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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO CARABOBONormas Internacionales de Información Financiera
NIC 2: INVENTARIOS
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2:
INVENTARIOS
PONENTE:Lcda. Rosmary Di Pietro
Valencia, septiembre 2010
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO CARABOBONormas Internacionales de Información Financiera
NIC 2: INVENTARIOS
2Lic. Rosmary Di Pietro
• OBJETIVO• ALCANCE• DEFINICIONES• CUANTIFICACIÓN DE INVENTARIOS: - Costo de Inventarios: Compras y
Conversión. - Sistemas de Valoración de Costos. - Fórmulas de Costeo.• RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO• REVELACIONES
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
AGENDA
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NIC 2: INVENTARIOS
3Lic. Rosmary Di Pietro
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
1
Señalar el tratamiento contable de
los inventarios
Problema: Cantidad de costos que deben
reconocerse como un activo
2 Suministrar guía práctica
Determinación del costo, así como el subsiguiente
reconocimiento como gasto
3Suministrar directrices
Sobre las fórmulas del Costo que se usa para
atribuir costo a los inventarios
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4Lic. Rosmary Di Pietro
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Todos los Inventarios,
excepto
ALCANCE Construcciones en Proceso
(NIC 11)
Instrumentos Financieros (NIC 32, 39 y
NIIF 7)
Activos Biológicos en el
punto de la cosecha (NIC 41)
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5Lic. Rosmary Di Pietro
Productores
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Intermediarios
Productos agrícolas tras la cosecha y
forestales
valor neto realizable
Comercian con materias primas
cotizadas
valor razonable
En ambos casos, los cambios de valor, se registran en los resultados del período.
Esta norma no trata la medición de los inventariosmantenidos por:
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6Lic. Rosmary Di Pietro
INVENTARIO
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
MARCO CONCEPTUAL
NIC 18NIC 8NIC 1
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7Lic. Rosmary Di Pietro
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
DEFINICIÓN DE ACTIVO
Recurso Controlado
por la entidad
Resultado de hechos pasados
Beneficios económicos
futuros
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8Lic. Rosmary Di Pietro
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Para su venta en el curso ordinario de los negocios:
• Mercancías
• Productos terminados
En proceso de producción para efectos de realizar
dicha venta:
• Productos en proceso
En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios:
• Materiales, envases y suministros diversos
LOS INVENTARIOS SON ACTIVOS
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9Lic. Rosmary Di Pietro
Valor Neto Realizable
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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10Lic. Rosmary Di Pietro
Valor Neto Realizable
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Valor neto al que se espera que se realicen los inventarios
Costo de los inventarios +
ganancia
Costo de los inventarios -
perdidaX
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11Lic. Rosmary Di Pietro
Valor Razonable
Es el monto por el cual un inventario puede intercambiarse entre compradores y vendedores, conocedores y con voluntad en el mercado.
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
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12Lic. Rosmary Di Pietro
Valor Razonable
Valor Neto Realizable
Valor interno del negocio
Valor externode mercado
Pueden no ser iguales
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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13Lic. Rosmary Di Pietro
COSTO DE LOS
INVENTARIOS
COSTO
VALOR NETO REALIZABLE
AL MENOR
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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14Lic. Rosmary Di Pietro
COSTO DE LOS
INVENTARIOS
Costos de adquisición de los materiales
Otros costos atribuibles a
las existencias
Costos de transformación
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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15Lic. Rosmary Di Pietro
Precio de Compra; Aranceles de Importación y otros Impuestos
no recuperables posteriormente; Transportes; Almacenamiento; Menos: Los descuentos comerciales y rebajas.
COSTO DE ADQUISICIÓN (párrafo 11)
Todos los costos directamente atribuibles a la compra para disponer de las
existencias en los almacenes de la empresa.
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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16Lic. Rosmary Di Pietro
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
Costos directos de Mano de Obra.
Parte calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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17Lic. Rosmary Di Pietro
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Asignación de Costos Indirectos
Capacidad normal de
planta
Se espera en condiciones normales.
