Contabilidade Rural Conceitos básicos. Empresas Rurais São aquelas que exploram a capacidade...

Contabilidade Rural

Conceitos básicos

Empresas Rurais

São aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo por meiodo cultivo da terra, da criação de animais e da transformação dedeterminados produtos agrícolas (Marion, 2007, p.2).

EMPRESAS RURAIS

Exploração da capacidade produtiva do solo

Cultiva a terra Cria animais Transforma produtos agrícolas

É a unidade de produção em que são exercidas atividades que dizemrespeito a culturas agrícolas, criação do gado ou culturas florestais,com a finalidade de obtenção de renda (Crepaldi, 2009, p.3)

Atividade Rural – Conceitos Básicos

Campo de atividade das Empresas Rurais

São 3 (três), basicamente:1) Atividade Agrícola;2) Atividade Zootécnica;3) Atividade Agroindustrial.

ATIVIDADE RURAL

Divisão por grupos: produção

Vegetal Animal Indústria Rural (transformação)


Atividade agrícola

Atividade Zootécnica

Atividade agroindustrial

Campo de atividade das Empresas RuraisAtividade Agrícola Produção Vegetal: Se detém basicamente no cultivo epráticas produtivas e divide-se em dois grupos:a) Cultura hortaliça e forrageira – cereais, hortaliças, fibras, tubérculos, especiarias, etc.b) Arboricultura – florestamento, reflorestamento, pomares, vinhedos, etc

ATIVIDADE AGRÍCOLA – produção vegetal

Divisão em dois grupos de culturas

Culturas hortícola e forrageira Arboricultura


Cereais, hortaliças, tubérculos, especiarias,

fibras, floricultura, forragens ...

Florestamento, reflorestamento,

pomares e vinhedos

Atividade ZootécnicaAtividade Zootécnica Produção Animal: é a atividade que tem comoobjetivo a criação de animais. Ex.: Apicultura (abelhas); Avicultura (aves);Piscicultura (peixes); e Pecuária (gado).

ATIVIDADE ZOOTÉCNICA criação de animais

Divisão em grupos de criação

Apicultura


Avicultura Cunicultura Pecuária Piscicultura

Ranicultura Sericultura Pequenos animais

Pecuária: é a arte de criar e tratar do gado.

Gados: Animais geralmente criados no campo para serviços de lavoura,consumo doméstico ou para fins industriais e comerciais. Ex: bovinos,caprinos, suínos, ovinos, etc.

Atividade AgroindustrialAtividade Zootécnica Produção Animal: é a atividade que tem comoobjetivo a criação de animais. Ex.: Apicultura (abelhas); Avicultura (aves);Piscicultura (peixes); e Pecuária (gado).

ATIVIDADE AGROINDUSTRIAL

BENEFICIAMENTO

Produtos agrícolas


Produtos zootécnicos

Produtos agrícolas

TRANSFORMAÇÃO

Fatores de produção das empresas rurais

1) Terra: é o fator de maior importância, pois nela serão aplicados os doisoutros fatores, por isso o produtor sempre tem que ter a preocupaçãoem manter a capacidade produtiva da mesma.

2) Capital: representa os bens que serão usados sobre a terra para sealcançar a produtividade da mesma e ainda melhorar a qualidade dotrabalho humano. Pode ser:

a) Capital Circulante: aqueles que são consumidos dentro do anoagrícola. Ex: sementes, defensivos, vacinas, sais minerais, etc.;

b) Capital Fixo: aqueles que permanecem vários anos na empresa.Ex.: galpões, aramados, animais de produção ou de serviço,máquinas, etc.

3) Trabalho: este fator se constitui como o desempenho do homem ou oconjunto de atividades desenvolvidas pelo homem.


