pg = $282,00

Manaus SP SP

Um caso especial …

Imposto sobre Produtos

Industrializados

IPI

• Operações industriais• Não cumulativos em indústrias

(lucro real)

Incide sobre o valor com ICMS

IPIIncide sobre o valor com ICMS

Valor sem impostos 5.395,00

ICMS (17%) 1.105,00

Valor com ICMS (17%) 6.500,00 IPI (10%) 650,00

Valor total 7.150,00

Valor com ICMS = $5.395,00/0,83

Valor do ICMS = $6.500,00 x 0,17Valor do IPI = $6.500,00 x 0,10

Componha a NF

Valor sem impostos 1.148,00

ICMS (18%) 252,00

Valor com ICMS (18%) 1.400,00 IPI (5%) 70,00

Valor total 1.470,00

Valor com ICMS = $1.148,00/0,82

Valor do ICMS = $1.400,00 x 0,18Valor do IPI = $1.400,00 x 0,05

135


1. Ética e Moral

2. Código de Conduta

3. Governança

4. Prevenção à fraudes

V. Ética Profissional e Questões Atuais

136

As informações contidas neste material foram retiradas dos livros indicados na bibliografia a seguir.

Esse material é um guia para os alunos acompanharem as aulas e estudarem e não substitui – em hipótese alguma – a leitura dos livros sugeridos. Ou seja, é apenas um roteiro de aula.

Professor Moisés Bagagi.

Observação do professor:


137

Básica:

MARTINS, Eliseu; et. al. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2 ed.São Paulo: Atlas, 2013.

CASAROTTO FILHO, Nelson. Análise de investimentos: matemática financeira, engenharia econômica, tomada de decisão, estratégia empresarial. 11 ed. São Paulo: Atlas, 2010 – 6 exemplares

BRITO, Paulo. Análise e viabilidade de projetos de investimentos. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2012

Bibliografia:


138

Complementar:

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributário Esquematizado. Método, 2015.

BRASIL. Lei de Sociedades Anônimas: lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. São Paulo: Saraiva, 2006.

FABRETTI, Laudio Camargo. Direito Tributário Aplicado: impostos e contribuições das empresas. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.

MARTINS, Sergio Plinio. Manual de direito tributário. 14. ed. São Paulo: Atlas, 2015.

BRNUI, Adriano Leal. FAMA, Rubens. Gestão de Custos e Formação de Preços. 5.ed. São Paulo: Atlas , 2011.

Bibliografia:


Tópicos Especiais em Contabilidade I Alfacastelo Moisés Bagagi

Education

Transcript of Tópicos Especiais em Contabilidade I Alfacastelo Moisés Bagagi