São aquelas que exploram a capacidade do solo por meio do

cultivo da terra, da criação de animais e da

transformação de determinados produtos agropecuários

Empresa Rural

com vistas à obtenção de produtos que venham a satisfazer

às necessidades humanas.

3

O que é contabilidade Rural?Objetivo

Necessidade

4

Ativo Biológico

O Comitê de Pronunciamentos Contábeis, doravante denominado apenas

de CPC, instituiu o Pronunciamento Técnico CPC 29 “Ativo Biológico e

Produto Agrícola”, cuja correlação com as normas internacionais de

contabilidade refere-se à IAS 41

5

Ativo Biológico A IAS 41 define Ativo biológico como “um animal ou planta vivos”,

e

Produto agrícola é o produto colhido originado dos ativos biológicos no momento da colheita.

Como exemplo: para a pecuária de corte, os animais vivos (bezerro, garrote, novilha

etc) são considerados ativos biológicos e

A carcaça após o abate como produto agrícola.

6

Ativo BiológicoOs seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados

específicos:

Atividade agrícola é o gerenciamento da transformação biológica e da

colheita de ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos

agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade.

Produção agrícola é o produto colhido de ativo biológico da entidade.

Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos.

Transformação biológica compreende o processo de crescimento,

degeneração, produção e procriação que causam mudanças qualitativa e

quantitativa no ativo biológico.

7

Ativo Biológico

Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados

específicos:

Despesa de venda são despesas incrementais diretamente atribuíveis à

venda de ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro.

Grupo de ativos biológicos é um conjunto de animais ou plantas vivos

semelhantes.

Colheita é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida

desse ativo biológico.

Conceituar x Mensurar

Conceito de ativo: “Um recurso cujo direito de uso ela

possui, e que lhe fornece benefícios econômicos futuros

– a capacidade de gerar entradas ou reduzir saídas

futuras de caixa.” Hendriksen e Van Breda (1999, p.281)

Determinação do Valor Justo (Fair Value)

• Segundo a FASB: “Preço pelo qual um ativo poderia ser trocado através de uma transação corrente, entre partes voluntarias, informadas e não relacionadas” ou seja, montante pelo qual um ativo pode ser negociado.

Mensuração de Ativos Fair Value

Fair Value (Valor Justo)

Noções do que é justo = Juízo de Valor = Subjetividade

Relevância + Confiabilidade

Juízos de valor divergentes = Problema

A utilização desse conceito requer que se faça a mensuração à luz das normatizações existentes

• IASB (Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade)

• FASB (Conselho de Normas de Contabilidade Financeira)

• IBRACON

Segundo o FASB:• Falta de capacidade da contabilidade a custo histórico

de refletir a saúde financeira e a viabilidade das instituições financeiras

• Os problemas de inadequação de capital de muitos bancos

• Apoio da CVM dos EUA à idéia da contabilidade a Valor Justo.

Normatização da Contabilização pelo Valor Justo

• A mensuração pelo Valor Justo é polemico e divide especialistas, pois o Valor Justo é mais relevante. As estimativas que o fundamentam são subjetivas e os saldos das contas na demonstrações são voláteis. Porem, são mais confiáveis do que o custo histórico, pois baseia-se numa transação real da entidade.

Relevância x Confiabilidade

14

A IAS 41 adotou tais critérios em seu parágrafo 10, onde destaca que a empresa

deve reconhecer um ativo biológico quando:

a) A empresa controle o ativo em consequência de acontecimentos passados;

b) Seja provável que benefícios econômicos associados aos ativos fluirão para a

empresa;

c) O valor justo ou custo do ativo possa ser confiavelmente mensurado (IAS 41,

parág 10).

15

O CPC 29 – Estabelece a seguinte ordem e procedimento de

determinação de Valor Justo

1º Pressupõe-se a existência de um mercado ativo para o ativo

biológico ou produto agrícola.

16

Para definir o que se considera um mercado ativo, a norma destaca

que este deve possuir as seguintes

condições:

a) Os itens negociados dentro do mercado são homogêneos;

b) pode ser encontrado a qualquer momento compradores e

vendedores dispostos a comprar e vender;

c) os preços estão disponíveis ao público. (IAS 41 parág 8).

