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8/17/2019 iva I parte
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IVA
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INTRODUCCION
La existencia de los impuestos es fundamental
para el diseño e implementación de las estrategiasde desarrollo económico y social en que estáncomprometidos los países.
En efecto, en Chile los impuestos proporcionan
aproximadamente un 7! de los recursos con queaño a año el Estado "nancia los gastos ein#ersiones que reali$a en %ene"cio de lacomunidad.
Teniendo el Impuesto al Valor Agregado unaparticipación aproximada del 50% dentro deltotal de ingresos tributarios.
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EY DE IMPUESTO A AS
VENTAS Y SERVICIOS
Este impuesto a las ventas y servicios
se caracteriza por ser un tributo de
naturaleza indirecta, es decir, que grava
el empleo de la riqueza, renta o fortuna
su uso o desplazamiento.
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Las ventajas que presenta este tipo de impuestos, son:
• Elasticidad de su rendimiento, adaptándose a períodos
de crisis.- en que disminuye - y de crecimiento – en que
aumenta por el volumen de transacciones.
• Es menos impopular, y por lo tanto se hace menos
insoportables.
• ormalmente se paga en fracciones, m!ltiples ypeque"as lo cual es una comodidad para el su#eto
pasivo.
• $ebe pagarlo toda la poblaci%n.
• El hecho de que todas aquellas rentas que por alguna
circunstancia no haya pagado impuesto directo, al
e&teriorizarse va a pagar un impuesto indirecto al ser
estas consumidas.
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'as desventa#as que presenta estos impuestos, son:
a( )e oponen a una política de #usticia tributaria, puesgrava por igual a todas las personas, y no en
proporci%n a sus facultades.
b( En períodos de crisis su rendimiento ba#a
bruscamente, ya que disminuye el nivel de
transacciones.
c( )u mayor facilidad de traslaci%n, que las hace
recaer en toda la masa consumidora, lo cual hace
que respecto de los contribuyentes de facto no se
formule distinci%n alguna.
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CONCETO
El &mpuesto al 'alor (gregado esun tri%uto que gra#a solamente elmayor #alor o #alor agregado del%ien o ser#icio en cada una de las
etapas de su producción ocomerciali$ación.
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El mecanismo del gra#amen funcionaso%re la %ase de dos antecedentes)
A! Cr"dito #iscal.
$! "bito #iscal
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A! Impuestos soportados por elcontribu&ente por las compras delmes.
*anto los recargados so%re especies destinadas a
formar parte del acti#o "+o o reali$a%le, como
asimismo los gastos de tipo general y los pagos segncompro%antes de ingreso, en el caso de
importaciones,odo lo cual constitu&e el Cr"dito #iscal.
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$! Impuestos
'ecargados.
En las (entas o prestaciones de ser(icios
)ue el contribu&ente reali*ó en el mismo
mes.+o )ue constitu&e el "bito
#iscal.
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Al deducir el cr"dito del d"bito deun mismo per,odo tributario se
determina el impuesto )ue debeenterarse en arcas -scales o elremanente para el mes siguiente.
El siguiente e+emplo muestra lasecuencia de la operatoria del &'( en lasetapas de producción y comerciali$aciónde un producto.
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E * + + ) Imp.venta
IVArecargado
IVAsoportado
IVA pagado
A.- PRODUCTOR Materia prima
Costo -at. prima 100
&mpuesto/! 19 19 - 19
*otal 0acturado 119
$./ #A$'ICANTE Costo -at. prima 100
1trosdesem%olsos
100
Costo 2002tilidad 345!6 60
recio 260
&mpuesto /! 49 49 19 30
*otal 0acturado 309
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E * + + ) Imp.venta
IVArecargado
IVAsoportado
IVA pagado
C./ A1O'I2TA
Costo de compra 260
2tilidad 345!6 78
recio 338
&mpuesto /! 64 64 49 15
Total 3acturado 402
D.- MINORITA
Costo de compra 3382tilidad 345!6 101
recio 439
&mpuesto /! 83 83 64 19
*otal 8oleta 522 83
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El cuadro demuestra que el impuesto
total pagado por el producto a lo largode su ciclo de producción ycomerciali$ación y enterado por
parcialidades en cada uno de las etapasrespecti#as, coincide exactamente ensu monto con el que resulta de aplicar
la tasa del tri%uto so%re el precio "nalde #enta al consumidor y que 9stesoporta por la traslación que le hace elminorista.
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Caracter,sticas del IVA4
! Impuesto indire"to#Re"auda"i$n no es en %ase a un ro&'& o%jeto es una mani(esta"i$n mediata de &a rique)aTras&ada &a "ar*a a una e"onom+a distinta.
! Impuesto *eneraNo es se&e"tivo, se ap&i"a a "asi todos &os %ienes o servi"ios ! P&uri(si"o#
rava &as distintas etapas de "ir"u&a"i$n
! No a"umu&ativo ! Propor"iona& ! Peri$di"o
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/.- Impuesto a &as ventas de "ar"ter
Mono(si"o.-
•Este grava s%lo a las ventas y servicios en una sola etapadel proceso productivo, por la totalidad de su valor,
debiendo optarse por alguna de estas fases de proceso
productivo: roducci%n, comercializaci%n al por mayor, al
por menor, etc.
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1.- Impuesto a &as ventas de "ar"ter P&uri(si"o,a"umu&ativo, so%re e& va&or p&eno o tota&
a( +fecta el mayor valor que el producto adquiere en cada
fase del proceso productivo, desde materia prima al
producto terminado.
b( El impuesto va a formar parte de la base imponible. )epaga impuesto sobre impuesto.
c( Este sistema se denomina 2en cascada3, ya que se
paga cada vez que un bien o servicio se transfiere o
efect!a de una persona a otra.
d( Es acumulativo por cuanto se paga o se esta pagando
sobre el valor del producto que en fases anteriores ya
han pagado el tributo.