Referência: Crepaldi, 2009, págs. 3 e 4

Características peculiares do setor Rural

a) Dependência do Clima: É a característica mais marcante, pois o climacondiciona a maioria das explorações agropecuárias, determinandoépocas de plantio, tratos culturais, colheitas, escolhas de variedadese espécies (vegetais e animais);

b) Não correlação Tempo de Produção x Tempo de Trabalho: Emalgumas das suas fases o processo produtivo agropecuáriodesenvolve-se mesmo sem o trabalho físico imediato do homem.Este é um fator favorável visto que em setores como a indústria, otempo para se chegar ao produto final é sempre igual ao tempo detrabalho consumido na produção do bem;

c) Dependência de Condições Biológicas: São estas condições quedeterminam o ciclo produtivo na agropecuária, inclusive suairreversibilidade, ou seja, a impossibilidade de a sequência deprodução, apesar dos avanços nas pesquisas;


Referência: Crepaldi, 2009, págs. 9 a 11


d) Terra como participante da produção: No setor rural, a terra participadiretamente do ciclo produtivo (e não como um suporte paraestabelecer suas atividades). É fundamental analisá-la e conhecersuas condições químicas, físicas, biológicas e topográficas, etc.;

e) Estacionalidade da Produção: As atividades agropecuárias estãodispersas por toda a empresa e podem ocorrer em locais distintos,pois não existe um fluxo contínuo de produção como na indústria euma tarefa pode não depender da outra;

f) Incidência de Riscos: Toda a atividade econômica sujeita-se à riscos.Os riscos são maiores no setor agropecuário devido mesmodepender de fatores climáticos (seca, geada, granizo... ), pelo ataquede pragas e moléstias e pelas flutuações dos preços dos seusprodutos.




g) Sistema de competição econômica: Devido ao grande nº. deprodutores e consumidores, produtos com poucas diferenciaçãoentre si, e entrada e saída no negócio sem grandes alterações naoferta total, o empresário rural não consegue controlar sozinhopreço de seus produtos, que são ditados pelo mercado;

h) Produtos não uniformes: Ao contrário da indústria, na agropecuáriadificilmente se consegue obter produtos uniformes quanto à forma,tamanho e qualidade. Isso resulta em custos adicionais declassificação e padronização e receitas mais baixas devido a vendade produtos com padrão de qualidade inferior;

i) Alto custo de saída e/ou entrada: No setor rural, algumas culturasexigem altos investimentos em benfeitorias e máquinas, o quesomado à condições adversas de preço e mercado, podem exigir umbom capital, especialmente as culturas anuais (ex.: milho e soja).



Contabilidade Rural

A contabilidade quando estudada de forma genérica em qualquer empresa édita contabilidade geral ou financeira. Quando concebida e dirigida a umsegmento específico de determinada produção ou atividade é denominadaem função de tal seguimento que a integra.

Assim, para Marion, temos:

Contabilidade Agrícola Contabilidade da Zootécnica Contabilidade da Pecuária Contabilidade Agropecuária Contabilidade da Agroindústria Contabilidade Rural

A Contabilidade Rural é a especialização da contabilidade que se ocupa dosatos e fatos administrativos das empresas rurais. Dessa forma, o objeto deestudo da contabilidade rural é o patrimônio das entidades rurais.


Ano Agrícola X Exercício Social x Ano Civil

Quando termina o exercício social de uma empresa rural?

- O ano fiscal abrange o período de doze meses e normalmenteé encerrado em 31/12 de cada ano, coincidindo com o anocivil.

- O ano da atividade da empresa rural é diferente do ano fiscal,pois a produção agropecuária, essencialmente, sazonal,concentra-se em determinado período do ano, que pode seralguns dias ou meses:

a) Geralmente logo após a colheita (na agricultura); oub) Após o nascimento dos bezerros (na pecuária).



a) Na Atividade Agrícola:

O ano agrícola é o período em que se planta, colhe e se comercializa a safra.

No caso de empresas que preferem estocar seus produtos ao invés de vendê-los logo após a colheita, considera-se o ano agrícola logo após a colheita de tais produtos.

Assim, se obterá uma avaliação melhor do desempenho da safra quando realizado logo após esse ciclo.

Produtos agrícolas com colheitas em períodos diferentes do ano: sugere-se que o ano agrícola seja fixado em função da cultura de maior relevância econômica.



b) Na Atividade Pecuária:

O ideal é realizar o encerramento do exercício social logo após o nascimento dos bezerros ou do desmame.

Isso geralmente concentra-se em uma época do ano, inclusive por planejamento de lotes de nascimentos via inseminação artificial ou estação de monta (período de cruzamento do touro com a vaca).

Afinal, o bezerro será o produto final que valorizará o patrimônio da empresa.

