MBA e Pós-graduação online - Faculdade Legale...outras sociedades e os direitos de qualquer...
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MBA IFRS
IFRS - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
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Mini Currículo do professorFormaçãoStricto sensu:Mestre em Contabilidade pela PUC-SP, 2013Lato sensu:Pós graduado em Contabilidade Internacional pela USP 2016Pós graduado em Gestão pela Sociedade de Desenvolvimento Empresarial, 1996Graduação: Engenharia Elétrica-Eletrônica, Ciências Contábeis
Publicações Autor do livro Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado – Editora Saraiva – Sexta Edição – 2019. Co-Autor com Marion e outros do livro Normas e Praticas Contábeis – Editora Atlas.
Experiência ProfissionalAtuei por mais de 20 anos como executivo em empresas industriais e de serviços na área de eletrônica e telecomunicações.Professor de Contabilidade Societária, Custos e Ciências Exatas no LFG Kroton, Damásio, COAD e LOGGA Cursos Preparatórios.Especialista e palestrante de métodos de aprendizagem.
Professor Eugenio Montoto
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Avaliação de Investimentos Permanentes em Participações Societárias
Menos Valia e Deságio
Lei 6404/76, Instrução Normativa CVM 247/96, CPC 18 (NBC TG 18/IAS 28) , ICPC 9
(ITG 09) e CPC 48.
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Balanço PatrimonialAtivo Não Circulante (ANC)
▪Realizável a Longo Prazo▪Investimento▪Imobilizado▪Intangível▪Diferido (*)
(*) Congelado podendo ser extinto após MP 449/08 - Lei 11.941/09
Ativo Permanente
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Subgrupo Investimento
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:
III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer
natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da
companhia ou da empresa;
O legislador nesse item errou !!! Deveria ter definido da seguinte forma:
III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não
classificáveis no ativo circulante e no realizável a longo prazo, e que não se destinem à manutenção da atividade
da companhia ou da empresa;05/05/2020 5
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▪ Participações societárias permanentes
▪ Avaliadas pelo de custo
▪ (-) Perdas estimadas (Perda por valor recuperável)
▪ Avaliadas pelo valor Justo
▪ Avaliadas por equivalência patrimonial
▪ (+) Mais valia
▪ (+) Ágio
▪ (-) Perdas estimadas por valor recuperável
▪ Propriedades para investimento
▪ avaliadas pelo de custo (-) depreciação (-) Impairment
▪ Justo com ganhos e perdas no resultado
▪ Outros investimentos Permanentes
▪ (-) Perdas estimadas (bem pode desaparecer)05/05/2020 6
Subgrupo Investimento
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É participação societária permanente ?
Cotação de Mercado
Método da EquivalênciaPatrimonial (MEP)
Destinadas a negociaçãoDisponíveis para venda
Mantidas até o vencimento
Deve ser apresentada no AC ou no ARLP e avaliada art.
183 I Lei 6404-76
Não Sim
É Controlada
?
É Coligada
?
Método do Valor Justo
Método do Custo
Sim
Sim
§ 2 Preponderância nas decisões e o poder de eleger a maioria dos administradores
✓ § 1 Influência significativa ou ✓ § 4 Pode ou participa das decisões das
políticas financeira ou operacional ou✓ § 5 É presumida influência significativa
quando possui 20% ou mais do capital votante
Art. 243/6404
Art.183 IIICPC 38
Não
Não
Não
Art. 248
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Deságio e Menos Valia
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Tipos de Under Price
Fundamentos
Menos Valia de Tangíveis
Menos Valia de Intangíveis
Compra Vantajosa
DESÁGIO - GOODWILL
Menos valia não deve ser contabilizado pela
adquirente. A investida deve
contabilizar perda por recuperabilidade.