17

a) O preço mais recente de transações no mercado, observando que não

deve ter havido alterações significativas no ambiente econômico entre a

data da avaliação e a data da transação de referencia;

2º Caso não exista um mercado ativo:

b) O preço de mercado de ativos semelhantes, com os devidos

ajustes para refletir as diferenças;

18

c) Com base na comercialização de partes dos ativos sob avaliação, que

no caso da pecuária de corte pode ser o valor de um quilo de carne, e

por último;

d) Os fluxos de caixa líquidos de um ativo descontados a uma taxa

apropriada para o mercado.

19

Com a ausência de um mercado ativo e na utilização destes critérios,

tendo em vista a subjetividade que alguns critérios apresentam, podem

surgir diferentes conclusões de valor Justo.

A recomendação da IAS é de que a empresa deve aplicar sempre o que

apresentar estimativa mais confiável dentre estes.

Vantagens do Valor Justo:

Padronização universal da contabilidade, sendo possível a

mesma interpretação a todo patrimônio, independente da

cultura;

Maior comparabilidade de metodologia a ser aplicada no

ativo e passivo, e assim, competitividade dentre os

mercados, para a troca e venda de instrumentos financeiros;

Criar zonas de lucro, num mercado globalizado;

Vantagens do Valor Justo:

Espelhar o atual valor de ativos e passivos, à investidores,

participantes e usuários de contabilidade;

Liberdade para melhor e maior governança;

Produtividade de capital, tendo vista, a contínua evolução da

organização frente aos novos padrões contábeis;

Medida útil de informação contábil , para prever valores à época

e as incertezas que afetam os fluxos de caixa futuro de uma

entidade.

Desvantagens do Valor Justo:

Subjetividade dos critérios de mensuração;

Complexidade dos métodos de cálculo;

Reflexo imediato nas demonstrações contábeis, como

oscilações bruscas;

Desvantagens do Valor Justo:

Equívocos de mensuração;

Especulação de executivos , para a consecução de vantagens

de natureza fraudulenta, escondendo a realidade, através

manipulação de demonstrativos e fluxos contábeis fantasiosos;

Custos com treinamento de pessoal, por parte das

organizações.

PRODUÇÃO VEGETAL

CULTURA TEMPORÁRIA Milho Soja Feijão

CULTURA PERMANENTE Seringueira Café Cana-de-Açúcar

PRODUÇÃO ANIMAL

Pecuária-Grandes Animais Bovinos Suínos Caprinos Equinos

Pequenos Animais• Apicultura• Avicultura• Psicultura• Ranicultura

INDÚSTRIAS RURAIS

BENEFICIAMENTO Arroz Café Milho

TRANSFORMAÇÃO ZOOTÉCNICA Laticínios Frigoríficos Mel

TRANSFORMAÇÃO AGRÍCOLA Usinas de Álcool e Açúcar Indústria de Óleo Indústria de Suco

PRODUÇÃOANIMAL

PRODUÇÃOVEGETAL

AGROINDÚSTRIAS

COMPOSIÇÃO DO AGRONEGÓCIO

AGRIBUSINESS

PRINCIPAIS CARACTERÍSTICAS

1. DEPENDÊNCIA DO CLIMA

2. DEPENDÊNCIA DAS CONDIÇÕES BIOLÓGICAS

3. TRABALHO DISPERSO E AO AR LIVRE

4. INCIDÊNCIA DE RISCOS (CLIMÁTICOS, PRAGAS, MOLÉSTICAS, PLANOS GOVERNAMENTAIS)

Regra Geral

Opção para o mês de dezembro: redução ou até interrupção

da atividade operacional, férias coletivas, condições mais

adequadas para o inventário das mercadorias.

Ano Agrícola x Exercício Social

Término do exercício social, encerramento em 31/12 ?

Empresas = têm receita e despesa constantes durante todos

meses do ano.

Atividade Agrícola

Na atividade agrícola a receita concentra-se, normalmente, durante ou logo após a colheita.

- A produção agrícola, essencialmente sazonal, concentra-se

em determinado período .

