ANÁLISE PARA TOMADA DE DECISÕES ECONÔMICAS DE...
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ANÁLISE PARA TOMADA DE
DECISÕES ECONÔMICAS DE UMA
FÁBRICA DE CONCRETO COM BASE
NO SISTEMA DE APOIO À DECISÃO
POC®
Monaliza Ferreira Rodrigues de Paula (UFERSA)
Vanessa Elionara Souza Ferreira (UFERSA)
Antonia Claudenice Pinheiro de Almeida (UFERSA)
Abraao Freires Saraiva Junior (UFC)
O aumento da competitividade tem se tornado um motor que move as
organizações a buscarem excelência na gestão dos processos
produtivos com o intuito de melhorar o resultado econômico. Como
auxílio nessa busca, o sistema de apoio à decisão POC® - Preços,
Orçamentos e Custos Industriais - apresenta-se como ferramenta
voltada à realização da modelagem econômica de operações e à
análise de custos, preços e margens de contribuição de produtos e
faturamento de empresas dos mais diversos setores econômicos. Nesse
contexto, o artigo objetiva apresentar a realização da modelagem
econômica das operações de uma empresa fabricante de concreto
através do sistema de apoio à decisão POC®. Para tal,
metodologicamente o artigo é construído a partir de uma pesquisa
bibliográfica e de uma pesquisa de campo a partir da qual foram
levantadas, tratadas e analisadas as informações coletadas in loco
acerca da organização analisada. Tendo o processo produtivo
conhecido, utilizou-se o POC® para fazer modelagens, simulações e
análises econômico-financeiras e, através dos resultados, foram
indicadas ações visando a melhoria das operações e do resultado
econômico da empresa estudada. Finalmente, conclui-se que a
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utilização do sistema POC® mostrou-se útil no que tange à realização
da modelagem econômica e pode auxiliar no processo de tomada
decisões para beneficiar à gestão da empresa fabricante de concreto
abordada no estudo.
Palavras-chave: Sistema de apoio à decisão, modelagem econômica de
operações, sistema de apoio à decisão POC®, fabricante de concreto
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1. Introdução
Segundo a EXAME (2012), a construção civil no Brasil deve crescer entre 3,5% a 4% em
2013, dados afirmados pelo Sindicato da Indústria da Construção Civil do Estado de São
Paulo (Sinduscon – SP). Esses dados mostram a necessidade de estar preparado para a grande
demanda dentro das construções.
Atrelada às construções civis, a atividade de produção de concreto apresenta um crescimento
proporcional, uma vez que tal insumo está presente na maioria das construções. Então torna-
se fundamental, mensurar os insumos constituintes do concreto, como um meio de evitar e/ou
diminuir o desperdício de materiais, tempo e dinheiro em seu processo produtivo. Para tanto,
os gestores necessitam de dados precisos para uma análise econômica confiável de forma a
abalizar suas tomadas de decisões.
O sistema de apoio à decisão POC® - Preços, Orçamentos e Custos Industriais, apresenta-se
como uma ferramenta de gestão de informações, provendo ao gestor informações importantes
para modelar os processos industriais e análise gerencial de custos e preços para tomada de
decisões baseadas nos custos. (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010).
Objetivando analisar a modelagem econômica de uma concreteira, através do POC®, foram
feitos simulações de preço de venda dos 4 tipos de concreto analisados, medições da
capacidade de produção da empresa, determinação do custo unitário e a margem de
contribuição para cada tipo de concreto, elaboração da curva ABC dos tipos de concreto e
seus materiais, determinação do ponto de equilíbrio multiproduto e definição do resultado da
empresa em termos de lucro líquido no período.
2. Metodologia
A pesquisa foi realizada em três fases, nessa ordem: pesquisa bibliográfica, pesquisa de
campo e operacionalização do sistema POC®. A princípio, foi realizada a pesquisa
bibliográfica que segundo Gil (2002), é desenvolvida com base em material já elaborado
constituído principalmente de livros e artigos científicos. Marconi e Lakatos (2008, apud
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Souza et al, 2012) corroboram que a finalidade da pesquisa é colocar o pesquisador em
contato direto com o que foi escrito sobre determinado assunto.
Posteriormente, foi feita uma pesquisa de campo que, de acordo com Marconi e Lakatos
(2008, apud Souza et al, 2012), baseia-se na observação de fatos e fenômenos, na coleta de
dados a eles referentes e no registro de variáveis que se presume relevantes para analisá-los.
