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VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
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FATORES CONTINGENCIAIS NO PROCESSO ORCcedilAMENTAacuteRIO ESTUDO
EM UMA EMPRESA METALUacuteRGICA
Mirian Magnus Machado
Doutoranda do Programa de Poacutes Graduaccedilatildeo em Ciecircncias Contaacutebeis FURB
Mestre em Administraccedilatildeo pela UFSC
Professora do Curso de Administraccedilatildeo no IBES-SOCIESC
Rua Pandiaacute Calogeras 272 Jardim Blumenau
89041-200 Blumenau SC
E-mail mirianmagnusgmailcom
Telefone (47) 2111 2907
Terezinha Vicenti
Mestre em Administraccedilatildeo pela FURB
Professora efetiva da UDESC
Rua Dr Getuacutelio Vargas 2822 Bela Vista
89140-000 Ibirama SC
E-mail terezinhavicentigmailcom
Telefone (47) 3357 3077
Carlos Eduardo Facin Lavarda
Doutor em Contabilidade pela Universitat de Valencia
Professor do PPGCCFURB
Rua Antonio da Veiga 140 sala D-202
89012-900 Blumenau SC
E-mail clavardafurbbr
Telefone (47) 3321 0938
RESUMO
O estudo analisa a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais com o sistema orccedilamentaacuterio em uma
empresa metaluacutergica O sistema orccedilamentaacuterio se apresenta nas organizaccedilotildees como uma
ferramenta para direcionar os gestores com relaccedilatildeo os objetivos organizacionais em
termos de estrutura financeira e orccedilamentaacuteria Os fatores contingenciais como estrutura
tecnologia ambiente e estrateacutegia devem estar presentes no planejamento orccedilamentaacuterio
visto que este processo mesmo que interno nas organizaccedilatildeo sofre influecircncia do ambiente
externo Esta pesquisa se caracterizou como qualitativo por meio de um estudo de caso
Trata-se de uma pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave empresa
investigada como os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Quanto aos
instrumentos de coleta de dados para o Controller foi definido um roteiro de entrevista
semiestruturada e com os demais diretores e gerentes envolvidos com o orccedilamento foi
aplicado o questionaacuterio Os principais resultados apontaram que as premissas
orccedilamentaacuterias satildeo soacutelidas bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de investimentos O
propoacutesito do orccedilamento na organizaccedilatildeo estudada eacute planejar o retorno para os acionistas
bem como planejamento operacional a avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio e a
formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
Palavras-chave Fatores contingencias Sistema orccedilamentaacuterio Ambiente
organizacional
Aacuterea temaacutetica Controladoria e Contabilidade Gerencial
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
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1 INTRODUCcedilAtildeO
A estrutura de uma organizaccedilatildeo natildeo apresenta um modelo uacutenico pois as variaacuteveis
contingenciais estatildeo presentes e influenciam todos os processos organizacionais O
desenvolvimento da teoria da contingecircncia se baseia em diferentes fatores que
influenciam a gestatildeo natildeo existindo uma foacutermula uacutenica com o intuito de buscar a melhor
maneira de se estruturar a organizaccedilatildeo para atingir seus objetivos e metas (LAWRENCE
LORSCH 1967)
Ao se considerar as variaacuteveis contingenciais que de certa forma interveacutem no
processo de tomada de decisatildeo das empresas este estudo se preocupa em especial com a
relaccedilatildeo destas variaacuteveis no orccedilamento que eacute um dos artefatos contaacutebeis mais relevantes
no processo de toma de decisatildeo (VERHAGEM LAVARDA 2012)
Considerando a estrutura organizacional e seus processos e ferramentas este
estudo tem como questatildeo problema Qual a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais e o sistema
orccedilamentaacuterio em uma empresa metaluacutergica Para tanto buscou em estudos anteriores a
base para pesquisa nesta temaacutetica Dentro da perspectiva da teoria da contingecircncia vaacuterias
pesquisas foram realizadas visando a corroborar o desenvolvimento da respectiva teoria
Dentre elas destacam-se as obras claacutessicas realizadas por Woodward (1965) que
tratou da tecnologia como fator de contingecircncia Chandler (1962) que relacionou a
estrateacutegia e a estrutura e Perrow (1972) que tratou da tecnologia e da estrutura Com
relaccedilatildeo ao Orccedilamento pode-se citar os estudos de Chapman (1998) que destaca o
orccedilamento como uma ferramenta para o planejamento Garrison e Noreen (2001) que
ressaltam os benefiacutecios do orccedilamento para a organizaccedilatildeo Covaleski et al (2003) descreve
os usos do orccedilamento Schubert (2005) aborda que o orccedilamento pode antecipar o futuro
da organizaccedilatildeo e Frezatti (2007) considera que o orccedilamento integra o processo de gestatildeo
representa o plano financeiro e contribui para o accountability
Alguns estudos anteriores investigaram os fatores contingecircncias e sua relaccedilatildeo com
o processo orccedilamentaacuterio como Hansen e Van der Stede (2004) que investigaram quatro
razotildees potenciais para o orccedilamento operacional nas organizaccedilotildees e relaciona as variaacuteveis
estrateacutegia e estrutura O estudo de Espejo (2009) procurou identificar se as abordagens
organizacionais psicoloacutegica contingencial e institucional contribuem para a compreensatildeo
da utilizaccedilatildeo dos artefatos de contabilidade gerencial Verhagem e Lavarda (2012)
identificaram em que medida os fatores contingenciais (ambiente tecnologia estrutura
tamanho e estrateacutegia) influenciaram nas principais inovaccedilotildees do processo orccedilamentaacuterio
da empresa investigada Neste contexto o objetivo do estudo eacute analisar a relaccedilatildeo dos
fatores contingenciais e o sistema orccedilamentaacuterio em uma empresa metaluacutergica
Para alcanccedilar o objetivo proposto o trabalho primeiramente apresenta o enfoque
a teoria da contingecircncia abordando os autores seminais que contribuiacuteram com esta teoria
e os fatores analisados como o ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia Na sequecircncia
apresenta-se o orccedilamento empresarial e como os fatores contingenciais podem influenciar
suas praacuteticas Na proacutexima seccedilatildeo desenvolveu-se a metodologia utilizada no estudo bem
como a anaacutelise das principais evidecircncias descobertas nas entrevistas e questionaacuterios Por
fim destacam-se as consideraccedilotildees finais da pesquisa
2 FUNDAMENTACcedilAtildeO TEOacuteRICA
Neste toacutepico apresentam-se os itens que integram o arcabouccedilo teoacuterico do estudo
tendo como objetivo a sustentaccedilatildeo da temaacutetica abordada Inicialmente satildeo expostos
aspectos sobre a Teoria da Contingecircncia Na sequecircncia abordam-se os fatores analisados
na teoria da Contingecircncia seguida pela contextualizaccedilatildeo de orccedilamento
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21 Teoria da Contingecircncia
A teoria da contingecircncia possui referecircncia histoacuterica na deacutecada de 70 como um
complemento a teoria de que as organizaccedilotildees natildeo podem ser vistas como sistemas
fechados pois eacute preciso considerar o ambiente e indiviacuteduos que a rodeia e possui
influecircncia sobre as suas accedilotildees Os precursores da teoria da contingecircncia satildeo Lawrence e
Lorsch (1967) pelo sua obra intitulada ldquoA organizaccedilatildeo e o ambienterdquo A obra retrata a
influecircncia das condiccedilotildees ambientais na sobrevivecircncia das organizaccedilotildees
Para Lawrence e Lorsch (1967) as organizaccedilotildees satildeo sistemas abertos e o
comportamento dos seus indiviacuteduos possui uma relaccedilatildeo de interdependecircncia entre eles
O comportamento eacute visto como determinado o que coaduna em partes com a explanaccedilatildeo
de natureza humana preconizada por Burrel e Morgan (1979) Para tanto a relaccedilatildeo entre
o comportamento do gestor com a sua organizaccedilatildeo eacute percebido pelas atividades a serem
desenvolvidas que incluem formalidades e controle dos fatores relacionados ao ambiente
O fato das organizaccedilotildees serem contempladas como sistemas abertos Stoner e
Freeman (1985) comentam que a interaccedilatildeo com o ambiente envolve fatores como
tecnologia estrateacutegia estrutura governo entre outros A anaacutelise desses fatores eacute
necessaacuteria pois direcionam o comportamento para a tomada de decisatildeo mesmo sob a
presenccedila da incerteza na tomada de decisatildeo sobre ambiente
A organizaccedilatildeo eacute munida de subunidades e subsistemas que satildeo dinacircmicos e o
papel da organizaccedilatildeo estaacute em interagir em harmonia com os fatores do ambiente Pelo
fato da organizaccedilatildeo ter uma sinergia com o comportamento do gerente e o ambiente ela
pode ser explicada por uma metaacutefora de ser um organismo vivo (MORGAN 2006)
Muitas vezes pelo fato de que existem diversas influecircncias ao longo do tempo o ambiente
eacute considerado complexo e dinacircmico (BURRELL MORGAN 1979) Portanto a incerteza
exposta por Stoner e Freeman (1985) do gestor frente ao ambiente estaacute em predizer
haacutebitos dos consumidores identificaccedilatildeo de fornecedores escassez de recursos entre
outros
A organizaccedilatildeo e o papel do gestor estaacute no sentido de adaptaccedilatildeo as pressotildees
determinadas pelo ambiente Para Lawrence e Lorsch (1967) a organizaccedilatildeo alcanccedila
vantagem competitiva e consegue adaptar-se as condiccedilotildees impostas pelo ambiente bem
como diferenciar-se de outras organizaccedilotildees O sucesso estaacute impliacutecito ao processo de
integraccedilatildeo adequada do comportamento ao ambiente de forma a gerir possiacuteveis conflitos
Donaldson (1999) argumentam que por uma pressatildeo ambiental eacute preciso
considerar a adaptaccedilatildeo das accedilotildees organizacionais ao sofrer uma pressatildeo dos fatores que
envolvem o ambiente o gerente precisa muitas vezes ter um comportamento reativo para
que haja um ajuste entre a tomada de decisatildeo e a pressatildeo e necessidade dos indiviacuteduos
envolvidos no ambiente Isso reflete que cada organizaccedilatildeo eacute uacutenica e possui estrutura
interdependente ao seu ambiente o que reforccedila a existecircncia da incerteza jaacute que eacute preciso
estabelecer os fatores contingenciais como tamanho estrateacutegia tecnologias entre outros
(DONALDSON 1999) Espejo (2008) aponta a abordagem contingencial na accedilatildeo da
organizaccedilatildeo pelo comportamento do gerente para adaptaccedilatildeo de influecircncias exoacutegenas e
endoacutegenas
A principal diferenccedila da teoria proposta por Lawrence e Lorsch (1967) em
comparaccedilatildeo a teorias anteriores como a claacutessica e das relaccedilotildees humanas estaacute em
considerar que existem idiossincrasias presentes sobre o segmento e ambiente de cada
organizaccedilatildeo que de certa forma implica em diferentes comportamentos e adaptaccedilotildees
Estudos que demonstraram mesma ideia de determinismo e adaptaccedilatildeo foram apresentados
por Woodward (1965) Burns e Stalker (1960) e Emery e Trist (1965) Woodward (1965)
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citado por Espejo(2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram se manter no ambiente
e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves suas tecnologias Burns e
Stalker (1960) identificaram as organizaccedilotildees conseguem se prevalecer quando possuem
capacidades de adaptaccedilatildeo sobre questotildees de demanda
22 Fatores Analisados na Teoria da Contingecircncia
Um dos fatores considerados na teoria Contingencial eacute o ambiente externo sendo
este um poderoso elemento de contexto variaacutevel que estaacute na base da contingecircncia Este
aspecto foi tratado no estudo de Chenhall (2003) como importante atributo devido
intensa competiccedilatildeo de preccedilos por concorrentes diretos ou potenciais e a probabilidade de
uma mudanccedila na disponibilidade de determinados materiais Neste contexto alguns
autores seminais da teoria da contingecircncia como (BURNS STALKER 1960
LAWRENCE LORSCH 1976) consideram o fator incerteza aliada a estrutura
organizacional
Poreacutem a incerteza natildeo fornece uma descriccedilatildeo abrangente do ambiente
Khandwalla (1977) apontou em seus estudos um conjunto de variaacuteveis ambientais que
incluem turbulecircncia hostilidade a diversidade complexidade Van der Stede (2004)
acrescentam as variaacuteveis ambientais competiccedilatildeo atitudes de competiccedilatildeo no principal
serviccedilo e ou produto competiccedilatildeo por matildeo de obra e ainda concorrecircncia de novos
entrantes Neste contexto pode-se afirmar que estes fatores externos refletem uma
consideraacutevel influecircncia no ambiente em que a organizaccedilatildeo estaacute inserida assim as
organizaccedilotildees buscam continuamente adaptaccedilatildeo a seu ambiente (DONALDSON 1999)
Sobre o fator tecnologia Espejo (2008) enfatiza a importacircncia em avaliar as
tecnologias da informaccedilatildeo existentes na organizaccedilatildeo bem como tecnologias orientadas
para manufatura dos produtos ou serviccedilos A tecnologia no campo de gerenciamento de
informaccedilotildees pode ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees
(DALFOVO TAMBORLIN 2010) Dalfovo e Tamborlin (2010) comentam que a
competitividade estaacute atrelada ao aspecto das informaccedilotildees do ambiente que a organizaccedilatildeo
possui e a tecnologia auxilia na formaccedilatildeo e anaacutelise de cenaacuterios
Contudo a tecnologia refere-se a como os processos de trabalho da organizaccedilatildeo
ocorrem ou seja a transformaccedilatildeo dos insumos com tarefas de entrada e saiacuteda e por sua
vez inclui hardware como maacutequinas e ferramentas materiais pessoas software e
conhecimento Trecircs tipos geneacutericos de tecnologia de grande importacircncia satildeo
complexidade incerteza da tarefa e interdependecircncia abordados nos estudos de
(CHENHALL 2003)
Lawrence e Lorsch (1967) Burns e Stalker (1960) Perrow (1972) e Sharma
(2002) aliam a teoria contingencial sobre a estrutura da empresa em relaccedilatildeo ao seu
ambiente A estrutura se daacute pela forccedila controlaacutevel da organizaccedilatildeo em termos de ser
centralizadora e descentralizada na tomada de decisatildeo A forma de uso da estrutura reflete
o grau de incerteza da organizaccedilatildeo sobre o seu ambiente
Aleacutem disso a teoria da contingecircncia possui contribuiccedilatildeo pelo estudo de Merchant
(1984) em que avalia o tamanho da organizaccedilatildeo em termos de nuacutemero de colaboradores
Assim como a estrutura a estrateacutegia tambeacutem eacute uma forccedila capaz de ser controlada pela
organizaccedilatildeo As estrateacutegias pode ser classificada por Porter (1986) como geneacutericas e
subdivididas em diferenciaccedilatildeo enfoque e baixo custo (lideranccedila no custo total) De
acordo com o mesmo autor diante destas estrateacutegias a organizaccedilotildees tem a possibilidade
de obter vantagens competitivas
Para Mintzberg et al(2006) a estrateacutegia vem sendo definida de diferentes
maneiras O autor define estrateacutegia plano padratildeo posiccedilatildeo e perspectiva Como plano ou
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seja um curso de accedilatildeo conscientemente pretendido Estrateacutegia como padratildeo
especificamente um padratildeo em uma corrente de accedilotildees estrateacutegia como resposta
potencialmente a tudo refere-se a produtos processos clientes e cidadatildeos
responsabilidades sociais e interesses proacuteprios controle e cor Estrateacutegia como posiccedilatildeo
esta abordagem localiza a estrateacutegia no seu ambiente no seu contexto interno e externo
Estrateacutegia como perspectiva relacionada agrave maneira de olhar do estrategista ou seja
considerando os estrategistas de forma coletiva que estatildeo envolvidos com a estrateacutegia
organizacional (MINTZBERG et al 2006)
23 Orccedilamento Empresarial
O orccedilamento tem sido destacado como uma importante ferramenta no processo de
gestatildeo (MERCHANT 1981 DAVILA WOUTERS 2005) e trabalhos dedicados a
entender como a ferramenta funciona nas organizaccedilotildees continuam sendo desenvolvidos
intensamente (HANSEN VAN DER STEDE 2004)
Nas definiccedilotildees de orccedilamento eacute possiacutevel verificar as diferentes vertentes
congregadas ao seu processo figurando tanto como parte da ferramenta de planejamento
financeiro quanto como compromisso gerencial acerca dos objetivos da organizaccedilatildeo
atribuindo-lhe finalidade de distribuiccedilatildeo eficaz dos recursos (LAVARDA et al 2012)
Neste sentido nos aspectos financeiros encontra-se que o orccedilamento ldquointegra o
processo de gestatildeo e representa o plano financeiro para viabilizar o alcance da estrateacutegia
em determinado periacuteodo como um dos pilares da gestatildeo aleacutem de ser uma das ferramentas
fundamentais para o alcance do accountabilityrdquo (FREZATTI 2007 p 11)
Chapman (1998) destaca que os gestores podem utilizar o orccedilamento como uma
ferramenta para o planejamento configurando-se como uma atividade suscetiacutevel ao
monitoramento pela contabilidade com o feedback necessaacuterio a ser dado para gerentes
operacionais
Covaleski et al (2003) ressaltam que haacute vaacuterios propoacutesitos para o uso do
orccedilamento entre as quais destacam o planejamento a coordenaccedilatildeo e organizaccedilatildeo de
atividades alocaccedilatildeo de recursos motivaccedilatildeo de funcionaacuterios e expressar a conformidade
com as normas sociais
Discutindo sobre as razotildees do orccedilamento Hansen e Van der Stede (2004) afirmam
que a abordagem mais convincente deve envolver os gestores Os autores ressaltam que
essa abordagem natildeo exclui qualquer motivo potencial para utilizar o orccedilamento Desta
forma declaram que as razotildees para o orccedilamento incluem planejamento operacional
avaliaccedilatildeo de desempenho comunicaccedilatildeo dos objetivos e formaccedilatildeo da estrateacutegia
Schubert (2005) estabelece que a elaboraccedilatildeo do orccedilamento pode ser uma forma
de antecipar o futuro da organizaccedilatildeo ou seja uma tentativa de prever como a organizaccedilatildeo
deveraacute se comportar diante do que pode acontecer no proacuteximo exerciacutecio social ou
periacuteodos superiores Neste sentido Espejo (2008) destaca que o orccedilamento pode ser um
mecanismo de sustentabilidade das organizaccedilotildees na medida em buscam constantemente
adequaccedilatildeo agrave volatilidade do ambiente adaptando constantemente aos fatores contextuais
A autora acrescenta que o orccedilamento gera informaccedilotildees imprescindiacuteveis para a gestatildeo e
direcionamento da organizaccedilatildeo
Garrison e Noreen (2001) ressaltam que o orccedilamento traz benefiacutecios para a
organizaccedilatildeo na medida em pode ser utilizado como um mecanismo para os gestores
estabelecerem objetivos e metas comunicar os planos e direcionar as accedilotildees de forma
sineacutergica rumo ao futuro evitando assim desperdiccedilar os esforccedilos em accedilotildees rotineiras
Aleacutem disso orienta a distribuiccedilatildeo de recursos entre as unidades neutralizando possiacuteveis
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restriccedilotildees e possibilita a coordenaccedilatildeo e integraccedilatildeo dos planos das diferentes aacutereas
organizacionais garantindo que estejam na mesma direccedilatildeo
A finalidade do orccedilamento como meio para direcionar a accedilatildeo organizacional e
concentraccedilatildeo de esforccedilos eacute reforccedilada por Lunkes (2007) relata que o orccedilamento eacute um
sistema que abarca a elaboraccedilatildeo de planos objetivos de lucro previsatildeo de despesas que
devem ser inseridos na estrutura de planos e politicas existentes e definiccedilatildeo de padrotildees
que orientam a atuaccedilatildeo dos supervisores
Van der Stede (2001) destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de
controle organizacional e como tal deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo
seja elaborado e analisado separadamente Nesta perspectiva Frezatti (2007 p 3) observa
que o orccedilamento deve ser subordinado ao planejamento estrateacutegico da organizaccedilatildeo