Ao término da colheita e, quase sempre, da comercialização

dessa colheita, temos o encerramento do ano agrícola é o

período em que se planta, colhe e, normalmente,

comercializa a safra agrícola.

Atividade Agrícola

Imagine uma cultura de milho em formação, com 1 metro de

altura, a dois meses da colheita.

Encerrando-se o exercício social antes da colheita, como

ficaria o resultado da empresa?

2. Difícil determinar o valor econômico dessa cultura em

formação.

1. Não se poderia apurar resultado – não houve ainda venda.

Atividade Agrícola

Por isso, recomenda-se fixar para após a colheita e

comercialização.

1. Termino do ano agrícola – encerramento do ano social.

Atividade Agrícola

A produção agrícola, essencialmente sazonal, concentra-se

em determinado período .

Não existe melhor momento para medir o resultado do

período, senão logo após a colheita e sua respectiva

comercialização.

Matéria-Prima

Produto Elaboração

Produto Acabado

Estoques Empresa Agrícola

Insumos que Compõe a cultura

Cultura Temporária, em formação.Colheita em Andamento

Produção ColhidaProduto Agrícola

35

O CPC 29

Almoxarifado: Em Ambos Significa estoques de consumo que não compõe o produto (ou a cultura)

Estoques Empresa Agrícola

Cultura Temporária

Cultura Permanente

Denominado: Ativo Biológico

36

Plano de ContasBalanço patrimonial

1.2 ATIVO Circulante

1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)

1.1.3.1 Insumos (matérias-primas)1.1.3.1.1 Sementes1.1.3.1.2 Adubos1.1.3.1.3 Fertilizantes 1.1.3.1.4 Herbicidas1.1.3.1.5 Inseticidas1.1.3.1.6 Embalagens1.1.3.1.7 Mudas

Ativo Circulante

1.1.3.1 Ativos Biológicos- Culturas Temporárias

Ativo Não Circulante

1.2.3.1 Ativos Biológicos – Cultura Permanente em Formação

37

Plano de ContasBalanço patrimonial

1.2 ATIVO Circulante

1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)

1.1.3.1 Ativos Biológicos- Culturas

Temporárias1.1.3.2.1 Soja1.1.3.2.2 Milho1.1.3.2.3 Arroz 1.1.3.2.4 Feijão1.1.3.2.5 Batata1.1.3.2.6 Horticultura1.1.3.2.7 Trigo

Controle por Cultura: Soja

1.2.3.1.1 Adubação

2 Formicida

3 Fungicida

4 Sementes Mudas

5 Mão de Obra

6 Outros Custos...

Custos para COLHEITA

1 Mão de Obra

2 Combustível Colheitadeira.

3 Outros Custos...

38

Plano de ContasBalanço patrimonial

1.2 ATIVO Não Circulante

1.2.3 Imobilizado

1.2.3.1 Ativos Biológicos – Cultura

Permanente em Formação1.2.3.1.1 Café 1.2.3.1.2 Algodão1.2.3.1.3 Laranja 1.2.3.1.4 Maçã 1.2.3.1.5 Eucalipto 1.2.3.1.6 cana-de-açúcar1.2.3.1.7 Pastos

Controle por Cultura: Café

1.2.3.1.1 Adubação

2 Formicida

3 Fungicida

4 Sementes Mudas

5 Mão de Obra

6 Encargos Sociais

7 Serviços de Terceiros

8 Depreciação de Equip.

9 Outros Custos

39

Plano de Contas

Balanço patrimonial

1.3 Não Circulante

1.2.3 Imobilizado

1.2.3.2 Ativo Biológico -

Cultura Permanente Formada1.2.3.2.1 Café 1.2.3.2.2 Algodão1.2.3.2.3 Laranja 1.2.3.2.4 Maçã 1.2.3.2.5 Eucalipto 1.2.3.2.6 cana-de-açúcar1.2.3.2.7 Pastos

Após formação da cultura que pode levar vários anos.