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2.- Impuesto P&uri(si"o, no a"umu&ativo, so%re e&va&or a3adido.
a( El impuesto se traslada enteramente al consumidor final,
sin incorporarse al precio del bien, se recauda en cada
etapa del circuito econ%mico sobre el precio del bien o
servicio, de manera que s%lo resulta gravado el valor del
producto agregado o a"adido en la fase considerada.
b( Este sistema afecta al mayor valor que el producto
adquiere en cada fase de su producci%n o distribuci%n,
desde la materia prima hasta el consumidor final,
llegando a 4ste gravado.c( El tributo será siempre de la alícuota prevista, sin doble
ni triple imposici%n.
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'L'M'NTO D' LA O4LIACI5N TRI4UTARIAD'L IA.
I.- 6e"7o *ravado# +rt. 5 y 15 6entas 7artículos 5 5 y 8, art. 95(
)ervicios 7artículos 5 5 y 9, art. 5(
;tros hechos equiparados a ventas o servicios 7art. 15(
II.- Contri%u8ente# +rt. 85
III.-ujeto# +rt./5 7vendedor, prestador de servicio, importador y
otros art. 15( I.-Tasa# Art.95 7
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'L'M'NTO D' LA O4LIACI5N TRI4UTARIAD'L IA.
.- Deven*o de& impuesto# +rt. +rt. ?5
7@asos especiales( II.- '
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'L'M'NTO D' LA O4LIACI5N TRI4UTARIAD'L IA.
I. 6'C6O RAADO
'& 7e"7o *ravado, en *enera&, es aque& que daori*en a &a o%&i*a"i$n de pa*ar un tri%uto"uando se "on(i*uran &as "ir"unstan"ias que
indi"a &a Le8 Tri%utaria.
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I. 6'C6O RAADO
6'C6ORAADOD'L I..A.
6'C6ORAADO4AICO
6'C6ORAADO'P'CIAL'
'NTA +rt. B $.'. 1 de
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6'C6O RAADO 4AICO D' 'NTA
CONCEPTO
2*oda convenci%n, independiente de la designaci%n
que le den las partes, que sirva para transferir a
título oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella, deuna cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente ley equipare a ventaD.
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E+EENTO2 E+ ECO
6'AVAO $A2ICO E VENTA
a0 De%e "e&e%rarse una "onven"i$n que sirva para
trans(erir e& dominio o una "uota de =& u otros
dere"7os rea&es.
%0 La "onven"i$n de%e re"aer so%re %ienes "orpora&es
mue%&es o %ienes "orpora&es inmue%&es de
propiedad de una empresa "onstru"tora
"onstruidos tota&mente por e&&a o que en parte
7a8an sido "onstituidos por un ter"ero para e&&a.
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E+EENTO2 E+ ECO
6'AVAO $A2ICO E VENTA
"0 La "onven"i$n de%e ser a t+tu&o oneroso.
d0 La trans(eren"ia de%e ser rea&i)ada por unvendedor.
e0 Territoria&idad. Los %ienes mue%&es e inmue%&esde%en estar u%i"ados en e& territorio na"iona&.
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a!An7lisis del primer elemento4
ebe celebrarse una con(ención )uesir(a para trans3erir el dominio.
Con"epto de Conven"i$n# 's todo a"uerdo devo&untades destinada a "rear, modi(i"ar o e
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a!An7lisis del primer elemento4
ebe celebrarse una con(ención )uesir(a para trans3erir el dominio.
Con"epto de Dominio# '& art+"u&o 9?1, de& C$di*o
Civi& di"e# @'& Dominio ;que se &&ama tam%i=npropiedad0, es e& dere"7o rea& en una "osa "orpora&,para *o)ar 8 disponer de e&&a ar%itrariamente nosiendo "ontra &e8 o "ontra dere"7o ajeno.
La propiedad separada de& *o"e de &a "osa, se &&amamera o nuda propiedad.
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b!An7lisis del segundo elemento4
8ue la con(ención recaiga sobrebienes corporales muebles o
inmuebles de propiedad de una
empresa constructora construidostotal o parcialmente por ella.
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Clasi-cación de los bienes4
BIENES
CORPORALES
INCORPORALES
MUEBLES
INMUEBLES
POR NATURAL'BA
POR ANTICIPACION
POR NATURAL'BAPOR AD6'R'NCIA
POR D'TINACION
D'R'C6O R'AL'
D'R'C6O P'RONAL'
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b!An7lisis del segundo elemento4
8ue la con(ención recaiga sobre bienescorporales muebles ...
'n re&a"i$n a &os %ienes mue%&es, pueden ser estos
por natura&e)a o por anti"ipa"i$n por &o tanto, se*ravan "on IA venta, &os r%o&es de un %osque, &aspiedras de una "antera, et".
Los %ienes "orpora&es mue%&es, o%jeto de esta"onven"i$n van a tener indistintamente &a "a&idad denuevos o usados, 8a que por &o *enera& &a &e8 nodistin*ue. La e
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b!An7lisis del segundo elemento4
8ue la con(ención recaiga sobre bienescorporales muebles ...
4ienes Inmue%&es por Destina"i$n#
on aque&&os %ienes a &os que &a &e8 "onsiderainmue%&es por estar permanentemente destinados a&uso, "u&tivo 8 %ene(i"io de un inmue%&e, aunquepuedan separarse sin detrimento, "omo &os utensi&ios
de &a%ran)a o miner+a 8 &os anima&es destinados a&"u&tivo, "on ta& que 7a8an sido puestos en e&&o por e&due3o de &a (in"a. ;Art. 9, de& C$di*o Civi& &asprensas, &a*ares, "u%as, a&am%iques, "a&deras que(orman parte de una industria0.