reforccedilando a importacircncia de entendecirc-lo no processo Nesse aspecto destaca que ldquoas
funccedilotildees e o grau de importacircncia a serem atribuiacutedas ao orccedilamento satildeo definiccedilotildees que natildeo
se limitam ao discurso ou intenccedilatildeo dos gestoresrdquo
De forma abrangente Covaleski et al (2003) discute o orccedilamento em diversas
perspectivas entre elas a perspectiva econocircmica na qual o orccedilamento fundamenta-se na
premissa da teoria da agecircncia em que empregadores e empregados acordam a utilizaccedilatildeo
do orccedilamento pautado pela racionalidade econocircmica perfeita Na perspectiva psicoloacutegica
avalia o orccedilamento em relaccedilatildeo a potenciais conflitos mentais e comportamentais dos
indiviacuteduos na organizaccedilatildeo no que concerne principalmente a motivaccedilatildeo estresse
satisfaccedilatildeo comprometimento desempenho e na relaccedilatildeo entre seus pares e superiores A
perspectiva socioloacutegica aborda a dificuldade da tomada de decisatildeo e coordenaccedilatildeo em
organizaccedilotildees grandes e complexas atuando em ambientes volaacuteteis e estabelecer rotinas
como orccedilamento facilita o processo decisoacuterio diante de fatores contingenciais
Merchant (2007) argumenta que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em
empresas diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame
de influecircncias externas agrave organizaccedilatildeo Por outro lado o autor aduz que uma parte
significativa da variaccedilatildeo tem suas explicaccedilotildees nos aspectos internos de trabalho nos quais
o orccedilamento eacute operacionalizado Considera tambeacutem que as variaacuteveis contingenciais
como tamanho da organizaccedilatildeo diversificaccedilatildeo e descentralizaccedilatildeo estejam fortemente
relacionadas agraves escolhas estrateacutegicas de controle e especificamente ao orccedilamento
Sharma (2002) pesquisou a relaccedilatildeo entre as variaacuteveis contingenciais do ambiente
externo geradoras de incerteza e caracteriacutesticas da estrutura de hoteacuteis em termos de
tamanho e seus sistemas orccedilamentaacuterios Encontrou que o impacto da incerteza ambiental
nos sistema orccedilamentaacuterio dos hoteacuteis estaacute associada ao grau de intensidade de incerteza
percebido influenciando de diferentes formas o processo orccedilamentaacuterio na medida em que
o mesmo eacute utilizado como mecanismo de comunicar planos estabelecer objetivos avaliar
o desempenho e alinhar o controle
Govindarajan (1986) investigou centros de responsabilidade gerencial encontrou
uma relaccedilatildeo entre variaacuteveis contingencias que provocam incerteza ambiental sistema
orccedilamentaacuterio e as atitudes e desempenho gerenciais Encontrou que quanto maior a
participaccedilatildeo dos gestores no processo orccedilamentaacuterio menor a tendecircncia de negligenciar
as condiccedilotildees de incertezas ambientais que a organizaccedilatildeo estaacute sujeita Contudo a
percepccedilatildeo de ambientes em grau de incerteza baixo os mesmo natildeo demonstram o mesmo
comprometimento
Chenhall (2003) afirma que diversos estudos baseados na teoria da contingencial
apontam que as organizaccedilotildees podem tentar adotar praacuteticas como orccedilamento que
aumentam o desempenho e que essas praacuteticas podem variar sistematicamente dependendo
das variaacuteveis das organizaccedilotildees tais como tamanho incerteza ambiental e tecnologia
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Baseados na revisatildeo de literatura Lavarda et al (2012 p6) observam que haacute
evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio se ajusta agraves contingecircncias existentes no
ambiente Os autores ressaltam que ldquodependendo dos fatores contingenciais em que a
empresa estaacute submetida o processo orccedilamentaacuterio apresentaraacute determinadas
caracteriacutesticas que permitiratildeo um melhor encaixe refletindo diretamente no desempenho
da organizaccedilatildeordquo
3 METODOLOGIA
Com base no instrumento de Espejo (2008) que foi baseado nos autores (VAN
DER STEEDE 2004 GORDON NARAYANA 1984 PORTER 1986 SHARMA
2002 HYVONEN 2007 DEKKER GROOT SCHOUTE 2007 PERROW 1972)
definiu-se os itens a serem pesquisados com relaccedilatildeo a) ambiente b) Tecnologia c)
Estrutura d) Escolha estrateacutegica da organizaccedilatildeo
O estudo foi baseado em Espejo (2009) que estudou o orccedilamento diante das
variaacuteveis contingenciais ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia com o objetivo de
analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo considerados no sistema
orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Esta pesquisa se caracterizou como Estudo de Caso (YIN 2010) Trata-se de uma
pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave populaccedilatildeo investigada como
os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Nesse caso os estudos
exploratoacuterios exigem meacutetodos qualitativos de investigaccedilatildeo de um fenocircmeno (YIN 2010)
A coleta de dados foi realizada em marccedilo de 2013 com 7 sujeitos dividida em
duas etapas
a) 1ordf etapa ndash Entrevista O sujeito de pesquisa escolhido foi o Controller porque
possui conhecimentos sobre o sistema orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo
b) 2ordf etapa - Questionaacuterio Nesta etapa participaram o Controller Diretores e
Gerentes envolvidos no planejamento orccedilamentaacuterio
Quanto ao instrumento de coleta com o Controller foi definido um roteiro de
entrevista semiestruturada (GODOI MATTOS 2006) Com o Controller Diretores e
Gerentes foi aplicado o questionaacuterio (CRESWELL 2007) adaptado do estudo de
(ESPEJO 2008) O questionaacuterio eacute dividido em 6 variaacuteveis que satildeo ambiente tecnologia
estrutura estrateacutegia sistema orccedilamentaacuteria e razotildees de uso para o orccedilamento
Com relaccedilatildeo a anaacutelise dos dados as informaccedilotildees obtidas a partir da entrevista com
o Controller ocorreram pela anaacutelise de conteuacutedo Os dados obtidos a partir do
questionaacuterio satildeo apresentados em forma de quadros conforme segue no item de
apresentaccedilatildeo de anaacutelise de resultados
4 ANAacuteLISE DOS RESULTADOS
A empresa selecionada para este estudo de caso eacute do ramo de Metalurgia e atua
no mercado a mais de 65 anos Sua matriz estaacute situada no estado de Santa Catarina Brasil
e conta com mais duas filiais em Pernambuco e Satildeo Paulo como centros de distribuiccedilatildeo
Sua instalaccedilatildeo na matriz conta com uma aacuterea de 240000 metros quadrados Emprega
atualmente 1100 funcionaacuterios e tem capacidade de produccedilatildeo anual de 80000 toneladas
de accedilo A empresa atende o mercado interno e atua tambeacutem em mais de 40 paiacuteses no
mercado externo e estaacute presente nos cinco continentes
Em seu portfoacutelio de produtos encontram-se peccedilas para implementos agriacutecolas e
tratores lacircminas para cortes de pedras ornamentais peccedilas para implementos rodoviaacuterios
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e acessoacuterios ferroviaacuterios ferramentas manuais e arruelas A empresa Metisa possui suas
accedilotildees negociadas na Bolsa de Valores
A anaacutelise dos resultados deste estudo de caso ocorre por meio da entrevista om o
Controller da organizaccedilatildeo e na sequencia faz-se um levantamento de informaccedilotildees de
forma pontual apresentando fatores contingenciais a serem considerados no orccedilamento
O levantamento ocorreu por meio de questionaacuterios com os demais envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo em que puderam expressar a relaccedilatildeo destes fatores com
orccedilamento da Metisa de forma mais direta
41 Anaacutelise da Entrevista com o Controller
O Controller da organizaccedilatildeo atua haacute 29 anos na organizaccedilatildeo e sua funccedilatildeo atual eacute
Gerente de Controladoria sua formaccedilatildeo eacute graduado em contabilidade com poacutes-graduaccedilatildeo
em contabilidade gerencial e financcedilas Mencionou no iniacutecio da entrevista que eacute o
responsaacutevel geral pelo processo orccedilamentaacuterio e mesmo tendo outros envolvidos ele eacute
quem toma as decisotildees finais
Quando questionados como eacute desenvolvido o processo orccedilamentaacuterio na Metisa e
quais os componentes orccedilamentaacuterios a empresa utiliza o Controller mencionou que Nos meses de setembro a novembro eacute formalizado o planejamento para o
proacuteximo exerciacutecio O processo inicia por meio de um sistema chamado plano
diretor mercadoloacutegico (PDM) que tem um responsaacutevel por traccedilar os cenaacuterios
de mercado juntamente com as aacutereas comerciais e seus representantes de
todas as regiotildees do paiacutes que coletam informaccedilotildees do mercado e linhas de
produto comportamento dos negoacutecios e o nosso Market Share e mapeia quem
satildeo os compradores e concorrentes e nos passa uma perspectiva futura com
relaccedilatildeo a aumento de Market share ou manutenccedilatildeo seja em mercado nacional
ou no exterior Estas informaccedilotildees quantitativas chegam ateacute a matriz para
elaboraccedilatildeo do orccedilamento do proacuteximo periacuteodo juntamente com informaccedilotildees
internas de capacidade de produccedilatildeo Estes dados quantitativos satildeo levados a
controladoria para que seja traduzido em nuacutemeros financeiros Para elaboraccedilatildeo
do orccedilamento trabalha-se com informaccedilotildees retrospectivas ou seja histoacutericos
anteriores por meio de regressatildeo linear e informaccedilotildees prospectivas com
relaccedilatildeo ao mercado
Com base nas informaccedilotildees apontadas pelo controller pode-se perceber que o
planejamento orccedilamentaacuterio estaacute atrelado as variaacuteveis do ambiente externo e na sequencia
atrelado de forma sistecircmica com as demais aacutereas de empresa Van der Stede (2001)
destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de controle organizacional e como tal
deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo seja elaborado e analisado
separadamente
Quando questionado sobre o periodicidade do orccedilamento o gestor confirma ser
anual A frequecircncia das discussotildees sobre orccedilamento se desdobram em revisotildees mensais e semanais com
mapeamentos por meio de graacuteficos para discussatildeordquo Com relaccedilatildeo quem satildeo envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio ldquomenciona a aacuterea comercial com suas informaccedilotildees de mercado aacuterea de produccedilatildeo que verifica
a capacidade produtiva Os clientes tambeacutem participam cita como exemplo as montadoras que jaacute repassam
o crescimento que desejam no proacuteximo ano e isso deve ser quantitativamente incorporado ao orccedilamento
da Metisa Cita ainda como envolvidos toda a diretoria e gerencia e ainda algumas pessoas chaves da aacuterea
operacional Classifica o planejamento da Metisa como participativo
O Controller menciona haver um processo participativo na elaboraccedilatildeo do
orccedilamento aleacutem da diretoria e aacuterea financeira os demais gestores tambeacutem participam
contribuindo com sua experiecircncia no processo de elaboraccedilatildeo do orccedilamento que
posteriormente eacute formalizado pela controladoria Quando questionado quais os propoacutesitos
que o orccedilamento sustenta na organizaccedilatildeo menciona que Em primeiro lugar o melhor retorno para o acionista auxiliar as estrateacutegias
organizacionais com relaccedilatildeo a alcance dos objetivos de crescimento e aumento
de participaccedilatildeo de mercado tem o propoacutesito de estipular metas alcanccedilaacuteveis por
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meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema
gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que
permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado
mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento
Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento
o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos
concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo
fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados
ao orccedilamento
Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento
constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que
trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo
e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em
todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes
investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios
desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos
do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de
tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode
ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO
TAMBORLIN 2010)
Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo
de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees
estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos
acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base
nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo
comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento
das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e
oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e
investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema
dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento
total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de
crescimento que o mercado propicia
Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de
quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano
de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos
adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo
de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria
O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de
Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio
se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente
42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento
Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o
envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes
do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo
dos respondentes
Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias
contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute
mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista
de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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WOODWARD J Industrial Organization theory and practice London Oxford Unity
Press 1965
YIN RK Estudo de caso planejamento e meacutetodos Porto Alegre Bookmann 2010
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
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1 INTRODUCcedilAtildeO
A estrutura de uma organizaccedilatildeo natildeo apresenta um modelo uacutenico pois as variaacuteveis
contingenciais estatildeo presentes e influenciam todos os processos organizacionais O
desenvolvimento da teoria da contingecircncia se baseia em diferentes fatores que
influenciam a gestatildeo natildeo existindo uma foacutermula uacutenica com o intuito de buscar a melhor
maneira de se estruturar a organizaccedilatildeo para atingir seus objetivos e metas (LAWRENCE
LORSCH 1967)
Ao se considerar as variaacuteveis contingenciais que de certa forma interveacutem no
processo de tomada de decisatildeo das empresas este estudo se preocupa em especial com a
relaccedilatildeo destas variaacuteveis no orccedilamento que eacute um dos artefatos contaacutebeis mais relevantes
no processo de toma de decisatildeo (VERHAGEM LAVARDA 2012)
Considerando a estrutura organizacional e seus processos e ferramentas este
estudo tem como questatildeo problema Qual a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais e o sistema
orccedilamentaacuterio em uma empresa metaluacutergica Para tanto buscou em estudos anteriores a
base para pesquisa nesta temaacutetica Dentro da perspectiva da teoria da contingecircncia vaacuterias
pesquisas foram realizadas visando a corroborar o desenvolvimento da respectiva teoria
Dentre elas destacam-se as obras claacutessicas realizadas por Woodward (1965) que
tratou da tecnologia como fator de contingecircncia Chandler (1962) que relacionou a
estrateacutegia e a estrutura e Perrow (1972) que tratou da tecnologia e da estrutura Com
relaccedilatildeo ao Orccedilamento pode-se citar os estudos de Chapman (1998) que destaca o
orccedilamento como uma ferramenta para o planejamento Garrison e Noreen (2001) que
ressaltam os benefiacutecios do orccedilamento para a organizaccedilatildeo Covaleski et al (2003) descreve
os usos do orccedilamento Schubert (2005) aborda que o orccedilamento pode antecipar o futuro
da organizaccedilatildeo e Frezatti (2007) considera que o orccedilamento integra o processo de gestatildeo
representa o plano financeiro e contribui para o accountability
Alguns estudos anteriores investigaram os fatores contingecircncias e sua relaccedilatildeo com
o processo orccedilamentaacuterio como Hansen e Van der Stede (2004) que investigaram quatro
razotildees potenciais para o orccedilamento operacional nas organizaccedilotildees e relaciona as variaacuteveis
estrateacutegia e estrutura O estudo de Espejo (2009) procurou identificar se as abordagens
organizacionais psicoloacutegica contingencial e institucional contribuem para a compreensatildeo
da utilizaccedilatildeo dos artefatos de contabilidade gerencial Verhagem e Lavarda (2012)
identificaram em que medida os fatores contingenciais (ambiente tecnologia estrutura
tamanho e estrateacutegia) influenciaram nas principais inovaccedilotildees do processo orccedilamentaacuterio
da empresa investigada Neste contexto o objetivo do estudo eacute analisar a relaccedilatildeo dos
fatores contingenciais e o sistema orccedilamentaacuterio em uma empresa metaluacutergica
Para alcanccedilar o objetivo proposto o trabalho primeiramente apresenta o enfoque
a teoria da contingecircncia abordando os autores seminais que contribuiacuteram com esta teoria
e os fatores analisados como o ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia Na sequecircncia
apresenta-se o orccedilamento empresarial e como os fatores contingenciais podem influenciar
suas praacuteticas Na proacutexima seccedilatildeo desenvolveu-se a metodologia utilizada no estudo bem
como a anaacutelise das principais evidecircncias descobertas nas entrevistas e questionaacuterios Por
fim destacam-se as consideraccedilotildees finais da pesquisa
2 FUNDAMENTACcedilAtildeO TEOacuteRICA
Neste toacutepico apresentam-se os itens que integram o arcabouccedilo teoacuterico do estudo
tendo como objetivo a sustentaccedilatildeo da temaacutetica abordada Inicialmente satildeo expostos
aspectos sobre a Teoria da Contingecircncia Na sequecircncia abordam-se os fatores analisados
na teoria da Contingecircncia seguida pela contextualizaccedilatildeo de orccedilamento
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21 Teoria da Contingecircncia
A teoria da contingecircncia possui referecircncia histoacuterica na deacutecada de 70 como um
complemento a teoria de que as organizaccedilotildees natildeo podem ser vistas como sistemas
fechados pois eacute preciso considerar o ambiente e indiviacuteduos que a rodeia e possui
influecircncia sobre as suas accedilotildees Os precursores da teoria da contingecircncia satildeo Lawrence e
Lorsch (1967) pelo sua obra intitulada ldquoA organizaccedilatildeo e o ambienterdquo A obra retrata a
influecircncia das condiccedilotildees ambientais na sobrevivecircncia das organizaccedilotildees
Para Lawrence e Lorsch (1967) as organizaccedilotildees satildeo sistemas abertos e o
comportamento dos seus indiviacuteduos possui uma relaccedilatildeo de interdependecircncia entre eles
O comportamento eacute visto como determinado o que coaduna em partes com a explanaccedilatildeo
de natureza humana preconizada por Burrel e Morgan (1979) Para tanto a relaccedilatildeo entre
o comportamento do gestor com a sua organizaccedilatildeo eacute percebido pelas atividades a serem
desenvolvidas que incluem formalidades e controle dos fatores relacionados ao ambiente
O fato das organizaccedilotildees serem contempladas como sistemas abertos Stoner e
Freeman (1985) comentam que a interaccedilatildeo com o ambiente envolve fatores como
tecnologia estrateacutegia estrutura governo entre outros A anaacutelise desses fatores eacute