Também é comum a fixação do exercício social no mês seguinte à venda concentrada das reses ao frigorífico.



ATENÇÃO:

Para efeito de gerenciamento, a observância do ano agrícolacomo exercício social da empresa rural será de extremarelevância.

Contudo, a Lei 7.450/85 do Imposto de Renda obriga asempresas a condicionarem o exercício social com o ano civilque compreende desde 01 de janeiro até 31 de dezembro.

Tal decisão prejudicou sensivelmente as empresas rurais,pois o ano agrícola mostra mais claramente a situação daempresa e permite uma melhor avaliação econômica efinanceira com escopo voltado às tomadas de decisões.

Assim, para que atendamos o que determina a legislaçãofiscal, será tomado o ano civil como exercício social para asempresas rurais.


Tipos de culturas

Tipos de Culturas na Atividade Agrícola.

Cultura Temporária Cultura Permanente.

Cultura Temporária - Custos x Despesas.

Fases da Cultura Temporária.

Registro Contábil da Cultura Temporária.

Rateio de Custos na Cultura Temporária.

Principais Lançamentos Contábeis.

Apuração do Resultado da Cultura Temporária.


Tipos de culturas na atividade agrícola

Culturas Temporárias: São aquelas que tem um período de vidacurto, estando sujeitas ao replantio após a colheita, quando sãoarrancadas do solo p/ a realização de um novo plantio. Possuemvida não superior a um ano (culturas anuais).Ex.: soja, milho, arroz, feijão, batata, legumes, etc.

Culturas Permanentes: Possuem período de vida superior a umano e não estão sujeitas a replantio após cada colheita. Porestarem vinculadas ao solo, proporcionam mais de uma colheita,sendo fator de produção da empresa por diversos anos.Ex.: cana de açúcar, citricultura (laranja, limão...), cafeicultura,silvicultura (essências florestais, plantas arbóreas), oleicultura(oliveira), frutas arbóreas (uva, maça, pêra, jaca, goiaba...).


Culturas temporárias – Custo X Despesa

Custos: São todos os gastos identificáveis direta ouindiretamente com a cultura ou produto, ou seja, relativos àatividade de produção. Geralmente são acumulados no estoque.Ex.: - salários do pessoal da propriedade rural;

- sementes e adubos utilizados no processo produtivo;- combustíveis e lubrificantes usados nas máquinas agrícolas;- depreciação dos equipamentos agrícolas;- gastos com manutenção das máquinas agrícolas;- serviços agrônomos ou topográficos, etc.

Despesas: São todos os gastos não identificáveis com acultura ou produto, não sendo acumulados no estoque, masapropriados como despesas do período (de vendas,administrativas ou financeiras).Ex.: - propaganda e comissões de vendedores;

- honorários de diretores e salários do pessoal de escritório;- juros e tarifas bancárias.


Fases da cultura temporária

1) Formação:- Custos com plantio, adubação, sementes, calcário, mão-de-

obra, irrigação, produtos químicos (ex.: fungicidas), depreciação, etc.

2) Colheita:- Custos com mão-de-obra, combustíveis para maquinários,

depreciação das máquinas, etc.

3) Produtos Colhidos:- Gastos com beneficiamento e acondicionamento

4) Venda do Produto:- Custos dos Produtos Vendidos


Registro contábil da cultura temporária

Custos de Formação:

Registra-se na conta “Culturas Temporárias em Formação”, que deve figurar no Ativo Circulante, como se fosse “Estoque em Andamento” numa indústria.

Todos os custos serão acumulados numa subconta com título específico da cultura em formação (arroz, trigo, alho, etc.):

Ativo Circulante

Estoques Cultura Temporária em Formação

Cultura (Arroz, Milho, Soja, Feijão, Mandioca, etc.)

Custos que compõe esta rubrica: sementes, fertilizantes, mudas, mão-de-obra, encargos, energia elétrica, combustível, depreciação de tratores e outros.



Custos da Colheita:

Também deverão ser acumulados na conta “Culturas Temporárias em Formação”.

Ativo Circulante

Estoques Cultura Temporária em Formação


Após o término da colheita, essa conta será baixada pelo seuvalor de custo e transferida para uma nova conta denominada“Produtos Agrícolas”, sendo especificado como subcontas ostipos de produtos (soja, milho, batata...).