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b!An7lisis del segundo elemento4
8ue la con(ención recaiga sobre bienes
corporales muebles ...
4ienes Inmue%&es por Destina"i$n# E
i estos %ienes se venden separadamente de&inmue%&e re"uperan su "ondi"i$n de @mue%&es@ 8, por
&o tanto, "onstitu8en 7e"7o *ravado por e& I..A.,siempre que se reFnan &os dems requisitos de&a&udido 7e"7o *ravado.
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b!An7lisis del segundo elemento4
8ue la con(ención recaiga sobre bienescorporales muebles o inmuebles de propiedad
de una empresa constructora construidos
total o parcialmente por ella.En relaci%n a los bienes corporales inmuebles, por logeneral no se afectan con A6+ venta, ya sea un inmueble
por adherencia, naturaleza o destinaci%n. )in embargo y
como consecuencia del +rt. , n!m. se gravan los de las
empresas constructoras. odrían gravarse los inmueblespor destinaci%n con relaci%n a las empresas de
demoliciones> tambi4n se gravan los inmuebles
amoblados.
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itua"iones vin"u&adas "on 'mpresas Constru"toras#
Primera venta 7e"7o*ravado
! Por "uenta propia, rea&i)ando e&&a mismatodas &as espe"ia&idades.
! Por "uenta propia, "ontratando "on 2:todas o a&*unas espe"ia&idades
! Por "uenta propia, "e&e%rando "ontratos
de administra"i$n para &a eje"u"i$n tota&de &a o%ra
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itua"iones vin"u&adas "on 'mpresas Constru"toras#
enta NO es 7e"7o*ravado
Por "uenta propia"e&e%rando "ontrato *enera&
de "onstru""i$n por sumaa&)ada "on otra 'mpresaConstru"tora
Adquiere o%ras"onstruidas 8 terminadaspor otra 'mpresa
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itua"iones vin"u&adas "on 'mpresas Constru"toras#
Remode&a"iones,amp&ia"iones,
repara"iones so%reinmue%&es terminados
6e"7o ravados$&o o%rasadi"iona&es
Ur%ani)a"i$n desitios por "uenta
propia
Constitu8e6e"7o ravado
Ur%ani)a"i$n desitios por intermedio
de ter"eros
No es 6e"7oravado
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c! An7lisis del tercer elemento4
A TITULO ON'ROO
Contrato ratuito o de %ene(i"en"ia "uandos$&o tiene por o%jeto &a uti&idad de una de &aspartes, su(riendo &a otra e& *ravamen"orrespondiente.
Contrato oneroso "uando tiene por o%jeto &auti&idad de am%os "ontratantes, *ravndose "adauno en %ene(i"io de& otro.
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d! An7lisis del cuarto elemento4
Trans(eren"ia e(e"tuada por vendedor Con"epto de vendedor
Art. 1 NG 2 Hvendedor, "ua&quier persona natura& o jur+di"a,in"&u8endo &as "omunidades, &as so"iedades de 7e"7o, que se
dedique en (orma 7a%itua& a &a venta de %ienes "orpora&es mue%&es8a sea de su propia produ""i$n o adquirida de ter"eros.
'& art+"u&o NG 1 de& re*&., a*re*a a aque& produ"tor o (a%ri"ante quevenda materias primas o insumos que no uti&i"e en su pro"esoprodu"tivo.
Continua e& art. 1 nFm. 2 indi"ando a Haque&&os que se dediquen,7a%itua&mente, a &a venta de %ienes "orpora&es inmue%&es de supropiedad "onstruidos tota&mente por e&&as o que en parte 7a8ansido "onstruidos por un ter"ero para e&&as.
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d! An7lisis del cuarto elemento4
6A4ITUALIDAD
Presun"i$n de 7a%itua&idad de& vendedor#
He presume 7a%itua&idad respe"to de todas &as
trans(eren"ias 8 retiros que e(e"tFe un vendedordentro de su *iro. ;Art. > de& Re*&amento0
Ca&i(i"a"i$n de 6a%itua&idad
Natura&e)a, Cantidad, Jre"uen"ia
II
Contri%u8ente de%er pro%ar que no "ompr$ &asespe"ies "on animo de vender&as
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d! An7lisis del cuarto elemento4
No se "a&i(i"an de 7a%itua&es#
Parti"u&ares que venden o"asiona&mente 4CM
'mpresas que venden su a"tivo (ijo'mpresas que venden su materia& de O(. so%rante enta de inmue%&es que '. 7a "onstruido para su uso#• Ne"esarios para produ"ir su renta• Tratados "onta%&e 8 tri%utariamente "omo A. Jijo.
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d! An7lisis del )uinto elemento4
U4ICADO 'N 'L T'RRITORIO NACIONAL
A& momento de "e&e%rarse &a "onven"i$n, no importadonde se "e&e%re.
e entiende u%i"ados en C7i&e#
4ienes u%i"ados transitoriamente (uera de& pa+s#
Ins"rip"i$nPatentePadr$n
otor*ado en C7i&e
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d! An7lisis del )uinto elemento4
U4ICADO 'N 'L T'RRITORIO NACIONAL
e ap&i"a IA a %ienes situados en e& e
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6'C6O RAADO 4ICO D' 'RICIO
CONCEPTO
Dla acci%n o prestaci%n que una persona realizaa otra y por la cual percibe un inter4s, prima,
comisi%n o cualquiera otra forma de
remuneraci%n, siempre que provenga del
e#ercicio de las actividades comprendidas enlos Bs 8 y 9, del artículo /, de la 'ey sobre
Ampuesto a la enta.