Considera el promedio de varios ejercicios o temporadas.
Considera las paradas de planta por mantenimiento preventivo.
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Lic. Rosmary Di Pietro
Comportamiento de Costos: Costos Variables
Son los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenido, tales como los materiales.
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Costo Variable Total
0
0
0
0
Costo Variable Unitario
18
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Lic. Rosmary Di Pietro
Son los que permanecen relativamente constantes de forma total, con independencia del volumen de producción, tales como: las depreciaciones línea recta, arrendamientos de la fábrica, seguros equipos, costo de gestión y administración de la planta.
Comportamiento de Costos: Costos Fijos
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
00
Costo Fijo Total
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
00
Costo Fijo Unitario
19
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20Lic. Rosmary Di Pietro
Asignación de Costos Indirectos Fijos
…La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos fijos no distribuidos se reconocerán como gastos en el ejercicio en que han sido incurridos. (Párrafo 13)
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
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21Lic. Rosmary Di Pietro
NIIF,C.A. ha determinado, mediante estudios de ingeniería de planta, que puede operar a un nivel normal de 1.000.000 unidades mensuales. Para el mes de septiembre ha incurrido en costos Indirectos Fijos de Bs. 10.000.000,00.
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Asignación de Costos Indirectos Fijos
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
Supuesto A:
Producción real 900.000 unidades
Supuesto B:
Producción real 1.100.000 unidades
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22Lic. Rosmary Di Pietro
10.000.000 / 1.000.000 = 10,00 Bs. p/unidad
Costo del Inventario: 900.000 * 10,00 =
9.000.000,00
10.000.000 / 1.100.000 = 9,09 Bs. p/unidad
Costo del Inventario: 1.100.000 * 9,09 Bs. =
10.000.000,00
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Asignación de Costos Indirectos Fijos
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
Supuesto A:
Producción real 900.000 unidades
Supuesto B:
Producción real 1.100.000 unidades
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23Lic. Rosmary Di Pietro
La variación originada por cambios en el volumen de producción, generará:
Si ocurrió una disminución en el volumen: No se incrementa el factor.
La diferencia se registra como un
gasto y se mantiene el costo fijo asignado
a cada producto
Si ocurrió un aumento en el volumen: Se disminuye el factor.
La diferencia se registra como una
disminución de costo fijo asignado a cada
producto
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Asignación de Costos Indirectos Fijos
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
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24Lic. Rosmary Di Pietro
OTROS COSTOS
Costos de diseño para productos específicos.
Costos ambientales.
Costos de Sistemas de Calidad.
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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25Lic. Rosmary Di Pietro
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
El costo resultante se distribuye a los
productos sobre una base uniforme y
racional.
Productos Principales
y Subproductos
Se calcula el valor neto razonable del subproducto y se deduce del Costo
Total de Producción.
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26Lic. Rosmary Di Pietro
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Caso Práctico: Productos Principales y Subproductos
a) Ventas Estimadas:
ProductoCantidad
ProducidasPrecio deMercado
VentaEstimada del
ProductoTerminado
Prod. 1 40,00 6,00 240,00 Prod. 2 30,00 4,80 144,00
Ventas Estimadas total 384,00
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27Lic. Rosmary Di Pietro
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Caso Práctico: Productos Principales y Subproductos
b) Determinación del costo de la producción conjunta:
Otros Materiales 86,00 Costo Proceso Conjunto 140,00 (-) Ingresos estimados de los Subproducto (6,00)
Costo conjunto a distribuir a los Productos Principales 220,00
c) Coeficiente de distribución de costos
Producción Conjunta 220,00 Ventas Estimadas Total 384,00
Coeficiente 0,57291667
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28Lic. Rosmary Di Pietro
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Caso Práctico: Productos Principales y Subproductos
d) Determinación del Costo Distribuido a cada Producto Principal:
Producto
VentasEstimadas a
UnidadesProducidas Coeficiente
CostoTotal
Prod.1 240,00 0,572916667 137,50 Prod. 2 144,00 0,572916667 82,50
Costo total asignado en base a los Precio de ventas en el punto de separación.