Custos dos Produtos Colhidos:

Geralmente são relacionados ao acabamento do produto oupara deixá-lo em condições de venda. Devem ser somados àconta de “Produtos Agrícolas”.

A conta “Produtos Agrícolas” também deve ser classificada no AtivoCirculante, o que equivale a um estoque acabado (armazenado).

Ativo Circulante

Estoques Produtos Agrícolas




Custos dos Produtos Vendidos:

À medida que a produção for vendida, dá-se baixa na conta“Produtos Agrícolas”, transferindo o valor de custo para conta“Custo do Produto Vendido” (trigo, tomate, abóbora,...).

Custos e Despesas Custos dos Produtos Vendidos

Custos dos Produtos Agrícolas Cultura Temporária


OBS: Nesse momento, é possível apurar o lucro bruto dacultura temporária, confrontando as receitas da venda e oscustos do produto vendido.



Gastos de Armazenamento:

Em alguns casos, quando o produto agrícola estivertotalmente acabado e pronto para venda, não devendo sofrermais nenhuma alteração, é comum armazená-lo e vendê-lo emmomento oportuno, esperando o preço oscilar para cima.

Esses gastos são geralmente tratados como despesas devendas, no grupo Despesas Operacionais, e não custo doproduto.

OBS: Considerando que o tempo que produto agrícola podeficar em estoque para vendas futuras pode ultrapassar um ano,há quem prefira contabilizar o gasto de armazenamento noestoque, identificando melhor o custo do produto no momentoda venda.


Rateio de custos na cultura temporária

Nos poucos casos de única cultura, todos os custos se tornamdiretos à cultura e assim devem ser apropriados.

Existindo várias culturas, caso mais comum, há necessidadede rateio dos custos indiretos, proporcionalmente a cada cultura.

Exemplo: Em uma propriedade rural alugou-se por 2 meses 5 tratores,usados no preparo da terra para o plantio de feijão e arroz. Qual o custoque deve ser apropriado para cada cultura, sabendo-se que cada tratorcusta por mês 2.000 reais e que das 8 horas que eram utilizados por dia,dedicavam-se 5 para a área do plantio do feijão e 3 para a do arroz?

Cálculo: 5 tratores X R$ 2.000 = 10.000 x 2 meses = R$ 20.000R$ 20.000 / 8h = 2.500 X 5h = R$12.500 (feijão) => 62,5%R$ 20.000 / 8h = 2.500 X 3h = R$ 7.500 (arroz) => 37,5%


Cultura temporária: Lançamentos Contábeis

Pela formação até a colheita:D: Cultura Temporária em Formação

(AC - especificar o tipo de cultura)C: Caixa / Duplicatas ou Contas a Pagar

Cultura temporária formada e início da colheita:D: Cultura Temporária em Formação

(AC - especificar o tipo de cultura)C: Caixa / Duplicatas ou Contas a Pagar

No encerramento da colheita:D: Produtos Agrícolas

(AC - especificar o tipo de cultura)C: Cultura Temporária em Formação

(AC - especificar o tipo de cultura)


Cultura temporária: Lançamentos Contábeis

Pela venda do produto agrícola: D: Caixa / Duplicatas ou Contas a Receber C: Venda de Produtos Agrícolas (Receita - especificar o tipo de cultura)

Pela baixa do produto vendido (do estoque):D: Custo dos Produtos Vendidos

(Custos e Despesas - especificar o tipo de cultura)C: Produtos Agrícolas

(AC - especificar o tipo de cultura)


Resultado da Cultura temporária

Para apurar o resultado (simplificadamente):Receita Bruta

Venda de Produtos Agrícolas

(-) Custo dos Produtos Vendidos

= Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais- Vendas- Administrativas- - Financeiras

= Lucro Operacional


Cultura temporária: Ex. de contabilização

1º Exemplo: A Cia. Agropecuária Boi de Piranha inicia suas atividades em02/01/2009, com R$ 200.000 de capital, sendo que R$ 100.000 foi aplicado naterra e o restante no caixa.

