UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA

PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM ENGENHARIA DE PRODUO

Tarcita Cabral Ghizoni de Sousa

MODELO DE GESTO POR ATIVIDADES

PARA EMPRESAS CONTBEIS

Dissertao de Mestrado

Florianpolis

2003

Tarcita Cabral Ghizoni de Sousa

MODELO DE GESTO POR ATIVIDADES

PARA EMPRESAS CONTBEIS

Dissertao apresentada ao Programa de Ps-

Graduao em Engenharia de Produo da

Universidade Federal de Santa Catarina como

requisito parcial para a obteno do grau de Mestre

em Engenharia de Produo.

Orientador: Prof. Antnio Diomrio de Queiroz, Dr.

Florianpolis

2003

Tarcita Cabral Ghizoni de Sousa

MODELO DE GESTO POR ATIVIDADES

PARA EMPRESAS CONTBEIS

Esta dissertao foi julgada e aprovada para a obteno do grau de Mestre

em Engenharia de Produo no Programa de Ps-Graduao em Engenharia de

Produo da Universidade Federal de Santa Catarina.

Florianpolis, 28 de maro de 2003.

_______________________________ Prof. Edson Pacheco Paladini, Dr.

Coordenador do Programa

BANCA EXAMINADORA

Prof. Antnio Diomrio de Queiroz, Dr. Universidade Federal de Santa Catarina Orientador

Prof. Emlio Arajo Menezes, Dr. Profa. Ilse Maria Beuren, Dra. Universidade Federal de Santa Catarina Universidade Federal de Santa Catarina

Quando se dispe a lutar pelo que

realmente acredita, o homem desenvolve a

capacidade de mudar o seu destino.

(Autor desconhecido)

Ao meu pai Tarcsio: saudades eu sinto no por

estarmos distantes, mas porque estivemos juntos no

passado;

minha me Alsira, que sempre esteve ao meu

lado;

aos meus irmos Tarcioni e Cristiane, pelo carinho

dedicado;

minha sogra Maria de Lourdes, que sempre

torceu por mim e

ao meu esposo Roberto, pelo amor, incentivo e

apoio constantes.

AGRADECIMENTOS

A elaborao de um trabalho de pesquisa desta natureza exigiu da autora

muita dedicao. No entanto, o presente trabalho contou tambm com a ajuda de

vrias pessoas que contriburam direta ou indiretamente para a sua elaborao.

Assim, manifesto os meus sinceros agradecimentos:

a Deus pelo dom da vida, da sabedoria, da perseverana e do amor, pois

sem ele no seria possvel o desenvolvimento e a concluso deste trabalho;

ao Professor Antnio Diomrio de Queiroz, pela confiana, pelos

ensinamentos, pela pacincia e pela dedicao despendida em sua orientao

permanente, em especial, pelo amigo que ele se tornou;

aos membros da banca examinadora, pelas valiosas sugestes que

enriqueceram a dissertao;

aos professores, colaboradores e colegas do Programa de Ps-Graduao

em Engenharia de Produo da Universidade Federal de Santa Catarina, pelo

profissionalismo e dedicao com que transmitiram seus conhecimentos e

palavras de estmulo;

Professora Ilse Maria Beuren e sua equipe, pela ateno e amizade

despendidas no desenvolvimento deste trabalho;

Empresa Contbil participante do estudo de caso realizado, que

disponibilizou os dados e informaes necessrias;

aos verdadeiros amigos, pelo incentivo constante no decorrer deste

trabalho, e, a todas as pessoas que de alguma forma contriburam para a

realizao deste trabalho.

RESUMO

SOUSA, Tarcita Cabral Ghizoni de. Modelo de gesto por atividades para

empresas contbeis. 2003. 120f. Dissertao (Mestrado em Engenharia de

Produo) Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo, UFSC,

Florianpolis.

Esta pesquisa tem como objetivo geral propor um modelo de gesto por

atividades para empresas contbeis, visando a melhoria dos servios e da

performance dos negcios. O estudo foca a gesto das atividades da cadeia de

valor das empresas contbeis, enfatizando a importncia da otimizao dos

processos no ambiente dos negcios. O trabalho inicia com a reviso da literatura,

destacando a participao das empresas contbeis no mercado de trabalho

brasileiro e sua forma de gerenciamento, e descrevendo a importncia de um

modelo de gesto por atividades para otimizar os recursos e maximizar os lucros,

com intuito de melhorar o desempenho dos negcios das empresas contbeis.

Apresenta ento o modelo proposto de gesto por atividades para empresas

contbeis, definindo os aspectos gerais, os elementos bsicos e as estratgias

que compem a estrutura do modelo. Posteriormente, relata o estudo de caso

realizado em uma empresa contbil situada no municpio de Florianpolis - SC

com objetivo de validar o modelo proposto. Em seguida, a pesquisa apresenta os

resultados da aplicao do modelo proposto, a identificao e sistematizao dos

processos, atividades e recursos que compem a cadeia de valor da empresa

contbil. Alm disso, apresenta uma definio sistemtica de mensurao do

custo das atividades que compem o processo produtivo da empresa contbil

como base de informaes para a gesto dos negcios e a proposta de um

conjunto de indicadores de desempenho para auxiliar os gestores na tomada de

decises. Esses resultados visam a responder pergunta de pesquisa:

possvel realizar a melhoria contnua dos servios e da performance dos

negcios na gesto da empresa contbil, adotando a ferramenta ABM? Ao

final, apresentam-se algumas sugestes e recomendaes de aprimoramento da

gesto por atividades nas empresas contbeis.

Palavras-chave: empresas contbeis, modelo de gesto, gesto por atividades.

ABSTRACT

SOUSA, Tarcita Cabral Ghizoni de. Modelo de gesto por atividades para

empresas contbeis. 2003. 120f. Dissertao (Mestrado em Engenharia de

Produo) Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo, UFSC,

Florianpolis.

The general objective of this research is to propose a model of management

by activities for accounting companies, aiming at the improvement of the services

and the businesses performance. The study focus the activities management of

the accounting companies value chain, emphasizing the importance of the

optimization of the processes in the businesses environment. The paper begins

with the revision of literature, pointing up the participation of the accounting

companies in the Brazilian job market and its way of management, and describing

the importance of a model of management by activities to optimize the resources

and maximize the profits, with the intention of improving the businesses

performance of the accounting companies. It presents then the proposed model of

management by activities for accounting companies, defining its general aspects,

its basic elements and the strategies that compose the structure of the model.

Later, it tells the case study carried through in a accounting company situated in

the city of Florianpolis - SC with the intention of validating the model presented.

After that, the research presents the results of the application of the model

proposed, the identification and systematization of the processes, activities and

resources that compose the accounting company value chain. Moreover, it

presents a systematic definition of the activities cost measurement that compose

the productive process of the accounting company as a base of information for the

businesses management and the proposal of a set of performance indicators to

assist managers in taking decisions. These results aim at answering the researchs

question: Is it possible to carry through the continuous improvement of the

services and the businesses performance in the management of the

accounting company, adopting tool ABM? To the end, some suggestions and

improvement recommendations for the management by activities in the accounting

companies are presented.

Key words: accounting companies, model of management, management by activities.

SUMRIO

1 INTRODUO...........................................................................................................17

1.1 Caracterizao do Problema ...................................................................................17

1.2 Justificativa .................................................................................................................19

1.3 Objetivos .....................................................................................................................20

1.3.1 Objetivo geral.........................................................................................................20

1.3.2 Objetivos especficos............................................................................................21

1.4 Pressupostos ..............................................................................................................21

1.5 Delimitao da Pesquisa ..........................................................................................21

1.6 Metodologia da Pesquisa .........................................................................................22

1.6.1 Definio do tipo de pesquisa .............................................................................22

1.6.2 Mtodo de coleta de dados .................................................................................23

1.6.3 Anlise e interpretao dos resultados..............................................................24

1.6.4 Critrios para seleo da empresa ....................................................................24

1.6.5 Limitao da pesquisa..........................................................................................25

1.7 Estrutura do Trabalho ...............................................................................................25

2 REVISO DE LITERATURA....................................................................................26

2.1 Empresas Contbeis - Conceito ..............................................................................26

2.2 As Empresas Contbeis no Contexto Brasileiro...................................................28

2.3 A Gesto das Empresas Contbeis........................................................................31

2.3.1 A misso e os objetivos das empresas contbeis ...........................................32

2.3.2 A cultura das empresas contbeis .....................................................................32

2.3.3 A estrutura organizacional da empresa contbil................................................1

2.3.4 Sistema de informao das empresas contbeis ............................................41

2.3.5 Tomada de decises da empresa contbil .......................................................44

2.3.6 O custo e a precificao dos servios contbeis .............................................47

2.3.7 A avaliao de desempenho na empresa contbil..........................................49

2.4 A Viso da Empresa Contbil por Processos de Negcios................................50

2.5 Modelo de Gesto .....................................................................................................53

2.6 A Gesto por Atividades ...........................................................................................54

2.6.1 O custeio baseado em atividades ......................................................................55

2.6.2 A gesto baseada em custeio por atividades...................................................59

10

3 MODELO PROPOSTO DE GESTO POR ATIVIDADES PARA

EMPRESAS CONTBEIS ........................................................................................65

3.1 Componentes do Modelo de Gesto Proposto .....................................................65

3.2 Diagnstico Estratgico da Empresa Contbil......................................................65

3.2.1 O ambiente externo da empresa contbil .........................................................66

3.2.2 A misso, as crenas e os valores da empresa contbil................................67

3.2 Processo de Gesto por Atividades .......................................................................68

3.2.1 Objetivos estratgicos ..........................................................................................68

3.2.2 Entradas..................................................................................................................69