220,00
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29Lic. Rosmary Di Pietro
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Caso Práctico: Productos Principales y Subproductos
e) Determinación del Costo Unitario de los Productos Principales:
ProductoCostoTotal
ProcesoAdicional
CostoTotal delProceso Unidades
CostoUnitario
Prod. 1
137,50
8,00
145,50
40
3,64
Prod. 2
82,50
6,50
89,00
30
2,97
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30Lic. Rosmary Di Pietro
Son excluidos del costo de las existencias:
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción.
Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previo de un proceso de elaboración.
Los costos de administración, que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.
Los gastos de distribución. Los recargos pagados sobre el precio de adquisición en
condiciones normales de crédito. (NIC 23) Las diferencias en cambio de moneda extranjera.
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Deben ser reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren
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31Lic. Rosmary Di Pietro
Costo de la Mano de Obra
Directa
Otros Costos Indirectos atribuibles
Costos Empresas de Servicios
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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32Lic. Rosmary Di Pietro
SISTEMAS DE
VALORACIÓN DE COSTOS
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Costeo Real
Costeo Normal
Costeo Estándar (párrafo 21-pág 10)
Método de los minoristas (párrafo 22)
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33Lic. Rosmary Di Pietro
CRITERIOS DE INTEGRACIÓN
DE COSTOS
No reconoce el Costeo Variable para determinación de Información Financiera
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Todos los costos relacionados con los materiales.
Costos de transformación variables y fijos de mano de obra directa y de carga fabril.Costeo Total o
Absorbente
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34Lic. Rosmary Di Pietro
FÓRMULAS DE COSTEO PERMITIDAS
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Identificación Específica de Costos (párrafo 23-24)
Costos de Inventarios (párrafo 25-27)
Costos individuales
Costo PEPS (FIFO)
Costo Promedio ponderado
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35Lic. Rosmary Di Pietro
FÓRMULAS DE COSTEO PERMITIDAS
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
FC9 al FC21
Se excluye el LIFO
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NIC 2: INVENTARIOS
36Lic. Rosmary Di Pietro
VALOR NETO REALIZABLE
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Costo de los
Inventariospodría no ser
Recuperable
Dañados
Obsoletos
Declinación del Precio de Venta
Mayores Costos de Terminación y Venta
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NIC 2: INVENTARIOS
37Lic. Rosmary Di Pietro
Ejemplo de Valor Neto Realizable
La Empresa X manufactura Hornos Microondas
• Existencias 100 Hornos Microondas, costo Bs. 280,00
• Costo de embalaje de Bs.50,00
• Flete de entrega por Bs.15,00;
5% de comisiones de venta (sobre el precio de venta).
El precio de venta 350,00 el cual no puede ser aumentado por existir demasiada competencia en el mercado.
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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NIC 2: INVENTARIOS
38Lic. Rosmary Di Pietro
PARTIDA: CANT COSTO TOTAL
Precio de Venta 100 350,00 35.000,00
Embalaje 100 50,00 -5.000,00
Flete de entrega 100 15,00 -1.500,00
Comisión 100 5% (350,00)
-1.750,00
Valor Neto Realizable
100 26.750,00
28.000,00 – 26.750,00 = 1.250,00
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Ejemplo de Valor Neto Realizable
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NIC 2: INVENTARIOS
39Lic. Rosmary Di Pietro
PARTIDA: CANT COSTO TOTAL
Costo de Fabricación 100 280,00 28.000,00
Embalaje 100 50,00 5.000,00
Flete de entrega 100 15,00 1.500,00
Comisión 100 5% (350,00)
1.750,00
Total Costos y Gastos 36.250,00
35.000,00 – 36.250,00= - 1.250,00
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Ejemplo de Valor Neto Realizable
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NIC 2: INVENTARIOS
40Lic. Rosmary Di Pietro
Costos Registrados - Valor Neto Realizable
Precio de Venta – Costos Totales
= Deterioro
= Deterioro
35.000,00 – 36.250,00= -1.250,00
28.000,00 – 26.750,00 = 1.250,00
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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NIC 2: INVENTARIOS
41Lic. Rosmary Di Pietro
Gastos por Desvalorización Invent. 1.250,00
Provisión Desvalorización Invent. 1.250,00
Inventarios 28.000,00
Provisión Desvalorización Inventario - 1.250,00
Inventarios Netos 26.750,00
- - - - - - - - - - - x - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - - x - - - - - - - - - - -
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
También puede acreditarse directamente los auxiliares respectivos de inventarios a fin de que estos presenten su valor neto de realización.