Faça os lançamentos contábeis considerando as seguintes operações e que aempresa só trabalha com a cultura de milho:

1. Comprou R$ 20.000 em adubo, sendo R$ 16.000 aplicado na cultura e o restante ficou em estoque.2. A mão-de-obra, totalmente paga no valor de R$ 12.0003. Houveram outros gastos indiretos, no valor de R$ 11.000 sendo R$ 8.000 à vista e o restante a prazo.4. Houve um gasto de R$ 7.000 para a colheita5. As despesas administrativas somaram R$ 8.000, sendo 50% à vista e o restante a prazo.6. Encerrada a colheita, metade da safra foi vendida a R$ 32.000, à vista.



Ativo

Circulante

Disponível

Caixa 100.000,00

Não Circulante

Imobilizado

Terras 100.000,00

Total do Ativo 200.000,00

Primeiro, vejamos como ficaria o Balanço de Abertura:

Balanço Patrimonial de Abertura da Cia. Agropecuária Boi de Piranha


Passivo

Patrimônio Líquido

Capital Social

Capital Integralizado 200.000,00



Agora, vamos fazer os lançamentos contábeis das operações:

1. Comprou R$ 20.000 em adubo, sendo R$ 16.000 aplicado na cultura e orestante ficou em estoque.

D: Cult. Temp. em Formação/Milho 16.000D: Insumos/Adubos e Fertilizantes 4.000C: Caixa 20.000

2. A mão-de-obra, totalmente paga no valor de R$ 12.000D: Cult. Temp. em Formação/Milho 12.000C: Caixa 12.000

3. Houve outros gastos indiretos, no valor de R$ 11.000 sendo R$ 8.000 àvista e o restante a prazo.

D: Cult. Temp. em Formação/Milho 11.000C: Caixa 11.000

4. Houve um gasto de R$ 7.000 para a colheita.D: Cult. Temp. em Formação/Milho 7.000C: Caixa 7.000




5. As despesas administrativas somaram R$ 5.000, sendo 50% pago à vista e o restante a prazo

D: Desp. Administrativas 5.000C: Caixa 2.500C: Fornecedores 2.500

6. Encerrada a colheita, metade da safra foi vendida a R$ 32.000, à vista.a) D: Produtos Agrícolas / Milho 46.000C: Cult. Temp. em Formação / Milho 46.000

b) D: Caixa 32.000C: Receita de Vendas 32.000

c) D: CPV – Custo do Prod. Vendido / Milho 23.000C: Produtos Agrícolas / Milho 23.000



Vejamos então a Apuração do Resultado (s/ considerar impostos)

Receita Bruta -------------------------------------- 32.000 Venda de Prod. Agrícolas ---- 32.000 Milho -------------------------- 32.000

(-) Custo dos Prod. Vendidos ----------------- 23.000 Milho --------------------------- 23.000

= Lucro Bruto --------------------------------------- 9.000

(-) Despesas Operacionais --------------------- 5.000- Administrativas ------------ 5.000

= Lucro Operacional ------------------------------- 4.000



Ativo

Circulante

Disponível

Caixa 79.500,00

Estoque

Produtos Agrícolas/Milho 23.000,00

Insumos/Adubos e Fertilizantes 4.000,00

Não Circulante

Imobilizado

Terras 100.000,00


Para concluir, vejamos como ficaria o Balanço final

Balanço Patrimonial de Abertura da Cia. Agropecuária Boi de Piranha


Passivo

Circulante

Obrigações - Terceiros

Fornecedores 2.500,00


Capital Social


Reservas

Reservas de Lucro 4.000,00



2º Exemplo: A Cia. Agropecuária Jumento Gordo, inicia sua atividade em01/03/2009, com R$ 120.000 de capital, sendo que R$ 50.000 foi aplicado nacompra de terra, e o restante no caixa.

