DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO. Os bens do ativo permanente, em função de sua...

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

• Os bens do ativo permanente, em função de sua utilização, sofrem reduções de suas vidas úteis e perda de valor.

• O reconhecimento desta perda de valor é feita através da depreciação, amortização ou exaustão.

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO.

Processo de alocação da despesa ou custo em função da vida útil de bens adquiridos pelas empresas para realizarem suas atividades mercantis

DEPRECIAÇÃO

Vida útil É o período de tempo que o bem tenha

condições de realizar as atividades para a qual tenha sido adquirido.

DEPRECIAÇÃO

Provocada:a) pelo uso b) pelo tempo c) pela obsolescência

• Conceito de depreciação é aplicável a itens tangíveis do Ativo não circulante

• – Tangíveis - que têm um corpo físico, (ex. móveis)• – Intangíveis - valor não reside em qualquer

propriedade física (ex.: patentes)

DEPRECIAÇÃO

• Ativo imobilizado tangível = mantido para uso da produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e

• Que se espera utilizar por mais de um ano.

DEPRECIAÇÃO – CPC 27

Bens tangiveis x Intangiveis

•Tangiveis: bens componentes da planta sujeitos a depreciação - ex.: Máquinas, ferramentas, móveis, equipamentos, edificações. •Não sujeitos a depreciação: terrenos, obras de arte.


Bens tangiveis x Intangiveis

•Recursos naturais: sujeito a exaustão – minas, florestas, reservas petrolíferas;

•Não sujeitos a exaustão: terreno para uso imobiliário


Bens tangiveis x intangiveis

•Intangiveis: normalmente sujeito a amortização. Exemplos: patentes, direitos autorais, software; •Normalmente não sujeitos a amortização:

Marcas de indústria e de comércio (quando há direitos de vida economica e legal ilimitados )


CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definições necessárias para o cálculo

• Valor de aquisição ou produção• Vida útil– Regra geral• Valor residual• Valor depreciável• Taxa de depreciação• Encargo de depreciação do período• Depreciação acumulada• Valor contábil

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição - Valor de aquisição ou produção • É o valor pago pelo bem

– decorrência da aplicação do princípio fundamental de contabilidade do Registro pelo Valor Original.– integram esse valor todos os gastos realizados, necessários para que os bens possam ser utilizados nas atividades a que se destinam e ocorridos até esse momento.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição - Valor de aquisição ou produção Importante! Parte do valor pago pode ser objeto de devolução e,assim, não consiste em um efetivo gasto – necessário – para que o referido bem possa ser utilizado.

• É o caso dos tributos recuperáveis na aquisição do bem (embutidos no preço pago, mas recuperáveis - não compõem o valor original):• ICMS, PIS/Pasep e Cofins.

• Resumidamente - valor de aquisição:– Valor pago, deduzido dos tributos recuperáveis.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição - Valor de aquisição ou produção


Feitas as considerações, e calculado o valor de aquisição do equipamento (também denominado “valor original)

-a partir do valor pago;-Deduzidos os valores a serem devolvidos.

O lançamento contábil referente a aquisição do equipamento é o seguinte:


D = ICMS a recuperar 1.700,00D = Cofins a recuperar 760,00D = PIS/Pasep a recuperar 165,00D = Equipamento 7.375,00C = Caixa 10.000,00

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – vida útil – regra geral

Quantidade de períodos - prevista - para utilizaçãode determinado bem do ativo permanente.

– quantidade de períodos prevista para utilização do bem– não é a quantidade permitida de períodos para suaUtilização

– podem existir bens sendo utilizados após o final de suavida útil.

• Exemplo – vida útil de um equipamento – 10 anos

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – valor residual

Valor patrimonial remanescente do bem, deduzidatoda a depreciação realizada durante sua vida útil.

– o valor que sobra após toda a perda por uso, desgaste ouObsolescência.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – valor residual

Mesmo depois de terem sido utilizados por toda a vida útil, os equipamentos mantêm valor de revenda, principalmente se receberam as manutenções devidas. Esse valor residual, segundo estimativas, é de cerca de 10% a 20% do valor de aquisição.