Tal pesquisa teve a finalidade então de conhecer a empresa fabricante de concreto, os
produtos, seu processo produtivo e coleta de dados.
Por fim, realizou-se a modelagem econômica financeira da fabricante de concreto com base
na metodologia de operacionalização do sistema POC®
.
3. Fundamentação Teórica
3.1 O Sistema Preços, Orçamentos e Custos Industriais – POC®
O Novo Sistema de Apoio a Decisões sobre Preços, Orçamentos e Custos de Pequenas e
Médias Indústrias POC®/PMI visa estudar a viabilidade técnica da reformulação do sistema
de gestão de custos e preços (POC®), a qual já desenvolvida pela PPE Engenheiros
Associados LTDA, tornando-o mais flexível e generalista.
O software POC® possui uma rapidez e confiança no tratamento dos dados e sua utilização se
constitui como um instrumento de apoio a decisões sobre custos e preços com que se
defrontam firmas industriais pequenas, médias e grandes, que se dedicam à manufatura de
produtos nos mais diversos segmentos de atividades.
3.2 Contabilidade gerencial e de custos
Segundo Atkinson et al. (2008, apud Brito 2012), a Contabilidade Gerencial pode ser
entendida como um processo de produção de informações financeiras e operacionais, tanto
para funcionários quanto para gerentes, sendo orientado pelas necessidades de informações
internas. Este tipo de contabilidade fornece dados financeiros e operacionais a respeito de
unidades operacionais, produtos e/ou serviços e clientes de uma determinada organização é
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uma das principais fontes de controle de processo e tomadas de decisão.
A Contabilidade de Custos também é uma ferramenta de gerenciamento financeiro, e
conforme Martins (2010) há duas funções relevantes da contabilidade de custos: auxílio ao
controle e a ajuda no processo de tomar decisões. Tal gerenciamento auxilia na coleta de
dados fundamentais para a realização dos mais diversos tipos de previsão, e os mesmos
servem como parâmetros de comparação com dados futuros e presentes, na alimentação de
valores sobre as consequências de curtos e longos prazos relacionados à, por exemplo, preços
de vendas, decisões de mix de produtos, aquisição de novo maquinário.
3.3 Margem de contribuição e ponto de equilíbrio
A margem de contribuição é o “reflexo” de quanto tal produto contribui para o faturamento da
empresa. Em termos matemáticos, a margem de contribuição unitária é obtida pelo preço de
venda subtraído dos custos variáveis unitários do produto, sendo assim, a margem de
contribuição é o todo da receita retirando os custos variáveis e, para alguns autores, custos
diretos, além das despesas variáveis, que é onde entram os impostos sobre receitas e
comissões sobre vendas (BORNIA, 2010).
O ponto de equilíbrio é o ponto em que os gastos totais se igualam à quantidade de receita
acumulada, caracterizando um equilíbrio, como o próprio nome sugere. Nesse ponto, a
empresa produz o suficiente para igualar a receita ao custo, desta forma, representa a
quantidade de produtos ou serviços que vendidos cobrem todos os custos e despesas fixas e
variáveis, e qualquer outro acima dele, irá gerar lucro e abaixo, prejuízo (MARTINS, 2010).
3.4 MRPI e CRP
O MRP I, material requirement planning e o CRP, capacity requirement planning, são
ferramentas utilizadas para o planejamento e programação de um processo produtivo, sendo
que o MRP I trata do planejamento da necessidade de materiais e o CRP trata do
planejamento da capacidade de produção da empresa.
Corrêa et al. (1997) pontuam que o MRP baseia-se no fato de que se conhecem os
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componentes que irão constituir o produto e o tempo de suas obtenções, assim, é possível ter
uma visão das necessidades futuras da disponibilidade do produto a fim de evitar a falta ou
sobra de algum insumo (componente).
3.6 Diagrama de montagem
Diagrama de montagem é uma ferramenta de descrição do processo produtivo. Segundo
Costa, Ferreira Saraiva Jr (2010), diagrama de montagem é uma maneira gráfica de
apresentação de estrutura dos produtos. Nesses diagramas podemos encontrar nomes e
códigos dos produtos, além de exibir as operações internas e com elas, o consumo de mão-de-
obra, máquinas e tempo.