3.2.3 Processo operacional ...........................................................................................71

3.2.4 Sadas .....................................................................................................................85

3.3 O sistema de Informaes das Empresas Contbeis..........................................86

3.4 Proposta do Modelo de Gesto por Atividades para Empresas Contbeis ...86

4 MODELO DE GESTO POR ATIVIDADES PARA EMPRESAS

CONTBEIS - ESTUDO DE CASO......................................................................88

4.1 A Gesto Atua l da Empresa Contbil.....................................................................88

4.1.1 A misso e o objetivo atual da empresa contbil.............................................88

4.1.2 A cultura atual da empresa contbil...................................................................89

4.1.3 A estrutura atual da empresa contbil................................................................89

4.1.4 O sistema de informao atual da empresa contbil .......................................91

4.1.5 A tomada de decises atual da empresa contbil............................................92

4.1.6 O custo e a precificao atual dos servios contbeis ....................................92

4.1.7 A avaliao de desempenho atual da empresa contbil .................................94

4.2 A Aplicao do Modelo Proposto na Empresa Contbil OCC............................95

4.2.1 Diagnstico estratgico da empresa contbil OCC.........................................95

4.2.2 Processo de gesto por atividades ....................................................................97

4.2.3 Sistema de informaes da OCC.................................................................... 118

4.3 Contribuies da Gesto por Atividades para o Gerenciamento da OCC.... 118

4.4 Consideraes Finais............................................................................................. 118

5 CONCLUSES E RECOMENDAES..............................................................120

5.1 Concluses .............................................................................................................. 120

5.2 Recomendaes.................................................................................................... 122

REFERNCIAS ...............................................................................................................123

ANEXOS...........................................................................................................................133

11

Anexo A - Tabela Referencial de Honorrios .............................................................133

LISTA DE FIGURAS

Figura 1: Participao Societria das Empresas Contbeis no Contexto Brasileiro .......................................................................................................29

Figura 2: Participao dos Clientes das Empresas Contbeis no Contexto Brasileiro ........................................................................................................30

Figura 3: Atitude dos Scios em Relao Empresa Contbil.................................34 Figura 4: Organograma da Empresa Contbil Tradicional.........................................38 Figura 5: Viso Funcional da Empresa Contbil..........................................................40 Figura 6: Organizao Contbil Tradicional..................................................................42 Figura 7: Organizao Contbil Contempornea ........................................................43 Figura 8: Controle Gerencial das Empresas Contbeis..............................................45 Figura 9: Hierarquia do Processo ...................................................................................51 Figura 10: Critrios ABC: Uma Viso Global................................................................56 Figura 11: Primeira Verso do ABC...............................................................................57 Figura 12: Segunda Verso do ABC..............................................................................58 Figura 13: Relacionamento entre ABC e ABM.............................................................60 Figura 14: Utilizao do ABM para Aprimoramento Operacionais e Decises

Estratgicas...................................................................................................62 Figura 15: Modelo de Gesto Baseada em Custeio Por Atividades.........................63 Figura 16: Ambiente Setorial de Todas as Empresas que Produzem o Mesmo

Produto...........................................................................................................66 Figura 17: Fluxograma da Atividade Comprar ............................................................72 Figura 18: Fluxograma da Atividade Pagar Contas....................................................72 Figura 19: Fluxograma da Atividade Faturar ................................................................73 Figura 20: Fluxograma da Atividade Receber Contas ................................................73 Figura 21: Fluxograma da Atividade Atender Clientes por Telefone ........................73 Figura 22: Fluxograma do Processo Executar a Contabilidade Financeira ............74 Figura 23: Fluxograma do Processo Executar a Contabilidade Fiscal.....................75 Figura 24: Processo Executar a Contabilidade de Pessoal .......................................76 Figura 25: Fluxograma do Subprocesso Admitir Colaboradores ..............................77 Figura 26: Fluxograma do Subprocesso Contabilizar a Folha de Pagamento e os

respectivos Encargos Sociais.......................................................................78 Figura 27: Fluxograma do Subprocesso Demitir Colaboradores ..............................78 Figura 28: Processo Executar a Contabilidade Jurdica.............................................79 Figura 29: Fluxograma do Subprocesso Constituir Empresas ..................................80 Figura 30: Fluxograma do Subprocesso Alterar Contrato Social..............................80 Figura 31: Fluxograma do Subprocesso Encerrar Empresas....................................81 Figura 32: Modelo ABC....................................................................................................83 Figura 33: Modelo Proposto de Gesto por Atividades p/ Empresas Contbeis ...87 Figura 34: Organograma da Empresa Contbil OCC .................................................90 Figura 35: Fluxograma da Atividade Comprar da OCC........................................... 100 Figura 36: Fluxograma da Atividade Pagar Contas da OCC .................................. 100 Figura 37: Fluxograma da Atividade Faturar da OCC.............................................. 101 Figura 38: Fluxograma do Processo Executar a Contabilidade Financeira do

Cliente A da OCC..................................................................................... 102

13

Figura 39: Fluxograma do Processo Executar a Contabilidade Fiscal do Cliente A da OCC..................................................................................................... 103

Figura 40: Fluxograma do Subprocesso Contabilizar a Folha de Pagamento e os Encargos Sociais do Cliente A da OCC .................................................. 104

Figura 41: Fluxograma do Processo Executar a Contabilidade Financeira do Cliente B da OCC...................................................................................... 105

Figura 42: Fluxograma do Processo Executar a Contabilidade Fiscal do Cliente B da OCC .................................................................................................... 106

Figura 43: Fluxograma do Subprocesso Contabilizar a Folha de Pagamento e os Encargos Sociais do Cliente B da OCC .................................................. 107

Figura 44: Fluxograma Proposto do Processo Executar a Contabilidade Financeira ................................................................................................ 116

LISTA DE TABELAS

Tablela 1: Participao das Organizaes Contbeis no Contexto Brasileiro ........28 Tabela 2: Faturamento das Organizaes Contbeis no Contexto Brasileiro ........29 Tabela 3: Distribuio do Custo de Salrios por Atividades do Cliente A ............ 108 Tabela 4: Distribuio do Custo de Salrios por Atividades do Cliente B ............ 109 Tabela 5: Distribuio Direta dos Recursos s Atividades dos Clientes A e B .... 109 Tabela 6: Distribuio dos Recursos por Atividades dos Clientes A ..................... 111 Tabela 7: Distribuio dos Recursos por Atividades dos Clientes B ..................... 111 Tabela 8: Custeio por Atividades do Cliente A da OCC .......................................... 113 Tabela 9: Custeio por Atividades do Cliente B da OCC .......................................... 113

LISTA DE QUADROS

Quadro 1: A cultura Especfica da rea Contbil ........................................................33 Quadro 2: Direcionadores de Recursos ........................................................................82 Quadro 3: Custo total da OCC no ms de junho de 2002..........................................92 Quadro 4: Receita Mensal por Grupo de Clientes .......................................................93 Quadro 5: Controle Peridico dos Servios Contbeis da OCC...............................94 Quadro 6: Custo por hora das Atividades de Apoio da OCC.................................. 101 Quadro 7:Agrupamento das Atividades da OCC...................................................... 107 Quadro 8: Direcionadores de Recursos da OCC...................................................... 108

LISTA DE SIGLAS

ABC (Activity-Based Costing) - Custeio Baseado em Atividades

ABC/ABM - Gesto Por Atividades

ABM (Activity-Based Management) - Gerenciamento Baseado em Atividades

CAM-I (Computer Aided Manufacturing-International) consrcio composto por

empresas industriais, empresas de consultoria, professores e agncias

governamentais com a finalidade de desenvolver um sistema de

gerenciamento de custos adaptado ao novo ambiente tecnolgico.

CFC Conselho Federal de Contabilidade

CRC Conselho Regional de Contabilidade

FENACON Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das

Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas

Dirigidas a Empresrios de Prestao de Servios.

FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis Atuariais Financeiras

SESCAPIPESP - Sindicato das Empresas de Servios Contbeis,

Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas do

Estado de So Paulo.

SESCON/SC Sindicato dos Contabilistas de Santa Catarina

TQM - Gesto Pela Qualidade Total

UNIFOR Universidade de Fortaleza

1 INTRODUO

1.1 Caracterizao do Problema

A partir da dcada de 70, desencadeou-se um cenrio cada vez mais

competitivo e complexo delineado pelo ambiente econmico globalizado e a

excelncia dos produtos se tornou imprescindvel para a sobrevivncia das

organizaes empresariais. Acrescentam-se, tambm, outros fatores como o ritmo

acelerado do progresso tecnolgico e o avano do conhecimento nos diversos

departamentos, que vm ocasionando grandes mudanas para o setor produtivo

de bens e servios.

Para responder aos desafios que se apresentam, as organizaes, de um

modo geral, demonstram interesse constante com a eficincia de seus fatores de

produo, buscando adotar prticas de gesto avanadas, assim como TQM

(Gesto Pela Qualidade Total), ABC/ABM (Gesto Por Atividades) e a Melhoria

Contnua, dentre outras, com o intuito de conhecer e melhorar o desempenho dos

processos produtivos.

As empresas contbeis tambm tm buscado adequar-se a esta nova

realidade. Segundo pesquisas da FENACON (2001, p.6), cada vez mais, as

empresas de contabilidade esto procurando consultorias para reestruturar os

processos de trabalho, visando agilidade, qualidade e segurana dos servios

prestados. Porm, atualmente, essas mudanas ocorrem com apenas 10% do

total das empresas deste setor.

Nesse contexto, percebe-se que, de uma forma geral, elas encontram

dificuldades quanto ao seu prprio gerenciamento, principalmente na

determinao dos custos, dos preos e na avaliao da performance das

atividades da cadeia de valor.