Faça os registros contábeis considerando as seguintes operações:

1. Comprou a prazo R$ 15.000 em adubo, sendo R$ 7.000 aplicado na cultura de soja, R$ 5.000 na cultura de arroz e o restante estocado.2. Da mão-de-obra, totalmente paga no valor de R$ 10.000, 60% foi para soja e o restante para o arroz.3. Houveram outros gastos indiretos no valor de R$ 5.000, sendo R$ 60% para soja e o restante para o arroz.4. Ocorreu um desembolso de R$ 7.000 para a colheita da soja.5. Para a colheita do arroz, os custos totalizaram R$ 5.000.6. As despesas operacionais administrativas foram de R$ 9.000 e com vendas de R$ 6.000.7. 80% da colheita de Arroz foi vendida à vista por R$ 20.0008. Metade da colheita da soja foi vendida a prazo por R$ 30.000



Ativo

Circulante

Disponível

Caixa 70.000,00

Não Circulante

Imobilizado

Terras 50.000,00


Primeiro, vejamos como ficaria o Balanço de Abertura:

Balanço Patrimonial de Abertura da Cia. Agropecuária Jumento Gordo


Passivo


Capital Social





1. Comprou a prazo R$ 15.000 em adubo, sendo R$ 7.000 aplicado na cultura de soja, R$ 5.000 na cultura de arroz e o restante estocado.

D: Cult. Temp. em Formação/Arroz 5.000D: Cult. Temp. em Formação/Soja 7.000D: Insumos/Adubos e Fertilizantes 3.000C: Fornecedores 15.000

2. Da mão-de-obra, totalmente paga no valor de R$ 10.000, 60% foi para soja e o restante para o arroz

D: Cult. Temp. em Formação/Arroz 4.000D: Cult. Temp. em Formação/Soja 6.000C: Caixa 10.000

3. Houveram outros gastos indiretos no valor de R$ 5.000, sendo 60% para soja e o restante para o arroz.

D: Cult. Temp. em Formação/Arroz 2.000D: Cult. Temp. em Formação/Soja 3.000C: Caixa 5.000




4. Ocorreu um desembolso de R$ 7.000 para a colheita da soja.D: Cult. Temp. em Formação / Soja 7.000C: Caixa 7.000

5. Para a colheita do arroz, os custos totalizaram R$ 5.000.D: Cult. Temp. em Formação / Arroz 5.000C: Caixa 5.000

6. As despesas operacionais administrativas foram de R$ 9.000 e com vendas de R$ 6.000.

D: Desp. Administrativas 9.000D: Desp. de Vendas 6,000C: Caixa 15.000




7. 80% da colheita de Arroz foi vendida à vista por R$ 20.000a) D: Produtos Agrícolas / Arroz 16.000 C: Cult. Temp. em Formação / Arroz 16.000

b) D: Caixa 20.000 C: Receita de Vendas 20.000

c) D: CPV – Custo do Prod. Vendido / Arroz 12.800 C: Produtos Agrícolas / Arroz 12.800

8. Metade da colheita da soja foi vendida a prazo por R$ 25.000a) D: Produtos Agrícolas / Soja 23.000 C: Cult. Temp. em Formação / Soja 23.000

b) D: Clientes 25.000 C: Receita de Vendas 25.000

c) D: CPV – Custo do Prod. Vendido / Soja 11.500 C: Produtos Agrícolas / Soja 11.500



Vejamos então a Apuração do Resultado (s/ considerar impostos)

Receita Bruta -------------------------------------- 45.000 Venda de Prod. Agrícolas 45.000 Soja ----------------------------- 25.000 Arroz --------------------------- 20.000

(-) Custo dos Prod. Vendidos ---------------- 24.300 Soja ----------------------------- 11.500 Arroz --------------------------- 12.800

= Lucro Bruto -------------------------------------- 20.700

(-) Despesas Operacionais -------------------- 15.000 - Vendas --------------------------- 6.000 - Administrativas --------------- 9.000

= Lucro Operacional ------------------------------ 5.700



Ativo

Circulante

Disponível

Caixa 48.000,00

Créditos

Clientes 25.000,00

Estoque

Produtos Agrícolas/Soja 11.500,00

Produtos Agrícolas/Arroz 3.200,00

Insumos/Adubos e Fertilzantes 3.000,00

Não Circulante

Imobilizado 50.000,00

Terras


Para concluir, vejamos como ficaria o Balanço finalBalanço Patrimonial da Cia. Agropecuária Jumento Gordo


Passivo

Circulante

Obrigações com Terceiros

Fornecedores 15.000,00


Capital Social

Capital Social Integralizado 120.000,00

Reservas

Reservas de Lucros 5.700,00


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