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E+EENTO2 E+ ECO
6'AVAO $A2ICO E 2E'VICIO
a0 A""i$n o presta"i$n en (avor de otro
%0 Per"i%ir una remunera"i$n
"0 ervi"io "&asi(i"ado dentro de& art. 1 N: 2 $ > LIR
d0 ervi"io prestado o uti&i)ado en C7i&e
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a!An7lisis del primer
elemento4A""i$n o presta"i$n en (avor de otro.
A"to o 7e"7o que se da o promete a otro
No importa &a 7a%itua&idad
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a!An7lisis del segundo elemento4
Per"i%ir una remunera"i$n.
Per"i%ir#
Aque&&o in"orporado e(e"tivamente a& patrimonio de una
persona. No %asta e& deven*amiento.
• Pa*o,
• A%ono en "uenta,
• Puesta a disposi"i$n de& interesado• O%&i*a"i$n e
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a!An7lisis del tercer elemento4
'RICIO CLAIJICADO 'N LO N: 2 D'L
ART. 1 D' LA LIR.
• Comer"io e Industria
• Transporte terrestre a=reo 8 mar+timo
• 4an"os, Jinan"ieras
• e*uros
• Constru"toras
• 'mpresas period+sti"as, pu%&i"itarias, radio 8 te&evisi$n
• Pro"esamiento automti"o de datos
• Te&e"omuni"a"iones
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a!An7lisis del tercer elemento4
'RICIO CLAIJICADO 'N LO N: > D'L
ART. 1 D' LA LIR.
• Corredores ;Personas jur+di"as0
• Corredores que emp&een "apita&• Comisionistas "on o(i"ina esta%&e"ida
• Marti&&eros
• A*entes de Aduana 8 de e*uros ;Personas jur+di"as0
• C&+ni"as, 6ospita&es, &a%oratorios
• 'mpresas de diversi$n 8 espar"imiento
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a!An7lisis del cuarto elemento4
'RICIO PR'TADO O UTILIBADO 'N C6IL'
La remunera"i$n puede pa*arse en C7i&e o e&e
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6'C6O RAADO 'P'CIAL'
9Art. :;! del .+. :
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A
'NTA
a0 Importa"iones, 7a%itua&es o espordi"as,;Art. ?: &etra a0
Importa"i$n#
's &a introdu""i$n &e*a& de mer"an"+as e
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Introdu""i$n de 4ienes. que no "onstitu8en
importa"i$n
No "onstitu8en importa"iones &os denominadosre*+menes aduaneros de e
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'NTA
a0 EAsimismo se "onsiderar venta &a primeraenajena"i$n de &os ve7+"u&os autom$vi&esimportados a& amparo de &as partidas de& Capitu&o ode& aran"e& Aduanero, en "u8a virtud *o)an de
e de& D.L. NG ?19, de />.
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Res*uardos#
Los Notarios no podrn autori)ar nin*Fn do"umentoni &as (irmas puestas en =&, tratndose de un"ontrato a(e"to a& impuesto que *rava &a opera"i$n
esta%&e"ida anteriormente, sin que se &es a"reditepreviamente e& pa*o de& impuesto.
A su ve), e& ervi"io de Re*istro Civi& e
Identi(i"a"i$n no ins"ri%ir en su Re*istro dee7+"u&os Motori)ados nin*una trans(eren"ia de &osve7+"u&os se3a&ados, si no "onstare, en e& T+tu&orespe"tivo e& 7e"7o de 7a%erse pa*ado e& impuesto.
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'NTA
%0 Aportes a so"iedades de %ienes "orpora&es mue%&es de su*iro e(e"tuados por @vendedores@, "on motivo de &a"onstitu"i$n, amp&ia"i$n o modi(i"a"i$n de so"iedades.
/.e trate de un aporte u otra trans(eren"ia de dominio, o deuna "uota de dominio, "on motivo de &a "onstitu"i$n,amp&ia"i$n o modi(i"a"i$n de una so"iedad.
1.'& aporte "onsiste en %ienes "orpora&es mue%&es, o en
dere"7os rea&es "onstituidos so%re di"7os %ienes 82.'& aportante ten*a &a "a&idad de vendedor de ta&es %ienes, osea de%en "onstituir %ienes "orpora&es mue%&es propios de&*iro que desarro&&e norma&mente e& aportante 8 "&asi(i"ados ene& a"tivo rea&i)a%&e de &a empresa.
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'NTA
"0 Las adjudi"a"iones de %ienes "orpora&es mue%&es de su *iro,rea&i)adas en &iquida"iones de o"iedades Civi&es 8Comer"ia&es. o"iedades de 6e"7o 8 Comunidades.
Requisitos#
4ienes "orpora&es mue%&esDe& *iroCon motivo de su &iquida"i$n
NO AJ'CTA#
Liquida"i$n de "omunidades 7ereditarias
Liquida"i$n de "omunidades provenientes de termina"i$n de so"iedad "on8u*a&
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'NTA
"0 in". 1:# 'n &a &iquida"i$n de so"iedades que sean empresas"onstru"toras, de "omunidades que no sean 7ereditarias niproven*an de &a diso&u"i$n de &a so"iedad "on8u*a& 8 de"ooperativas de vivienda, tam%i=n se "onsiderar venta &aadjudi"a"i$n de %ienes "orpora&es inmue%&es "onstruidos tota&
o par"ia&mente por &a so"iedad, "omunidad o "ooperativa.
Adjudi"a"i$n de %ienes inmue%&es en &a &iquida"i$n de#
'mpresas Constru"toras
Comunidades, que no sean 7ereditarias, ni provenientes de&iquida"i$n de so"iedad "on8u*a&
Cooperativas de vivienda
4ienes Inmue%&es, "onstruidos tota& o par"ia&mente por
e&&as, sean de& a"tivo rea&i)a%&e o (ijo.