De acordo com Figueiredo e Fabri (2000), os principais problemas

enfrentados pelas empresas contbeis so causados principalmente pela falta de

habilidade gerencial, pela pouca ateno dada a sua prpria prtica contbil e

pelos preos inadequadamente calculados.

18

Castro, Cardoso e Neto (1994, p.65) destacam o interesse do

SESCAPIPESP - Sindicato das Empresas de Servios Contbeis,

Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas do Estado de So Paulo e o

interesse da FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis Atuariais

Financeiras, em afirmar que relevante o desenvolvimento de um sistema tcnico

de apurao de custos para administrao de preos nas empresas contbeis,

estruturado para a apurao de indicadores microeconmicos, como:

produtividade, eficincia e planejamento de lucro, dirigido para anlise e

acompanhamento macroeconmico desse segmento.

Nesse sentido, o ABC/ABM vem ao encontro dessas necessidades, pois o

modelo permite que a empresa de servios fornea recursos para produtos e

clientes que contribuem com a lucratividade a longo prazo e identifiquem em que

processos fundamentais da cadeia de prestao de servios uma reduo de

custos pode ser necessria. (KAPLAN; COOPER, 2000, p.260).

Para Druker (1999, p.09),

O custeio baseado em atividades integra em apenas uma ferramenta o que j foi no passado um conjunto de funes isoladas - anlise de valor, anlise dos processos, gesto da qualidade e custeio. No entanto, provvel que seu maior impacto ocorra nos servios. J que as empresas de servios, praticamente no dispem de informaes sobre custos.

Clark e Baxter (1992, p.55) descrevem que o ABC contribui para a gesto

dos recursos pela focalizao de atividades ineficientes, que no agregam valor.

Por outro lado, o ABM focaliza a melhoria contnua das atividades de um

processo, da deciso-produtiva e do planejamento da cadeia de valor.

Segundo Cogan (1999, p.64), ao acoplar o ABC com tcnicas que atuam

nas causas dos problemas com racionalizaes de organizao e mtodo, anlise

de valor, just-in-time, qualidade etc. diz-se que est sendo empregada a gesto

por atividades.

Segundo Ching (2001, p.67), a Gesto Por Atividades - ABM fornece

novas fontes de informaes fundamentadas em atividades e proporciona novas

formas de observao e anlise da empresa. Estas novas vises desenvolvem e

permitem profunda compreenso do comportamento dos custos de modo que

possa ser exercido o controle sobre eles.

19

Nesse sentido, vrios modelos de gesto de negcios foram propostos na

literatura. Contudo, ainda so poucos os trabalhos que envolvem a gesto das

empresas contbeis. Assim, importante apresentar e discutir propostas mais

recentes neste campo de pesquisa. o que se prope esta dissertao.

Esta pesquisa, portanto, est direcionada para a obteno de resposta

seguinte pergunta: possvel realizar a melhoria contnua dos servios e da

performance dos negcios na gesto da empresa contbil, adotando a

ferramenta ABM?

1.2 Justificativa

No Brasil, as organizaes contbeis somam 59.719 escritrios, empregam

aproximadamente 90% dos profissionais dessa rea, conforme dados do

Conselho Federal de Contabilidade (2001). Nota-se que esse setor de grande

relevncia para o bem-estar social e o desenvolvimento econmico do pas.

Para Scarpin, Scarpin e Caligari (2000, p. 38), o crescimento da profisso

indica que ela tem de acompanhar sempre as mudanas no ambiente, manter-se

atualizada em termos de conhecimentos e habilidades esperadas do profissional e

aplicar as ferramentas baseadas nas tcnicas mais recentes, em oportunidades

adequadas.

As empresas contbeis desempenham importante papel no ambiente

interno e externo das organizaes, pois fornecem informaes que vo

determinar o sucesso empresarial de seus clientes (FENACON, 2001, p.6). No

entanto, observa-se que as empresas contbeis enfrentam dificuldades quanto ao

gerenciamento dos negcios, pois desconhecem algumas ferramentas que podem

auxiliar na mensurao dos recursos despendidos para executar as atividades

que compem sua cadeia produtiva.

Segundo Lima (2001, p.6), os instrumentos capazes de medir os

desempenhos dos processos ao longo da cadeia de valor existem. Entretanto,

com freqncia os gestores desconhecem as ferramentas apropriadas para sua

mensurao.

20

Nesse sentido, a gesto por atividades busca o aperfeioamento contnuo

das atividades inerentes ao processo produtivo. Por meio da utilizao do

conceito de poucos que representam muito, de Pareto, associando-se a outras

tcnicas como anlise de valor, qualidade total, just-in-time, Benchmarking e

outras, consegue-se obter redues convenientes nos custos das atividades e

tarefas (COGAN, 1999).

A crescente competitividade ocasionada pela globalizao determinante

para que as empresas contbeis invistam em tcnicas avanadas de gesto.

Aquelas que possurem um sistema de gesto eficiente e capaz de fornecer

informaes teis aos gestores estaro certamente aptas para garantir sua

sobrevivncia e continuidade nesse cenrio de mudanas e incertezas.

De acordo com Figueiredo e Fabri (2000, p.16), o tema gesto das

empresas contbeis um dos mais importantes no elenco dos temas contbeis,

pois envolve diversos aspectos da evoluo e das mudanas ocorridas dentro do

panorama socioeconmico mundial que afetam a dinmica dos negcios, o que

sugere a abordagem de um tema pouco explorado na bibliografia brasileira.

Justifica-se, assim, o desenvolvimento desta dissertao a fim de

consolidar e divulgar um modelo de gesto para empresas contbeis, utilizando

as ferramentas ABC/ABM. O trabalho busca discutir a relevncia do

gerenciamento dos processos como forma de assegurar a competitividade e

consolidar os conceitos recentes sobre as prticas da gesto por atividades como

suporte para a tomada de decises.

1.3 Objetivos

1.3.1 Objetivo geral

Este trabalho tem como objetivo geral propor um modelo de gesto por

atividades para empresas contbeis, visando a melhoria dos servios e da

performance dos negcios.

21

1.3.2 Objetivos especficos

Identificar e sistematizar os processos, atividades e recursos que compem

a cadeia de valor da empresa contbil.

Definir uma sistemtica de mensurao do custo das atividades que

compem o processo produtivo da empresa contbil, como base de

informaes para a gesto dos negcios.

Propor um conjunto de indicadores de desempenho para auxiliar os

gestores na tomada de decises.

Realizar estudo de caso em uma empresa contbil situada no municpio de

Florianpolis SC, com objetivo de validar o modelo proposto.

1.4 Pressupostos

A gesto por atividades pode contribuir para a melhoria da performance

das empresas contbeis.

O custeio por atividades proporciona a visibilidade dos recursos utilizados

na cadeia de valor das empresas contbeis.

1.5 Delimitao da Pesquisa

Esta pesquisa desenvolve um modelo de gesto por atividades para as

empresas contbeis. A aplicabilidade desse modelo verificada por meio do

estudo de caso realizado em uma empresa contbil de pequeno porte, localizada

em Florianpolis, no Estado de Santa Catarina, no perodo de maio de 2002 a

julho de 2002.

22

1.6 Metodologia da Pesquisa

A metodologia um conjunto de atividades sistemticas e racionais que

permitem a elaborao de um trabalho cientfico. Segundo Lakatos e Marconi

(1996, p.198), os trabalhos cientficos devem ser elaborados de acordo com

normas preestabelecidas e com os fins a que se destinam. Serem inditos ou

originais e contriburem no s para a ampliao de conhecimentos ou a

compreenso de certos problemas, mas tambm servirem de modelo ou oferecer

subsdios para outros trabalhos.

na metodologia da pesquisa que se define onde e como ser realizada a

pesquisa. Nesta etapa, define-se o tipo de pesquisa, os instrumentos de coleta de

dados e a forma como se pretende tabular e analisar os dados.

1.6.1 Definio do tipo de pesquisa

Esta pesquisa qualitativa, prope um modelo de gesto por atividades

para empresas contbeis e a sua validao pelo mtodo do estudo de caso.

Do ponto de vista do problema, esta pesquisa de natureza qualitativa com

uma abordagem exploratria-descritiva. Segundo Severino (1995), para que a

pesquisa seja qualitativa, necessrio que todos os trabalhos de pesquisa

cientficos tenham a procedncia de um trabalho de reflexo, que seja pessoal,

autnomo, criativo e rigoroso. Neste sentido, as afirmaes relacionadas gesto

e ao desenvolvimento das empresas contbeis so embasadas na experincia

profissional da autora deste trabalho.

O referencial da pesquisa consiste na abordagem exploratria do tema

Modelo de Gesto por Atividades para Empresas Contbeis, baseando-se em

bibliografias que tratam do assunto. Para Mattar (1999, p.80), a pesquisa

exploratria visa prover o pesquisador de um maior conhecimento sobre o tema

ou problema de pesquisa em perspectiva. Por isso apropriada para os primeiros

estgios da investigao quando exige a familiaridade, o conhecimento e a

compreenso do fenmeno por parte do pesquisador.

23

Para Lakatos e Marconi (1990, p.77), a pesquisa exploratria-descritiva

tem por objetivo descrever completamente determinados fenmenos, geralmente

atravs de estudo de caso para o qual so realizadas anlises empricas e

tericas.

Um dos caminhos que segue a pesquisa qualitativa o mtodo do estudo

de caso. O estudo de caso caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de

um ou poucos objetos, de maneira que permita o seu amplo e detalhado

conhecimento (Gil,1994, p.58).

Segundo Gil (1994, p.59), a maior utilidade do estudo de caso pode

verificada em pesquisas exploratrias. Nesse sentido, esta pesquisa visa

descrever a anlise qualitativa do ambiente das empresas contbeis e o

desempenho dos processos da sua cadeia de valor.