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MENOS VALIA DOS ATIVOS
Valor Pago Pela Empresa
Valor Contábil dos Ativos
Avaliados a Valor
Contábil
Menos Valia dos Ativos Tangíveis e Intangíveis
Identificados 05/05/2020 10
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ATIVOCONTÁBIL1.500.000
PASSIVOCONTÁBIL
1.200.000
PL CONTÁBIL300.000
Ativos e Passivos
Contábeis
Valor Contábil da Empresa
200.000 200.000
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ATIVOCONTÁBIL
1.500.000
PASSIVOCONTÁBIL
1.200.000
PL CONTÁBIL300.000
Ativos e Passivos
ContábeisAjustados
Valor Justo do PL da Empresa
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Aquisição de Participação Societária
VIGO30%
ALICANTE
BancoParticipação
Societária
PL DA INVESTIDA:
300.000
90.000 90.000
INVESTIDORA INVESTIDA
LANÇAMENTOS NA INVESTIDORA
ValorContábil Ajustado
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Avaliação na aquisição de Controlada
(CONTROLADA) ICPC 09 R1 item 19 : Primeiramente, os ativos e passivos da entidade cujos instrumentos patrimoniais (normalmente ações ou cotas do capital social) foram adquiridos devem ser ajustados, mesmo que extracontabilmente, com relação a todas as práticas contábeis relevantes utilizadas pela adquirente.
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Ajustes na aquisição
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Avaliação na aquisição de Coligada
(COLIGADA) ICPC 09 R1 item 35 : No caso de investimento em coligada ou em joint venture (empreendimento controlado em conjunto), os valores justos dos ativos líquidos identificáveis da investida na data de cada transação de aquisição devem ser previamente determinados para aplicação do método da equivalência patrimonial, bem como devem previamente ser ajustadas as demonstrações da investida às práticas contábeis da investidora, como mencionado nos itens 19 e 20 desta Interpretação.
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Ajustes na aquisição
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Deságio por Compra Vantajosa
Valor Pago Pela
Empresa Valor Justodos Ativos
GOODWILLNEGATIVO (Compra
Vantajosa)
Valor Contábil
=ValorJusto
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Aquisição de Participação SocietáriaEm Compra Vantajosa
VIGO30%
ALICANTE
BancoParticipação
Societária
PL DA INVESTIDA:
500.000
120.000 150.000
INVESTIDORA INVESTIDA
LANÇAMENTOS NA INVESTIDORA
Valor Justo
Receita de Deságio
30.000Outras Receita na
DRE
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COMPRA VANTAJOSA - Deságio (GOODWILL NEGATIVO) CPC 15 item 34
34. Ocasionalmente, um adquirente pode realizar uma compra vantajosa, assim entendida uma combinação de negócios cujo valor determinado pelo item 32(b) é maior que a soma dos valores especificados no item 32(a). Caso esse excesso de valor permaneça após a aplicação das exigências contidas no item 36, o adquirente deve reconhecer o ganho resultante no resultado do período, na data da aquisição. O ganho deve ser atribuído ao adquirente.
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1. O registro contábil efetuado quando da aquisição de participações societárias relevantes com deságio, de acordo com a Instrução CVM e normas do CFC, envolve: a) lançamentos em subcontas do grupo Permanente Investimentos; b) reconhecimento de receitas de lucros com investimentos; c) lançamento de crédito em ganhos com investimentos permanentes; d) registro em participação societária apenas pelo valor líquido pago; e) a apropriação em resultados de exercícios futuros do valor do deságio.
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2. Adotando-se o método da equivalência patrimonial,
quando o preço de custo das ações for menor que seu
valor patrimonial, verifica-se a existência de:
a) ganho de capital;
b) ágio;
c) lucro não-operacional;
d) deságio;
e) lucro operacional.