8/17/2019 iva I parte
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'NTA
d0 Retiros de %ienes "orpora&es mue%&es de& iro
Requisitos de& 7e"7o *ravado Kue e& due3o, so"ios, dire"tores o emp&eados de una
empresa retiren %ienes "orpora&es mue%&es. Kue &os %ienes retirados sea destinados a su uso o
"onsumo persona& o de su (ami&ia. Kue &o %ienes 7a8an sido produ"idos o adquiridos por
&a empresa para &a reventa o &a presta"i$n de servi"ios
Presun"i$n de Retiro#e "onsideran retirados &os %ienes que (a&taran en &osinventarios de& vendedor o de& prestador de servi"ios .
8/17/2019 iva I parte
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'NTA
e0 Los "ontratos de Con(e""i$n de 'spe"ia&idades de &a"onstru""i$n.
Contrato de HInsta&a"i$n o HCon(e""i$n de 'spe"ia&idades@on aque&&os que tienen por o%jeto &a in"orpora"i$n dee&ementos que ad7ieren permanentemente a un %ien
inmue%&e, 8 que son ne"esarios para que =ste "ump&a "on &a(ina&idad para &a "ua& se "onstru8e, ;Art. /1 de& Re*&amento0.
Tam%i=n a(e"ta a &os "ontratos Henera&es de Constru""i$n#
on aque&&os que sin "ump&ir &as "ara"ter+sti"as espe"+(i"asde &os de "on(e""i$n o insta&a"i$n de espe"ia&idades, tienenpor (ina&idad &a "on(e""i$n de una o%ra materia& nueva quein"&u8a a &o menos dos espe"ia&idades 8 que 7a%itua&mente(ormen parte de una o%ra "ivi&.
8/17/2019 iva I parte
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'NTA
Contratos por suma a&)ada# se entiende e& "o%ro por &a
empresa "onstru"tora de una "ierta suma de dinero por &a"on(e""i$n de &a o%ra, suministrando &a empresa todos o &osprin"ipa&es materia&es junto "on su equipo de t="ni"os 8tra%ajadores.
Contratos por administra"i$n# 'n este "aso todos o &osmateria&es prin"ipa&es son suministrados por e& que en"ar*a &ao%ra, 8 &a empresa "onstru"tora, so&o aporta su persona& det="ni"os.
e "on(i*urarse e& 6e"7o ravado 4si"o de ervi"ios.
Los "ontratos *enera&es de "onstru""i$n, "omo &os de
"on(e""i$n de espe"ia&idades, pueden e(e"tuarse por suma
a&)ada o por administra"i$n.
8/17/2019 iva I parte
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Tratamiento Tri%utario de 'mpresas Constru"toras
Contrato enera&
de Constru""i$n
Cto. de Insta&a"i$no Con(e""i$n de
'spe"ia&idades
Por administra"i$n
Por suma a&)ada
Por administra"i$n
Por suma a&)ada
6e"7o ravado
4si"o de
ervi"io
6e"7o ravado
'spe"ia&enta
6e"7o ravado
4si"o de
ervi"io
6e"7o ravado
'spe"ia&
enta
8/17/2019 iva I parte
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'NTA
(0 La venta de esta%&e"imiento de "omer"io o de"ua&quiera otra universa&idad.
'sta%&e"imiento de "omer"io, es una universa&idad de 7e"7o,"on e
8/17/2019 iva I parte
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'RICIO
*0 '& arrendamiento, su%arrendamiento, usu(ru"to de%ienes "orpora&es mue%&es.
Ta&es "omo maquinarias, anima&es, ve7+"u&os, et".,7a%itua&es o no, 8 sea "ua& (uere &a "a&idad de& arrendador;pro(esiona&, emp&eado, rentista, a*ri"u&tor, vendedor,prestador de servi"io, et".0 8 aFn en e& "aso que &a venta de&%ien entre*ado en arrendamiento no estuviere a(e"to a&
impuesto a& va&or a*re*ado, "omo ser+a e& "aso demaquinarias de su a"tivo (ijo, ve7+"u&os de "ar*a usados 8otros.
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'RICIO
*0 '& arrendamiento, su%arrendamiento, usu(ru"to de &ossi*uientes %ienes "orpora&es inmue%&es.
Inmue%&es amo%&ados# Comprenden "ua&quier %ien ra+) que"onten*a %ienes mue%&es que permitan e& desarro&&o de &arespe"tiva a"tividad "on(orme a su natura&e)a# una "asa7a%ita"i$n, una o(i"ina, una "onsu&ta m=di"a, et".
Inmue%&es "on insta&a"iones o maquinarias que permitan e&ejer"i"io de a&*una a"tividad "omer"ia& o industria&. 'sta%&e"imientos de "omer"io.
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'RICIO
*0 '& arrendamiento, su%arrendamiento, usu(ru"to de &ossi*uientes %ienes "orpora&es inmue%&es.
'n estos "asos si se trata de arrendamiento, para determinare& impuesto a &os servi"ios, &a Le8 permite re%ajar de &a renta
de arrendamiento e& // de& ava&Fo (is"a& propor"iona&.
'sta re%aja no pro"ede en e& "aso de su%arrendamiento,usu(ru"to u otras (ormas de "esi$n tempora& que no seaarrendamiento.
No o%stante, "a%e 7a"er presente que e& arrendamiento, de%ienes inmue%&es que no reFnan &os requisitos anteriores,est e
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'RICIO
Art. 8° letra g y Art. 17
La rebaja es equivalente al 11% anual (del avalúo) o la proporcin si el periodo de pago! es "enor.