Este trabalho envolve a pesquisa de campo, para obter informaes sobre

o problema abordado neste estudo. De acordo com Fachin (1993, p.110), a

pesquisa de campo se detm na observao do ambiente onde detectado um

problema, que a princpio passa a ser examinado, e aps encaminhado para

explicaes atravs dos mtodos e das tcnicas especficas.

A vantagem obtida atravs do mtodo do estudo de caso est relacionada

possibilidade de comprovar na prtica a pesquisa bibliogrfica, atravs da

pesquisa de campo.

1.6.2 Mtodo de coleta de dados

A coleta de dados foi efetuada tomando como base operacional o Modelo

de Gesto Baseada em Custeio por Atividades, desenvolvido por Ching (2001,

p.84). Este modelo foi adaptado gesto das empresas contbeis, respeitando,

assim, suas particularidades.

Os dados foram coletados por meio de entrevistas informais, reunies e

observaes que auxiliaram a coleta dos dados necessrios para o

desenvolvimento do estudo. Foram utilizadas as pesquisas bibliogrficas e

pginas da WEB para obteno de informaes de trabalhos relacionados aos

conceitos e ao tema desta pesquisa.

24

Para o desenvolvimento da reviso da literatura, os meios utilizados na

coleta de dados foram: a pesquisa bibliogrfica de livros, revistas, dissertaes,

teses e demais publicaes a respeito das empresas contbeis, gesto das

empresas contbeis e a gesto por atividades, o que permitiu uma melhor

compreenso do trabalho desenvolvido.

1.6.3 Anlise e interpretao dos resultados

A anlise dos resultados est fundamentada no estudo de caso realizado.

Para responder pergunta de pesquisa: possvel realizar a melhoria contnua

dos servios e da performance dos negcios na gesto da empresa contbil,

adotando a ferramenta ABM?, buscou-se estabelecer as relaes necessrias

entre as informaes obtidas e os pressupostos formulados.

A interpretao relaciona o estudo de caso apresentado aos objetivos

propostos e ao tema. Assim, visa a oferecer um resultado mais amplo s

respostas, vinculadas a outros conhecimentos adquiridos ao longo da pesquisa.

1.6.4 Critrios para seleo da empresa

A populao da pesquisa um universo de elementos que apresentam

caractersticas em comum, a respeito do assunto a ser investigado.

A empresa contbil foi escolhida em virtude da fcil acessibilidade, atravs

do conhecimento prvio do proprietrio e por apresentar caractersticas comuns

s organizaes do segmento. Nesse sentido, foi possvel desenvolver o modelo,

tomando por base apenas uma empresa.

25

1.6.5 Limitao da pesquisa

Ressalta-se a limitao da aplicao do estudo de caso em apenas uma

empresa contbil. Nesta empresa so selecionados os principais clientes e

observados os processos e atividades relacionados com a sua cadeia produtiva.

Outra limitao a coleta de dados. Nesta etapa ocorre o envolvimento do

pesquisador com os colaboradores da pesquisa, atravs das entrevistas informais,

reunies e observaes. Nesse sentido, necessrio tomar cuidado com os

aspectos emocionais que envolvem os participantes, o que pode ser considerado

como uma limitao abrangncia da utilizao dos resultados da pesquisa.

1.7 Estrutura do Trabalho

A presente pesquisa est estruturada em cinco captulos, distribudos da

forma descrita a seguir.

No primeiro captulo so introduzidos os procedimentos metodolgicos

utilizados, a caracterizao do problema de pesquisa, a justificativa,

demonstrando a relevncia do tema, os objetivos que evidenciam a investigao,

a delimitao do contexto do trabalho e as limitaes para o seu desenvolvimento.

No segundo captulo, descreve-se o conceito de empresas contbeis e

relata-se a gesto das empresas contbeis no Brasil. So abordados os

fundamentos tericos sobre o ABC/ABM, que serviram de referncia para o

modelo de gesto por atividades para empresas contbeis.

No terceiro captulo, apresenta-se o desenvolvimento do modelo proposto,

definindo os aspectos gerais, os elementos bsicos e as estratgias que

compem a estrutura do modelo.

No quarto captulo, relata-se o estudo de caso com a aplicao do modelo

de gesto por atividades na empresa contbil, localizada em Florianpolis, no

Estado de Santa Catarina.

Por fim, no quinto captulo so apresentadas as concluses da dissertao

e as recomendaes para trabalhos futuros.

2 REVISO DE LITERATURA

O desenvolvimento deste captulo tem a finalidade de oferecer sustentao

terica pesquisa proposta no captulo anterior. Apresenta-se breve estudo sobre

a atuao das empresas contbeis no Brasil e sua forma de gerenciamento.

Descreve-se a importncia de um modelo de gesto por atividades para otimizar

os recursos e maximizar os lucros, com intuito de melhorar o desempenho dos

negcios das empresas contbeis.

2.1 Empresas Contbeis - Conceito

Empresa uma entidade jurdica que tem como obrigao apresentar

lucro, lucro este suficiente para permitir sua expanso e o atendimento das

necessidades sociais. (Cassarro, 1999, p.2).

Figueiredo e Moura (2001, p.53) afirmam que empresa um investimento

de recursos escassos e que todo investimento objetiva adicionar valor aos

recursos consumidos inicialmente, conclui-se que um processo gerencial

excelente na medida em que as decises tomadas conduzem minimizao do

custo e maximizao das receitas, com vistas ao incremento do valor.

Todas as empresas so constitudas para explorar uma atividade

econmica, seja comrcio, indstria ou prestao de servios. Possuem uma

estrutura funcional num ambiente com instalaes de apoio, bens facilitadores,

servios internos e servios externos.

Nesse sentido, as empresas contbeis esto inseridas na rea de servios

e devem atuar como fomentadoras para o desenvolvimento econmico das

pequenas e mdias empresas, uma vez que possuem a responsabilidade de

fornecer informaes contbeis e gerenciais. (LIBA, ROBLES E BACCI, 2001,

p.6).

27

S e S (1995, p.182) define a empresa de servio contbil como

empresa que explora a prestao dos servios profissionais de contador, quais sejam: escriturao contbil, planejamento de contas, organizao dos servios contbeis, auditoria, orientaes sobre balanos, anlises das situaes da empresa atravs de seu balano, organizao das escritas de custos de produo, etc.

As empresas contbeis so constitudas sob a forma de sociedade civil,

para a explorao do trabalho de contabilidade. Elas so registradas no Conselho

Regional de Contabilidade de cada jurisdio e obedecem ao Conselho Federal

de Contabilidade.

O Conselho Federal de Contabilidade, em sua resoluo n. 825/98, utiliza

o nome de organizao contbil, tanto para escritrio individual, quanto para

empresa contbil. A diferenciao somente realizada quando so baixadas

resolues especficas.

Para Thom (2001, p.11), as organizaes contbeis apresentam-se em

dois seguimentos:

1. Escritrios individuais: tm como finalidade explorar a atividade

contbil, apresentando como responsvel tcnico apenas um contador

ou tcnico em contabilidade.

2. Empresas contbeis: quando dois ou mais contadores ou tcnicos em

contabilidade se unem para formar uma sociedade por quotas de

responsabilidade limitada, ou em nome coletivo.

Segundo Liba (2001), as organizaes contbeis apresentam as seguintes

caractersticas:

a) A maioria delas se enquadra na categoria de pequeno e mdio porte.

b) Prestam servios de escriturao contbil, escriturao fiscal, rotinas do

departamento de pessoal, encaminhamento de documentos, legalizao

de atos e registros, alterao e cancelamento das organizaes em

geral.

c) So subdivididas em organizaes especialistas que se dedicam ao

atendimento de determinada atividade ou ramo empresarial, e

28

organizaes generalistas, que se dedicam ao atendimento das mais

diversas atividades e ramos empresariais.

d) Possuem uma estrutura familiar simplificada ou so organizadas em

sociedades em que todos os scios oferecem dedicao exclusiva.

2.2 As Empresas Contbeis no Contexto Brasileiro

No Brasil, as empresas contbeis e os escritrios individuais de

contabilidade somam 59.079 organizaes, participam do crescimento do

mercado de trabalho brasileiro e ainda possuem uma perspectiva crescente,

segundo estatsticas de registros do Conselho Federal de Contabilidade at julho

de 2001, conforme a tabela 1.

Tablela 1: Participao das Organizaes Contbeis no Contexto Brasileiro

Fonte: Conselho Federal de Contabilidade (2001)

Regies Organizaes %

Contbeis

Nordeste 7.470 12,60 Centro Oeste 6.392 10,80 Sudeste 28.456 48,14 Sul 14.805 25,18 TOTAL 59.079 100,00

Norte 1.956 3,28

29

Dentre todas as organizaes contbeis, relevante o nmero de registros

de escritrios individuais que somam 43.719 e representam 74% do total,

enquanto as empresas contbeis somam 15.360 e representam 26% do total. Das

empresas contbeis, 11.980 possuem dois scios e representam 78%, 2.150

possuem trs scios e representam 14% e 1230 possuem quatro scios ou mais e

representam 8%, de acordo com a figura 1.

Figura 1: Participao Societria das Empresas Contbeis no Contexto Brasileiro

Fonte: FENACON (1999)

O faturamento mensal das organizaes contbeis est disposto, conforme

a figura 2.