3.6 Curva ABC
A Curva ABC baseia-se no princípio de Pareto, o qual afirma que para a maior parte dos
fenômenos que acontecem 80% de suas consequências provêm de 20% das causas. Sendo
assim, apresenta-se como uma ferramenta de auxílio para controle e gestão de estoques,
indicando os componentes (materiais) e os produtos que se destacam e merecem atenção para
a programação da produção dentro da organização.
Bruni e Famá (2010) dividem a curva ABC em três grupos:
Itens A: componentes ou produtos cujos estoques apresentam elevados valores
relativos, merecendo uma maior atenção.
Itens B: componentes ou produtos que também apresentam elevada aplicação de
recursos, mas não são tão representativos quantitativamente quanto os itens A.
Itens C: estoques numerosos em itens, mas representam pouco em valores e merecem
menos destaque.
4. Aplicação do sistema POC na fabricante de concretos
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4.1 Caracterização da empresa
A empresa estudada está localizada na cidade Mossoró, estado do Rio Grande do Norte, e é
uma filial cuja matriz está localizada no Rio de Janeiro, com capital 100% nacional. A
REDIMIX produz diversos tipos de concreto e tem entre seus principais clientes grandes
construtoras da cidade.
Quanto ao seu quadro de funcionários, a empresa conta com 9 colaboradores com as seguintes
funções:
04 motoristas: responsáveis pela a entrega do concreto e pelos caminhões, desde a
limpeza até a percepção de falhas dos mesmos;
01 balanceiro: responsável por colocar a dosagem da mistura do concreto, carregar a
balança e o caminhão betoneira;
01 operador de bomba: encarregado de bombear o concreto para as lajes da construção;
01 tecnólogo em concreto: encarregado por gerenciar a produção e visitar os clientes e
as obras;
02 funcionários no escritório: são responsáveis por a parte contábil e gerencial da
empresa.
4.1.2 Processo produtivo
O processo se inicia a partir da encomenda feita pelo cliente, o qual especificará o tipo de
concreto desejado. Vale salientar que há uma diferenciação no processo produtivo quanto à
quantidade de matéria-prima utilizada, pois o tipo de concreto caracteriza-se pela presença ou
não de cascalho e a quantidade de cada componente seu, ressaltando que a quantidade é
determinada por m³.
Os insumos necessários ao processo são areia lavada, brita, cascalho (utilizado dependendo do
tipo), cimento, água e aditivo retardador de secagem. A primeira etapa do processo é o
transporte da areia lavada e a brita por um trator (também chamado de enchedeira) à balança
de agregados, onde estes serão depositados até que se atinja o peso determinado. O cimento é
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levado até uma balança através de um mangote ligado ao silo. Cada balança marca seu peso
referente, então o balanceiro observa o peso marcado, controlando sua quantidade. A água é
canalizada da cisterna ou pela distribuição de água da rede pública. O aditivo é canalizado a
partir do recipiente milimetrado.
A mistura do agregado, cimento, água e aditivo acontece dentro do caminhão betoneira, ao
mesmo tempo, gradualmente e automaticamente. Salientando que a dosagem do aditivo já é
certa e é depositada de uma vez no caminhão.
4.1.3 Produtos analisados
A escolha dos produtos se deve às vendas dos produtos. Para realizar a análise econômico-
financeira, foram escolhidos os 4 tipos de concreto mais vendidos da REDIMIX, que são:
Concreto 9 MPa: Concreto Leve Não Bombeável;
Concreto 20 MPa: Concreto Bombeável;
Concreto 30 MPa: Concreto Bombeável;
Concreto 40 MPa: Concreto Bombeável de Alta Resistência.
O concreto de 9 MPa são utilizados em pisos ou contrapisos em edificações com enchimento
de baixa densidade, reposição de solos, assentamento de alvenaria, revestimento interno e
externo, chapisco, dentre outras aplicações. Quanto aos concretos de 20, 30 e 40 MPa, a
aplicação pode ser necessária em indústrias de pré-moldados, em estruturas convencionais, na
fabricação de tubos e artefatos de concreto, estruturas submersas, circulação de veículos
pesados, dentre outras, isso vai depender da resistência calculada de cada projeto.
4.2 Implementação Do Sistema De Apoio À Decisão POC®
Para realizar a modelagem econômico-financeira, a implantação dos dados colhidos no
sistema POC® é feita seguindo uma sequência, a qual é descrita no decorrer do
desenvolvimento do trabalho.