#aso 1$ & se paga cada ' "eses!
enta$ *.+++.+++., Avalúo$ *+.+++.+++., ebaja (-!-%) 1.1++.+++., /ase i"ponible 0++.+++.,
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'RICIO
Art. 8° letra g y Art. 17
#aso *$ & es "ensual (1* pagos al ao)! se calcula el 11%
del avalúo! se divide por 1* y se resta de la renta"ensual.
enta$ 2-+.+++.,
Avalúo$ 3+.+++.+++., ebaja((11%) 3.3++.+++)41**7-.+++ /ase i"ponible 17-.+++.,
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'RICIO
70 Arrendamiento u otras (ormas de "esi$n de& uso demar"as, patentes, pro"edimientos industria&es 8 otros.
Cuando quedan a(e"tas a& impuesto adi"iona& de &a Le8 de &a
Renta, a &as sumas pa*adas o a%onadas en "uenta apersonas sin domi"i&io ni residen"ia en C7i&e.
Cuando di"7as mar"as, patentes 8 otros sean arrendados apersonas sin domi"i&io ni residen"ia en C7i&e 8 sean
"a&i(i"adas "omo e
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'RICIO
i0 'sta"ionamientos de autom$vi&es 8 otros ve7+"u&os enp&a8as de esta"ionamiento, en edi(i"ios o en otros&u*ares destinados a este (in.
No o%stante, si en un edi(i"io de esta"ionamientos, &os%o
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'RICIO
j0 Las primas de se*uros de &as "ooperativas deservi"ios de se*uros, sin perjui"ios de &as e
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6'C6O RAADO 'P'CIAL' AIMILADO A 'NTA
0 Los aportes 8 otras trans(eren"ias, retiros 8 ventas deesta%&e"imientos de "omer"io 8 otras universa&idades,que "omprendan o re"ai*an so%re %ienes "orpora&esinmue%&es de& *iro de una empresa "onstru"tora.
&0 Las promesas de venta de %ienes "orpora&esinmue%&es de propiedad de una empresa "onstru"torade su *iro 8 &os "ontratos de arriendo "on op"i$n de"ompra que "e&e%ren estas empresas respe"to de &os
inmue%&es se3a&ados 8 &as "omunidades porinmue%&es "onstruidos tota& o par"ia&mente por e&&asPara &os e(e"tos de &a ap&i"a"i$n de esta Le8, estosF&timos "ontratos se asimi&arn en todo a &aspromesas de venta.
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'Q'NCION'
'
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'Q'NCION' R'AL' Art. /1
A. D' CI'RTO 4I'N' D'T'RMINADA 'P'CI'
4. IMPORTACION D' 'P'CI' R'ALIBADA POR 'LMINIT'RIO D' D'J'NA ' INTITUCION' 'MPR'AD'P'NDI'NT', OTRA 'NTIDAD' O P'RONA
C. 'P'CI' INT'RNADA POR PAAS'RO OIITANT' PARA U UO DURANT' U 'TADIA 'N 'LPAI.
D. 'P'CI' INT'RNADA TRANITORIAM'NT' 'N
ALMAC'N' JRANCO IMILAR'
'. 'P'I' 'QPORTADA 'N U 'NTA AL 'QT'RIOR
J. R'MUN'RACION' 'RICIO 'Q'NTO
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/1 A N: /, '
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/1 A N: 2, Re*a&+as de espe"ies a &os tra%ajadores#
• e de"&aran e
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/1 A N: 9, Adquisi"i$n de materias primas para &a
produ""i$n de %ienes destinados a &a e
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/1 4 N: /, Importa"iones e(e"tuadas por e& Ministerio
de De(ensa Na"iona& o Institu"iones A(ines
• Ap&i"a"i$n
• 'spe"ies %=&i"as.
• Pertre"7os ;de(inido por aduana0.
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/1 4 N: 2, Importa"i$n, "on(orme a "onvenios sus"ritos de#
• Representa"iones de na"iones e I t i$ d i j d j
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/1 4 N: >, Importa"i$n de equipaje de pasajeros
• Requisitos#
• Constitu8an su equipaje
• 'st=n e
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/1 4 N: >, Importa"i$n de equipaje de pasajeros
Representa"iones de na"iones e
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/1 4 N 9, Importa"i$n e(e"tuada por (un"ionarios
o emp&eados de& *o%ierno, que presten servi"ios
en e& e
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/1 4 N: , Importa"iones e(e"tuadas por
tripu&antes de naves 8 aeronaves
Kue espe"ies "onstitu8an equipaje de viajeros,e(e"tos nuevos o usados, 8 Kue se en"uentren e
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/1 4 N , Importa"i$n de pasajeros pro"edentes
de )onas de r=*imen aduanero espe"ia& e
importa"i$n por dona"iones
Pasajeros 8 residentes de r=*imen espe"ia& &e8 /2.2de /9 ;Ari"a0,
Por dona"iones 8 so"orro "on destino a Corpora"iones,Junda"iones o Universidades, a jui"io e
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/1 4 N: , Importa"i$n e(e"tuadas por produ"tores
de materias primas destinadas a &a produ""i$n deprodu"tos para e
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/1 4 N: /, Importa"i$n de inversionistas a"o*idos
a& DL
'& Ministerio de '"onom+a de%e "a&i(i"ar &aimporta"i$n.
'(e"tuada por un inversionistas o empresasre"eptoras de %ienes de "apita& que (orma partede un pro8e"to inversi$n e
8/17/2019 iva I parte
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/1 4 N: //, Importa"i$n de premios "u&tura&es o
deportivos
Premios, tro(eos "u&tura&es, tro(eos deportivos
Condi"iones#
• in "ar"ter "omer"ia&• 6asta por U 9• Consi*nados a persona natura&
• De%en ser o"asiona&es
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/1 4 N: /1, Importa"i$n por premios o dona"iones
en "on"ursos interna"iona&es
Dona"iones en e& e
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/1 4 N: /2, Importa"i$n por %ases de& territorio
Antrti"o C7i&eno
Importa"iones rea&i)adas por#
Las 4ases en e& Territorio Na"iona& Personas que tra%ajan en e&&as ' de& Capitu&o de&Aran"e& Aduanero
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/1 4 N: />, iajeros "on residen"ia en
&o"a&idades (ronteri)as
8/17/2019 iva I parte
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/1 4 N: /9, Artistas Na"iona&es respe"to
de o%ras eje"utadas por e&&os
8/17/2019 iva I parte
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/1 C N: /, Interna"i$n e(e"tuadas por pasajeros
para su uso durante su estada en C7i&e.