necessaacuteria pois direcionam o comportamento para a tomada de decisatildeo mesmo sob a
presenccedila da incerteza na tomada de decisatildeo sobre ambiente
A organizaccedilatildeo eacute munida de subunidades e subsistemas que satildeo dinacircmicos e o
papel da organizaccedilatildeo estaacute em interagir em harmonia com os fatores do ambiente Pelo
fato da organizaccedilatildeo ter uma sinergia com o comportamento do gerente e o ambiente ela
pode ser explicada por uma metaacutefora de ser um organismo vivo (MORGAN 2006)
Muitas vezes pelo fato de que existem diversas influecircncias ao longo do tempo o ambiente
eacute considerado complexo e dinacircmico (BURRELL MORGAN 1979) Portanto a incerteza
exposta por Stoner e Freeman (1985) do gestor frente ao ambiente estaacute em predizer
haacutebitos dos consumidores identificaccedilatildeo de fornecedores escassez de recursos entre
outros
A organizaccedilatildeo e o papel do gestor estaacute no sentido de adaptaccedilatildeo as pressotildees
determinadas pelo ambiente Para Lawrence e Lorsch (1967) a organizaccedilatildeo alcanccedila
vantagem competitiva e consegue adaptar-se as condiccedilotildees impostas pelo ambiente bem
como diferenciar-se de outras organizaccedilotildees O sucesso estaacute impliacutecito ao processo de
integraccedilatildeo adequada do comportamento ao ambiente de forma a gerir possiacuteveis conflitos
Donaldson (1999) argumentam que por uma pressatildeo ambiental eacute preciso
considerar a adaptaccedilatildeo das accedilotildees organizacionais ao sofrer uma pressatildeo dos fatores que
envolvem o ambiente o gerente precisa muitas vezes ter um comportamento reativo para
que haja um ajuste entre a tomada de decisatildeo e a pressatildeo e necessidade dos indiviacuteduos
envolvidos no ambiente Isso reflete que cada organizaccedilatildeo eacute uacutenica e possui estrutura
interdependente ao seu ambiente o que reforccedila a existecircncia da incerteza jaacute que eacute preciso
estabelecer os fatores contingenciais como tamanho estrateacutegia tecnologias entre outros
(DONALDSON 1999) Espejo (2008) aponta a abordagem contingencial na accedilatildeo da
organizaccedilatildeo pelo comportamento do gerente para adaptaccedilatildeo de influecircncias exoacutegenas e
endoacutegenas
A principal diferenccedila da teoria proposta por Lawrence e Lorsch (1967) em
comparaccedilatildeo a teorias anteriores como a claacutessica e das relaccedilotildees humanas estaacute em
considerar que existem idiossincrasias presentes sobre o segmento e ambiente de cada
organizaccedilatildeo que de certa forma implica em diferentes comportamentos e adaptaccedilotildees
Estudos que demonstraram mesma ideia de determinismo e adaptaccedilatildeo foram apresentados
por Woodward (1965) Burns e Stalker (1960) e Emery e Trist (1965) Woodward (1965)
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citado por Espejo(2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram se manter no ambiente
e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves suas tecnologias Burns e
Stalker (1960) identificaram as organizaccedilotildees conseguem se prevalecer quando possuem
capacidades de adaptaccedilatildeo sobre questotildees de demanda
22 Fatores Analisados na Teoria da Contingecircncia
Um dos fatores considerados na teoria Contingencial eacute o ambiente externo sendo
este um poderoso elemento de contexto variaacutevel que estaacute na base da contingecircncia Este
aspecto foi tratado no estudo de Chenhall (2003) como importante atributo devido
intensa competiccedilatildeo de preccedilos por concorrentes diretos ou potenciais e a probabilidade de
uma mudanccedila na disponibilidade de determinados materiais Neste contexto alguns
autores seminais da teoria da contingecircncia como (BURNS STALKER 1960
LAWRENCE LORSCH 1976) consideram o fator incerteza aliada a estrutura
organizacional
Poreacutem a incerteza natildeo fornece uma descriccedilatildeo abrangente do ambiente
Khandwalla (1977) apontou em seus estudos um conjunto de variaacuteveis ambientais que
incluem turbulecircncia hostilidade a diversidade complexidade Van der Stede (2004)
acrescentam as variaacuteveis ambientais competiccedilatildeo atitudes de competiccedilatildeo no principal
serviccedilo e ou produto competiccedilatildeo por matildeo de obra e ainda concorrecircncia de novos
entrantes Neste contexto pode-se afirmar que estes fatores externos refletem uma
consideraacutevel influecircncia no ambiente em que a organizaccedilatildeo estaacute inserida assim as
organizaccedilotildees buscam continuamente adaptaccedilatildeo a seu ambiente (DONALDSON 1999)
Sobre o fator tecnologia Espejo (2008) enfatiza a importacircncia em avaliar as
tecnologias da informaccedilatildeo existentes na organizaccedilatildeo bem como tecnologias orientadas
para manufatura dos produtos ou serviccedilos A tecnologia no campo de gerenciamento de
informaccedilotildees pode ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees
(DALFOVO TAMBORLIN 2010) Dalfovo e Tamborlin (2010) comentam que a
competitividade estaacute atrelada ao aspecto das informaccedilotildees do ambiente que a organizaccedilatildeo
possui e a tecnologia auxilia na formaccedilatildeo e anaacutelise de cenaacuterios
Contudo a tecnologia refere-se a como os processos de trabalho da organizaccedilatildeo
ocorrem ou seja a transformaccedilatildeo dos insumos com tarefas de entrada e saiacuteda e por sua
vez inclui hardware como maacutequinas e ferramentas materiais pessoas software e
conhecimento Trecircs tipos geneacutericos de tecnologia de grande importacircncia satildeo
complexidade incerteza da tarefa e interdependecircncia abordados nos estudos de
(CHENHALL 2003)
Lawrence e Lorsch (1967) Burns e Stalker (1960) Perrow (1972) e Sharma
(2002) aliam a teoria contingencial sobre a estrutura da empresa em relaccedilatildeo ao seu
ambiente A estrutura se daacute pela forccedila controlaacutevel da organizaccedilatildeo em termos de ser
centralizadora e descentralizada na tomada de decisatildeo A forma de uso da estrutura reflete
o grau de incerteza da organizaccedilatildeo sobre o seu ambiente
Aleacutem disso a teoria da contingecircncia possui contribuiccedilatildeo pelo estudo de Merchant
(1984) em que avalia o tamanho da organizaccedilatildeo em termos de nuacutemero de colaboradores
Assim como a estrutura a estrateacutegia tambeacutem eacute uma forccedila capaz de ser controlada pela
organizaccedilatildeo As estrateacutegias pode ser classificada por Porter (1986) como geneacutericas e
subdivididas em diferenciaccedilatildeo enfoque e baixo custo (lideranccedila no custo total) De
acordo com o mesmo autor diante destas estrateacutegias a organizaccedilotildees tem a possibilidade
de obter vantagens competitivas
Para Mintzberg et al(2006) a estrateacutegia vem sendo definida de diferentes
maneiras O autor define estrateacutegia plano padratildeo posiccedilatildeo e perspectiva Como plano ou
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seja um curso de accedilatildeo conscientemente pretendido Estrateacutegia como padratildeo
especificamente um padratildeo em uma corrente de accedilotildees estrateacutegia como resposta
potencialmente a tudo refere-se a produtos processos clientes e cidadatildeos
responsabilidades sociais e interesses proacuteprios controle e cor Estrateacutegia como posiccedilatildeo
esta abordagem localiza a estrateacutegia no seu ambiente no seu contexto interno e externo
Estrateacutegia como perspectiva relacionada agrave maneira de olhar do estrategista ou seja
considerando os estrategistas de forma coletiva que estatildeo envolvidos com a estrateacutegia
organizacional (MINTZBERG et al 2006)
23 Orccedilamento Empresarial
O orccedilamento tem sido destacado como uma importante ferramenta no processo de
gestatildeo (MERCHANT 1981 DAVILA WOUTERS 2005) e trabalhos dedicados a
entender como a ferramenta funciona nas organizaccedilotildees continuam sendo desenvolvidos
intensamente (HANSEN VAN DER STEDE 2004)
Nas definiccedilotildees de orccedilamento eacute possiacutevel verificar as diferentes vertentes
congregadas ao seu processo figurando tanto como parte da ferramenta de planejamento
financeiro quanto como compromisso gerencial acerca dos objetivos da organizaccedilatildeo
atribuindo-lhe finalidade de distribuiccedilatildeo eficaz dos recursos (LAVARDA et al 2012)
Neste sentido nos aspectos financeiros encontra-se que o orccedilamento ldquointegra o
processo de gestatildeo e representa o plano financeiro para viabilizar o alcance da estrateacutegia
em determinado periacuteodo como um dos pilares da gestatildeo aleacutem de ser uma das ferramentas
fundamentais para o alcance do accountabilityrdquo (FREZATTI 2007 p 11)
Chapman (1998) destaca que os gestores podem utilizar o orccedilamento como uma
ferramenta para o planejamento configurando-se como uma atividade suscetiacutevel ao
monitoramento pela contabilidade com o feedback necessaacuterio a ser dado para gerentes
operacionais
Covaleski et al (2003) ressaltam que haacute vaacuterios propoacutesitos para o uso do
orccedilamento entre as quais destacam o planejamento a coordenaccedilatildeo e organizaccedilatildeo de
atividades alocaccedilatildeo de recursos motivaccedilatildeo de funcionaacuterios e expressar a conformidade
com as normas sociais
Discutindo sobre as razotildees do orccedilamento Hansen e Van der Stede (2004) afirmam
que a abordagem mais convincente deve envolver os gestores Os autores ressaltam que
essa abordagem natildeo exclui qualquer motivo potencial para utilizar o orccedilamento Desta
forma declaram que as razotildees para o orccedilamento incluem planejamento operacional
avaliaccedilatildeo de desempenho comunicaccedilatildeo dos objetivos e formaccedilatildeo da estrateacutegia
Schubert (2005) estabelece que a elaboraccedilatildeo do orccedilamento pode ser uma forma
de antecipar o futuro da organizaccedilatildeo ou seja uma tentativa de prever como a organizaccedilatildeo
deveraacute se comportar diante do que pode acontecer no proacuteximo exerciacutecio social ou
periacuteodos superiores Neste sentido Espejo (2008) destaca que o orccedilamento pode ser um
mecanismo de sustentabilidade das organizaccedilotildees na medida em buscam constantemente
adequaccedilatildeo agrave volatilidade do ambiente adaptando constantemente aos fatores contextuais
A autora acrescenta que o orccedilamento gera informaccedilotildees imprescindiacuteveis para a gestatildeo e
direcionamento da organizaccedilatildeo
Garrison e Noreen (2001) ressaltam que o orccedilamento traz benefiacutecios para a
organizaccedilatildeo na medida em pode ser utilizado como um mecanismo para os gestores
estabelecerem objetivos e metas comunicar os planos e direcionar as accedilotildees de forma
sineacutergica rumo ao futuro evitando assim desperdiccedilar os esforccedilos em accedilotildees rotineiras
Aleacutem disso orienta a distribuiccedilatildeo de recursos entre as unidades neutralizando possiacuteveis
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restriccedilotildees e possibilita a coordenaccedilatildeo e integraccedilatildeo dos planos das diferentes aacutereas
organizacionais garantindo que estejam na mesma direccedilatildeo
A finalidade do orccedilamento como meio para direcionar a accedilatildeo organizacional e
concentraccedilatildeo de esforccedilos eacute reforccedilada por Lunkes (2007) relata que o orccedilamento eacute um
sistema que abarca a elaboraccedilatildeo de planos objetivos de lucro previsatildeo de despesas que
devem ser inseridos na estrutura de planos e politicas existentes e definiccedilatildeo de padrotildees
que orientam a atuaccedilatildeo dos supervisores
Van der Stede (2001) destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de
controle organizacional e como tal deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo
seja elaborado e analisado separadamente Nesta perspectiva Frezatti (2007 p 3) observa
que o orccedilamento deve ser subordinado ao planejamento estrateacutegico da organizaccedilatildeo
reforccedilando a importacircncia de entendecirc-lo no processo Nesse aspecto destaca que ldquoas
funccedilotildees e o grau de importacircncia a serem atribuiacutedas ao orccedilamento satildeo definiccedilotildees que natildeo
se limitam ao discurso ou intenccedilatildeo dos gestoresrdquo
De forma abrangente Covaleski et al (2003) discute o orccedilamento em diversas
perspectivas entre elas a perspectiva econocircmica na qual o orccedilamento fundamenta-se na
premissa da teoria da agecircncia em que empregadores e empregados acordam a utilizaccedilatildeo
do orccedilamento pautado pela racionalidade econocircmica perfeita Na perspectiva psicoloacutegica
avalia o orccedilamento em relaccedilatildeo a potenciais conflitos mentais e comportamentais dos
indiviacuteduos na organizaccedilatildeo no que concerne principalmente a motivaccedilatildeo estresse
satisfaccedilatildeo comprometimento desempenho e na relaccedilatildeo entre seus pares e superiores A
perspectiva socioloacutegica aborda a dificuldade da tomada de decisatildeo e coordenaccedilatildeo em
organizaccedilotildees grandes e complexas atuando em ambientes volaacuteteis e estabelecer rotinas
como orccedilamento facilita o processo decisoacuterio diante de fatores contingenciais
Merchant (2007) argumenta que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em
empresas diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame
de influecircncias externas agrave organizaccedilatildeo Por outro lado o autor aduz que uma parte
significativa da variaccedilatildeo tem suas explicaccedilotildees nos aspectos internos de trabalho nos quais
o orccedilamento eacute operacionalizado Considera tambeacutem que as variaacuteveis contingenciais
como tamanho da organizaccedilatildeo diversificaccedilatildeo e descentralizaccedilatildeo estejam fortemente
relacionadas agraves escolhas estrateacutegicas de controle e especificamente ao orccedilamento
Sharma (2002) pesquisou a relaccedilatildeo entre as variaacuteveis contingenciais do ambiente
externo geradoras de incerteza e caracteriacutesticas da estrutura de hoteacuteis em termos de
tamanho e seus sistemas orccedilamentaacuterios Encontrou que o impacto da incerteza ambiental
nos sistema orccedilamentaacuterio dos hoteacuteis estaacute associada ao grau de intensidade de incerteza
percebido influenciando de diferentes formas o processo orccedilamentaacuterio na medida em que
o mesmo eacute utilizado como mecanismo de comunicar planos estabelecer objetivos avaliar
o desempenho e alinhar o controle
Govindarajan (1986) investigou centros de responsabilidade gerencial encontrou
uma relaccedilatildeo entre variaacuteveis contingencias que provocam incerteza ambiental sistema
orccedilamentaacuterio e as atitudes e desempenho gerenciais Encontrou que quanto maior a
participaccedilatildeo dos gestores no processo orccedilamentaacuterio menor a tendecircncia de negligenciar
as condiccedilotildees de incertezas ambientais que a organizaccedilatildeo estaacute sujeita Contudo a
percepccedilatildeo de ambientes em grau de incerteza baixo os mesmo natildeo demonstram o mesmo
comprometimento
Chenhall (2003) afirma que diversos estudos baseados na teoria da contingencial
apontam que as organizaccedilotildees podem tentar adotar praacuteticas como orccedilamento que
aumentam o desempenho e que essas praacuteticas podem variar sistematicamente dependendo
das variaacuteveis das organizaccedilotildees tais como tamanho incerteza ambiental e tecnologia
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Baseados na revisatildeo de literatura Lavarda et al (2012 p6) observam que haacute
evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio se ajusta agraves contingecircncias existentes no
ambiente Os autores ressaltam que ldquodependendo dos fatores contingenciais em que a
empresa estaacute submetida o processo orccedilamentaacuterio apresentaraacute determinadas
caracteriacutesticas que permitiratildeo um melhor encaixe refletindo diretamente no desempenho
da organizaccedilatildeordquo
3 METODOLOGIA
Com base no instrumento de Espejo (2008) que foi baseado nos autores (VAN
DER STEEDE 2004 GORDON NARAYANA 1984 PORTER 1986 SHARMA
2002 HYVONEN 2007 DEKKER GROOT SCHOUTE 2007 PERROW 1972)
definiu-se os itens a serem pesquisados com relaccedilatildeo a) ambiente b) Tecnologia c)
Estrutura d) Escolha estrateacutegica da organizaccedilatildeo
O estudo foi baseado em Espejo (2009) que estudou o orccedilamento diante das
variaacuteveis contingenciais ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia com o objetivo de
analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo considerados no sistema
orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Esta pesquisa se caracterizou como Estudo de Caso (YIN 2010) Trata-se de uma
pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave populaccedilatildeo investigada como
os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Nesse caso os estudos
exploratoacuterios exigem meacutetodos qualitativos de investigaccedilatildeo de um fenocircmeno (YIN 2010)
A coleta de dados foi realizada em marccedilo de 2013 com 7 sujeitos dividida em
duas etapas
a) 1ordf etapa ndash Entrevista O sujeito de pesquisa escolhido foi o Controller porque
possui conhecimentos sobre o sistema orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo
b) 2ordf etapa - Questionaacuterio Nesta etapa participaram o Controller Diretores e
Gerentes envolvidos no planejamento orccedilamentaacuterio
Quanto ao instrumento de coleta com o Controller foi definido um roteiro de
entrevista semiestruturada (GODOI MATTOS 2006) Com o Controller Diretores e
Gerentes foi aplicado o questionaacuterio (CRESWELL 2007) adaptado do estudo de
(ESPEJO 2008) O questionaacuterio eacute dividido em 6 variaacuteveis que satildeo ambiente tecnologia
estrutura estrateacutegia sistema orccedilamentaacuteria e razotildees de uso para o orccedilamento
Com relaccedilatildeo a anaacutelise dos dados as informaccedilotildees obtidas a partir da entrevista com
o Controller ocorreram pela anaacutelise de conteuacutedo Os dados obtidos a partir do
questionaacuterio satildeo apresentados em forma de quadros conforme segue no item de
apresentaccedilatildeo de anaacutelise de resultados
4 ANAacuteLISE DOS RESULTADOS
A empresa selecionada para este estudo de caso eacute do ramo de Metalurgia e atua
no mercado a mais de 65 anos Sua matriz estaacute situada no estado de Santa Catarina Brasil
e conta com mais duas filiais em Pernambuco e Satildeo Paulo como centros de distribuiccedilatildeo
Sua instalaccedilatildeo na matriz conta com uma aacuterea de 240000 metros quadrados Emprega
atualmente 1100 funcionaacuterios e tem capacidade de produccedilatildeo anual de 80000 toneladas
de accedilo A empresa atende o mercado interno e atua tambeacutem em mais de 40 paiacuteses no
mercado externo e estaacute presente nos cinco continentes
Em seu portfoacutelio de produtos encontram-se peccedilas para implementos agriacutecolas e
tratores lacircminas para cortes de pedras ornamentais peccedilas para implementos rodoviaacuterios
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e acessoacuterios ferroviaacuterios ferramentas manuais e arruelas A empresa Metisa possui suas
accedilotildees negociadas na Bolsa de Valores
A anaacutelise dos resultados deste estudo de caso ocorre por meio da entrevista om o
Controller da organizaccedilatildeo e na sequencia faz-se um levantamento de informaccedilotildees de
forma pontual apresentando fatores contingenciais a serem considerados no orccedilamento
O levantamento ocorreu por meio de questionaacuterios com os demais envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo em que puderam expressar a relaccedilatildeo destes fatores com
orccedilamento da Metisa de forma mais direta
41 Anaacutelise da Entrevista com o Controller
O Controller da organizaccedilatildeo atua haacute 29 anos na organizaccedilatildeo e sua funccedilatildeo atual eacute
Gerente de Controladoria sua formaccedilatildeo eacute graduado em contabilidade com poacutes-graduaccedilatildeo
em contabilidade gerencial e financcedilas Mencionou no iniacutecio da entrevista que eacute o
responsaacutevel geral pelo processo orccedilamentaacuterio e mesmo tendo outros envolvidos ele eacute
quem toma as decisotildees finais
Quando questionados como eacute desenvolvido o processo orccedilamentaacuterio na Metisa e
quais os componentes orccedilamentaacuterios a empresa utiliza o Controller mencionou que Nos meses de setembro a novembro eacute formalizado o planejamento para o