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4.2.1 Cadastro primário
O cadastro primário consiste em cadastrar os custos fixos, despesas fixas, impostos e taxas
sobre venda da empresa em análise. Vale a ressalva de que os custos fixos e despesas fixas
cadastrados são da fábrica, ou seja, para todos os tipos de concreto fornecidos pela fábrica.
Porém, para efeito de cadastro, foram rateados os custos e despesas fixos para os 4 tipos de
concreto analisados.
Para o cadastro de despesas, foi considerado um grupo, o qual é composto por pessoal
administrativo - administrador e contador, pessoal da limpeza - 1 funcionário, gastos com 3
telefones móveis, material de expediente, telefone fixo, com valores de R$ 4.900, R$ 84,69,
R$ 678,00, R$ 850,00, R$ 240,00 e R$ 220,00, respectivamente.
Para o cadastro de custos fixos, foi considerado um grupo, o qual é composto combustível –
caminhão betoneira, por energia elétrica, manutenção do maquinário, inclusive do caminhão
betoneira, Tecnólogo de concreto – encarregado pelo processo de produção de concreto, com
valores de R$ 3.200, R$ 600,00, R$ 14.875,00, R$ 850,00, e R$ 3.750,00, respectivamente.
A empresa se enquadra no regime tributário Simples Nacional, pois seu faturamento anual
possui uma média de R$ 3.500.000,00 (três milhões e quinhentos mil reais). E as taxas são
mostrados no Quadro 1.
Devido ao fato da empresa possuir sete produtos e para a análise do POC terem sido
utilizados quatro produtos, tidos como os mais vendidos pela a empresa, foi considerado que
estes representam um custo de 60% das despesas e custos fixos da empresa.
4.2.2 Cadastro principal
Nesta etapa são cadastrados os produtos, mão-de-obra, máquinas, materiais, operações,
subconjuntos e serviços terceirizados. Para efeitos de cálculo, foi considerado 8m³ de
concreto, que é a capacidade de um caminhão betoneira. No caso em questão, foram
cadastrados os 4 tipos de concreto, 9 MPa, 20 MPa, 30 MPa e 40 MPa.
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4.2.3 Diagrama de montagem
O diagrama de montagem foi feito com base na capacidade do caminhão betoneira, que é de
8m³. Primeiramente, foram adicionadas as atividades necessárias para a produção de cada tipo
de produto e em seguida as máquinas utilizadas em cada tipo de operações com o seu
respectivo tempo de uso por minuto. Posteriormente, a mão de obra foi ligada a cada produto
com o tempo despendido de cada operador para produzir os produtos. O último passo para
gerar o diagrama foi a adição dos materiais – ingredientes. Os diagramas de montagem dos
concretos 9 MPa, 20 MPa, 30 MPa e 40 MPa são semelhantes, pois o modo de produção é o
mesmo, o que difere um concreto de outro é apenas a quantidade dos componentes utilizados.
Sendo assim, na Figura 1 está exposto o diagrama do concreto de 30MPa, o qual é o mais
vendido.
Figura 1 - Diagrama de montagem do concreto 30 MPa
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Fonte: Autoria Própria
4.2.4 Simulação de preço e venda
A partir de uma sequência de funcionalidades, o POC® permite variar a quantidade de
pedidos e preços, sendo possível gerar orçamentos e analisar as diferentes margens inferiores
e superiores geradas para os produtos, que no caso, são 4 tipos de concreto.
Para a simulação foi utilizada a margem inferior de 10% e superior de 30% e todos os
impostos incidentes, tendo em vista que a forma de pagamento se dá sempre à vista. O gráfico
de sensibilidade tem as margens superiores e inferiores referentes aos limites mínimos e
máximos, respectivamente, assim, permite ao gestor uma melhor visualização da relação entre
o preço de venda do concreto e sua margem de contribuição. As figuras 2 e 3 expõe os
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cálculos de orçamento, margem inferior e superior e gráfico de sensibilidade do concreto de 9
MPa.
Figura 2 - Margem Inferior do concreto 9 MPa
Fonte: Autoria Própria
Figura 3 - Margem Superior do concreto 9 MPa
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Fonte: Autoria Própria
4.2.5 MRP I
O sistema POC® oferece a ferramenta MRP I, a qual calcula as quantidades que devem ser
produzidas, material e mão-de-obra, bem como seus custos em um determinado período. Na
Figura 4 demonstra o MRP dos quatro tipos de concreto em análise.