Antes do 1º ciclo de produção ou maturidade, ou antes da;

1º flora, ou da; 1º produção; transfere o valor acumulado

da conta: “Cultura Permanente em Formação”

40

Plano de ContasBalanço patrimonial

1.2 ATIVO Circulante

1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)

1.1.3.3 Colheita em Andamento

(Cultura Permanente)1.3.3.1.1 Café 1.3.3.1.2 Algodão1.3.3.1.3 Laranja 1.3.3.1.4 Maçã 1.3.3.1.5 Eucalipto 1.3.3.1.6 cana-de-açúcar1.2.3.1.7 Pastos

1º Colheita ou 1º ProduçãoA colheita caracteriza-se, como

Estoque em andamento, produção em formação, destinada a venda.

Ciclo de floração, formação e maturação normalmente é longo, cria a conta “Colheita em Andamento”

Todos os custos necessários para realização da colheita. Depreciação (Exaustão ) da

Cultura Permanente.

Custos de Colheita:

1. Mão de Obra e Encargos Sociais : Poda, capina, aplicação de herbicidas, desbrota...

2. Produtos químicos: para manutenção da árvores, das flores, dos frutos...

3. Custo com irrigação: energia elétrica, transporte de água, depreciação dos

motores...

4. Custo de combate a formiga e outros insetos.

5. Seguro da safra.

6. Secagem da colheita.

7. Serviços de terceiros. Etc...

41

Plano de ContasBalanço patrimonial

1.2 ATIVO Circulante

1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)

1.1.3.4 Produtos Agrícolas1.1.3.2.1 Soja1.1.3.2.2 Milho1.1.3.2.3 Arroz 1.1.3.2.4 Feijão

1.1.3.2.5 Café1.1.3.2.6 Algodão1.1.3.2.7 Laranja1.1.3.2.7 Maçã

1.1.3.1 Ativos Biológicos-

Culturas Temporárias

Custos Após Produto colhido:

Beneficiamento, acondicionamento...

1.1.3.3 Colheita em Andamento

(Cultura Permanente)

Custos Após Produto colhido:

Beneficiamento, acondicionamento...

Ativo BiológicoCusto cultura

milho Em Formação

Caixa / Banco

$ 100.000

Imagine a cultura temporária de Milho que tem valores de mercado

bem definidos.

1º - Inicialmente contabiliza-se os custos do plantio.

1 Adubação

2 Formicida

3 Fungicida

4 Sementes Mudas

5 Mão de Obra

6 Outros Custos...

$ 100.000

Ativo BiológicoCusto cultura

milho Em Formação

Valor Justo

$ 50.000

2º Considerar o valor justo desta cultura considerando a área plantada e o número de sacas a ser colhido pela área; multiplica-se este número de sacas pelo valor de mercado.

$ 100.000

Ativo BiológicoValor Justo

$ 50.000

Antes do crescimento significativo,

portanto é avaliado a preço de custos. Já com a cultura em

formação passa-se ao Valor Justo (mercado).

Considere que a safra está estimada em R$ 150.000,00 os custos estimados para venda

são 5%

Atualização a valor de Mercado:

Ativo BiológicoValor Justo Ajuste ao Valor

Justo$ 50.000$ 50.000

Despesas previstas de Vendas: 5% X$150.000 = $7.500

$ 7.500$ 7.500$ 7.500

$ 42.500

Ativo BiológicoCultura Milho Caixa /

Fornecedor$ 100.000$ 100.000

Custo da Colheita ($10.000)

$ 10.000

$ 7.500

$ 110.000

(S I)

$ 10.000

$ 110.000

(S I)

Ativo BiológicoValor Justo

$ 42.500

Estorno no Valor Justo: ($10.000)

$ 10.000

$ 32.500

(S I)

(S I)

Ajuste ao Valor Justo

$ 42.500$ 10.000

$ 32.500

Ativo BiológicoCultura Milho

$ 110.000

O produto Colhido, mensurado ao Valor Justo menos as despesas de Venda, no momento da colheita.