proacuteximo exerciacutecio O processo inicia por meio de um sistema chamado plano
diretor mercadoloacutegico (PDM) que tem um responsaacutevel por traccedilar os cenaacuterios
de mercado juntamente com as aacutereas comerciais e seus representantes de
todas as regiotildees do paiacutes que coletam informaccedilotildees do mercado e linhas de
produto comportamento dos negoacutecios e o nosso Market Share e mapeia quem
satildeo os compradores e concorrentes e nos passa uma perspectiva futura com
relaccedilatildeo a aumento de Market share ou manutenccedilatildeo seja em mercado nacional
ou no exterior Estas informaccedilotildees quantitativas chegam ateacute a matriz para
elaboraccedilatildeo do orccedilamento do proacuteximo periacuteodo juntamente com informaccedilotildees
internas de capacidade de produccedilatildeo Estes dados quantitativos satildeo levados a
controladoria para que seja traduzido em nuacutemeros financeiros Para elaboraccedilatildeo
do orccedilamento trabalha-se com informaccedilotildees retrospectivas ou seja histoacutericos
anteriores por meio de regressatildeo linear e informaccedilotildees prospectivas com
relaccedilatildeo ao mercado
Com base nas informaccedilotildees apontadas pelo controller pode-se perceber que o
planejamento orccedilamentaacuterio estaacute atrelado as variaacuteveis do ambiente externo e na sequencia
atrelado de forma sistecircmica com as demais aacutereas de empresa Van der Stede (2001)
destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de controle organizacional e como tal
deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo seja elaborado e analisado
separadamente
Quando questionado sobre o periodicidade do orccedilamento o gestor confirma ser
anual A frequecircncia das discussotildees sobre orccedilamento se desdobram em revisotildees mensais e semanais com
mapeamentos por meio de graacuteficos para discussatildeordquo Com relaccedilatildeo quem satildeo envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio ldquomenciona a aacuterea comercial com suas informaccedilotildees de mercado aacuterea de produccedilatildeo que verifica
a capacidade produtiva Os clientes tambeacutem participam cita como exemplo as montadoras que jaacute repassam
o crescimento que desejam no proacuteximo ano e isso deve ser quantitativamente incorporado ao orccedilamento
da Metisa Cita ainda como envolvidos toda a diretoria e gerencia e ainda algumas pessoas chaves da aacuterea
operacional Classifica o planejamento da Metisa como participativo
O Controller menciona haver um processo participativo na elaboraccedilatildeo do
orccedilamento aleacutem da diretoria e aacuterea financeira os demais gestores tambeacutem participam
contribuindo com sua experiecircncia no processo de elaboraccedilatildeo do orccedilamento que
posteriormente eacute formalizado pela controladoria Quando questionado quais os propoacutesitos
que o orccedilamento sustenta na organizaccedilatildeo menciona que Em primeiro lugar o melhor retorno para o acionista auxiliar as estrateacutegias
organizacionais com relaccedilatildeo a alcance dos objetivos de crescimento e aumento
de participaccedilatildeo de mercado tem o propoacutesito de estipular metas alcanccedilaacuteveis por
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meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema
gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que
permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado
mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento
Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento
o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos
concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo
fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados
ao orccedilamento
Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento
constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que
trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo
e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em
todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes
investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios
desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos
do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de
tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode
ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO
TAMBORLIN 2010)
Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo
de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees
estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos
acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base
nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo
comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento
das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e
oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e
investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema
dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento
total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de
crescimento que o mercado propicia
Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de
quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano
de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos
adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo
de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria
O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de
Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio
se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente
42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento
Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o
envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes
do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo
dos respondentes
Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias
contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute
mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista
de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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3
21 Teoria da Contingecircncia
A teoria da contingecircncia possui referecircncia histoacuterica na deacutecada de 70 como um
complemento a teoria de que as organizaccedilotildees natildeo podem ser vistas como sistemas
fechados pois eacute preciso considerar o ambiente e indiviacuteduos que a rodeia e possui
influecircncia sobre as suas accedilotildees Os precursores da teoria da contingecircncia satildeo Lawrence e
Lorsch (1967) pelo sua obra intitulada ldquoA organizaccedilatildeo e o ambienterdquo A obra retrata a
influecircncia das condiccedilotildees ambientais na sobrevivecircncia das organizaccedilotildees
Para Lawrence e Lorsch (1967) as organizaccedilotildees satildeo sistemas abertos e o
comportamento dos seus indiviacuteduos possui uma relaccedilatildeo de interdependecircncia entre eles
O comportamento eacute visto como determinado o que coaduna em partes com a explanaccedilatildeo
de natureza humana preconizada por Burrel e Morgan (1979) Para tanto a relaccedilatildeo entre
o comportamento do gestor com a sua organizaccedilatildeo eacute percebido pelas atividades a serem
desenvolvidas que incluem formalidades e controle dos fatores relacionados ao ambiente
O fato das organizaccedilotildees serem contempladas como sistemas abertos Stoner e
Freeman (1985) comentam que a interaccedilatildeo com o ambiente envolve fatores como
tecnologia estrateacutegia estrutura governo entre outros A anaacutelise desses fatores eacute
necessaacuteria pois direcionam o comportamento para a tomada de decisatildeo mesmo sob a
presenccedila da incerteza na tomada de decisatildeo sobre ambiente
A organizaccedilatildeo eacute munida de subunidades e subsistemas que satildeo dinacircmicos e o
papel da organizaccedilatildeo estaacute em interagir em harmonia com os fatores do ambiente Pelo
fato da organizaccedilatildeo ter uma sinergia com o comportamento do gerente e o ambiente ela
pode ser explicada por uma metaacutefora de ser um organismo vivo (MORGAN 2006)
Muitas vezes pelo fato de que existem diversas influecircncias ao longo do tempo o ambiente
eacute considerado complexo e dinacircmico (BURRELL MORGAN 1979) Portanto a incerteza
exposta por Stoner e Freeman (1985) do gestor frente ao ambiente estaacute em predizer
haacutebitos dos consumidores identificaccedilatildeo de fornecedores escassez de recursos entre
outros
A organizaccedilatildeo e o papel do gestor estaacute no sentido de adaptaccedilatildeo as pressotildees
determinadas pelo ambiente Para Lawrence e Lorsch (1967) a organizaccedilatildeo alcanccedila
vantagem competitiva e consegue adaptar-se as condiccedilotildees impostas pelo ambiente bem
como diferenciar-se de outras organizaccedilotildees O sucesso estaacute impliacutecito ao processo de
integraccedilatildeo adequada do comportamento ao ambiente de forma a gerir possiacuteveis conflitos
Donaldson (1999) argumentam que por uma pressatildeo ambiental eacute preciso
considerar a adaptaccedilatildeo das accedilotildees organizacionais ao sofrer uma pressatildeo dos fatores que
envolvem o ambiente o gerente precisa muitas vezes ter um comportamento reativo para
que haja um ajuste entre a tomada de decisatildeo e a pressatildeo e necessidade dos indiviacuteduos
envolvidos no ambiente Isso reflete que cada organizaccedilatildeo eacute uacutenica e possui estrutura
interdependente ao seu ambiente o que reforccedila a existecircncia da incerteza jaacute que eacute preciso
estabelecer os fatores contingenciais como tamanho estrateacutegia tecnologias entre outros
(DONALDSON 1999) Espejo (2008) aponta a abordagem contingencial na accedilatildeo da
organizaccedilatildeo pelo comportamento do gerente para adaptaccedilatildeo de influecircncias exoacutegenas e
endoacutegenas
A principal diferenccedila da teoria proposta por Lawrence e Lorsch (1967) em
comparaccedilatildeo a teorias anteriores como a claacutessica e das relaccedilotildees humanas estaacute em
considerar que existem idiossincrasias presentes sobre o segmento e ambiente de cada
organizaccedilatildeo que de certa forma implica em diferentes comportamentos e adaptaccedilotildees
Estudos que demonstraram mesma ideia de determinismo e adaptaccedilatildeo foram apresentados
por Woodward (1965) Burns e Stalker (1960) e Emery e Trist (1965) Woodward (1965)
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citado por Espejo(2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram se manter no ambiente
e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves suas tecnologias Burns e
Stalker (1960) identificaram as organizaccedilotildees conseguem se prevalecer quando possuem
capacidades de adaptaccedilatildeo sobre questotildees de demanda
22 Fatores Analisados na Teoria da Contingecircncia
Um dos fatores considerados na teoria Contingencial eacute o ambiente externo sendo
este um poderoso elemento de contexto variaacutevel que estaacute na base da contingecircncia Este
aspecto foi tratado no estudo de Chenhall (2003) como importante atributo devido
intensa competiccedilatildeo de preccedilos por concorrentes diretos ou potenciais e a probabilidade de
uma mudanccedila na disponibilidade de determinados materiais Neste contexto alguns
autores seminais da teoria da contingecircncia como (BURNS STALKER 1960
LAWRENCE LORSCH 1976) consideram o fator incerteza aliada a estrutura
organizacional
Poreacutem a incerteza natildeo fornece uma descriccedilatildeo abrangente do ambiente
Khandwalla (1977) apontou em seus estudos um conjunto de variaacuteveis ambientais que
incluem turbulecircncia hostilidade a diversidade complexidade Van der Stede (2004)
acrescentam as variaacuteveis ambientais competiccedilatildeo atitudes de competiccedilatildeo no principal
serviccedilo e ou produto competiccedilatildeo por matildeo de obra e ainda concorrecircncia de novos
entrantes Neste contexto pode-se afirmar que estes fatores externos refletem uma
consideraacutevel influecircncia no ambiente em que a organizaccedilatildeo estaacute inserida assim as
organizaccedilotildees buscam continuamente adaptaccedilatildeo a seu ambiente (DONALDSON 1999)
Sobre o fator tecnologia Espejo (2008) enfatiza a importacircncia em avaliar as
tecnologias da informaccedilatildeo existentes na organizaccedilatildeo bem como tecnologias orientadas
para manufatura dos produtos ou serviccedilos A tecnologia no campo de gerenciamento de
informaccedilotildees pode ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees
(DALFOVO TAMBORLIN 2010) Dalfovo e Tamborlin (2010) comentam que a
competitividade estaacute atrelada ao aspecto das informaccedilotildees do ambiente que a organizaccedilatildeo
possui e a tecnologia auxilia na formaccedilatildeo e anaacutelise de cenaacuterios
Contudo a tecnologia refere-se a como os processos de trabalho da organizaccedilatildeo
ocorrem ou seja a transformaccedilatildeo dos insumos com tarefas de entrada e saiacuteda e por sua
vez inclui hardware como maacutequinas e ferramentas materiais pessoas software e
conhecimento Trecircs tipos geneacutericos de tecnologia de grande importacircncia satildeo
complexidade incerteza da tarefa e interdependecircncia abordados nos estudos de
(CHENHALL 2003)
Lawrence e Lorsch (1967) Burns e Stalker (1960) Perrow (1972) e Sharma
(2002) aliam a teoria contingencial sobre a estrutura da empresa em relaccedilatildeo ao seu
ambiente A estrutura se daacute pela forccedila controlaacutevel da organizaccedilatildeo em termos de ser
centralizadora e descentralizada na tomada de decisatildeo A forma de uso da estrutura reflete
o grau de incerteza da organizaccedilatildeo sobre o seu ambiente
Aleacutem disso a teoria da contingecircncia possui contribuiccedilatildeo pelo estudo de Merchant
(1984) em que avalia o tamanho da organizaccedilatildeo em termos de nuacutemero de colaboradores
Assim como a estrutura a estrateacutegia tambeacutem eacute uma forccedila capaz de ser controlada pela
organizaccedilatildeo As estrateacutegias pode ser classificada por Porter (1986) como geneacutericas e
subdivididas em diferenciaccedilatildeo enfoque e baixo custo (lideranccedila no custo total) De
acordo com o mesmo autor diante destas estrateacutegias a organizaccedilotildees tem a possibilidade
de obter vantagens competitivas
Para Mintzberg et al(2006) a estrateacutegia vem sendo definida de diferentes
maneiras O autor define estrateacutegia plano padratildeo posiccedilatildeo e perspectiva Como plano ou
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seja um curso de accedilatildeo conscientemente pretendido Estrateacutegia como padratildeo
especificamente um padratildeo em uma corrente de accedilotildees estrateacutegia como resposta
potencialmente a tudo refere-se a produtos processos clientes e cidadatildeos
responsabilidades sociais e interesses proacuteprios controle e cor Estrateacutegia como posiccedilatildeo
esta abordagem localiza a estrateacutegia no seu ambiente no seu contexto interno e externo
Estrateacutegia como perspectiva relacionada agrave maneira de olhar do estrategista ou seja
considerando os estrategistas de forma coletiva que estatildeo envolvidos com a estrateacutegia
organizacional (MINTZBERG et al 2006)
23 Orccedilamento Empresarial
O orccedilamento tem sido destacado como uma importante ferramenta no processo de
gestatildeo (MERCHANT 1981 DAVILA WOUTERS 2005) e trabalhos dedicados a
entender como a ferramenta funciona nas organizaccedilotildees continuam sendo desenvolvidos
intensamente (HANSEN VAN DER STEDE 2004)
Nas definiccedilotildees de orccedilamento eacute possiacutevel verificar as diferentes vertentes
congregadas ao seu processo figurando tanto como parte da ferramenta de planejamento
financeiro quanto como compromisso gerencial acerca dos objetivos da organizaccedilatildeo
atribuindo-lhe finalidade de distribuiccedilatildeo eficaz dos recursos (LAVARDA et al 2012)
Neste sentido nos aspectos financeiros encontra-se que o orccedilamento ldquointegra o
processo de gestatildeo e representa o plano financeiro para viabilizar o alcance da estrateacutegia
em determinado periacuteodo como um dos pilares da gestatildeo aleacutem de ser uma das ferramentas
fundamentais para o alcance do accountabilityrdquo (FREZATTI 2007 p 11)
Chapman (1998) destaca que os gestores podem utilizar o orccedilamento como uma
ferramenta para o planejamento configurando-se como uma atividade suscetiacutevel ao
monitoramento pela contabilidade com o feedback necessaacuterio a ser dado para gerentes
operacionais
Covaleski et al (2003) ressaltam que haacute vaacuterios propoacutesitos para o uso do
orccedilamento entre as quais destacam o planejamento a coordenaccedilatildeo e organizaccedilatildeo de
atividades alocaccedilatildeo de recursos motivaccedilatildeo de funcionaacuterios e expressar a conformidade
com as normas sociais
Discutindo sobre as razotildees do orccedilamento Hansen e Van der Stede (2004) afirmam
que a abordagem mais convincente deve envolver os gestores Os autores ressaltam que
essa abordagem natildeo exclui qualquer motivo potencial para utilizar o orccedilamento Desta
forma declaram que as razotildees para o orccedilamento incluem planejamento operacional
avaliaccedilatildeo de desempenho comunicaccedilatildeo dos objetivos e formaccedilatildeo da estrateacutegia
Schubert (2005) estabelece que a elaboraccedilatildeo do orccedilamento pode ser uma forma
de antecipar o futuro da organizaccedilatildeo ou seja uma tentativa de prever como a organizaccedilatildeo
deveraacute se comportar diante do que pode acontecer no proacuteximo exerciacutecio social ou
periacuteodos superiores Neste sentido Espejo (2008) destaca que o orccedilamento pode ser um
mecanismo de sustentabilidade das organizaccedilotildees na medida em buscam constantemente
adequaccedilatildeo agrave volatilidade do ambiente adaptando constantemente aos fatores contextuais
A autora acrescenta que o orccedilamento gera informaccedilotildees imprescindiacuteveis para a gestatildeo e
direcionamento da organizaccedilatildeo
Garrison e Noreen (2001) ressaltam que o orccedilamento traz benefiacutecios para a
organizaccedilatildeo na medida em pode ser utilizado como um mecanismo para os gestores
estabelecerem objetivos e metas comunicar os planos e direcionar as accedilotildees de forma
sineacutergica rumo ao futuro evitando assim desperdiccedilar os esforccedilos em accedilotildees rotineiras
Aleacutem disso orienta a distribuiccedilatildeo de recursos entre as unidades neutralizando possiacuteveis
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restriccedilotildees e possibilita a coordenaccedilatildeo e integraccedilatildeo dos planos das diferentes aacutereas
organizacionais garantindo que estejam na mesma direccedilatildeo
A finalidade do orccedilamento como meio para direcionar a accedilatildeo organizacional e
concentraccedilatildeo de esforccedilos eacute reforccedilada por Lunkes (2007) relata que o orccedilamento eacute um
sistema que abarca a elaboraccedilatildeo de planos objetivos de lucro previsatildeo de despesas que
devem ser inseridos na estrutura de planos e politicas existentes e definiccedilatildeo de padrotildees
que orientam a atuaccedilatildeo dos supervisores
Van der Stede (2001) destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de
controle organizacional e como tal deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo
seja elaborado e analisado separadamente Nesta perspectiva Frezatti (2007 p 3) observa
que o orccedilamento deve ser subordinado ao planejamento estrateacutegico da organizaccedilatildeo
reforccedilando a importacircncia de entendecirc-lo no processo Nesse aspecto destaca que ldquoas
funccedilotildees e o grau de importacircncia a serem atribuiacutedas ao orccedilamento satildeo definiccedilotildees que natildeo
se limitam ao discurso ou intenccedilatildeo dos gestoresrdquo
De forma abrangente Covaleski et al (2003) discute o orccedilamento em diversas
perspectivas entre elas a perspectiva econocircmica na qual o orccedilamento fundamenta-se na
premissa da teoria da agecircncia em que empregadores e empregados acordam a utilizaccedilatildeo
do orccedilamento pautado pela racionalidade econocircmica perfeita Na perspectiva psicoloacutegica
avalia o orccedilamento em relaccedilatildeo a potenciais conflitos mentais e comportamentais dos
indiviacuteduos na organizaccedilatildeo no que concerne principalmente a motivaccedilatildeo estresse
satisfaccedilatildeo comprometimento desempenho e na relaccedilatildeo entre seus pares e superiores A