Figura 4 - MRP de materiais
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Fonte: Autoria Própria
4.2.6 CRP
Os relatórios de CRP feitos pelo POC®
são mostrados nas Figuras 5 e 6, que confronta a real
necessidade com a capacidade de produção para verificar se é possível a execução do plano de
produção somente com os recursos que estão disponíveis.
Figura 5 - CRP de mão-de-obra
Fonte: Autoria Própria
Figura 6 - CRP de máquinas
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Fonte: Autoria Própria
Verifica-se então, que há uma grande ociosidade, tanto de mão-de-obra quanto de máquinas,
porém, essa ociosidade também é devido ao fato de que o tempo de mão-de-obra as máquinas
analisado é referente a todos os tipos de concreto fornecidos pela fábrica e não somente os
quatro aqui estudados.
4.2.7 Custo unitário e margem de contribuição
Outra contribuição do POC® que auxilia o gestor na tomada de decisão é o fornecimento do
cálculo dos custos unitários dos produtos e suas margens de contribuição para cada tipo. A
Figura 6 mostra os cálculos das margens e dos custos unitários para o concreto de 30 MPa
(mais vendido). O gráfico que demonstra o ponto de equilíbrio e relatório de rentabilidade são
demonstrados nas figuras 7 e 8.
Figura 7 - Custo unitário e margem de contribuição do Concreto 30 MPa
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Fonte: Autoria Própria
Figura 8 - Ponto de equilíbrio e resultado econômico
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Fonte: Autoria Própria
Figura 9 - Relatório de Rentabilidade
Fonte: Autoria Própria
Para uma melhor compreensão da comparação foi feito um gráfico demonstrando as margens
de contribuição reais e preços de venda dos quatro tipos de concreto (Tabela 1 e Figura 10).
Tabela 1- Comparação de Margens de Contribuição
Produto Preço de Venda Margem Real Unit. R$
9 MPa 200 49,71
20 MPa 300 49,09
30 MPa 320 43,39
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40 MPa 350 39,09
Fonte: Autoria Própria
Figura 10 – Preço de Venda e Margem de Contribuição
Fonte: Autoria Própria
Percebemos que, apesar de o concreto 40MPa ter um maior preço de venda e o concreto de 30
MPa ser o mais vendido, é o concreto de 9 MPa que apresenta margem de contribuição maior.
4.2.8 Curva ABC
A curva ABC para os custos dos materiais utilizados na fabricação do concreto é exibida na
Figura 11, pode ser percebido então que o cimento é o ingrediente que demanda mais custo
para a empresa.
Figura 11 - Curva ABC de Custo por Material
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Fonte: Autoria Própria
Outro tipo de curva ABC fornecido pelo sistema POC® é a curva ABC de faturamento por
produto, a qual revela o nível de lucratividade e quais produtos têm maior representatividade
no faturamento da empresa (Figura 12). Podemos concluir que o concreto 30 MPa contribui
com 42,593% do faturamento da REDIMIX.
Figura 12 - Curva ABC de Faturamento por Produto
Fonte: Autoria Própria
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4.2.9 Simulação de preços de encomendas excepcionais
O POC® realiza simulações a fim de verificar a viabilidade econômica de aceitar um pedido
de produção do tipo excepcional, que se caracteriza como um pedido às vezes não previsto,
em que o cliente impõe exigências como preço e formas de pagamento.
Um caso que criamos para simular o preço de venda é um pedido feito por uma empresa
construtora de grande porte, a qual demanda 350m³ de concreto 9 MPa, 150m³ de concreto 20
MPa, 720m³ de concreto 30 MPa e 280m³ concreto 40 MPa, com preços são de R$ 56.000, R$
36.000, R$184.320 e R$ 53.200, respectivamente. Considerando um desconto de 20% no
preço (Figura 13).
Figura 13 - Margem de Rentabilidade para encomendas excepcionais
Fonte: Autoria Própria
A Figura 14 demonstra o gráfico do lucro líquido e o ponto de equilíbrio para a encomenda
excepcional. Percebemos que tal pedido apresenta um LAIR de R$ 5.412,89 negativos, o que
significa que a empresa tem um prejuízo de 1,64%. Sendo assim, é financeiramente inviável a
empresa atender a demanda dessa encomenda.