$ 110.000

(S I)

Estoque Produtos Agrícolas

Milhos$ 110.000

$ 142.500

$ 32.500

Ativo BiológicoValor Justo

$ 42.500

$ 32.500

$ 110.000

$ 32.500

Caixa / Banco$

150.000

Venda do produto Agrícola por $ 150.000 a vista como previsto:

$ 7.500

Vendas$

150.000

Estoques$

142.500$

142.500

Desp. Vendas Ajuste Valor Justo

CPAV$

7.500 $ 32.500 $ 32.500$ 32.500

$ 142.500$ 110.000

Demonstração de Resultado do ExercícioReceita Bruta $150.000(-) Custo Produto Agrícola Vendido (110.000)(=) Lucro Bruto $ 400.000(-) Depesas de Vendas (7.500)(=) Lucro na Atividade $325.000

Sistemas de Custos?

PECUÁRIA

Arte de criar e tratar gado, que são animais

geralmente criados no campo, para serviços de

lavoura, para consumo doméstico ou para fins

industriais.

Atividade Pecuária

Necessidade do encerramento do exercício social e o

levantamento do Balanço Patrimonial?

Há empresas pecuárias que fixam o exercício social com

base no mês seguinte em que concentram a venda das reses

para o frigorífico.

Ano Pecuária x Exercício Social

O bezerro é o “fruto”, o produto final que valoriza o

patrimônio

Atividade Pecuária

O Ideal é realizá-lo logo após o nascimento do bezerro ou do

desmame.

Há empresas pecuárias que planejam lotes de nascimento

para determinados período do ano.

Ano Pecuária x Exercício Social

Em geral o nascimento de bezerros concentra-se em

determinados período do ano.

Depreciação Touros / Matrizes

Crescimento Período Depreciável Venda ao Frigorifico

Agrega ao Ativo Imobilizado

Ano Ano Ano Ano Ano Ano Ano 1 2 3 4 5 6 ---

De Acordo com o Veterinário

Valor

residual

Nascimento 1ª Monta 1ª Prenhez

Descarte Apuraçãode

Resultado

Depreciação do 1º ano

Valor Contábil $ 5.000(-) Valor residual $ (1.000)Valor Depreciavel $ 4.000Taxa de Depreciação x 10%Depreciação $ 400

Ativo Não Circulante

Imobilizado

Touro 5.000

(-) Deprec. Acumulada (400)

Valor Líquido 4.600

J.C.Marion

CONTABILIDADE NA PECUÁRIA

59

Tipos de atividade pecuária

Há empresas que, pelo processo de combinação das várias fases, obtêm até seis alternativas de produção (especializações):• cria;• recria;• cria-recria;• cria-recria-engorda;• recria-engorda;• engorda.

60

Tipos de atividade pecuária

Existem três fases distintas, na atividade pecuária de corte, pelas quais passa o animal que se destina ao abate:

a) Cria: a atividade básica é a produção de bezerros que só serão vendidos após o desmame. Normalmente, a matriz (de boa fertilidade) produz um bezerro por ano.

b) Recria: a atividade básica é, a partir do bezerro adquirido, a produção e a venda do novilho magro para engorda.

c) Engorda: a atividade básica é, a partir do novilho magro adquirido, a produção e a venda do novilho gordo.

O gado que será comercializado pela empresa, em forma de bezerro, novilho magro ou gordo, deverá ser classificado no ESTOQUE (Ativo Circulante).

O gado destinado à procriação ou a trabalho, que não será vendido(de imediato) – reprodutor(touro) ou matriz(vaca), será classificado no IMOBILIZADO (Ativo Não Circulante).

CLASSIFICAÇÃO DO GADO NO BALANÇO PATRIMONIAL

Plano de Contas

Balanço patrimonial1 ATIVO1.1 Ativo Circulante1.1.1 Disponível1.1.2 Clientes e títulos1.1.3 Estoques vivos