Tabela 2: Faturamento das Organizaes Contbeis no Contexto Brasileiro

Faturamento Mensal %

At R$ 10.000,00 60,94%

De R$ 10.000,00 a R$ 20.000,00 22,89%

De R$ 20.000,00 a R$ 50.000,00 14,14%

De R$ 50.000,00 a R$ 100,000,00 1,47%

Acima de R$ 100.000,00 0,61%

TOTAL 100,00%

Fonte: FENACON (1999)

Participao Societria das Empresas Contbeis no Contexto Brasileiro

78%

14%8%

dois sciostrs sciosquatro ou mais scios

30

No ambiente setorial das organizaes contbeis, 79% se dedicam apenas

prestao de servios contbeis. Quanto s demais, 19% oferecem servios de

advocacia e 10% servios imobilirios. Nas regies Norte e Nordeste, elevado o

percentual de empresas contbeis que tambm oferecem servios de assessoria

a seus clientes (FENACON,1999).

Nas regies Sul e Sudeste, est concentrado o maior percentual de

empresas contbeis que atendem a mais de 100 estabelecimentos nicos. Com

relao s filiais, 40% atendem at no mximo 10 estabelecimentos. Das

empresas contbeis, 74% atendem de 11 a 100 clientes, como pode ser

observado na figura 04. Desses estabelecimentos, 52% esto enquadrados no

regime de tributao simples.

Participao dos Clientes das Empresas Contbeis no Contexto

Brasileiro

7%

43%31%

14% 5% Atendem at 10 clientesAtendem de 11 a 50 clientes

Atendem de 51 a 100 clientesAtendem de 101 a 200 clientes

Atendem mais de 200 clientes

Figura 2: Participao dos Clientes das Empresas Contbeis no Contexto

Brasileiro

Fonte: FENACON (1999)

As pesquisas realizadas pela FENACON (1999), Figueiredo e Fabri (2000)

e CFC (2001), no ambiente das empresas contbeis, mostram o desenvolvimento

contnuo do setor, uma vez que o cenrio mundial se desenvolve

31

concomitantemente, e uma prestao de servios muito voltada a atender a

legislao fiscal, o que faz surgir uma lacuna no gerenciamento dessas empresas.

Figueiredo e Fabri (2000, p.22) ressaltam que os principais problemas

enfrentados pelas empresas contbeis so:

pouca ateno dada sua prpria prtica contbil;

falta de habilidade gerencial;

falta de planejamento;

perda de clientes para empresas que cobram mais barato;

preos inadequadamente calculados;

ineficientes mtodos de recrutamento e treinamento dos auxiliares;

falta de especializao em algum tipo de servio; e

pouca preocupao com a continuidade da empresa.

Identifica-se, por meio das argumentaes apontadas, uma lacuna pouco

explorada na literatura sobre a gesto das empresas contbeis, acentuada pelo

fato de que essas empresas buscam aumentar sua competitividade no ambiente

dos negcios. Segundo Spinelli (2000, p.38), as organizaes contbeis

geralmente nascem pelo estmulo de um profissional que desenvolve um trabalho

sem estratgia, plano de ao ou metas preestabelecidas.

2.3 A Gesto das Empresas Contbeis

A gesto das empresas contbeis se desencadeia com a funo do

planejamento, geralmente realizado de maneira informal (FIGUEIREDO E FABRI,

2000, p.63). A misso e os objetivos das empresas contbeis so estabelecidos

de acordo com o segmento e o ambiente em que esto inseridas (SPINELLI,

2000). Nessas empresas, prevalece uma cultura caracterizada pelo

conservadorismo dos profissionais que as dirigem (FIGUEIREDO; FABRI, 2000).

A estrutura rgida e centralizadora, o que muitas vezes leva gesto ineficaz

(FARIA, 2001).

32

2.3.1 A misso e os objetivos das empresas contbeis

Figueiredo e Fabri (2000, p.58) afirmam que a misso da empresa contbil

atender sociedade, suprindo as necessidades das empresas clientes de

informaes econmico-financeiras que otimizem os controles contbeis de seus

patrimnios.

Para cumprir sua misso, a empresa contbil busca realizar seus objetivos

gerais, que, segundo Thom (2001), so:

Aspecto gerencial procura levar informaes ao administrador para a

tomada de decises e informaes aos proprietrios, scios e acionistas

sobre a situao econmica e financeira de sua empresa.

Enfoque tributrio procura atender s disposies legais, podendo contar

com uma assessoria especializada interna ou externa.

2.3.2 A cultura das empresas contbeis

Segundo Figueiredo e Fabri (2000, p.59),

as empresas surgem com base em idias de pessoas ou grupos de pessoas, assim, as crenas e os valores do fundador da empresa moldam a organizao a sua prpria imagem e semelhana, a mensagem do fundador transmitida por todos os procedimentos e o poder exercido pelo mesmo modela os processos administrativos e serve para manter a cultura organizacional.

A cultura das empresas contbeis pode ser demonstrada pela atitude dos

diretores contbeis apontada por segmentos diferentes, conforme o quadro 1:

33

Quadro 1: A cultura Especfica da rea Contbil

Fonte: Adaptado de Victorino (2000, p. 77)

Para Spinelli (2000, p.42),

a maioria das atuais organizaes contbeis foi construda na concepo da diviso do trabalho, ou especializao do servio executado, dentro da idia de centralizao do servio executado de Adam Smith, da especializao da mo-de-obra e a resultante fragmentao do trabalho. Quanto maior a organizao, mais fragmentado o seu trabalho.

comum, na maioria das empresas contbeis, uma cultura muito voltada

para dentro, isto , totalmente direcionada para a realizao dos servios

contbeis, e, portanto, alheia s reais necessidades dos clientes. Segundo

Rodrigues (2001), um dos principais motivos que levam as organizaes

transio de uma contabilidade terceirizada para uma contabilidade prpria de

gesto a busca da melhoria da gesto empresarial, fundamentada em

informaes confiveis e oportunas.

Por outro lado, Cestari (2002, p.161) ressalta em sua pesquisa que dentre

os escritrios de contabilidade analisados, observa-se que existem aqueles que

esto preocupados em prestar aos clientes um servio de qualidade e dar um

atendimento gerencial personalizado. Nesse sentido, nota-se uma possvel

mudana na cultura contbil, com o intuito de voltar sua ateno aos interesses

dos clientes.

Mantm-se atualizadose integrados s exigncias atuais

Concentram-se nocumprimento das

condies mnimas doexerccio profissional

Investem de formasistemtica emconhecimento einformaes demaneira especfica e global

Apresentam dificuldadese resistncia paraacompanhar as

tendncias mundiais,e para atualizao global investindo somente de

maneira especfica

Acomodados Atualizados

34

Ainda, segundo Gatti (2000), uma moderna administrao de uma

empresa de servios contbeis pode ser entendida se ns analisarmos as atitudes

dos seus scios em cada dcada, de acordo com a figura 3:

Figura 3: Atitude dos Scios em Relao Empresa Contbil

Fonte: GATTI (2000, p.27)

De acordo com esse autor, as empresas contbeis devem reciclar-se

permanentemente e realizar profundas mudanas estratgicas no seu

funcionamento e no comportamento empresarial dos seus scios para

continuarem no mercado. Neste sentido, o Conselho Federal de Contabilidade

(CFC), em parceria com os conselhos regionais, instituram o Exame de

Suficincia em 1999 com o objetivo de melhorar a qualidade do ensino e - em

Administraodos anos 70

Administraodos anos 90

Administraodepois do ano 2000

2. Scios acomodados.

4. Os conhecimentos daempresa eram calcados

na experincia dosscios e funcionrios.

2. Os scios estavamcuriosos

4. Comeavam ater conhecimento

da tecnologia.

1. Os scios estaroconscientes de quedevem trabalhar emequipe, pois sozinho

ningum chegaa lugar nenhum.

5. As empresasbuscaro parceria

de clientes etrabalho.

2. Os scios estaroestudando

4. Os scios buscaroconhecimentos

globais do mercado,da cincia e de toda

a tecnologia.

3. Lideraro ou participaro de

mudanas.

3. Pretendiamimplantar mudanas.

3. Scios resistentesa qualquer mudana.

1. Os scios buscavam

a qualidade.

1. Experinciados scios.

5. Eram competitivos (?).

5. Os scios eramintrovertidos.

35

conseqncia - dos servios prestados pelo profissional da rea contbil.

(CRCSC, 2003).

2.3.3 A estrutura organizacional da empresa contbil

Para Faria (2001, p.10)

a estrutura das empresas contbeis vem se mantendo a mesma durante dcadas, herana do comportamento empresarial que nunca valorizou a contabilidade como instrumento de gesto. Assenta-se sobre vrios pressupostos que esto superados e que vieram com base em empresas voltadas para dentro, para suas prprias atividades, com estruturas pesadas e rgidas.

De acordo com Figueiredo e Fabri (2000) e Thom (2001), as empresas

contbeis geralmente so estruturadas por setores conhecidos por departamentos

- Contbil, de Pessoal, Fiscal e de Legalizao de Empresas e prestam servios

de consultoria, assessoria, auditoria e percia aos clientes.

Segundo os autores citados, o Departamento Contbil responsvel pelo

controle patrimonial das organizaes e os principais servios realizados por esse

departamento, so:

Escriturao contbil: os lanamentos contbeis feitos a partir de

documentos fornecidos pelos clientes. Esses lanamentos so

transformados em livro Dirio e livro Razo. O primeiro, obrigado pelo

cdigo comercial e o segundo, pela legislao do Imposto de Renda das

Pessoas Jurdicas.

Conciliao das contas: antes do encerramento da escriturao de

todas as contas, passveis e possveis, so conciliadas as principais

contas da movimentao bancria, e representativas de crditos e

dbitos.

Demonstraes financeiras: aps o encerramento da escriturao e a

conciliao das contas, emitem-se as demonstraes financeiras:

balancetes mensais, balano patrimonial, demonstrao de lucros ou

prejuzos acumulados, demonstrao das mutaes do patrimnio

lquido e demonstraes das origens e aplicaes de recursos.