Figura 14 - Lucro líquido e ponto de equilíbrio para encomenda excepcional
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Fonte: Autoria Própria
4.2.10 Simulação e análise econômico-financeira do mix de produtos
Mix de produtos consiste em uma quantidade ideal a ser produzida e vendida de cada tipo de
produto. O POC® permite a simulação de uma grande variedade de mix de produtos,
variando preços de venda e quantidade, objetivando a análise da viabilidade econômico-
financeira. No caso em questão, foi dobrada a quantidade de pedidos do mix de produtos, a
qual é exibida através da Figuras 15.
Figura 15 - Relatório do mix dos produtos utilizados
Fonte: Autoria Própria
Outra questão importante da análise do mix de produto é a determinação do ponto de
equilíbrio, representando o valor da receita mínima que a organização deve obter para evitar o
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prejuízo, isto é, que o ponto de equilíbrio é o ponto em que as despesas são iguais às receitas.
A Figura 16 mostra o ponto de equilíbrio e o lucro líquido, percebe-se então, que ao duplicar a
quantidade do mix de produtos, o LAIR apresentou um valor de R$ 72.259,38, representando
uma porcentagem de 16,36%.
Figura 16 - Lucro líquido e ponto de equilíbrio para o mix de produtos utilizados
Fonte: Autoria Própria
5. Conclusões do estudo
Não é à toa que o POC® é classificado como um SAD, sistema de Apoio à Decisão, pois
diante do exposto e analisado, percebeu-se que tal software mostra-se como uma exímia
ferramenta de apoio à decisão de gestores, o que o caracteriza como um sistema de bastante
eficiência, já que, através do mesmo, relatórios podem ser gerados e com isso, decisões mais
precisas e confiantes podem ser tomadas pelos gestores.
No referente estudo, pode-se analisar econômico-financeiramente uma fábrica de concreto
através dos relatórios gerados pelo sistema POC®, como relatório de MRP, CRP, margem de
contribuição unitária, curva ABC, mix de produtos ideal e ponto de equilíbrio. Através dos
relatórios de MRP e CRP, o gestor da fábrica de concreto pode planejar de forma eficiente o
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quanto de material é necessário para fabricar os tipos de concreto, verificar se há quantidade
significativa ou não de mão-de-obra ociosa, podendo tomar decisões para alocação desses
funcionários, se necessário. Com os cálculos fornecidos pelo POC®, compreende-se que o
concreto de 9 MPa oferece uma maior margem, conclui-se então que a empresa deve
promover tal produto. Por meio da curva ABC, notou-se que o cimento é a matéria-prima que
tem um maior custo para a empresa, e com essa informação, o gestor pode tomar decisões
junto ao fornecedor de modo a obter tal material de forma mais barata ou até mesmo procurar
outro fornecedor.
A simulação de vendas também mostrou o quanto a empresa iria lucrar com os pedidos
simulados, que no caso, iria ter prejuízo e seria inviável aceitar tal pedido. A simulação do
mix de produtos mostrou o quanto o LAIR iria aumentar se a demanda pelos concretos fosse
duplicada.
Por fim, tendo em vista a análise de todas as informações que o POC® forneceu, entende-se
que a fábrica estudada deve focar o marketing de seus produtos no concreto 30 MPa, pois é o
produto que oferece maior margem de contribuição. Conclui-se, portanto, que o software
POC® mostra rendimento satisfatório, uma vez que as informações geradas por ele condizem
com a realidade da empresa estudada.
REFERÊNCIAS
BRITO, A. K. B. et al. Análise para Tomada de Decisões Econômicas de um Restaurante Universitário com
Base no Sistema de Apoio à Decisão POC®. In VII SEPRONE – Simpósio de Engenharia de Produção do
Nordeste. Mossoró, 2012. Disponível em: <http://www.seprone2012.com.br/sites/default/files/ee22.pdf> Acesso
em 23 ago. 2013.
BORNIA, A. C. Análise gerencial de custos: aplicação em empresas modernas. São Paulo: Bookman, 2002.
BRUNI, A. L.; FAMÁ, R. Gestão de custos e formação de preços. 5ª ed. São Paulo: Atlas, 2010.
CORRÊA, H. L.; GIANESI, I. G. N.; CAON, M. Planejamento, programação e controle da produção: MRP
II / ERP conceitos, uso e implantação. São Paulo: Atlas, 1997.
COSTA, R. P.; FERREIRA, H. A. S.; SARAIVA JR. A. F. Preços, Orçamentos e Custos Industriais –
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