A percepcao dos_gestores
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A percepção dos gestores (lideres) do projeto de implantação do BSC sobre a sua
institucionalização e uso em uma grande concessionária de saneamento básico
brasileira
Autores: Paschoal Tadeu Russo, Msc. Cláudio Parisi, Dr.
Apresentador: Paschoal Tadeu Russo, Msc.
Agenda
• Contextualização; • Questão de pesquisa; • Objetivo da pesquisa; • Contribuições; • Revisão Teórica:
– Teoria Institucional • Nova Sociologia Institucional – NIS; • Institucionalização; • Forças causais críticas;
– Balanced Scorecard;
• Metodologia; • Análise de conteúdo; • Conclusões • Principal contribuição • Contatos
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Contextualização (1)
• BSC : consistência conceitual, muitos usuários, porém muitas dificuldades com implementação;
• Teoria Institucional: análise das motivações pelas mudanças em Contabilidade Gerencial;
• A total institucionalização como meio de obtenção plena dos benefícios dos artefatos da Contabilidade Gerencia.
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Contextualização (2)
• A organização estudada:
– Concessionária de serviços públicos de saneamento básico e tratamento de água;
– Grande porte
– Iniciou o processo de implementação do BSC em 2005;
– Pesquisa de campo realizada entre outubro e dezembro de 2010.
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Questão da Pesquisa
• Qual é o estágio de institucionalização do BSC na empresa de saneamento básico estudada?
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Objetivo da pesquisa
• Esta pesquisa se propôs a conhecer a percepção dos gestores lideres do projeto de implantação do BSC numa concessionária de serviços públicos sobre o estágio de institucionalização desse artefato naquela organização.
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Contribuições
• Aplicar empiricamente a Teoria Institucional (NIS) em análise de mensuração de artefatos de Contabilidade Gerencial;
• Conhecer o BSC, relevante artefato da contabilidade gerencial, sob a ótica da NIS;
• Mensurar o BSC e conhecer seu estágio de institucionalização na organização estudada.
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Nova Sociologia Institucional (New Institutional Sociology – NIS)
• Estudo das macroinstituições;
• Analisa as relações entre: as organizações, o ambiente em que estas são inseridas e o comportamento dos atores institucionais em suas decisões no sentido de aumentar sua legitimidade;
• Está diretamente associada ao surgimento de elementos institucionais tais como: orçamento, custeio baseado em atividade (ABC), BSC, entre outros.
• Temas relevantes: estímulos externos, papel dos atores, isomorfismo, legitimidade, institucionalização e desinstitucionalização.
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Institucionalização
Figura 01: Forças causais críticas inerentes à institucionalização
Fonte: Tolbert e Zucker (1999, p. 207)
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Forças causais criticas e suas consequências na Institucionalização
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O Balanced Scorecard
• Kaplan e Norton (2001) generalizam o uso dos princípios do uso do BSC para todas as empresas adotantes deste artefato. São eles:
– traduzir a estratégia em termos operacionais;
– alinhar a organização à estratégia;
– transformar a estratégia em tarefa de todos;
– converter a estratégia em processo contínuo;
– mobilizar a mudança por meio da liderança executiva.
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Metodologia
• Pesquisa descritiva e qualitativa; • Revisão bibliográfica inicial para identificar elementos
da NIS e do BSC relevantes para a pesquisa; • Análise de conteúdo (Bardin, 2009)de entrevista
transcritas (4 gestores líderes do projeto de implantação do BSC): – Fase de pré-análise: resultado questões investigativas; – Fase de codificação: regras de recorte; – Fase de categorização: identificação das evidências nas
entrevistas transcritas; – Fase de inferência: inferir sobre o estágio de
institucionalização do BSC.
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Análise de Conteúdo: Pré-análise
Categorias Algumas Questões Investigativas Respostas
Esperadas Algumas Referência Bibliográfica
Processos
Quais foram os conceitos utilizados na implantação do BSC da Concessionária e quais ainda existem em sua modelagem final?
Qual foi processo histórico de implantação (de onde partir, para onde foi e as principais etapas)?
Habitualização, Objetificação e Sedimentação
Otley (1999), Malina e Selto (2001), Bourne e Neely (2002), Paranjape, Rossiter e Pantano (2006), Atkinson (2006), Herzner (2006),; Kaplan e Norton (1997; 2001; 2004
Característica dos adotantes
Há uma correlação entre o sucesso de uma prática, ou o tipo de solução encontrada, com um dado grupo?
Homogêneos, Heterogêneos
Meyer e Rowan (1977), DiMaggio e Powel (1983), Tolbert e Zucker (19831988, 1999).
Ímpeto para difusão
Quais são os mecanismos de propagação e difusão disponíveis na Concessionária?