perspectiva socioloacutegica aborda a dificuldade da tomada de decisatildeo e coordenaccedilatildeo em
organizaccedilotildees grandes e complexas atuando em ambientes volaacuteteis e estabelecer rotinas
como orccedilamento facilita o processo decisoacuterio diante de fatores contingenciais
Merchant (2007) argumenta que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em
empresas diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame
de influecircncias externas agrave organizaccedilatildeo Por outro lado o autor aduz que uma parte
significativa da variaccedilatildeo tem suas explicaccedilotildees nos aspectos internos de trabalho nos quais
o orccedilamento eacute operacionalizado Considera tambeacutem que as variaacuteveis contingenciais
como tamanho da organizaccedilatildeo diversificaccedilatildeo e descentralizaccedilatildeo estejam fortemente
relacionadas agraves escolhas estrateacutegicas de controle e especificamente ao orccedilamento
Sharma (2002) pesquisou a relaccedilatildeo entre as variaacuteveis contingenciais do ambiente
externo geradoras de incerteza e caracteriacutesticas da estrutura de hoteacuteis em termos de
tamanho e seus sistemas orccedilamentaacuterios Encontrou que o impacto da incerteza ambiental
nos sistema orccedilamentaacuterio dos hoteacuteis estaacute associada ao grau de intensidade de incerteza
percebido influenciando de diferentes formas o processo orccedilamentaacuterio na medida em que
o mesmo eacute utilizado como mecanismo de comunicar planos estabelecer objetivos avaliar
o desempenho e alinhar o controle
Govindarajan (1986) investigou centros de responsabilidade gerencial encontrou
uma relaccedilatildeo entre variaacuteveis contingencias que provocam incerteza ambiental sistema
orccedilamentaacuterio e as atitudes e desempenho gerenciais Encontrou que quanto maior a
participaccedilatildeo dos gestores no processo orccedilamentaacuterio menor a tendecircncia de negligenciar
as condiccedilotildees de incertezas ambientais que a organizaccedilatildeo estaacute sujeita Contudo a
percepccedilatildeo de ambientes em grau de incerteza baixo os mesmo natildeo demonstram o mesmo
comprometimento
Chenhall (2003) afirma que diversos estudos baseados na teoria da contingencial
apontam que as organizaccedilotildees podem tentar adotar praacuteticas como orccedilamento que
aumentam o desempenho e que essas praacuteticas podem variar sistematicamente dependendo
das variaacuteveis das organizaccedilotildees tais como tamanho incerteza ambiental e tecnologia
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Baseados na revisatildeo de literatura Lavarda et al (2012 p6) observam que haacute
evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio se ajusta agraves contingecircncias existentes no
ambiente Os autores ressaltam que ldquodependendo dos fatores contingenciais em que a
empresa estaacute submetida o processo orccedilamentaacuterio apresentaraacute determinadas
caracteriacutesticas que permitiratildeo um melhor encaixe refletindo diretamente no desempenho
da organizaccedilatildeordquo
3 METODOLOGIA
Com base no instrumento de Espejo (2008) que foi baseado nos autores (VAN
DER STEEDE 2004 GORDON NARAYANA 1984 PORTER 1986 SHARMA
2002 HYVONEN 2007 DEKKER GROOT SCHOUTE 2007 PERROW 1972)
definiu-se os itens a serem pesquisados com relaccedilatildeo a) ambiente b) Tecnologia c)
Estrutura d) Escolha estrateacutegica da organizaccedilatildeo
O estudo foi baseado em Espejo (2009) que estudou o orccedilamento diante das
variaacuteveis contingenciais ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia com o objetivo de
analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo considerados no sistema
orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Esta pesquisa se caracterizou como Estudo de Caso (YIN 2010) Trata-se de uma
pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave populaccedilatildeo investigada como
os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Nesse caso os estudos
exploratoacuterios exigem meacutetodos qualitativos de investigaccedilatildeo de um fenocircmeno (YIN 2010)
A coleta de dados foi realizada em marccedilo de 2013 com 7 sujeitos dividida em
duas etapas
a) 1ordf etapa ndash Entrevista O sujeito de pesquisa escolhido foi o Controller porque
possui conhecimentos sobre o sistema orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo
b) 2ordf etapa - Questionaacuterio Nesta etapa participaram o Controller Diretores e
Gerentes envolvidos no planejamento orccedilamentaacuterio
Quanto ao instrumento de coleta com o Controller foi definido um roteiro de
entrevista semiestruturada (GODOI MATTOS 2006) Com o Controller Diretores e
Gerentes foi aplicado o questionaacuterio (CRESWELL 2007) adaptado do estudo de
(ESPEJO 2008) O questionaacuterio eacute dividido em 6 variaacuteveis que satildeo ambiente tecnologia
estrutura estrateacutegia sistema orccedilamentaacuteria e razotildees de uso para o orccedilamento
Com relaccedilatildeo a anaacutelise dos dados as informaccedilotildees obtidas a partir da entrevista com
o Controller ocorreram pela anaacutelise de conteuacutedo Os dados obtidos a partir do
questionaacuterio satildeo apresentados em forma de quadros conforme segue no item de
apresentaccedilatildeo de anaacutelise de resultados
4 ANAacuteLISE DOS RESULTADOS
A empresa selecionada para este estudo de caso eacute do ramo de Metalurgia e atua
no mercado a mais de 65 anos Sua matriz estaacute situada no estado de Santa Catarina Brasil
e conta com mais duas filiais em Pernambuco e Satildeo Paulo como centros de distribuiccedilatildeo
Sua instalaccedilatildeo na matriz conta com uma aacuterea de 240000 metros quadrados Emprega
atualmente 1100 funcionaacuterios e tem capacidade de produccedilatildeo anual de 80000 toneladas
de accedilo A empresa atende o mercado interno e atua tambeacutem em mais de 40 paiacuteses no
mercado externo e estaacute presente nos cinco continentes
Em seu portfoacutelio de produtos encontram-se peccedilas para implementos agriacutecolas e
tratores lacircminas para cortes de pedras ornamentais peccedilas para implementos rodoviaacuterios
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e acessoacuterios ferroviaacuterios ferramentas manuais e arruelas A empresa Metisa possui suas
accedilotildees negociadas na Bolsa de Valores
A anaacutelise dos resultados deste estudo de caso ocorre por meio da entrevista om o
Controller da organizaccedilatildeo e na sequencia faz-se um levantamento de informaccedilotildees de
forma pontual apresentando fatores contingenciais a serem considerados no orccedilamento
O levantamento ocorreu por meio de questionaacuterios com os demais envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo em que puderam expressar a relaccedilatildeo destes fatores com
orccedilamento da Metisa de forma mais direta
41 Anaacutelise da Entrevista com o Controller
O Controller da organizaccedilatildeo atua haacute 29 anos na organizaccedilatildeo e sua funccedilatildeo atual eacute
Gerente de Controladoria sua formaccedilatildeo eacute graduado em contabilidade com poacutes-graduaccedilatildeo
em contabilidade gerencial e financcedilas Mencionou no iniacutecio da entrevista que eacute o
responsaacutevel geral pelo processo orccedilamentaacuterio e mesmo tendo outros envolvidos ele eacute
quem toma as decisotildees finais
Quando questionados como eacute desenvolvido o processo orccedilamentaacuterio na Metisa e
quais os componentes orccedilamentaacuterios a empresa utiliza o Controller mencionou que Nos meses de setembro a novembro eacute formalizado o planejamento para o
proacuteximo exerciacutecio O processo inicia por meio de um sistema chamado plano
diretor mercadoloacutegico (PDM) que tem um responsaacutevel por traccedilar os cenaacuterios
de mercado juntamente com as aacutereas comerciais e seus representantes de
todas as regiotildees do paiacutes que coletam informaccedilotildees do mercado e linhas de
produto comportamento dos negoacutecios e o nosso Market Share e mapeia quem
satildeo os compradores e concorrentes e nos passa uma perspectiva futura com
relaccedilatildeo a aumento de Market share ou manutenccedilatildeo seja em mercado nacional
ou no exterior Estas informaccedilotildees quantitativas chegam ateacute a matriz para
elaboraccedilatildeo do orccedilamento do proacuteximo periacuteodo juntamente com informaccedilotildees
internas de capacidade de produccedilatildeo Estes dados quantitativos satildeo levados a
controladoria para que seja traduzido em nuacutemeros financeiros Para elaboraccedilatildeo
do orccedilamento trabalha-se com informaccedilotildees retrospectivas ou seja histoacutericos
anteriores por meio de regressatildeo linear e informaccedilotildees prospectivas com
relaccedilatildeo ao mercado
Com base nas informaccedilotildees apontadas pelo controller pode-se perceber que o
planejamento orccedilamentaacuterio estaacute atrelado as variaacuteveis do ambiente externo e na sequencia
atrelado de forma sistecircmica com as demais aacutereas de empresa Van der Stede (2001)
destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de controle organizacional e como tal
deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo seja elaborado e analisado
separadamente
Quando questionado sobre o periodicidade do orccedilamento o gestor confirma ser
anual A frequecircncia das discussotildees sobre orccedilamento se desdobram em revisotildees mensais e semanais com
mapeamentos por meio de graacuteficos para discussatildeordquo Com relaccedilatildeo quem satildeo envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio ldquomenciona a aacuterea comercial com suas informaccedilotildees de mercado aacuterea de produccedilatildeo que verifica
a capacidade produtiva Os clientes tambeacutem participam cita como exemplo as montadoras que jaacute repassam
o crescimento que desejam no proacuteximo ano e isso deve ser quantitativamente incorporado ao orccedilamento
da Metisa Cita ainda como envolvidos toda a diretoria e gerencia e ainda algumas pessoas chaves da aacuterea
operacional Classifica o planejamento da Metisa como participativo
O Controller menciona haver um processo participativo na elaboraccedilatildeo do
orccedilamento aleacutem da diretoria e aacuterea financeira os demais gestores tambeacutem participam
contribuindo com sua experiecircncia no processo de elaboraccedilatildeo do orccedilamento que
posteriormente eacute formalizado pela controladoria Quando questionado quais os propoacutesitos
que o orccedilamento sustenta na organizaccedilatildeo menciona que Em primeiro lugar o melhor retorno para o acionista auxiliar as estrateacutegias
organizacionais com relaccedilatildeo a alcance dos objetivos de crescimento e aumento
de participaccedilatildeo de mercado tem o propoacutesito de estipular metas alcanccedilaacuteveis por
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meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema
gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que
permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado
mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento
Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento
o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos
concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo
fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados
ao orccedilamento
Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento
constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que
trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo
e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em
todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes
investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios
desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos
do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de
tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode
ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO
TAMBORLIN 2010)
Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo
de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees
estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos
acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base
nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo
comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento
das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e
oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e
investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema
dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento
total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de
crescimento que o mercado propicia
Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de
quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano
de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos
adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo
de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria
O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de
Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio
se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente
42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento
Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o
envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes
do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo
dos respondentes
Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias
contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute
mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista
de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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citado por Espejo(2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram se manter no ambiente
e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves suas tecnologias Burns e
Stalker (1960) identificaram as organizaccedilotildees conseguem se prevalecer quando possuem
capacidades de adaptaccedilatildeo sobre questotildees de demanda
22 Fatores Analisados na Teoria da Contingecircncia
Um dos fatores considerados na teoria Contingencial eacute o ambiente externo sendo
este um poderoso elemento de contexto variaacutevel que estaacute na base da contingecircncia Este
aspecto foi tratado no estudo de Chenhall (2003) como importante atributo devido
intensa competiccedilatildeo de preccedilos por concorrentes diretos ou potenciais e a probabilidade de
uma mudanccedila na disponibilidade de determinados materiais Neste contexto alguns
autores seminais da teoria da contingecircncia como (BURNS STALKER 1960
LAWRENCE LORSCH 1976) consideram o fator incerteza aliada a estrutura
organizacional
Poreacutem a incerteza natildeo fornece uma descriccedilatildeo abrangente do ambiente
Khandwalla (1977) apontou em seus estudos um conjunto de variaacuteveis ambientais que
incluem turbulecircncia hostilidade a diversidade complexidade Van der Stede (2004)
acrescentam as variaacuteveis ambientais competiccedilatildeo atitudes de competiccedilatildeo no principal
serviccedilo e ou produto competiccedilatildeo por matildeo de obra e ainda concorrecircncia de novos
entrantes Neste contexto pode-se afirmar que estes fatores externos refletem uma
consideraacutevel influecircncia no ambiente em que a organizaccedilatildeo estaacute inserida assim as
organizaccedilotildees buscam continuamente adaptaccedilatildeo a seu ambiente (DONALDSON 1999)
Sobre o fator tecnologia Espejo (2008) enfatiza a importacircncia em avaliar as
tecnologias da informaccedilatildeo existentes na organizaccedilatildeo bem como tecnologias orientadas
para manufatura dos produtos ou serviccedilos A tecnologia no campo de gerenciamento de
informaccedilotildees pode ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees
(DALFOVO TAMBORLIN 2010) Dalfovo e Tamborlin (2010) comentam que a
competitividade estaacute atrelada ao aspecto das informaccedilotildees do ambiente que a organizaccedilatildeo
possui e a tecnologia auxilia na formaccedilatildeo e anaacutelise de cenaacuterios
Contudo a tecnologia refere-se a como os processos de trabalho da organizaccedilatildeo
ocorrem ou seja a transformaccedilatildeo dos insumos com tarefas de entrada e saiacuteda e por sua
vez inclui hardware como maacutequinas e ferramentas materiais pessoas software e
conhecimento Trecircs tipos geneacutericos de tecnologia de grande importacircncia satildeo
complexidade incerteza da tarefa e interdependecircncia abordados nos estudos de
(CHENHALL 2003)
Lawrence e Lorsch (1967) Burns e Stalker (1960) Perrow (1972) e Sharma
(2002) aliam a teoria contingencial sobre a estrutura da empresa em relaccedilatildeo ao seu
ambiente A estrutura se daacute pela forccedila controlaacutevel da organizaccedilatildeo em termos de ser
centralizadora e descentralizada na tomada de decisatildeo A forma de uso da estrutura reflete
o grau de incerteza da organizaccedilatildeo sobre o seu ambiente
Aleacutem disso a teoria da contingecircncia possui contribuiccedilatildeo pelo estudo de Merchant
(1984) em que avalia o tamanho da organizaccedilatildeo em termos de nuacutemero de colaboradores
Assim como a estrutura a estrateacutegia tambeacutem eacute uma forccedila capaz de ser controlada pela
organizaccedilatildeo As estrateacutegias pode ser classificada por Porter (1986) como geneacutericas e
subdivididas em diferenciaccedilatildeo enfoque e baixo custo (lideranccedila no custo total) De
acordo com o mesmo autor diante destas estrateacutegias a organizaccedilotildees tem a possibilidade
de obter vantagens competitivas
Para Mintzberg et al(2006) a estrateacutegia vem sendo definida de diferentes
maneiras O autor define estrateacutegia plano padratildeo posiccedilatildeo e perspectiva Como plano ou
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seja um curso de accedilatildeo conscientemente pretendido Estrateacutegia como padratildeo
especificamente um padratildeo em uma corrente de accedilotildees estrateacutegia como resposta
potencialmente a tudo refere-se a produtos processos clientes e cidadatildeos
responsabilidades sociais e interesses proacuteprios controle e cor Estrateacutegia como posiccedilatildeo
esta abordagem localiza a estrateacutegia no seu ambiente no seu contexto interno e externo
Estrateacutegia como perspectiva relacionada agrave maneira de olhar do estrategista ou seja
considerando os estrategistas de forma coletiva que estatildeo envolvidos com a estrateacutegia
organizacional (MINTZBERG et al 2006)
23 Orccedilamento Empresarial
O orccedilamento tem sido destacado como uma importante ferramenta no processo de
gestatildeo (MERCHANT 1981 DAVILA WOUTERS 2005) e trabalhos dedicados a
entender como a ferramenta funciona nas organizaccedilotildees continuam sendo desenvolvidos
intensamente (HANSEN VAN DER STEDE 2004)
Nas definiccedilotildees de orccedilamento eacute possiacutevel verificar as diferentes vertentes
congregadas ao seu processo figurando tanto como parte da ferramenta de planejamento
financeiro quanto como compromisso gerencial acerca dos objetivos da organizaccedilatildeo
atribuindo-lhe finalidade de distribuiccedilatildeo eficaz dos recursos (LAVARDA et al 2012)
Neste sentido nos aspectos financeiros encontra-se que o orccedilamento ldquointegra o
processo de gestatildeo e representa o plano financeiro para viabilizar o alcance da estrateacutegia
em determinado periacuteodo como um dos pilares da gestatildeo aleacutem de ser uma das ferramentas
fundamentais para o alcance do accountabilityrdquo (FREZATTI 2007 p 11)
Chapman (1998) destaca que os gestores podem utilizar o orccedilamento como uma
ferramenta para o planejamento configurando-se como uma atividade suscetiacutevel ao
monitoramento pela contabilidade com o feedback necessaacuterio a ser dado para gerentes
operacionais
Covaleski et al (2003) ressaltam que haacute vaacuterios propoacutesitos para o uso do
orccedilamento entre as quais destacam o planejamento a coordenaccedilatildeo e organizaccedilatildeo de
atividades alocaccedilatildeo de recursos motivaccedilatildeo de funcionaacuterios e expressar a conformidade
com as normas sociais
Discutindo sobre as razotildees do orccedilamento Hansen e Van der Stede (2004) afirmam
que a abordagem mais convincente deve envolver os gestores Os autores ressaltam que
essa abordagem natildeo exclui qualquer motivo potencial para utilizar o orccedilamento Desta
forma declaram que as razotildees para o orccedilamento incluem planejamento operacional
avaliaccedilatildeo de desempenho comunicaccedilatildeo dos objetivos e formaccedilatildeo da estrateacutegia