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NIC 2: INVENTARIOS
42Lic. Rosmary Di Pietro
Se ajusta a fecha de corte o de cierre.
No se realiza el ajuste, si el costo es menor al valor neto realizable.
Se debe calcular para cada partida de inventario, o agrupar partidas similares.
El incremento evidente del valor neto realizable por cambio en las circunstancias, origina la reversión del importe de la provisión.
VALOR NETO REALIZABLE
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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NIC 2: INVENTARIOS
43Lic. Rosmary Di Pietro
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, enla medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. (párrafo 30)
VALOR NETO REALIZABLE
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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NIC 2: INVENTARIOS
44Lic. Rosmary Di Pietro
No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. (párrafo 32)
VALOR NETO REALIZABLE
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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NIC 2: INVENTARIOS
45Lic. Rosmary Di Pietro
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
Registro del Costo de Venta
Relacionado con el correspondiente ingreso ordinario
Rebajas, Pérdidas,
Reversiones
Período en el que ocurren
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46Lic. Rosmary Di Pietro
INFORMACIÓN A REVELAR
a. Las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias;
b. El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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NIC 2: INVENTARIOS
47Lic. Rosmary Di Pietro
INFORMACIÓN A REVELAR
c. El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta;
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
d. El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
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48Lic. Rosmary Di Pietro
INFORMACIÓN A REVELAR
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
e. El importe de las rebajas de valor de las existencias que se hayan reconocido como gasto en el ejercicio, P- 34;
f. El importe de las reversiones en las rebajas de valor, que se haya reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, P- 34;
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NIC 2: INVENTARIOS
49Lic. Rosmary Di Pietro
INFORMACIÓN A REVELAR
g. las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido P- 34; y
h. el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de deudas.
AGENDA OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES CUANTIFICACION REVELACIONES
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50Lic. Rosmary Di Pietro Rosmary Di Pietro y Aurora Cotiz
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51Lic. Rosmary Di Pietro
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NIC 2: INVENTARIOS
52Lic. Rosmary Di Pietro
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO CARABOBONormas Internacionales de Información Financiera
NIC 2: INVENTARIOS
53Lic. Rosmary Di Pietro
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO CARABOBONormas Internacionales de Información Financiera
NIC 2: INVENTARIOS
54Lic. Rosmary Di Pietro
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO CARABOBONormas Internacionales de Información Financiera
NIC 2: INVENTARIOS
55Lic. Rosmary Di Pietro
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO CARABOBONormas Internacionales de Información Financiera
NIC 2: INVENTARIOS
56Lic. Rosmary Di Pietro
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO CARABOBONormas Internacionales de Información Financiera
NIC 2: INVENTARIOS
57Lic. Rosmary Di Pietro
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NIC 2: INVENTARIOS
58Lic. Rosmary Di Pietro
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO CARABOBONormas Internacionales de Información Financiera
NIC 2: INVENTARIOS
59Lic. Rosmary Di Pietro
INVENTARIOS
ReconocimientoRevelaciones
Sistemas de valoración
RECUERDA:
Fórmulas de Costeo
Ajustes
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NIC 2: INVENTARIOS
60Lic. Rosmary Di Pietro
Gracias por su atención
“Existen dos tipos de personas, las que hacen el trabajo y los que se toman el crédito.
Trata de estar en el primer grupo; hay menos competencia en él. "
(Indira Gandhi)