36

Contabilidade gerencial: fornece informaes por meio dos vrios

centros de resultados, atende s necessidades dos clientes, tais como:

levantamento de custos, controle de estoques, oramentos e

planejamentos futuros.

Segundo os autores citados, o Departamento de Pessoal, responsvel pelo

controle dos cadastros dos colaboradores das diversas organizaes, atende s

obrigaes previstas na legislao trabalhista e os principais servios realizados

por esse departamento so:

Admisso: a implantao dos dados necessrios elaborao do

contrato de trabalho dos colaboradores, assim que a empresa admite

um novo cliente ou colaborador.

Vnculo empregatcio: os servios executados que dizem respeito

elaborao da folha de pagamento e dos demais servios, inclusive o

recolhimento das contribuies ao INSS (Instituto Nacional de

Seguridade Social).

Demisso: o cliente deve ser orientado pela empresa contbil a no

dispensar funcionrios sem consultar o departamento de pessoal sobre

verbas a serem pagas e outras obrigaes a serem cumpridas,

inclusive acordos e dissdios.

Relatrios: os relatrios so importantes pelo menos uma vez ao ano

(RAIS - Relao Anual de Informaes Sociais).

Segundo os autores citados, o Departamento Fiscal responsvel pelo

atendimento da legislao tributria que rege as diversas organizaes e os

principais servios realizados por esse departamento so:

Escriturao dos documentos fiscais: complexa e extensa a lista de

impostos e contribuies merecedora de respeito pela complexibilidade

de cada uma, de modo a no cometer erros com relao aos dbitos e

crditos por eles gerados.

Apurao de tributos: concluda a apurao, so emitidas as guias e

enviadas aos clientes.

37

Informaes e declaraes fiscais: so de grande responsabilidade,

obrigando o empresrio a dedicar especial ateno a elas, evitando

assim prejuzos futuros a seus clientes.

Declaraes fiscais: aos diversos rgos pblicos da administrao

federal, estadual e municipal.

Segundo os autores citados, o Departamento de Legalizao de Empresas

responsvel pelo cadastro das organizaes nos diversos rgos, garantindo a

sua regularizao permanente e atualizao constante. Os principais servios

realizados por esse departamento so:

Constituio de empresas: a legalizao de uma organizao, inclui

seu cadastro nos diversos rgos da esfera federal, estadual e

municipal.

Alteraes contratuais: ocorrem conforme a necessidade dos clientes. A

atualizao dessas alteraes envolve todos os rgos responsveis no

nvel federal, estadual e municipal.

Registros de livros: os livros so registrados geralmente em cartrio, na

prefeitura e na junta comercial, seguindo a legislao que rege o ramo

de atividade da empresa.

Obteno de certides: as certides, tanto positivas quanto negativas,

so obtidas atravs dos rgos federal, estadual e municipal.

Geralmente so utilizadas como exigncia na participao de licitaes.

Baixa de uma empresa: constitui o encerramento legal das atividades

de uma organizao nos diversos rgos federal, estadual e municipal.

Os servios de consultoria so as orientaes e conselhos prestados aos

clientes diariamente, pelo responsvel do departamento que cuida do assunto

consultado ou pelo proprietrio, quando o assunto foge rotina dos

departamentos (THOM, 2001).

Figueiredo e Fabri (2000, p.100) ressaltam que os servios especializados

de assessoria, consultoria especializada, auditoria, percia e outros, quando a

empresa de contabilidade oferece esses servios, possuem colaboradores

qualificados para tal.

38

Ainda, segundo esses autores, geralmente as empresas contbeis que

executam os servios especializados de consultoria, assessoria, auditoria e

percia so empresas que se dedicam apenas a este tipo de servio. Na maioria

das empresas contbeis, as tarefas a serem desempenhadas so divididas entre

os departamentos, conforme a figura 4, encarregados da elaborao das

atividades pertinentes ao setor de pessoal, contbil, fiscal e de legalizao de

empresas.

Figura 4: Organograma da Empresa Contbil Tradicional

Pela estrutura departamental das empresas contbeis, possvel notar o

agrupamento dos colaboradores por rea de conhecimento contbil, fiscal, de

pessoal e outros, ficando os funcionrios especializados em cada tipo de

atividade.

De acordo com Vasconcellos e Hemsley (1986, p.30), a utilizao da forma

tradicional de departamentalizao apresenta as seguintes vantagens:

maior especializao;

aumento da capacitao tcnica pela troca de experincias e

formao de uma memria tcnica;

maior preocupao com o aperfeioamento dos tcnicos;

melhor qualidade tcnica dos trabalhos;

Secretria Executiva

Diretor Contbil

Departamento Contbil

Departamento Fiscal

Departamento de Pessoal

Departamento de Legalizao de Empresas

Gerente Gerente Gerente Gerente

Encarregados Encarregados Encarregados Encarregados

39

maior satisfao dos tcnicos por estarem junto a elementos da

mesma rea.

Ainda segundo esses autores, as condies ideais para o funcionamento

das estruturas tradicionais so atividades repetitivas em ambientes estveis,

caracterizadas pelo alto nvel de formalizao e obedincia ao princpio da

unidade de comando.

Cabe ressaltar, no entanto, que o ambiente em que as empresas contbeis

operam mudou em funo da globalizao, que desencadeou o desenvolvimento

tecnolgico, a competitividade e a natureza dos servios prestados.

Com o desenvolvimento da tecnologia da informao os softwares

passaram a funcionar de forma integrada, visando agilidade do trabalho manual

dos colaboradores, a tecnologia vem substituindo o esforo humano por

mquinas no processamento da informao (COSENZA, 2001, p.51).

Com o aumento da concorrncia de mais profissionais no mercado, o

usurio do servio contbil est procura do diferencial. /.../ Alguns clientes com a

ntida inteno de reduzir custos vo busca de menor preos. Outros,

fatalmente, iro procurar uma nova alternativa, uma contabilidade que possa

identificar, ampliar, quantificar informaes, na expectativa de melhor gerenciar

uma empresa (SPINELLI, 2000, p.41).

A mudana da natureza dos servios contbeis determina que as empresas

busquem cada vez mais aperfeioar as tcnicas contbeis, evitando os

desperdcios e o retrabalho por meio dos sistemas interligados do uso da Internet

na transmisso dos dados e informaes. As expectativas de emprego se abrem,

sobretudo permitem ao profissional da contabilidade processar com agilidade e

rapidez os dados necessrios tomada de deciso (QUEIROZ, 2000, p.10).

Nesse sentido, a estrutura organizacional das empresas contbeis,

representada atravs de um organograma tradicional com ... estrutura piramidal,

arcaica, no contempla o principal objetivo de toda empresa de contabilidade que

o cliente (VICTORINO, 1999, p.28).

Para Dalla Valentina (1998), a estrutura tradicional propicia uma viso

distorcida da organizao. Em primeiro lugar, a estrutura departamental no

mostra os clientes; em segundo lugar, no so vistos os bens e servios

40

fornecidos aos clientes, e, finalmente, no se tem idia do fluxo de trabalho por

meio do qual so desenvolvidos, produzidos e entregues os bens e servios.

Nesse sentido, as empresas so gerenciadas de maneira vertical, criando os

chamados silos verticais em torno dos departamentos, conforme a figura 5.

Figura 5: Viso Funcional da Empresa Contbil

Fonte: Adaptado de Dalla Valentina (1998, p.27)

A viso dos silos verticais mostra que os departamentos so

independentes, o que impede a comunicao interdepartamental para resolver

assunto entre colaboradores de nveis inferiores, exigindo assim a presena dos

responsveis pelos silos envolvidos para resolver as questes, o que torna o

processo oneroso e lento.

Segundo Spinelli (2000, p.43), nos trabalhos e rotinas, que exigem

especializao especfica, os departamentos jamais completam uma tarefa

incio, meio e fim e, sim, realizam partes de um todo.

Algumas empresas contbeis esto mudando da estrutura tradicional,

centralizadora e rgida para a estrutura mais flexvel, capaz de acompanhar as

evolues do ambiente globalizado. Nesse sentido, as empresas contbeis esto

diferenciando o procedimento de colaboradores especializados em cada tipo de

tarefa.

Segundo Figueiredo e Fabri (2000, p.100),

Empresa Contbil

Necessidades

do

Cliente

Satisfao

do

Cliente

Departamento

Contbil

Departamento

Fiscal

Departamento

de Pessoal

41

/.../ algumas empresas esto dividindo os funcionrios por empresa-cliente e atribuindo a cada funcionrio a responsabilidade por tudo daquele cliente, desde sua implantao no sistema at o fechamento da contabilidade, mas so poucas as empresas que trabalham dessa forma. Algumas tambm fazem rodzio de seus colaboradores entre os departamentos fiscal, de pessoal e contbil, para que eles no fiquem especializados somente em uma rea.

Essa nova forma de atribuio de responsabilidades aos colaboradores

similar a estrutura por unidade de negcios. Segundo Kaplan e Norton (1997),

uma unidade de negcios deve compreender atividades de uma cadeia de valor

completa: inovao, operaes, marketing, vendas e servios. Essa unidade tem

seus prprios servios e clientes.

2.3.4 Sistema de informao das empresas contbeis

Segundo Queiroz (2002, p.41),

/.../ a organizao contbil tradicional, embora assentada em slidos princpios que se preservam at a atualidade, esgotara a capacidade de atender com agilidade e flexibilidade s necessidades de informao dos gestores, em funo da limitada capacidade mecnica de processamento dos dados, e vinha perdendo sua pertinncia e utilidade para a tomada de decises.

Os sistemas contbeis mecanizados buscavam, fundamentalmente, a

obteno de ganhos de produtividade, bem como melhorias da legibilidade dos

textos e da segurana na execuo dos registros. (COSENZA, 2001, p.49).