1.1.3.1 Bezerros de 0 a 12 meses1.1.3.2 Bezerros de 0 a 12 meses1.1.3.3 Novilhos de 13 a 24 meses1.1.3.4 Novilhos de 13 a 24 meses1.1.3.5 Novilhos de 25 a 36 meses1.1.3.6 Novilhos acima de 37 meses1.1.3.7 Novilhas acima de 25 meses ( em

experimentação)1.1.3.8 Garrotes (tourinhos) acima de 25

meses (em experimentação)1.1.3.9 ------------------

Plano de ContasBalanço patrimonial

1 ATIVO1.3 Não Circulante

1.3.1 Investimentos ----------------1.3.2 Imobilizado1.3.2.1 Terras1.3.2.2 Rebanhos Reprodutores

Matrizes 1.3.2.3. Cultura Permanente Formada 1.3.2.3.01 – Café 1.3.2.3.02 – Seringueira1.3.2.4 Cultura Permanente em Formação 1.3.2.4.01 – Café 1.3.2.4.03 - Laranja1.3.2.5 Pastagens

Pastagens em formação --------------------------- Pastagens artificiais formada Pastagens naturais formadas

J.C.Marion

Devido a dificuldades fiscais e contábeis, recomenda-se classificar todo o rebanho nascido na fazenda como ESTOQUE (Ativo Circulante). Somente quando houver certeza de que o animal tem habilidade para a procriação ele será transferido para o IMOBILIZADO (Ativo Permanente).

CLASSIFICAÇÃO DO GADO PARA CORTE E PARA REPRODUÇÃO:

65

Na transferência do Circulante para o Permanente, se o plantel estiver avaliado a preço de custo, às vezes é necessário fazer reavaliação desde o nascimento do bezerro até o momento da transferência.

CLASSIFICAÇÃO DO GADO PARA CORTE E PARA REPRODUÇÃO:

Demonstração do resultado do exercício

4. Receita Bruta 4.1 Receita do gado bovino

4.1.1 Venda do gado bovino4.1.2 Variação Patrimonial Líquida (a ser utilizada

no método de valor de mercado) 4.2 Outras Receitas

4.2.1 Leite ----------------- ----------------- -----------------

5 Custo/Despesa/Deduções5.1 Custo do gado vendido (método de custo)5.2 Custo de rebanho no período (método de valor de

mercado)5.3 Despesas operacionais e outros itens

Método de CustoO método de custo assemelha-se a uma empresa industrial: todo o custo

da formação do rebanho é acumulado ao plantel e destacado no “estoque”. Por ocasião da venda do plantel, dá-se baixa no estoque, debitando-se o “Custo do Gado Vendido”. Portanto, a apuração do lucro será no momento da venda.

Balanço Patrimonial

Demonstração do Resultado do

exercícioAtivo CirculanteEstoque Plantel

(Preço Real de Custo)XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

Custo de formação de

rebanho

XXXXX

Receita Bruta

VendaGado Vendido

(-) Custo de Gado vendido ------- (-----) ------

Na venda

Exemplo simples diferenciando ambos os métodos

No início de 20x1 A Fazenda Modelo possui em seu estoque, 10 cabeças de gado registradas a $ 900, totalizando $ 9.000.Durante o ano de 20x1 nada se vendeu, nada se comprou em termos de plantel bovino.Constatou-se durante esse ano um custo de manutenção do rebanho de $ 10.600.O valor de mercado de cada cabeça no final do ano era de $ 2.100, totalizando $ 21.000.

Método de custo Método a valor de Mercado

Balanço Patrimonial DRE BalançoPatrimonial DRE

Ativo CirculanteEstoque(plantel) ... 9.000+ Custo Acumul. ... 10.600 19.600

Nada se registra,pois não houvevenda do gado;portanto, nãose apura o resultado

Ativo CirculanteEstoque(plantel) ... 9.000+ Custo Acumul ... 12.000 21.000

Ativo CirculanteEstoque(Líquidas ... 12.000C. Prod. ... (10.600) L. Econômico ... 1.400

O crescimento biológico e o ganhode peso não são reconhecidos comoganho econômico.

Reconhece o ganho econômico mostrando aos usuários que valeu a pena manter o rebanho no ano, já que já trouxe lucro econômico para a empresa

LIVROS PROPOSTOS: 1. Contabilidade Rural – José Carlos Marion – Ed. Atla

2. Contabilidade da Pecuária – José Carlos Marion – Ed.

3. Adm. Custos na Agropecuária – Gilberto J.Santos, J.C.Marion e Sonia Segatti

70

Contato:

E-mail: leandrosantos.contador@gmail.com

Cel: 75 9205-5602