Consistente en e(e"tos persona&es o
ve7+"u&os.Para uti&i)ar durante su estad+a en C7i&e
8/17/2019 iva I parte
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/1 C N: 1, 'spe"ies internadas
transitoriamente a& pa+s en admisi$ntempora&
8/17/2019 iva I parte
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/1 D, 'spe"ies e
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/1 ' N: /, In*resos per"i%idos por
entradas a espe"t"u&os 8 reuniones
8/17/2019 iva I parte
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/1 ' N: 1, J&etes mar+timos, (&uvia&es ,
&a"ustres a=reos 8 terrestres desde e&
e
8/17/2019 iva I parte
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/1 ', N: 2, >, 9, />, /9 Primas de e*uros
N:2, Primas de se*uros que "u%ran ries*os de#
Transportes por importa"iones 8 e, Primas de se*uros que "u%ran ries*os de#
Da3os por terremotos, Da3os por in"endios "ausados por terremotos.
/1 ', N: 2, >, 9, />, /9 Primas de e*uros
8/17/2019 iva I parte
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/1 ', N 2, >, 9, />, /9 Primas de e*uros
N: 9, Primas de se*uros "ontratados dentro de& pa+sque pa*uen# Jedera"i$n A=rea de C7i&e, C&u%es a=reos, o 'mpresas "7i&enas de aeronave*a"i$n "omer"ia&.
N: />, Primas o desem%o&sos por "ontratos derease*uro.
N: /9, Primas de "ontratos de se*uros de vidareajusta%&es.
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/1 ' N: , Comisiones per"i%idas por Cr=ditos
6ipote"arios
Otor*ados por#
'RIU, o
Institu"iones de Previsi$n.
8/17/2019 iva I parte
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/1 ' N: , In*resos no renta de& Art. / LIR,
8 &os a(e"tos a& Impuesto Adi"iona&
de& Art. 9 LIR.
8/17/2019 iva I parte
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/1 ' N: ?, In*resos a(e"tos a &a e*unda
Cate*or+a de LIR.
8/17/2019 iva I parte
102/122
/1 ' N: , Inser"iones o avisos pu%&i"ados o
di(undidos en virtud de& dere"7o de
respuesta.
8/17/2019 iva I parte
103/122
/1 ' N: /, Intereses provenientes de
opera"iones e instrumentos (inan"ieros 8 de
"r=ditos de "ua&quier natura&e)a.
8/17/2019 iva I parte
104/122
/1 ' N: //, Arrendamiento de Inmue%&es
8/17/2019 iva I parte
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/1 ' N: /1, ervi"ios prestados por Tra%ajadores
que &a%oren so&os, en (orma independiente.
Mantiene ta& "ondi"i$n aFn "uando "o&a%oren "on = C$n8u*e,
6ijos menores de edad, Un a8udante indispensa%&e para e& tra%ajo.
'
8/17/2019 iva I parte
106/122
/1 ' N: /2, Remunera"iones o tari(as re&a"ionadas
"on &a e
8/17/2019 iva I parte
107/122
/1 ' N: /, ervi"ios prestados a Personas sindomi"i&io o residen"ia en C7i&e.
Condi"i$n# Kue ervi"io Na"iona& de Aduanas &o"a&i(ique "omo e
8/17/2019 iva I parte
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/1 ' N: /, ervi"ios prestados por 'mpresas6ote&eras
Kue se en"uentren re*istradas ante II, porpresta"iones a Turistas e
8/17/2019 iva I parte
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'Q'NCION' P'RONAL'
Art. /2.
'mpresas Radioemisoras 8 "on"esionarios de"ana&es de T.'
8/17/2019 iva I parte
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Art. /2.
6ospita&es dependientes de& 'stado o Universidadesre"ono"idas.In*resos de& *iro.
ervi"io e*uro o"ia&, 'RM'NA 8 N 8 &as
personas que &es sustitu8an.Por servi"ios a ter"eros.
Casa de Moneda 8 quienes presten servi"ios para e&&aPor remunera"i$n de sus servi"ios propios
ervi"io de Correos 8 Te&=*ra(os'
8/17/2019 iva I parte
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'L D''NO D'L IMPU'TO
's e& 7e"7o por medio de& "ua& quedan "ump&idas &as"ondi"iones &e*a&es pre"isas para &a e
8/17/2019 iva I parte
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MOM'NTO 'N KU' ' D''NA 'L IMPU'TO
;Art. 0
'n e& momento de &a emisi$n de &a (a"tura o %o&eta.
'n e& momento de &a entre*a rea& o sim%$&i"a de &asespe"ies.
Cua&quiera de &as dos o"urra primero.
'n &as entre*as de mer"ader+as en "onsi*na"i$n nose deven*a e& impuesto mientras e& "onsi*natario novenda &as espe"ies, ;art. / de& Re*&amento0.
'n &as entas
MOM'NTO 'N KU' ' D''NA 'L IMPU'TO
8/17/2019 iva I parte
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;Art. 0
'n e& momento de &a emisi$n de &a (a"tura o %o&eta.
'n e& momento en que &a remunera"i$n se per"i%a ose pon*a a disposi"i$n de& prestador de servi"ios. Cua&quiera de &as dos o"urra primero.