Contudo, as prticas contbeis, de acordo com a figura 6, se tornaram muito

restritas, voltadas a atender os interesses fiscais, os agentes externos da

empresa, com demonstrativos globais e defasados no tempo (QUEIROZ, 2002).

42

Figura 6: Organizao Contbil Tradicional

Fonte: QUEIROZ (2002, p.42)

As mudanas ocasionadas pela globalizao influenciaram a modernizao

dos procedimentos contbeis. Segundo Rosa (2001), antes do advento da

tecnologia da informao a contabilidade era realizada com base em documentos

(notas fiscais, requisies, duplicatas) devidamente autorizados. Com a tecnologia

da informao, conforme a figura 7, a seguir, esse processo realizado de forma

automatizada, dispensando freqentemente o uso de formulrios e a evidncia

dos procedimentos autorizados para que o contador possa proceder os registros

contbeis.

Livros auxi l iares

Di r io Gera l

R a z o

B a l a n oPat r imon ia l

R e s u l t a d o d oExerc c io

Documentos contbe i s

43

Figura 7: Organizao Contbil Contempornea

Fonte: QUEIROZ (2002, p.42)

Para Queiroz (2002, p.42),

com a veloz e quase ilimitada capacidade de processamento de dados dos meios computadorizados, a organizao contbil contempornea reabilitou-se a fornecer a informao gil, precisa, analtica, instantnea ao processo de deciso. Alm de ampliar a gama dos relatrios contbeis de natureza legal, customizou os relatrios de natureza gerencial para atender s necessidades especficas dos tomadores de deciso.

As novas descobertas tecnolgicas geram a necessidade de ajustes para

elaborao de novas metodologias de trabalho, por meio da introduo da

informatizao e da implantao de sistemas integrados voltados para a gesto

do empreendimento como um todo, visando contemplar as demandas

mercadolgicas por informaes imediatas (COSENZA, 2001, p.51).

Segundo Rosa (2001, p.15), dentre as facilidades que a tecnologia da

informao proporcionou de imediato s empresas contbeis e contabilidade

como um todo, pode-se citar as seguintes,:

mudanas radicais em processos operacionais com grandes ganhos de

tempo e custos;

melhora na imagem da empresa;

Informaes rpidas aos clientes internos e externos;

Plano de contas

Relatrios de gesto

BP - DRE - DOAR - FCxa

Tecnologia dainformao

Lanamentosdescentralizados e

instantneos

44

agilidade e preciso no registro das mercadorias adquiridas;

rapidez de resposta a alteraes legislao e mercado;

facilitao do processo de venda;

diferenciao dos bens e servios por meio de informaes agregadas;

balanceamento de disponibilidades de recursos com demanda

contribuindo para melhor atendimento demanda;

aumento da confiabilidade em diagnsticos e prescries de solues

de problemas;

aumento da capacidade de atendimento;

flexibilizao no atendimento ao cliente interno e externo;

reduo drstica do acmulo de papis;

agilidade nos lanamentos contbeis;

rapidez na elaborao das demonstraes contbeis;

valorizao do profissional das Cincias Contbeis nas organizaes;

informao em tempo real, com fidelidade e preciso.

Segundo Queiroz (2000, p.10),

com as novas tecnologias, a contabilidade retoma sua relevncia. Hoje, ela consegue apresentar, de maneira instantnea e exata, as informaes necessrias tomada de decises. Ela possibilita, inclusive, que as organizaes possam contabilizar os processos produtivos em nvel de atividade. /.../ H condies de detalhar todo o processo de custeio da atividade produtiva e proporcionar uma anlise clara dos custos e tambm da receita.

2.3.5 Tomada de decises da empresa contbil

A maioria das empresas contbeis so empresas de pequeno porte. O

empresrio contbil desempenha mltiplas tarefas, desde conseguir os clientes,

atend-los e resolver os problemas relacionados a cada um deles, o que ocasiona

uma maior ateno s atividades operacionais, deixando de lado os

conhecimentos adquiridos pela contabilidade gerencial (Figueiredo; Fabri, 2000;

Rodrigues, 2001).

45

De acordo com Figueiredo e Fabri (2000, p.107),

/.../ entre as reas mais negligenciadas da empresa contbil, sem dvida, a rea de contabilidade figura como uma das que menos recebem ateno. /.../ Geralmente, um dos scios ou algum do staff encarrega-se de elaborar, quando muito uma espcie de balancete mensal; se os impostos foram pagos ou se as contas a receber esto tendo retorno suficiente para cobrir as contas a pagar e a retirada dos scios.

Nesse sentido, o empresrio contbil toma as decises gerenciais,

baseando-se, conforme a figura 8, nos controles internos de Pessoal, de Contas a

Receber, de Contas a Pagar, Fluxo de Caixa e Balancetes Mensais.

Figura 8: Controle Gerencial das Empresas Contbeis

Os controles de contas a receber, contas a pagar, fluxo de caixa

geralmente so elaborados pela secretria executiva. Os relatrios contbeis da

empresa contbil so realizados pelo departamento contbil e o controle do

pessoal realizado pelo departamento de pessoal. Essas informaes so

repassadas ao diretor da empresa contbil para auxiliar a tomada de decises

gerenciais.

DIRETOR da EMPRESA CONTBIL Contas

a receber

Contas a pagar

Fluxo

de caixa

Tomada de

decises

geren

Balancete

Pessoal

46

O controle de contas a receber relaciona todos os honorrios que os

clientes pagam empresa contbil pela prestao dos servios.

O controle de contas a pagar relaciona todos os custos necessrios

realizao dos servios contbeis.

O Fluxo de Caixa relaciona todas as movimentaes dirias efetivadas na

empresa contbil das contas a receber e contas a pagar. Este se caracteriza pelo

saldo positivo, negativo ou nulo.

O Balancete Mensal relaciona todas as movimentaes patrimoniais e de

resultado da empresa contbil. Ele geralmente gerado pelo sistema da

contabilidade utilizado na empresa. As contas so discriminadas com os

respectivos cdigos e separadas por grupos.

O controle dos relatrios contbeis confirma as movimentaes dirias,

mensais e anuais realizadas na empresa contbil. /.../ a grande maioria das

empresas contbeis escritura mensalmente o movimento de seus clientes e, no

entanto, isso ainda no o suficiente. Com recursos digitais que esto nossa

disposio, o objetivo deve ser o registro dirio das operaes de nossos

clientes. (THOM, 2001, p.125).

Os controles internos so observados separadamente, o que impede de se

visualizar o quanto cada departamento est consumindo de recursos. De acordo

com Boisvert (1999, p.22), a contabilidade por recursos est intimamente ligada

contabilidade financeira. Como o sistema se limita a registrar os insumos e os

produtos, a empresa se torna uma verdadeira caixa-preta e todos os recursos

utilizados no processo produtivo em determinado perodo so repartidos entre os

objetos de custos.

Os custos de funcionamento das empresas contbeis ainda so

considerados de forma global, e o rateio dos custos indiretos por clientes continua

sendo uma caixa-preta, na expresso de Boisvert (1999). Nesse sentido, pode-

se verificar que os recursos foram consumidos, mas no se sabe como ou porqu

foram gastos com os clientes e se foram bem gerenciados.

Para Lunkes (1999), a contabilidade financeira tradicional apresenta os

totais dos gastos, mas no detalha os gastos por clientes, porque um sistema de

informao que apresenta as entradas de recursos e as sadas atravs dos

servios de forma global.

47

Padoveze (1997, p.26) afirma que, a contabilidade financeira relacionada

com o fornecimento de informaes para os acionistas, credores e outros que

esto de fora da organizao. Nesse sentido, a contabilidade financeira impede a

visualizao de quanto cada departamento est consumindo de recursos, se

esto ocorrendo desperdcios com retrabalho, alm de desconsiderar a melhoria

contnua dos processos da cadeia de valor. Esses fatores so considerados

pontos-chave para minimizar os custos da empresa e otimizar seus recursos para

a maximizao dos lucros.

2.3.6 O custo e a precificao dos servios contbeis

Segundo Thom (2001, p.104), os principais componentes do custo total

dos servios prestados na empresa contbil so:

Os salrios e encargos dos profissionais que executam a escriturao

contbil, fiscal, de pessoal e jurdico e seus auxiliares.

A remunerao dos scios, que avaliada por sua responsabilidade

com base na remunerao do mercado.

Os servios auxiliares, que so os salrios e encargos dos demais

colaboradores que no podem ser alocados a determinado

departamento.

Os custos indiretos, que so rateados em conformidade com o critrio

mais adequado empresa.

As reservas, que so utilizadas para pagamento das obrigaes

trabalhistas em caso de demisso, de substituio de equipamentos e

instalaes, de conservao de bens mveis e outros itens que a

empresa julgue necessrio.

O Conselho Federal de Contabilidade, em sua resoluo n. 803/96, do

Capitulo III, Art. 6, define que o valor dos servios contbil deve ser fixado

previamente, e de preferncia por escrito, considerando seguintes os elementos:

i. a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a

executar;

48

ii. o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho;

iii. a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios;

iv. o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o

servio prestado;

v. a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou

permanente;

vi. o local em que o servio ser prestado (CRCSC, 2001).

Para determinar os preos dos servios a serem executados, os

empresrios contbeis consideram a complexidade da empresa-cliente, alm de

tomar como base de orientao do preo mnimo, os preos praticados no

mercado pelas outras empresas contbeis, ou as tabelas propostas pelos

sindicatos e associaes profissionais (FIGUEIREDO; FABRI, 2000, p.93).