Schubert (2005) estabelece que a elaboraccedilatildeo do orccedilamento pode ser uma forma
de antecipar o futuro da organizaccedilatildeo ou seja uma tentativa de prever como a organizaccedilatildeo
deveraacute se comportar diante do que pode acontecer no proacuteximo exerciacutecio social ou
periacuteodos superiores Neste sentido Espejo (2008) destaca que o orccedilamento pode ser um
mecanismo de sustentabilidade das organizaccedilotildees na medida em buscam constantemente
adequaccedilatildeo agrave volatilidade do ambiente adaptando constantemente aos fatores contextuais
A autora acrescenta que o orccedilamento gera informaccedilotildees imprescindiacuteveis para a gestatildeo e
direcionamento da organizaccedilatildeo
Garrison e Noreen (2001) ressaltam que o orccedilamento traz benefiacutecios para a
organizaccedilatildeo na medida em pode ser utilizado como um mecanismo para os gestores
estabelecerem objetivos e metas comunicar os planos e direcionar as accedilotildees de forma
sineacutergica rumo ao futuro evitando assim desperdiccedilar os esforccedilos em accedilotildees rotineiras
Aleacutem disso orienta a distribuiccedilatildeo de recursos entre as unidades neutralizando possiacuteveis
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restriccedilotildees e possibilita a coordenaccedilatildeo e integraccedilatildeo dos planos das diferentes aacutereas
organizacionais garantindo que estejam na mesma direccedilatildeo
A finalidade do orccedilamento como meio para direcionar a accedilatildeo organizacional e
concentraccedilatildeo de esforccedilos eacute reforccedilada por Lunkes (2007) relata que o orccedilamento eacute um
sistema que abarca a elaboraccedilatildeo de planos objetivos de lucro previsatildeo de despesas que
devem ser inseridos na estrutura de planos e politicas existentes e definiccedilatildeo de padrotildees
que orientam a atuaccedilatildeo dos supervisores
Van der Stede (2001) destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de
controle organizacional e como tal deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo
seja elaborado e analisado separadamente Nesta perspectiva Frezatti (2007 p 3) observa
que o orccedilamento deve ser subordinado ao planejamento estrateacutegico da organizaccedilatildeo
reforccedilando a importacircncia de entendecirc-lo no processo Nesse aspecto destaca que ldquoas
funccedilotildees e o grau de importacircncia a serem atribuiacutedas ao orccedilamento satildeo definiccedilotildees que natildeo
se limitam ao discurso ou intenccedilatildeo dos gestoresrdquo
De forma abrangente Covaleski et al (2003) discute o orccedilamento em diversas
perspectivas entre elas a perspectiva econocircmica na qual o orccedilamento fundamenta-se na
premissa da teoria da agecircncia em que empregadores e empregados acordam a utilizaccedilatildeo
do orccedilamento pautado pela racionalidade econocircmica perfeita Na perspectiva psicoloacutegica
avalia o orccedilamento em relaccedilatildeo a potenciais conflitos mentais e comportamentais dos
indiviacuteduos na organizaccedilatildeo no que concerne principalmente a motivaccedilatildeo estresse
satisfaccedilatildeo comprometimento desempenho e na relaccedilatildeo entre seus pares e superiores A
perspectiva socioloacutegica aborda a dificuldade da tomada de decisatildeo e coordenaccedilatildeo em
organizaccedilotildees grandes e complexas atuando em ambientes volaacuteteis e estabelecer rotinas
como orccedilamento facilita o processo decisoacuterio diante de fatores contingenciais
Merchant (2007) argumenta que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em
empresas diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame
de influecircncias externas agrave organizaccedilatildeo Por outro lado o autor aduz que uma parte
significativa da variaccedilatildeo tem suas explicaccedilotildees nos aspectos internos de trabalho nos quais
o orccedilamento eacute operacionalizado Considera tambeacutem que as variaacuteveis contingenciais
como tamanho da organizaccedilatildeo diversificaccedilatildeo e descentralizaccedilatildeo estejam fortemente
relacionadas agraves escolhas estrateacutegicas de controle e especificamente ao orccedilamento
Sharma (2002) pesquisou a relaccedilatildeo entre as variaacuteveis contingenciais do ambiente
externo geradoras de incerteza e caracteriacutesticas da estrutura de hoteacuteis em termos de
tamanho e seus sistemas orccedilamentaacuterios Encontrou que o impacto da incerteza ambiental
nos sistema orccedilamentaacuterio dos hoteacuteis estaacute associada ao grau de intensidade de incerteza
percebido influenciando de diferentes formas o processo orccedilamentaacuterio na medida em que
o mesmo eacute utilizado como mecanismo de comunicar planos estabelecer objetivos avaliar
o desempenho e alinhar o controle
Govindarajan (1986) investigou centros de responsabilidade gerencial encontrou
uma relaccedilatildeo entre variaacuteveis contingencias que provocam incerteza ambiental sistema
orccedilamentaacuterio e as atitudes e desempenho gerenciais Encontrou que quanto maior a
participaccedilatildeo dos gestores no processo orccedilamentaacuterio menor a tendecircncia de negligenciar
as condiccedilotildees de incertezas ambientais que a organizaccedilatildeo estaacute sujeita Contudo a
percepccedilatildeo de ambientes em grau de incerteza baixo os mesmo natildeo demonstram o mesmo
comprometimento
Chenhall (2003) afirma que diversos estudos baseados na teoria da contingencial
apontam que as organizaccedilotildees podem tentar adotar praacuteticas como orccedilamento que
aumentam o desempenho e que essas praacuteticas podem variar sistematicamente dependendo
das variaacuteveis das organizaccedilotildees tais como tamanho incerteza ambiental e tecnologia
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Baseados na revisatildeo de literatura Lavarda et al (2012 p6) observam que haacute
evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio se ajusta agraves contingecircncias existentes no
ambiente Os autores ressaltam que ldquodependendo dos fatores contingenciais em que a
empresa estaacute submetida o processo orccedilamentaacuterio apresentaraacute determinadas
caracteriacutesticas que permitiratildeo um melhor encaixe refletindo diretamente no desempenho
da organizaccedilatildeordquo
3 METODOLOGIA
Com base no instrumento de Espejo (2008) que foi baseado nos autores (VAN
DER STEEDE 2004 GORDON NARAYANA 1984 PORTER 1986 SHARMA
2002 HYVONEN 2007 DEKKER GROOT SCHOUTE 2007 PERROW 1972)
definiu-se os itens a serem pesquisados com relaccedilatildeo a) ambiente b) Tecnologia c)
Estrutura d) Escolha estrateacutegica da organizaccedilatildeo
O estudo foi baseado em Espejo (2009) que estudou o orccedilamento diante das
variaacuteveis contingenciais ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia com o objetivo de
analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo considerados no sistema
orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Esta pesquisa se caracterizou como Estudo de Caso (YIN 2010) Trata-se de uma
pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave populaccedilatildeo investigada como
os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Nesse caso os estudos
exploratoacuterios exigem meacutetodos qualitativos de investigaccedilatildeo de um fenocircmeno (YIN 2010)
A coleta de dados foi realizada em marccedilo de 2013 com 7 sujeitos dividida em
duas etapas
a) 1ordf etapa ndash Entrevista O sujeito de pesquisa escolhido foi o Controller porque
possui conhecimentos sobre o sistema orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo
b) 2ordf etapa - Questionaacuterio Nesta etapa participaram o Controller Diretores e
Gerentes envolvidos no planejamento orccedilamentaacuterio
Quanto ao instrumento de coleta com o Controller foi definido um roteiro de
entrevista semiestruturada (GODOI MATTOS 2006) Com o Controller Diretores e
Gerentes foi aplicado o questionaacuterio (CRESWELL 2007) adaptado do estudo de
(ESPEJO 2008) O questionaacuterio eacute dividido em 6 variaacuteveis que satildeo ambiente tecnologia
estrutura estrateacutegia sistema orccedilamentaacuteria e razotildees de uso para o orccedilamento
Com relaccedilatildeo a anaacutelise dos dados as informaccedilotildees obtidas a partir da entrevista com
o Controller ocorreram pela anaacutelise de conteuacutedo Os dados obtidos a partir do
questionaacuterio satildeo apresentados em forma de quadros conforme segue no item de
apresentaccedilatildeo de anaacutelise de resultados
4 ANAacuteLISE DOS RESULTADOS
A empresa selecionada para este estudo de caso eacute do ramo de Metalurgia e atua
no mercado a mais de 65 anos Sua matriz estaacute situada no estado de Santa Catarina Brasil
e conta com mais duas filiais em Pernambuco e Satildeo Paulo como centros de distribuiccedilatildeo
Sua instalaccedilatildeo na matriz conta com uma aacuterea de 240000 metros quadrados Emprega
atualmente 1100 funcionaacuterios e tem capacidade de produccedilatildeo anual de 80000 toneladas
de accedilo A empresa atende o mercado interno e atua tambeacutem em mais de 40 paiacuteses no
mercado externo e estaacute presente nos cinco continentes
Em seu portfoacutelio de produtos encontram-se peccedilas para implementos agriacutecolas e
tratores lacircminas para cortes de pedras ornamentais peccedilas para implementos rodoviaacuterios
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e acessoacuterios ferroviaacuterios ferramentas manuais e arruelas A empresa Metisa possui suas
accedilotildees negociadas na Bolsa de Valores
A anaacutelise dos resultados deste estudo de caso ocorre por meio da entrevista om o
Controller da organizaccedilatildeo e na sequencia faz-se um levantamento de informaccedilotildees de
forma pontual apresentando fatores contingenciais a serem considerados no orccedilamento
O levantamento ocorreu por meio de questionaacuterios com os demais envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo em que puderam expressar a relaccedilatildeo destes fatores com
orccedilamento da Metisa de forma mais direta
41 Anaacutelise da Entrevista com o Controller
O Controller da organizaccedilatildeo atua haacute 29 anos na organizaccedilatildeo e sua funccedilatildeo atual eacute
Gerente de Controladoria sua formaccedilatildeo eacute graduado em contabilidade com poacutes-graduaccedilatildeo
em contabilidade gerencial e financcedilas Mencionou no iniacutecio da entrevista que eacute o
responsaacutevel geral pelo processo orccedilamentaacuterio e mesmo tendo outros envolvidos ele eacute
quem toma as decisotildees finais
Quando questionados como eacute desenvolvido o processo orccedilamentaacuterio na Metisa e
quais os componentes orccedilamentaacuterios a empresa utiliza o Controller mencionou que Nos meses de setembro a novembro eacute formalizado o planejamento para o
proacuteximo exerciacutecio O processo inicia por meio de um sistema chamado plano
diretor mercadoloacutegico (PDM) que tem um responsaacutevel por traccedilar os cenaacuterios
de mercado juntamente com as aacutereas comerciais e seus representantes de
todas as regiotildees do paiacutes que coletam informaccedilotildees do mercado e linhas de
produto comportamento dos negoacutecios e o nosso Market Share e mapeia quem
satildeo os compradores e concorrentes e nos passa uma perspectiva futura com
relaccedilatildeo a aumento de Market share ou manutenccedilatildeo seja em mercado nacional
ou no exterior Estas informaccedilotildees quantitativas chegam ateacute a matriz para
elaboraccedilatildeo do orccedilamento do proacuteximo periacuteodo juntamente com informaccedilotildees
internas de capacidade de produccedilatildeo Estes dados quantitativos satildeo levados a
controladoria para que seja traduzido em nuacutemeros financeiros Para elaboraccedilatildeo
do orccedilamento trabalha-se com informaccedilotildees retrospectivas ou seja histoacutericos
anteriores por meio de regressatildeo linear e informaccedilotildees prospectivas com
relaccedilatildeo ao mercado
Com base nas informaccedilotildees apontadas pelo controller pode-se perceber que o
planejamento orccedilamentaacuterio estaacute atrelado as variaacuteveis do ambiente externo e na sequencia
atrelado de forma sistecircmica com as demais aacutereas de empresa Van der Stede (2001)
destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de controle organizacional e como tal
deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo seja elaborado e analisado
separadamente
Quando questionado sobre o periodicidade do orccedilamento o gestor confirma ser
anual A frequecircncia das discussotildees sobre orccedilamento se desdobram em revisotildees mensais e semanais com
mapeamentos por meio de graacuteficos para discussatildeordquo Com relaccedilatildeo quem satildeo envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio ldquomenciona a aacuterea comercial com suas informaccedilotildees de mercado aacuterea de produccedilatildeo que verifica
a capacidade produtiva Os clientes tambeacutem participam cita como exemplo as montadoras que jaacute repassam
o crescimento que desejam no proacuteximo ano e isso deve ser quantitativamente incorporado ao orccedilamento
da Metisa Cita ainda como envolvidos toda a diretoria e gerencia e ainda algumas pessoas chaves da aacuterea
operacional Classifica o planejamento da Metisa como participativo
O Controller menciona haver um processo participativo na elaboraccedilatildeo do
orccedilamento aleacutem da diretoria e aacuterea financeira os demais gestores tambeacutem participam
contribuindo com sua experiecircncia no processo de elaboraccedilatildeo do orccedilamento que
posteriormente eacute formalizado pela controladoria Quando questionado quais os propoacutesitos
que o orccedilamento sustenta na organizaccedilatildeo menciona que Em primeiro lugar o melhor retorno para o acionista auxiliar as estrateacutegias
organizacionais com relaccedilatildeo a alcance dos objetivos de crescimento e aumento
de participaccedilatildeo de mercado tem o propoacutesito de estipular metas alcanccedilaacuteveis por
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meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema
gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que
permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado
mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento
Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento
o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos
concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo
fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados
ao orccedilamento
Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento
constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que
trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo
e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em
todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes
investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios
desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos
do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de
tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode
ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO
TAMBORLIN 2010)
Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo
de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees
estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos
acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base
nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo
comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento
das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e
oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e
investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema
dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento
total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de
crescimento que o mercado propicia
Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de
quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano
de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos
adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo
de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria
O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de
Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio
se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente
42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento
Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o
envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes
do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo
dos respondentes
Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias
contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute
mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista
de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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seja um curso de accedilatildeo conscientemente pretendido Estrateacutegia como padratildeo
especificamente um padratildeo em uma corrente de accedilotildees estrateacutegia como resposta
potencialmente a tudo refere-se a produtos processos clientes e cidadatildeos
responsabilidades sociais e interesses proacuteprios controle e cor Estrateacutegia como posiccedilatildeo
esta abordagem localiza a estrateacutegia no seu ambiente no seu contexto interno e externo
Estrateacutegia como perspectiva relacionada agrave maneira de olhar do estrategista ou seja
considerando os estrategistas de forma coletiva que estatildeo envolvidos com a estrateacutegia
organizacional (MINTZBERG et al 2006)
23 Orccedilamento Empresarial
O orccedilamento tem sido destacado como uma importante ferramenta no processo de
gestatildeo (MERCHANT 1981 DAVILA WOUTERS 2005) e trabalhos dedicados a
entender como a ferramenta funciona nas organizaccedilotildees continuam sendo desenvolvidos
intensamente (HANSEN VAN DER STEDE 2004)
Nas definiccedilotildees de orccedilamento eacute possiacutevel verificar as diferentes vertentes
congregadas ao seu processo figurando tanto como parte da ferramenta de planejamento
financeiro quanto como compromisso gerencial acerca dos objetivos da organizaccedilatildeo
atribuindo-lhe finalidade de distribuiccedilatildeo eficaz dos recursos (LAVARDA et al 2012)
Neste sentido nos aspectos financeiros encontra-se que o orccedilamento ldquointegra o
processo de gestatildeo e representa o plano financeiro para viabilizar o alcance da estrateacutegia
em determinado periacuteodo como um dos pilares da gestatildeo aleacutem de ser uma das ferramentas
fundamentais para o alcance do accountabilityrdquo (FREZATTI 2007 p 11)
Chapman (1998) destaca que os gestores podem utilizar o orccedilamento como uma
ferramenta para o planejamento configurando-se como uma atividade suscetiacutevel ao
monitoramento pela contabilidade com o feedback necessaacuterio a ser dado para gerentes
operacionais
Covaleski et al (2003) ressaltam que haacute vaacuterios propoacutesitos para o uso do
orccedilamento entre as quais destacam o planejamento a coordenaccedilatildeo e organizaccedilatildeo de
atividades alocaccedilatildeo de recursos motivaccedilatildeo de funcionaacuterios e expressar a conformidade
com as normas sociais
Discutindo sobre as razotildees do orccedilamento Hansen e Van der Stede (2004) afirmam
que a abordagem mais convincente deve envolver os gestores Os autores ressaltam que
essa abordagem natildeo exclui qualquer motivo potencial para utilizar o orccedilamento Desta
forma declaram que as razotildees para o orccedilamento incluem planejamento operacional
avaliaccedilatildeo de desempenho comunicaccedilatildeo dos objetivos e formaccedilatildeo da estrateacutegia
Schubert (2005) estabelece que a elaboraccedilatildeo do orccedilamento pode ser uma forma
de antecipar o futuro da organizaccedilatildeo ou seja uma tentativa de prever como a organizaccedilatildeo
deveraacute se comportar diante do que pode acontecer no proacuteximo exerciacutecio social ou
periacuteodos superiores Neste sentido Espejo (2008) destaca que o orccedilamento pode ser um
mecanismo de sustentabilidade das organizaccedilotildees na medida em buscam constantemente
adequaccedilatildeo agrave volatilidade do ambiente adaptando constantemente aos fatores contextuais
A autora acrescenta que o orccedilamento gera informaccedilotildees imprescindiacuteveis para a gestatildeo e
direcionamento da organizaccedilatildeo
Garrison e Noreen (2001) ressaltam que o orccedilamento traz benefiacutecios para a
organizaccedilatildeo na medida em pode ser utilizado como um mecanismo para os gestores