'n &os @servi"ios@
'n &as @importa"iones@
A& "onsumarse &e*a&mente &a importa"i$n, es de"ir,antes de& retiro de &as mer"ader+as de &a Aduana.
MOM'NTO 'N KU' ' D''NA 'L IMPU'TO
8/17/2019 iva I parte
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;Art. 0
'n e& momento en que se produ"en (+si"amente e&retiro de& %ien "orpora& mue%&e a(e"to a IA.
'n &os sorteos 8 en &a distri%u"i$n *ratuita de %ienes"on (ines de promo"i$n, a& destinarse e& %ien a estos(ines.
'n &os @retiros de mer"ader+as@
'n &os intereses 8 reajustes por sa&dos de pre"io#
A medida que sean e
8/17/2019 iva I parte
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MOM'NTO 'N KU' ' D''NA 'L IMPU'TO
;Art. 0
'n e& momento de &a emisi$n de &a (a"tura o %o&eta.
'n e& momento que &a remunera"i$n se per"i%a o sepon*a a disposi"i$n de& prestador de servi"ios.
A& t=rmino de& per+odo (ijado para e& pa*o, si ante"edea &a emisi$n de &a (a"tura o %o&eta o a &a per"ep"i$n de&a remunera"i$n.
'n &os @servi"ios peri$di"os@.
MOM'NTO 'N KU' ' D''NA 'L IMPU'TO
8/17/2019 iva I parte
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MOM'NTO 'N KU' ' D''NA 'L IMPU'TO
;Art. 0
A& t=rmino de "ada per+odo (ijado para e& pa*o,independiente de su "an"e&a"i$n o de &a emisi$n de &a(a"tura o %o&eta.
'n &os suministros de servi"ios peri$di"os domi"i&iarios
mensua&es de *as, ener*+a e&="tri"a, te&e($ni"os, a*ua
pota%&e 8 a&"antari&&ado#
MOM'NTO 'N KU' ' D''NA 'L IMPU'TO
8/17/2019 iva I parte
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MOM'NTO 'N KU' ' D''NA 'L IMPU'TO
;Art. 0
'n e& momento de emitirse &a o &as (a"turas.
'n &os "ontratos de
HInsta&a"i$n o "on(e""i$n de
espe"ia&idades 8 "ontratos *enera&es de "onstru""i$n,
&etra e0 de& art+"u&o ?:.
US'TO D'L IMPU'TO AL ALOR AR'ADO
8/17/2019 iva I parte
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US'TO D'L IMPU'TO AL ALOR AR'ADO
'& @vendedor@ en &as "onven"iones que esta &e8 de(ina"omo @venta@ o equipare a @venta@.
'& prestador de servi"io por &as opera"iones de(inidas"omo @servi"ios@ o que &a &e8 equipare a @servi"ios@sean o no 7a%itua&es.
Norma *enera
US'TO D'L IMPU'TO AL ALOR AR'ADO
8/17/2019 iva I parte
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'& importador, en &as importa"iones 7a%itua&es o no.
La so"iedad o "omunidad en &as adjudi"a"iones de%ienes de su *iro rea&i)adas en &as &iquida"iones de
so"iedades, so"iedades de 7e"7o 8 "omunidades,pero "ada so"io o "omunero ser so&idariamenteresponsa%&e por e& impuesto que "orresponda a &os%ienes que &e (ueron adjudi"ados.
Casos 'spe"ia&es
'& aportante, en e& "aso de aportes a so"iedades.
'& "omprador "uando e& vendedor no ten*a residen"iaen C7i&e.
US'TO D'L IMPU'TO AL ALOR AR'ADO
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'& %ene(i"iario de& servi"io, si e& prestador de& servi"ioreside en e& e
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'& Art. 2G, in"iso 2G, de &a Le8, (a"u&ta a& .I.I. para "am%iar a&sujeto pasivo de& impuesto, tras&adando &a o%&i*a"i$n de supa*o a& "omprador o %ene(i"iario de& servi"io.
Cam%ios de& ujeto Pasivo de& Impuesto
La reso&u"i$n que &o ordene no es sus"epti%&e,administrativa o judi"ia&mente de re"&amo ni re"urso a&*unoen su "ontra.
Una ve) noti(i"ada &a reso&u"i$n, &a re&a"i$n jur+di"aemanada de &a o%&i*a"i$n tri%utaria, se tra%a entre e&'stado, "omo sujeto a"tivo, 8 e& adquirente o %ene(i"iariode& ervi"io, "omo sujeto pasivo, sin que interven*a en e&&a,e& tradente o prestador, "on &o "ua&, deven*ado e& impuesto,e& Fni"o o%&i*ado a su pa*o es e& adquirente o %ene(i"iario
de& servi"io, e& que de%e "ump&ir adems &as o%&i*a"ionesa""esorias que &e impone &a Le8
US'TO D'L IMPU'TO AL ALOR AR'ADO
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La Dire""i$n de& .I.I. podr autori)ar a &os vendedores 8prestadores de servi"ios que por este "am%io no puedanre"uperar sus "r=ditos (is"a&es, a#
Cam%ios de& ujeto Pasivo de& Impuesto
Asimismo e& in"iso >G, de& mismo Art. autori)a a &a Dire""i$n
de& .I.I. para imponer a determinados vendedores 8prestadores de servi"ios &a o%&i*a"i$n de ap&i"ar 8 retener,adems de su propio impuesto, e& I..A. que &os respe"tivos
/0 Imputar e& respe"tivo impuesto soportado o
pa*ado a "ua&quier otro impuesto (is"a&.10 Dar&e e& "ar"ter de P.P.M. de &a &e8 de &a Renta, o20 o&i"itar su devo&u"i$n. ;in" 2:, Art.2:0