Imitação, Imitação /
Normatização e Normatização
DiMaggio e Powel (1983), Abrahamson (1991), Strang e Meyer (1993), Tolbert e Zucker (1999)
Atividade de teorização
Qual foi o processo de formulação teórica ocorrido na Concessionária, e se no momento da entrevista esse processo ocorria?
Nenhuma, Alta e Baixa
DiMaggio e Powel (1983), Abrahamson (1991), Strang e Meyer (1993), Tolbert e Zucker (1999)
Variância na imple-
mentação
Identificar se existem diferenças nos modelos de BSC para cada uma das unidades de negócios e/ou diretorias da Concessionária e quais as motivações que geraram tais diferenças?
Alta, Moderada e Baixa
Meyer e Rowan (1977, Tolbert e Zucker (1983, 1999), Covaleski e Dirsmith (1988)
Taxa de fracasso
estrutural
Identificar se havia o conhecimento de localidades (UNs e/ou diretorias) em que o BSC não teve ou até o momento da pesquisa.
Alta, Moderada e Baixa
Meyer e Rowan (1977, Tolbert e Zucker (1983, 1999), Covaleski e Dirsmith (1988), Lawrence, Winn e Jennings (2001)
QUADRO 2 - Classificação dos Achados . Fonte: Os autores com base em Tolbert e Zucker (1999, p. 211)
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Análise de Conteúdo: Categorização - Identificação das evidências
Categoria Exemplos de conteúdos identificados nas entrevistas
Quantidade de Diferentes
Evidências Identificadas
Resposta(s) Encontrada(s)
Processos
• esperava-se com o BSC ter a possibilidade de comunicar a estratégia, objetivos e diretrizes para as diretorias e todo o corpo funcional.
• por intermédio de benchmark, revisão bibliográfica, ajuda de consultorias, bem como da partilha dos achados iniciam a implantação;
• os indicadores são únicos; • há um plano de participação de resultados que se utiliza de indicadores que vem do
planejamento estratégico e também estão presentes no BSC; • o planejamento estratégico é atendido com base nas disponibilidades do orçamento
e não ao contrário.
183 Objetificação
Característica dos
adotantes • os grupos são heterogêneos; 12 Heterogêneos
Ímpeto para difusão
• apresentação dos conceitos e da metodologia a todas as UNs a partir de workshops e treinamentos;
• processo de aperfeiçoamento com o uso; 17 Normatização
Atividade de teorização
• utilização dos conceitos básicos do BSC (de Kaplan e Norton) por meio de um aprofundamento na literatura, bem como dos materiais disponibilizados pela área de Planejamento Estratégico e pela consultoria contratada.
18 Baixa
Variância na imple-
mentação • existe somente um tipo de BSC com diversas customizações. 11 Baixa
Taxa de fracasso
estrutural
• no momento em que o projeto estava rodando, o sucesso era total, porém, esse sucesso depende do patrocínio da corporação.
8 Moderada e Baixa
Tabela 01 - Identificação e Classificação dos Achados . Fonte: Os autores com base em Tolbert e Zucker (1999, p. 211)
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Análise de Conteúdo: Inferência
Dimensão Estágio pré-
institucional
Estágio semi-
institucional
Estágio de total
institucionalização
Processos Habitualização Objetificação Sedimentação
Característica dos
adotantes Homogêneos Heterogêneos Heterogêneos
Ímpeto para difusão Imitação Imitação /
normatização Normatização
Atividade de
teorização Nenhuma Alta Baixa
Variância na
implementação Alta Moderada Baixa
Taxa de fracasso
estrutural Alta Moderada Baixa
Tabela 2: Inferência sobre o estágio de institucionalização da Concessionária Estudada com base nas entrevistas e nas forças causais críticas e suas consequências no processo de institucionalização. Fonte: Tolbert e Zucker (1999, p. 211).
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Conclusões
• Provavelmente, o BSC da concessionária estudada, na ocasião em que as entrevistas foram realizadas, encontrava-se no estágio de semi- institucionalização em um processo de desinstitucionalização.
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Principal contribuição
• O entendimento de que os processos de institucionalização e desinstitucionalização podem ser entendidos como um mesmo processo, dependendo somente do sentido em que ocorrem;
• Institucionalização: os fatores responsáveis pela inovação estão a jusante e como consequência ocorrem todos os demais tendo a montante a sedimentação.
• O processo de desinstitucionalização ocorre de montante a jusante.
• Portanto, é possível considerar, que as dimensões comparativas propostas por Tolbert e Zucker (1999, p.211) sejam validas para os processos normais de institucionalização (de jusante a montante).
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Contatos
Paschoal Tadeu Russo Doutorando do Programa de Controladoria e Contabilidade da Universidade de São Paulo (FEAUSP) [email protected] Claudio Parisi Doutor em Controladoria e Contabilidade pela Universidade de São Paulo (FEAUSP) Centro Universitário FECAP – Programa de Mestrado em Ciências Contábeis [email protected]
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