Então, se uma escavadeira custou R$ 200 mil, seu valor residual, ao final de sua vida útil, pode ser de R$ 20 mil a R$ 40 mil.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Valor depreciável

Valor sobre o qual incidem os encargos de depreciação

• Valor resultante da diferença entre – o valor de aquisição e– o valor residual.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Valor depreciável

• Valor depreciável será idêntico ao valor de aquisição sempre que o valor residual for zero.

• Exemplo ilustrativo: – (1) uma máquina de valor de aquisição R$ 7.375,00 e – (2) um valor residual apresentado de R$ 1.375,00. – Portanto, o valor depreciável é de R$ 6.000,00, conforme

memória de cálculo abaixo:

• R$ 7.375,00 (-) R$ 1.375,00 (=) R$ 6.000,00

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Taxa de depreciação

Percentual aplicado sobre o valor depreciável – a cada período – para apuração do valor do encargo de depreciação do referido período.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Taxa de depreciação

Percentual aplicado sobre o valor depreciável – a cada período

– para apuração do valor do encargo de depreciação do referido período.

VIDA ÚTIL E TAXA DE DEPRECIAÇÃO

Bens Prazo de vida útil (anos)

Taxa anual de depreciação

Instalações 10 10 % Edificações 25 4 % Veículos 5 20 % Computadores 5 20 % Software 5 20 %

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Encargo de depreciação do período

• encargo de depreciação de período é o resultado da

multiplicação:

– do valor depreciável– pela taxa de depreciação do respectivo período.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Encargo de depreciação do período

• Exemplo ilustrativo:

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Depreciação acumulada

• Somatório dos encargos de depreciação dos vários períodos em que o bem foi utilizado

– registrada em conta retificadora do ativo

• Exemplo:

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Valor contábil

• Diferença entre os valores– de aquisição e– da depreciação acumulada

• valor contábil (=) valor de aquisição (-) depreciação acumulada.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Valor contábil

Exemplo ilustrativo – valor contábil da máquina ao final do terceiro ano é 5.575,00:

METODOS PARA CALCULO DA DEPRECIAÇÃO

Existem vários métodos para realizar a depreciação de um bem, tais como:

•Método linear: aplicação de uma taxa fixa periódica sobre o custo do bem durante o prazo determinado;

– taxa de depreciação calculada pela divisão: [1 (/) número de períodos da vida útil do bem]. – Exemplificando• um bem tem vida útil de 5 (cinco) anos• sua taxa de depreciação seria de [1 (/) 5] (=) 20% ao ano.


• Método da soma dos dígitos: a taxa aplicada sobre o custo do bem é um número fracionário cujo numerador é o período de vida útil restante no fim do período anterior.


Este método consiste em somar os algarismos desde a unidade até o algarismo que representa o número de anos da vida útil do bem. Exemplo, um veículo com vida útil de 5 anos :

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15


Quota do 1o. Ano = 5/15 x $ 30.000 = $ 10.000 Quota do 2o. Ano = 4/15 x $ 30.000 = $ 8.000 Quota do 3o. Ano = 3/15 x $ 30.000 = $ 6.000 Quota do 4o. Ano = 2/15 x $ 30.000 = $ 4.000 Quota do 5o. Ano = 1/15 x $ 30.000 = $ 2.000

soma = $ 30.000


Neste método, o valor mensal da depreciação:

no primeiro ano, seria de R$ 10.000,00 : 12 = R$ 833,33.no segundo ano, seria de R$ 8.000,00 : 12 = R$ 666,67. no terceiro ano, seria de R$ 6.000,00 : 12 = R$ 500,00. no quarto ano, seria de R$ 4.000,00 : 12 = R$ 333,33. no quinto ano, seria de R$ 2.000,00 : 12 = R$ 166,67.


•Método das unidades produzidas: o custo do bem é dividido pelo total de unidades estimadas a serem produzidas pelo bem, e a depreciação do período é igual a taxa unitária multiplicada pelo número de unidades produzidas.