O Sindicato dos Contabilistas de Santa Catarina SESCON/SC elabora

uma Tabela Referencial de Honorrios, de acordo com o Anexo 1, para minimizar

as distores existentes no Estado, no que se refere a parmentos de cobrana

dos honorrios profissionais da classe.

Segundo Figueiredo e Fabri (2000, p.92), em pesquisa desenvolvida pelo

ncleo de pesquisas em administrao da Universidade de Fortaleza Unifor -

foram citados pelos profissionais entrevistados alguns fatores que mais

influenciam na determinao dos preos, isto , dos honorrios contbeis:

o faturamento, com 73,8% de indicaes;

o nmero de funcionrios, com 97,6% de indicaes;

o tipo de tributao, com 95,2% de indicaes;

e a atividade econmica da empresa-cliente, com 71,4% de indicaes.

Ainda segundo esses autores, as organizaes contbeis no possuem um

modelo formal de precificao, tendo, assim, dificuldades em conferir os preos

aos seus servios. Muitas empresas contbeis utilizam o feeling dos proprietrios

para definir os honorrios, pois desconhecem os custos fixos e variveis e no

utilizam qualquer forma de planejamento de custos e receitas.

49

2.3.7 A avaliao de desempenho na empresa contbil

O nvel de desempenho operacional das empresas contbeis pode ser

avaliado pelo nmero mdio das Notas Fiscais de Entrada, Notas Fiscais de

Sadas, Lanamentos Contbeis e Funcionrios da empresa no ano

(FIGUEIREDO; FABRI, 2000).

A avaliao do desempenho das empresas contbeis realizada com base

na conquista de novos clientes, o que reflete no resultado operacional da

empresa. So observados tambm os clientes que a empresa perdeu e os

motivos que ocasionaram uma perda. Algumas vezes, a perda de clientes muito

mais significativa do que a conquista de novos clientes.

A avaliao do desempenho dos colaboradores baseada na capacidade

de realizao das atividades que a eles so confiadas. Muitas vezes, os erros

tcnicos aparecem anos depois e o colaborador no faz mais parte do quadro

funcional da empresa.

De acordo com Figueiredo e Fabri (2000, p.85),

a estabilidade no emprego no considerada boa, pois a maioria do pessoal de uma organizao contbil no efetivada, e so ainda poucas as empresas que possuem um plano de carreira, o que seria aconselhvel e imprescindvel para aquelas que se propem a crescer.

A avaliao do desempenho dos clientes realizada com a receptividade

do cliente aos servios realizados. Segundo pesquisas realizadas por Deitos

(1991), Favero et al (1994), FENACON (1999), Figueiredo e Fabri (2000) e

Rodrigues (2001), a maioria dos clientes das empresas contbeis est centrada

nas pequenas e mdias empresas. Geralmente, so clientes que possuem

poucos recursos e desconhecem o valor das informaes contbeis, considerando

que a contabilidade deve ser realizada apenas para cumprir a legislao.

50

Figueiredo e Fabri (2000, p.83) afirmam que necessrio

/.../ desafiar esse mercado, mudando o conceito e mostrando quais as utilidades reais para a contabilidade e quanto de melhoria para o negcio pode ser buscada por meio dos produtos oferecidos pela empresa contbil, o grande desafio dos profissionais de contabilidade diante de grande mercado a ser desenvolvido e conquistado.

Para Faria (2001, p.10), muitos escritrios, hoje, querem organizar-se para

poder estar presente num mercado cada vez mais competitivo, mas no tm

noo clara dos passos a seguir e das providncias que devem ser tomadas. Isto

exige uma maneira diferente de gerenciar as empresas contbeis, o que inclui,

entre outros, os clientes, os servios e o fluxo de trabalho dentro de uma viso por

processos, que viabiliza a gesto por atividades voltada melhoria dos servios e

performance dos negcios.

2.4 A Viso da Empresa Contbil por Processos de Negcios

A viso por processos permite uma maior compreenso dos negcios da

empresa contbil. De acordo com Lima (2001, p.34), os processos de negcio

devem ser objeto de anlise, pois por meio deles que a empresa alcana seus

objetivos como reduzir custos, diminuir o ciclo de tempo do processo, melhorar a

qualidade e agregar valor ao produto e ao cliente.

Faria (2001,11) afirma que,

de um modo geral, o futuro vai pertencer s empresas e escritrios que consigam explorar o potencial da centralizao das prioridades, das aes e dos recursos nos seus processos essenciais. Para isso devero decidir por um modelo de organizao por processos e tomar as providncias para passar da sua estrutura atual para aquela que dar melhores resultados para as suas operaes.

51

Para Davenport (1996, p.34), processo simplesmente um conjunto de

atividades estruturadas e medidas destinadas a resultar num produto especificado

para um determinado cliente ou mercado. Cada processo uma seqncia de

atividades, cada uma com seus respectivos fornecedores e clientes, conforme a

figura 9.

Figura 9: Hierarquia do Processo

Fonte: HARRINGTON (1993, p.34)

Segundo Harrington (1993, p.34), do ponto de vista macro, os processos

so as atividades-chave necessrias para administrar e/ou operar uma

organizao. Os processos se dividem em subprocessos, que para uma melhor

anlise, desmembram-se em atividades at chegar ao nvel de tarefas, de acordo

com a necessidade de cada cliente.

As atividades so classificadas como atividades primrias e atividades

secundrias. De acordo com Brimson (1996, p.70), uma atividade primria

contribui diretamente para a misso de um departamento ou de uma unidade

Subprocessos

Atividades

Tarefas

Macroprocesso

52

organizacional. [...] Atividade secundria aquela que d suporte s atividades

primrias de uma empresa.

As atividades se interligam entre si na preparao e transformao de bens

e servios, que constituem a cadeia de valor, definida por Porter (1989, p.33)

como a reunio de atividades que so executadas para projetar, produzir,

comercializar, entregar e sustentar o produto. Cada uma das atividades da cadeia

de valor contribui para os custos da empresa alm de criar uma base para

diferenciao. Esta diferenciao pode se originar de fatores diversos, desde a

aquisio dos recursos e a agilidade em atender aos clientes.

Shank e Govindarajan (1997, p.61) ressaltam que, a anlise da cadeia de

valor essencial para determinar exatamente onde, na cadeia do cliente, o valor

pode ser aumentado ou os custos reduzidos.

A cadeia de valor das empresas contbeis pode ser analisada de acordo

com as atividades que formam os processos. Segundo Bendlin (2002, p.47), os

processos da empresa contbil de pequeno porte so os seguintes:

a) TRIBUTRIO: compreende a contabilizao e identificao de incidncia,

base de clculo, alquotas e obrigaes acessrias, com o respectivo

clculo dos impostos e contribuies devidos, que esto ligados s

atividades das empresas clientes.

b) PESSOAL: compreende a contabilizao das atividades de admisso,

manuteno e demisso de empregados e colaboradores, ligados s

atividades das empresas clientes.

c) CONTBIL: compreende a contabilizao dos fatos e atos ocorridos na

empresa cliente e levantamento das Demonstraes Contbeis e

Financeiras.

d) CONTROLADORIA: compreende as atividades de elaborao de relatrios

contbeis para controle da empresa cliente.

A interpretao de que as empresas contbeis consistem em processos

leva alterao da concepo departamental. O mapeamento dos processos

empresariais com o detalhamento das atividades e tarefas facilita a aplicao da

53

gesto por atividades, possibilitando alcanar a vantagem competitiva no

ambiente concorrencial.

Shank e Govindarajan (1997) e Porter (1989) afirmam que a vantagem

competitiva no mercado advm de oferecer mais valor ao cliente por um custo

inferior. Contudo, a cadeia de valor da empresa no deve ser o nico elemento a

ser enfocado para o gerenciamento, necessrio considerar tambm o ambiente

externo onde a empresa est inserida.

2.5 Modelo de Gesto

Um modelo , por definio, uma abstrao da realidade. uma

representao simplificada de algum fenmeno do mundo real. [...] Podem ser

usados na visualizao de um processo altamente complicado e na nfase de

uma dimenso especfica. (ROBBINS, 1978, p.71-72).

Os modelos ajudam a compreenso de relaes complexas, substituindo a

complexidade por simplicidade. Segundo Beuren (1998, p.36), o modelo de

gesto uma representao terica do processo de administrar uma organizao,

a fim de garantir a consecuo da misso para a qual foi concebida.

A misso das empresas contbeis impactada pelas crenas e valores das

pessoas que executam as atividades, e esto implcitas no seu comportamento,

hbitos e costumes que caracterizam as relaes de pessoal. Nesse sentido,

Crozatti (1998, p.45) afirma que as principais caractersticas do modelo de gesto

podem ser elencadas da seguinte forma:

o principal formador da cultura organizacional;

determina as linhas de poder;

estabelece as principais formas de ao na empresa;

determina a importncia das coisas, ao estabelecer critrios de anlise

de desempenho.

Ainda, segundo esse autor, o modelo de gesto relevante aquele que

prov a cultura organizacional, idealizado com base nos seguintes aspectos:

54

a) Processo de gesto: necessrio realizar o planejamento estratgico,

com o fim de obteno das diretrizes do planejamento operacional; a fim

de garantir a eficcia necessria continuidade, e o controle dos

resultados de acordo com os planos.

b) Autoridade e responsabilidade dos gestores deve ser compatvel com a

funo: necessria a identificao clara dos resultados de cada gestor

com as decises implementadas na gesto dos recursos disponveis

para execuo de suas atividades. Nesse sentido, para o

gerenciamento dos custos de nveis hierrquicos, utiliza-se o custeio por

atividades como pertinente a autoconfiana do gestor.

c) Processo decisrio: deve ser compatvel com o poder fundamentado no

conhecimento, deve ser descentralizado nas reas especialistas, de

forma a motivar os gestores a melhor utili