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3. A Companhia São Tiago pagou R$ 80.000.000,00 por 60% do total de ações do capital social da Companhia Tomé S.A., que possuía patrimônio líquido de R$ 140.000.000,00, na mesma data. Considerando que esse investimento deve ser avaliado pelo método de equivalência patrimonial, afirma-se que, nessa operação, ocorreu um
a) Ágio de R$ 4.000.000,00;b) Deságio de R$ 4.000.000,00;c) Deságio de R$ 6.000.000,00;d) Registro no investimento de R$ 56.000.000,00;e) Registro no investimento de R$ 60.000.000,00;
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Aquisição de Participação SocietáriaEm Compra Vantajosa
São Tiago60%
São Tomé
BancoParticipação
Societária
PL DA INVESTIDA: 140.000.000
80.000.000 84.000.000
INVESTIDORA INVESTIDA
LANÇAMENTOS NA INVESTIDORA
Valor Contábil=
Valor Justo
Receita de Deságio
4.000.000
Resposta: “b”
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4.A Cia. Investidora adquiriu 90% das ações da Cia. Gama por R$ 5.000.000,00. Na data da aquisição, o Patrimônio Líquido da Cia. Gama era de R$ 3.500.000,00 e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da Cia. era de R$ 4.500.000,00. Com base nessas informações e sabendo que a Participação dos Não Controladores é avaliada pela parte que lhes cabe no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da adquirida, o valor do ágio pago pela Cia. Investidora em função de rentabilidade futura foi, em reais,
a) 1.850.000 b) 1.500.000
c) 1.000.000 d) 950.000
e) 500.000
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Aquisição de Participação SocietáriaCom Mai Valia e Ágio
90%Gama
BancoParticipação
SocietáriaPL Gama
3.500.000
5.000.000 3.150.000
INVESTIDORA
INVESTIDA
Valor Justo=
4.500.000
Mais Valia
900.000
Resposta: “d”
90% 3.500.000$ 3.150.000
Ágio ( Goodwill)
950.000 Diferença entre Valor justo e Valor Pago
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5.A Cia. Investidora adquiriu 90% das ações da Cia. Gama por R$ 4.000.000,00. Na data da aquisição, o Patrimônio Líquido da Cia. Gama era de R$ 3.500.000,00 e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da Cia. era de R$ 4.500.000,00. Com base nessas informações e sabendo que a Participação dos Não Controladores é avaliada pela parte que lhes cabe no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da adquirida, o valor do ágio ou deságio pago/ganho pela Cia. Investidora em função da aquisição, em reais,
a) Ágio 850.000 b ) Deságio 500.000
c) Ágio 100.000 d) Deságio 50.000
e) Ágio 500.000
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Aquisição de Participação SocietáriaEm Compra Vantajosa
90%Gama
BancoParticipação
SocietáriaPL Gama
3.500.000
4.000.000 3.150.000
INVESTIDORA
INVESTIDA
Valor Justo=
4.500.000
Mais Valia
900.000
Resposta: “d”
90% 3.500.000$ 3.150.000
Deságio ( Goodwill)
50.000 Receita
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6. A Sociedade Empresarial TULIPA comprou 55% de
ações ordinárias da CIA GIRASSOL por R$ 1.000.000,00. A
CIA GIRASSOL na data da transação possuía um PL no
valor de R$ 2.000,000,00. De acordo com o CPC 18 (R3)
investimento em Coligada, controlada e
empreendimento controlado em conjunto, utilizando o
Método de equivalência patrimonial assinale a
alternativa correta.
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a) Houve um Ágio por expectativa futura (Goodwill) de
R$ 100.000,00.
b) Haverá um débito de caixa na Cia TULIPA no valor de
R$ 1.000,000,00.
c) Houve um ganho por compra vantajosa no valor de R$
100.000,00.
d) Haverá um débito de investimento na Cia TULIPA no
valor de R$ 2.000.000,00.
e) A CIA GIRASSOL fará um lançamento de crédito de
disponibilidade no valor de R$ 1.000.000,00.
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Gabarito
1 B
2 D
3 B
4 D
5 D
6 C