• Este método resulta em despesa baseada no uso ou produção esperado. Por exemplo, um equipamento cujo custo é de R$ 182.000,00 produziu 800.000 peças no primeiro ano e 1.200.000 peças no segundo ano. Durante a vida útil da máquina é estimado que a mesma produza 30.000.000 de peças.


A depreciação deve ser calculada da seguinte forma:Número de unidades produzidas x 100Número de unidades estimadas durante a vida útil

Ano 1:800.000 x 100 / 30.000 = 2,67%

2,67% x R$ 182.000,00 / 100 = R$ 4.859,40 (despesa de depreciação no Ano 1)


A depreciação deve ser calculada da seguinte forma:Número de unidades produzidas x 100Número de unidades estimadas durante a vida útil

Ano 2:

1.200.000 x 100 / 30.000 = 4%

4% x R$ 182.000,00 / 100 = R$ 7.280,00 (despesa de depreciação no Ano 2)

Empresas que trabalham mais de um turno poderão valer-se do conceito de depreciação acelerada para calcular e contabilizar as depreciações dos ativos utilizados.

DEPRECIAÇÃO ACELERADA

A empresa poderá comprovar a operação da máquina em mais de um turno das seguintes maneiras:

•Por meio do cartão de ponto do operador e dos demais empregados;

• por comparação da produção diária com a capacidade de produção da máquina em um turno de oito horas diárias, ou •Por qualquer outro meio de prova eficiente .

DEPRECIAÇÃO ACELERADA

Turnos Coeficiente de aceleração

1 (8 horas) 1

2 (16 horas) 1,5

3 ( 24 horas) 2,0

COEFICIENTE DE ACELERAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO

Turnos Coeficiente de aceleração

Taxa depreciação de veículos ao ano.

1 (8horas) 1 20% 2 (16 horas) 1,5 30% 3 (24 horas) 2,0 40%

Taxa acelerada de veículos

• D = Encargos de depreciação, amortização ou exaustão• C = Depreciação, amortização ou exaustão acumulada

• (*) Obs: conta retificadora do ativo.

LANÇAMENTO DA DEPRECIAÇÃO

• Consiste na recuperação do capital aplicado na aquisição de direitos, cuja existência ou exercício tenham duração limitada e que tenham vida útil estimada em mais de um período.

AMORTIZAÇÃO

• A amortização é a perda de valor de um elemento patrimonial que tenha prazo fixo para utilização.

AMORTIZAÇÃO

• Patentes de invenção, fórmulas e processos de fabricação, direitos autorais, licenças, concessões;

• Investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concessão de serviço público

• Custo de aquisição de exploração de fundo de comércio

• Custo das construções ou benfeitorias em bens locados ou arrendados

PODERÃO SER AMORTIZADOS ATIVOS CUJA EXISTÊNCIA OU EXERCÍCIO TENHA DURAÇÃO LIMITADA, TAIS COMO:

• – Duas características básica e cumulativas: – (1) prazo de duração limitado

– (2) inexistência de indenização.

• aplicável, basicamente, aelementos patrimoniais intangíveis

AMORTIZAÇÃO

Depreciação Amortização Incide sobre os bens físicos de propriedade do contribuinte

Se relaciona com a diminuição de valor dos direitos (ou despesas diferidas) com prazo limitado (legal ou contratualmente)

DEPRECIAÇÃO VERSUS AMORTIZAÇÃO

• Reflete a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua exploração, classificados no ativo imobilizado, avaliados pelo custo de aquisição.

• Contabilizada quando ocorrer perda do valor do ativo decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto seja recursos minerais ou florestais.

Exaustão

• Plantação de pinus, para corte • avaliada contabilmente por R$ 400.000.000,00 • No início do período, havia uma plantação de 5.000

hectares • ao longo do período, foram derrubados 1.500 hectares

de florestas • Taxa de exaustão do período e o respectivo valor do

encargo, conforme tabela a seguir:

Exaustão DE RECURSOS FLORESTAIS - EXEMPLO

Exaustão DE RECURSOS FLORESTAIS - EXEMPLO

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