estabelecerem objetivos e metas comunicar os planos e direcionar as accedilotildees de forma
sineacutergica rumo ao futuro evitando assim desperdiccedilar os esforccedilos em accedilotildees rotineiras
Aleacutem disso orienta a distribuiccedilatildeo de recursos entre as unidades neutralizando possiacuteveis
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restriccedilotildees e possibilita a coordenaccedilatildeo e integraccedilatildeo dos planos das diferentes aacutereas
organizacionais garantindo que estejam na mesma direccedilatildeo
A finalidade do orccedilamento como meio para direcionar a accedilatildeo organizacional e
concentraccedilatildeo de esforccedilos eacute reforccedilada por Lunkes (2007) relata que o orccedilamento eacute um
sistema que abarca a elaboraccedilatildeo de planos objetivos de lucro previsatildeo de despesas que
devem ser inseridos na estrutura de planos e politicas existentes e definiccedilatildeo de padrotildees
que orientam a atuaccedilatildeo dos supervisores
Van der Stede (2001) destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de
controle organizacional e como tal deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo
seja elaborado e analisado separadamente Nesta perspectiva Frezatti (2007 p 3) observa
que o orccedilamento deve ser subordinado ao planejamento estrateacutegico da organizaccedilatildeo
reforccedilando a importacircncia de entendecirc-lo no processo Nesse aspecto destaca que ldquoas
funccedilotildees e o grau de importacircncia a serem atribuiacutedas ao orccedilamento satildeo definiccedilotildees que natildeo
se limitam ao discurso ou intenccedilatildeo dos gestoresrdquo
De forma abrangente Covaleski et al (2003) discute o orccedilamento em diversas
perspectivas entre elas a perspectiva econocircmica na qual o orccedilamento fundamenta-se na
premissa da teoria da agecircncia em que empregadores e empregados acordam a utilizaccedilatildeo
do orccedilamento pautado pela racionalidade econocircmica perfeita Na perspectiva psicoloacutegica
avalia o orccedilamento em relaccedilatildeo a potenciais conflitos mentais e comportamentais dos
indiviacuteduos na organizaccedilatildeo no que concerne principalmente a motivaccedilatildeo estresse
satisfaccedilatildeo comprometimento desempenho e na relaccedilatildeo entre seus pares e superiores A
perspectiva socioloacutegica aborda a dificuldade da tomada de decisatildeo e coordenaccedilatildeo em
organizaccedilotildees grandes e complexas atuando em ambientes volaacuteteis e estabelecer rotinas
como orccedilamento facilita o processo decisoacuterio diante de fatores contingenciais
Merchant (2007) argumenta que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em
empresas diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame
de influecircncias externas agrave organizaccedilatildeo Por outro lado o autor aduz que uma parte
significativa da variaccedilatildeo tem suas explicaccedilotildees nos aspectos internos de trabalho nos quais
o orccedilamento eacute operacionalizado Considera tambeacutem que as variaacuteveis contingenciais
como tamanho da organizaccedilatildeo diversificaccedilatildeo e descentralizaccedilatildeo estejam fortemente
relacionadas agraves escolhas estrateacutegicas de controle e especificamente ao orccedilamento
Sharma (2002) pesquisou a relaccedilatildeo entre as variaacuteveis contingenciais do ambiente
externo geradoras de incerteza e caracteriacutesticas da estrutura de hoteacuteis em termos de
tamanho e seus sistemas orccedilamentaacuterios Encontrou que o impacto da incerteza ambiental
nos sistema orccedilamentaacuterio dos hoteacuteis estaacute associada ao grau de intensidade de incerteza
percebido influenciando de diferentes formas o processo orccedilamentaacuterio na medida em que
o mesmo eacute utilizado como mecanismo de comunicar planos estabelecer objetivos avaliar
o desempenho e alinhar o controle
Govindarajan (1986) investigou centros de responsabilidade gerencial encontrou
uma relaccedilatildeo entre variaacuteveis contingencias que provocam incerteza ambiental sistema
orccedilamentaacuterio e as atitudes e desempenho gerenciais Encontrou que quanto maior a
participaccedilatildeo dos gestores no processo orccedilamentaacuterio menor a tendecircncia de negligenciar
as condiccedilotildees de incertezas ambientais que a organizaccedilatildeo estaacute sujeita Contudo a
percepccedilatildeo de ambientes em grau de incerteza baixo os mesmo natildeo demonstram o mesmo
comprometimento
Chenhall (2003) afirma que diversos estudos baseados na teoria da contingencial
apontam que as organizaccedilotildees podem tentar adotar praacuteticas como orccedilamento que
aumentam o desempenho e que essas praacuteticas podem variar sistematicamente dependendo
das variaacuteveis das organizaccedilotildees tais como tamanho incerteza ambiental e tecnologia
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Baseados na revisatildeo de literatura Lavarda et al (2012 p6) observam que haacute
evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio se ajusta agraves contingecircncias existentes no
ambiente Os autores ressaltam que ldquodependendo dos fatores contingenciais em que a
empresa estaacute submetida o processo orccedilamentaacuterio apresentaraacute determinadas
caracteriacutesticas que permitiratildeo um melhor encaixe refletindo diretamente no desempenho
da organizaccedilatildeordquo
3 METODOLOGIA
Com base no instrumento de Espejo (2008) que foi baseado nos autores (VAN
DER STEEDE 2004 GORDON NARAYANA 1984 PORTER 1986 SHARMA
2002 HYVONEN 2007 DEKKER GROOT SCHOUTE 2007 PERROW 1972)
definiu-se os itens a serem pesquisados com relaccedilatildeo a) ambiente b) Tecnologia c)
Estrutura d) Escolha estrateacutegica da organizaccedilatildeo
O estudo foi baseado em Espejo (2009) que estudou o orccedilamento diante das
variaacuteveis contingenciais ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia com o objetivo de
analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo considerados no sistema
orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Esta pesquisa se caracterizou como Estudo de Caso (YIN 2010) Trata-se de uma
pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave populaccedilatildeo investigada como
os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Nesse caso os estudos
exploratoacuterios exigem meacutetodos qualitativos de investigaccedilatildeo de um fenocircmeno (YIN 2010)
A coleta de dados foi realizada em marccedilo de 2013 com 7 sujeitos dividida em
duas etapas
a) 1ordf etapa ndash Entrevista O sujeito de pesquisa escolhido foi o Controller porque
possui conhecimentos sobre o sistema orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo
b) 2ordf etapa - Questionaacuterio Nesta etapa participaram o Controller Diretores e
Gerentes envolvidos no planejamento orccedilamentaacuterio
Quanto ao instrumento de coleta com o Controller foi definido um roteiro de
entrevista semiestruturada (GODOI MATTOS 2006) Com o Controller Diretores e
Gerentes foi aplicado o questionaacuterio (CRESWELL 2007) adaptado do estudo de
(ESPEJO 2008) O questionaacuterio eacute dividido em 6 variaacuteveis que satildeo ambiente tecnologia
estrutura estrateacutegia sistema orccedilamentaacuteria e razotildees de uso para o orccedilamento
Com relaccedilatildeo a anaacutelise dos dados as informaccedilotildees obtidas a partir da entrevista com
o Controller ocorreram pela anaacutelise de conteuacutedo Os dados obtidos a partir do
questionaacuterio satildeo apresentados em forma de quadros conforme segue no item de
apresentaccedilatildeo de anaacutelise de resultados
4 ANAacuteLISE DOS RESULTADOS
A empresa selecionada para este estudo de caso eacute do ramo de Metalurgia e atua
no mercado a mais de 65 anos Sua matriz estaacute situada no estado de Santa Catarina Brasil
e conta com mais duas filiais em Pernambuco e Satildeo Paulo como centros de distribuiccedilatildeo
Sua instalaccedilatildeo na matriz conta com uma aacuterea de 240000 metros quadrados Emprega
atualmente 1100 funcionaacuterios e tem capacidade de produccedilatildeo anual de 80000 toneladas
de accedilo A empresa atende o mercado interno e atua tambeacutem em mais de 40 paiacuteses no
mercado externo e estaacute presente nos cinco continentes
Em seu portfoacutelio de produtos encontram-se peccedilas para implementos agriacutecolas e
tratores lacircminas para cortes de pedras ornamentais peccedilas para implementos rodoviaacuterios
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e acessoacuterios ferroviaacuterios ferramentas manuais e arruelas A empresa Metisa possui suas
accedilotildees negociadas na Bolsa de Valores
A anaacutelise dos resultados deste estudo de caso ocorre por meio da entrevista om o
Controller da organizaccedilatildeo e na sequencia faz-se um levantamento de informaccedilotildees de
forma pontual apresentando fatores contingenciais a serem considerados no orccedilamento
O levantamento ocorreu por meio de questionaacuterios com os demais envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo em que puderam expressar a relaccedilatildeo destes fatores com
orccedilamento da Metisa de forma mais direta
41 Anaacutelise da Entrevista com o Controller
O Controller da organizaccedilatildeo atua haacute 29 anos na organizaccedilatildeo e sua funccedilatildeo atual eacute
Gerente de Controladoria sua formaccedilatildeo eacute graduado em contabilidade com poacutes-graduaccedilatildeo
em contabilidade gerencial e financcedilas Mencionou no iniacutecio da entrevista que eacute o
responsaacutevel geral pelo processo orccedilamentaacuterio e mesmo tendo outros envolvidos ele eacute
quem toma as decisotildees finais
Quando questionados como eacute desenvolvido o processo orccedilamentaacuterio na Metisa e
quais os componentes orccedilamentaacuterios a empresa utiliza o Controller mencionou que Nos meses de setembro a novembro eacute formalizado o planejamento para o
proacuteximo exerciacutecio O processo inicia por meio de um sistema chamado plano
diretor mercadoloacutegico (PDM) que tem um responsaacutevel por traccedilar os cenaacuterios
de mercado juntamente com as aacutereas comerciais e seus representantes de
todas as regiotildees do paiacutes que coletam informaccedilotildees do mercado e linhas de
produto comportamento dos negoacutecios e o nosso Market Share e mapeia quem
satildeo os compradores e concorrentes e nos passa uma perspectiva futura com
relaccedilatildeo a aumento de Market share ou manutenccedilatildeo seja em mercado nacional
ou no exterior Estas informaccedilotildees quantitativas chegam ateacute a matriz para
elaboraccedilatildeo do orccedilamento do proacuteximo periacuteodo juntamente com informaccedilotildees
internas de capacidade de produccedilatildeo Estes dados quantitativos satildeo levados a
controladoria para que seja traduzido em nuacutemeros financeiros Para elaboraccedilatildeo
do orccedilamento trabalha-se com informaccedilotildees retrospectivas ou seja histoacutericos
anteriores por meio de regressatildeo linear e informaccedilotildees prospectivas com
relaccedilatildeo ao mercado
Com base nas informaccedilotildees apontadas pelo controller pode-se perceber que o
planejamento orccedilamentaacuterio estaacute atrelado as variaacuteveis do ambiente externo e na sequencia
atrelado de forma sistecircmica com as demais aacutereas de empresa Van der Stede (2001)
destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de controle organizacional e como tal
deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo seja elaborado e analisado
separadamente
Quando questionado sobre o periodicidade do orccedilamento o gestor confirma ser
anual A frequecircncia das discussotildees sobre orccedilamento se desdobram em revisotildees mensais e semanais com
mapeamentos por meio de graacuteficos para discussatildeordquo Com relaccedilatildeo quem satildeo envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio ldquomenciona a aacuterea comercial com suas informaccedilotildees de mercado aacuterea de produccedilatildeo que verifica
a capacidade produtiva Os clientes tambeacutem participam cita como exemplo as montadoras que jaacute repassam
o crescimento que desejam no proacuteximo ano e isso deve ser quantitativamente incorporado ao orccedilamento
da Metisa Cita ainda como envolvidos toda a diretoria e gerencia e ainda algumas pessoas chaves da aacuterea
operacional Classifica o planejamento da Metisa como participativo
O Controller menciona haver um processo participativo na elaboraccedilatildeo do
orccedilamento aleacutem da diretoria e aacuterea financeira os demais gestores tambeacutem participam
contribuindo com sua experiecircncia no processo de elaboraccedilatildeo do orccedilamento que
posteriormente eacute formalizado pela controladoria Quando questionado quais os propoacutesitos
que o orccedilamento sustenta na organizaccedilatildeo menciona que Em primeiro lugar o melhor retorno para o acionista auxiliar as estrateacutegias
organizacionais com relaccedilatildeo a alcance dos objetivos de crescimento e aumento
de participaccedilatildeo de mercado tem o propoacutesito de estipular metas alcanccedilaacuteveis por
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meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema
gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que
permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado
mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento
Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento
o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos
concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo
fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados
ao orccedilamento
Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento
constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que
trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo
e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em
todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes
investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios
desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos
do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de
tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode
ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO
TAMBORLIN 2010)
Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo
de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees
estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos
acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base
nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo
comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento
das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e
oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e
investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema
dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento
total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de
crescimento que o mercado propicia
Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de
quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano
de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos
adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo
de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria
O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de
Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio
se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente
42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento
Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o
envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes
do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo
dos respondentes
Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias
contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute
mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista
de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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restriccedilotildees e possibilita a coordenaccedilatildeo e integraccedilatildeo dos planos das diferentes aacutereas
organizacionais garantindo que estejam na mesma direccedilatildeo
A finalidade do orccedilamento como meio para direcionar a accedilatildeo organizacional e
concentraccedilatildeo de esforccedilos eacute reforccedilada por Lunkes (2007) relata que o orccedilamento eacute um
sistema que abarca a elaboraccedilatildeo de planos objetivos de lucro previsatildeo de despesas que
devem ser inseridos na estrutura de planos e politicas existentes e definiccedilatildeo de padrotildees
que orientam a atuaccedilatildeo dos supervisores
Van der Stede (2001) destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de
controle organizacional e como tal deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo
seja elaborado e analisado separadamente Nesta perspectiva Frezatti (2007 p 3) observa
que o orccedilamento deve ser subordinado ao planejamento estrateacutegico da organizaccedilatildeo
reforccedilando a importacircncia de entendecirc-lo no processo Nesse aspecto destaca que ldquoas
funccedilotildees e o grau de importacircncia a serem atribuiacutedas ao orccedilamento satildeo definiccedilotildees que natildeo
se limitam ao discurso ou intenccedilatildeo dos gestoresrdquo
De forma abrangente Covaleski et al (2003) discute o orccedilamento em diversas
perspectivas entre elas a perspectiva econocircmica na qual o orccedilamento fundamenta-se na
premissa da teoria da agecircncia em que empregadores e empregados acordam a utilizaccedilatildeo
do orccedilamento pautado pela racionalidade econocircmica perfeita Na perspectiva psicoloacutegica
avalia o orccedilamento em relaccedilatildeo a potenciais conflitos mentais e comportamentais dos
indiviacuteduos na organizaccedilatildeo no que concerne principalmente a motivaccedilatildeo estresse
satisfaccedilatildeo comprometimento desempenho e na relaccedilatildeo entre seus pares e superiores A
perspectiva socioloacutegica aborda a dificuldade da tomada de decisatildeo e coordenaccedilatildeo em
organizaccedilotildees grandes e complexas atuando em ambientes volaacuteteis e estabelecer rotinas
como orccedilamento facilita o processo decisoacuterio diante de fatores contingenciais
Merchant (2007) argumenta que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em
empresas diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame
de influecircncias externas agrave organizaccedilatildeo Por outro lado o autor aduz que uma parte
significativa da variaccedilatildeo tem suas explicaccedilotildees nos aspectos internos de trabalho nos quais
o orccedilamento eacute operacionalizado Considera tambeacutem que as variaacuteveis contingenciais
como tamanho da organizaccedilatildeo diversificaccedilatildeo e descentralizaccedilatildeo estejam fortemente
relacionadas agraves escolhas estrateacutegicas de controle e especificamente ao orccedilamento
Sharma (2002) pesquisou a relaccedilatildeo entre as variaacuteveis contingenciais do ambiente
externo geradoras de incerteza e caracteriacutesticas da estrutura de hoteacuteis em termos de
tamanho e seus sistemas orccedilamentaacuterios Encontrou que o impacto da incerteza ambiental
nos sistema orccedilamentaacuterio dos hoteacuteis estaacute associada ao grau de intensidade de incerteza
percebido influenciando de diferentes formas o processo orccedilamentaacuterio na medida em que
o mesmo eacute utilizado como mecanismo de comunicar planos estabelecer objetivos avaliar
o desempenho e alinhar o controle
Govindarajan (1986) investigou centros de responsabilidade gerencial encontrou
uma relaccedilatildeo entre variaacuteveis contingencias que provocam incerteza ambiental sistema
orccedilamentaacuterio e as atitudes e desempenho gerenciais Encontrou que quanto maior a
participaccedilatildeo dos gestores no processo orccedilamentaacuterio menor a tendecircncia de negligenciar
as condiccedilotildees de incertezas ambientais que a organizaccedilatildeo estaacute sujeita Contudo a
percepccedilatildeo de ambientes em grau de incerteza baixo os mesmo natildeo demonstram o mesmo
comprometimento
Chenhall (2003) afirma que diversos estudos baseados na teoria da contingencial
apontam que as organizaccedilotildees podem tentar adotar praacuteticas como orccedilamento que
aumentam o desempenho e que essas praacuteticas podem variar sistematicamente dependendo
das variaacuteveis das organizaccedilotildees tais como tamanho incerteza ambiental e tecnologia
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Baseados na revisatildeo de literatura Lavarda et al (2012 p6) observam que haacute
evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio se ajusta agraves contingecircncias existentes no
ambiente Os autores ressaltam que ldquodependendo dos fatores contingenciais em que a
empresa estaacute submetida o processo orccedilamentaacuterio apresentaraacute determinadas
caracteriacutesticas que permitiratildeo um melhor encaixe refletindo diretamente no desempenho
da organizaccedilatildeordquo
3 METODOLOGIA
Com base no instrumento de Espejo (2008) que foi baseado nos autores (VAN
DER STEEDE 2004 GORDON NARAYANA 1984 PORTER 1986 SHARMA
2002 HYVONEN 2007 DEKKER GROOT SCHOUTE 2007 PERROW 1972)
definiu-se os itens a serem pesquisados com relaccedilatildeo a) ambiente b) Tecnologia c)
Estrutura d) Escolha estrateacutegica da organizaccedilatildeo
O estudo foi baseado em Espejo (2009) que estudou o orccedilamento diante das
variaacuteveis contingenciais ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia com o objetivo de
analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo considerados no sistema
orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Esta pesquisa se caracterizou como Estudo de Caso (YIN 2010) Trata-se de uma
pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave populaccedilatildeo investigada como
os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Nesse caso os estudos
exploratoacuterios exigem meacutetodos qualitativos de investigaccedilatildeo de um fenocircmeno (YIN 2010)
A coleta de dados foi realizada em marccedilo de 2013 com 7 sujeitos dividida em
duas etapas
a) 1ordf etapa ndash Entrevista O sujeito de pesquisa escolhido foi o Controller porque
possui conhecimentos sobre o sistema orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo
b) 2ordf etapa - Questionaacuterio Nesta etapa participaram o Controller Diretores e
Gerentes envolvidos no planejamento orccedilamentaacuterio
Quanto ao instrumento de coleta com o Controller foi definido um roteiro de
entrevista semiestruturada (GODOI MATTOS 2006) Com o Controller Diretores e
Gerentes foi aplicado o questionaacuterio (CRESWELL 2007) adaptado do estudo de
(ESPEJO 2008) O questionaacuterio eacute dividido em 6 variaacuteveis que satildeo ambiente tecnologia
estrutura estrateacutegia sistema orccedilamentaacuteria e razotildees de uso para o orccedilamento
Com relaccedilatildeo a anaacutelise dos dados as informaccedilotildees obtidas a partir da entrevista com
o Controller ocorreram pela anaacutelise de conteuacutedo Os dados obtidos a partir do
questionaacuterio satildeo apresentados em forma de quadros conforme segue no item de
apresentaccedilatildeo de anaacutelise de resultados
4 ANAacuteLISE DOS RESULTADOS
A empresa selecionada para este estudo de caso eacute do ramo de Metalurgia e atua
no mercado a mais de 65 anos Sua matriz estaacute situada no estado de Santa Catarina Brasil
e conta com mais duas filiais em Pernambuco e Satildeo Paulo como centros de distribuiccedilatildeo
Sua instalaccedilatildeo na matriz conta com uma aacuterea de 240000 metros quadrados Emprega
atualmente 1100 funcionaacuterios e tem capacidade de produccedilatildeo anual de 80000 toneladas
de accedilo A empresa atende o mercado interno e atua tambeacutem em mais de 40 paiacuteses no
mercado externo e estaacute presente nos cinco continentes
Em seu portfoacutelio de produtos encontram-se peccedilas para implementos agriacutecolas e
tratores lacircminas para cortes de pedras ornamentais peccedilas para implementos rodoviaacuterios
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e acessoacuterios ferroviaacuterios ferramentas manuais e arruelas A empresa Metisa possui suas
accedilotildees negociadas na Bolsa de Valores
A anaacutelise dos resultados deste estudo de caso ocorre por meio da entrevista om o
Controller da organizaccedilatildeo e na sequencia faz-se um levantamento de informaccedilotildees de
forma pontual apresentando fatores contingenciais a serem considerados no orccedilamento
O levantamento ocorreu por meio de questionaacuterios com os demais envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo em que puderam expressar a relaccedilatildeo destes fatores com
orccedilamento da Metisa de forma mais direta
41 Anaacutelise da Entrevista com o Controller
O Controller da organizaccedilatildeo atua haacute 29 anos na organizaccedilatildeo e sua funccedilatildeo atual eacute
Gerente de Controladoria sua formaccedilatildeo eacute graduado em contabilidade com poacutes-graduaccedilatildeo
em contabilidade gerencial e financcedilas Mencionou no iniacutecio da entrevista que eacute o
responsaacutevel geral pelo processo orccedilamentaacuterio e mesmo tendo outros envolvidos ele eacute
quem toma as decisotildees finais
Quando questionados como eacute desenvolvido o processo orccedilamentaacuterio na Metisa e
quais os componentes orccedilamentaacuterios a empresa utiliza o Controller mencionou que Nos meses de setembro a novembro eacute formalizado o planejamento para o
proacuteximo exerciacutecio O processo inicia por meio de um sistema chamado plano
diretor mercadoloacutegico (PDM) que tem um responsaacutevel por traccedilar os cenaacuterios
de mercado juntamente com as aacutereas comerciais e seus representantes de
todas as regiotildees do paiacutes que coletam informaccedilotildees do mercado e linhas de
produto comportamento dos negoacutecios e o nosso Market Share e mapeia quem
satildeo os compradores e concorrentes e nos passa uma perspectiva futura com
relaccedilatildeo a aumento de Market share ou manutenccedilatildeo seja em mercado nacional
ou no exterior Estas informaccedilotildees quantitativas chegam ateacute a matriz para
elaboraccedilatildeo do orccedilamento do proacuteximo periacuteodo juntamente com informaccedilotildees
internas de capacidade de produccedilatildeo Estes dados quantitativos satildeo levados a
controladoria para que seja traduzido em nuacutemeros financeiros Para elaboraccedilatildeo
do orccedilamento trabalha-se com informaccedilotildees retrospectivas ou seja histoacutericos
anteriores por meio de regressatildeo linear e informaccedilotildees prospectivas com
relaccedilatildeo ao mercado
Com base nas informaccedilotildees apontadas pelo controller pode-se perceber que o
planejamento orccedilamentaacuterio estaacute atrelado as variaacuteveis do ambiente externo e na sequencia
atrelado de forma sistecircmica com as demais aacutereas de empresa Van der Stede (2001)
destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de controle organizacional e como tal
deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo seja elaborado e analisado
separadamente
Quando questionado sobre o periodicidade do orccedilamento o gestor confirma ser
anual A frequecircncia das discussotildees sobre orccedilamento se desdobram em revisotildees mensais e semanais com
mapeamentos por meio de graacuteficos para discussatildeordquo Com relaccedilatildeo quem satildeo envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio ldquomenciona a aacuterea comercial com suas informaccedilotildees de mercado aacuterea de produccedilatildeo que verifica
a capacidade produtiva Os clientes tambeacutem participam cita como exemplo as montadoras que jaacute repassam
o crescimento que desejam no proacuteximo ano e isso deve ser quantitativamente incorporado ao orccedilamento
da Metisa Cita ainda como envolvidos toda a diretoria e gerencia e ainda algumas pessoas chaves da aacuterea
operacional Classifica o planejamento da Metisa como participativo
O Controller menciona haver um processo participativo na elaboraccedilatildeo do
orccedilamento aleacutem da diretoria e aacuterea financeira os demais gestores tambeacutem participam
contribuindo com sua experiecircncia no processo de elaboraccedilatildeo do orccedilamento que
posteriormente eacute formalizado pela controladoria Quando questionado quais os propoacutesitos
que o orccedilamento sustenta na organizaccedilatildeo menciona que Em primeiro lugar o melhor retorno para o acionista auxiliar as estrateacutegias
organizacionais com relaccedilatildeo a alcance dos objetivos de crescimento e aumento
de participaccedilatildeo de mercado tem o propoacutesito de estipular metas alcanccedilaacuteveis por
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meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema
gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que
permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado
mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento
Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento
o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos
concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo
fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados
ao orccedilamento
Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento
constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que
trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo
e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em
todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes
investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios
desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos
do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de
tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode
ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO
TAMBORLIN 2010)
Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo
de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees
estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos
acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base
nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo
comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento
das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e
oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e
investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema
dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento
total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de
crescimento que o mercado propicia
Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de
quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano
de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos
adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo
de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria
O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de
Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio
se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente
42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento
Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o
envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes
do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo
dos respondentes
Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias
contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute
mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista
de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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Baseados na revisatildeo de literatura Lavarda et al (2012 p6) observam que haacute
evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio se ajusta agraves contingecircncias existentes no
ambiente Os autores ressaltam que ldquodependendo dos fatores contingenciais em que a
empresa estaacute submetida o processo orccedilamentaacuterio apresentaraacute determinadas
caracteriacutesticas que permitiratildeo um melhor encaixe refletindo diretamente no desempenho
da organizaccedilatildeordquo
3 METODOLOGIA
Com base no instrumento de Espejo (2008) que foi baseado nos autores (VAN
DER STEEDE 2004 GORDON NARAYANA 1984 PORTER 1986 SHARMA
2002 HYVONEN 2007 DEKKER GROOT SCHOUTE 2007 PERROW 1972)
definiu-se os itens a serem pesquisados com relaccedilatildeo a) ambiente b) Tecnologia c)
Estrutura d) Escolha estrateacutegica da organizaccedilatildeo
O estudo foi baseado em Espejo (2009) que estudou o orccedilamento diante das
variaacuteveis contingenciais ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia com o objetivo de
analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo considerados no sistema
orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Esta pesquisa se caracterizou como Estudo de Caso (YIN 2010) Trata-se de uma
pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave populaccedilatildeo investigada como
os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Nesse caso os estudos
exploratoacuterios exigem meacutetodos qualitativos de investigaccedilatildeo de um fenocircmeno (YIN 2010)
A coleta de dados foi realizada em marccedilo de 2013 com 7 sujeitos dividida em
duas etapas
a) 1ordf etapa ndash Entrevista O sujeito de pesquisa escolhido foi o Controller porque
possui conhecimentos sobre o sistema orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo
b) 2ordf etapa - Questionaacuterio Nesta etapa participaram o Controller Diretores e
Gerentes envolvidos no planejamento orccedilamentaacuterio
Quanto ao instrumento de coleta com o Controller foi definido um roteiro de
entrevista semiestruturada (GODOI MATTOS 2006) Com o Controller Diretores e
Gerentes foi aplicado o questionaacuterio (CRESWELL 2007) adaptado do estudo de
(ESPEJO 2008) O questionaacuterio eacute dividido em 6 variaacuteveis que satildeo ambiente tecnologia
estrutura estrateacutegia sistema orccedilamentaacuteria e razotildees de uso para o orccedilamento
Com relaccedilatildeo a anaacutelise dos dados as informaccedilotildees obtidas a partir da entrevista com
o Controller ocorreram pela anaacutelise de conteuacutedo Os dados obtidos a partir do
questionaacuterio satildeo apresentados em forma de quadros conforme segue no item de
apresentaccedilatildeo de anaacutelise de resultados
4 ANAacuteLISE DOS RESULTADOS
A empresa selecionada para este estudo de caso eacute do ramo de Metalurgia e atua
no mercado a mais de 65 anos Sua matriz estaacute situada no estado de Santa Catarina Brasil
e conta com mais duas filiais em Pernambuco e Satildeo Paulo como centros de distribuiccedilatildeo
Sua instalaccedilatildeo na matriz conta com uma aacuterea de 240000 metros quadrados Emprega
atualmente 1100 funcionaacuterios e tem capacidade de produccedilatildeo anual de 80000 toneladas
de accedilo A empresa atende o mercado interno e atua tambeacutem em mais de 40 paiacuteses no
mercado externo e estaacute presente nos cinco continentes
Em seu portfoacutelio de produtos encontram-se peccedilas para implementos agriacutecolas e
tratores lacircminas para cortes de pedras ornamentais peccedilas para implementos rodoviaacuterios
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e acessoacuterios ferroviaacuterios ferramentas manuais e arruelas A empresa Metisa possui suas
accedilotildees negociadas na Bolsa de Valores
A anaacutelise dos resultados deste estudo de caso ocorre por meio da entrevista om o
Controller da organizaccedilatildeo e na sequencia faz-se um levantamento de informaccedilotildees de
forma pontual apresentando fatores contingenciais a serem considerados no orccedilamento
O levantamento ocorreu por meio de questionaacuterios com os demais envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo em que puderam expressar a relaccedilatildeo destes fatores com
orccedilamento da Metisa de forma mais direta
41 Anaacutelise da Entrevista com o Controller
O Controller da organizaccedilatildeo atua haacute 29 anos na organizaccedilatildeo e sua funccedilatildeo atual eacute
Gerente de Controladoria sua formaccedilatildeo eacute graduado em contabilidade com poacutes-graduaccedilatildeo
em contabilidade gerencial e financcedilas Mencionou no iniacutecio da entrevista que eacute o
responsaacutevel geral pelo processo orccedilamentaacuterio e mesmo tendo outros envolvidos ele eacute
quem toma as decisotildees finais
Quando questionados como eacute desenvolvido o processo orccedilamentaacuterio na Metisa e
quais os componentes orccedilamentaacuterios a empresa utiliza o Controller mencionou que Nos meses de setembro a novembro eacute formalizado o planejamento para o
proacuteximo exerciacutecio O processo inicia por meio de um sistema chamado plano
diretor mercadoloacutegico (PDM) que tem um responsaacutevel por traccedilar os cenaacuterios
de mercado juntamente com as aacutereas comerciais e seus representantes de
todas as regiotildees do paiacutes que coletam informaccedilotildees do mercado e linhas de
produto comportamento dos negoacutecios e o nosso Market Share e mapeia quem
satildeo os compradores e concorrentes e nos passa uma perspectiva futura com
relaccedilatildeo a aumento de Market share ou manutenccedilatildeo seja em mercado nacional
ou no exterior Estas informaccedilotildees quantitativas chegam ateacute a matriz para
elaboraccedilatildeo do orccedilamento do proacuteximo periacuteodo juntamente com informaccedilotildees
internas de capacidade de produccedilatildeo Estes dados quantitativos satildeo levados a
controladoria para que seja traduzido em nuacutemeros financeiros Para elaboraccedilatildeo
do orccedilamento trabalha-se com informaccedilotildees retrospectivas ou seja histoacutericos
anteriores por meio de regressatildeo linear e informaccedilotildees prospectivas com
relaccedilatildeo ao mercado
Com base nas informaccedilotildees apontadas pelo controller pode-se perceber que o
planejamento orccedilamentaacuterio estaacute atrelado as variaacuteveis do ambiente externo e na sequencia
atrelado de forma sistecircmica com as demais aacutereas de empresa Van der Stede (2001)
destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de controle organizacional e como tal
deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo seja elaborado e analisado
separadamente
Quando questionado sobre o periodicidade do orccedilamento o gestor confirma ser
anual A frequecircncia das discussotildees sobre orccedilamento se desdobram em revisotildees mensais e semanais com
mapeamentos por meio de graacuteficos para discussatildeordquo Com relaccedilatildeo quem satildeo envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio ldquomenciona a aacuterea comercial com suas informaccedilotildees de mercado aacuterea de produccedilatildeo que verifica
a capacidade produtiva Os clientes tambeacutem participam cita como exemplo as montadoras que jaacute repassam
o crescimento que desejam no proacuteximo ano e isso deve ser quantitativamente incorporado ao orccedilamento
da Metisa Cita ainda como envolvidos toda a diretoria e gerencia e ainda algumas pessoas chaves da aacuterea
operacional Classifica o planejamento da Metisa como participativo
O Controller menciona haver um processo participativo na elaboraccedilatildeo do
orccedilamento aleacutem da diretoria e aacuterea financeira os demais gestores tambeacutem participam
contribuindo com sua experiecircncia no processo de elaboraccedilatildeo do orccedilamento que
posteriormente eacute formalizado pela controladoria Quando questionado quais os propoacutesitos
que o orccedilamento sustenta na organizaccedilatildeo menciona que Em primeiro lugar o melhor retorno para o acionista auxiliar as estrateacutegias
organizacionais com relaccedilatildeo a alcance dos objetivos de crescimento e aumento
de participaccedilatildeo de mercado tem o propoacutesito de estipular metas alcanccedilaacuteveis por
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meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema
gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que
permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado
mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento
Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento
o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos
concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo
fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados
ao orccedilamento
Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento
constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que
trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo
e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em
todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes
investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios
desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos
do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de
tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode
ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO
TAMBORLIN 2010)
Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo
de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees
estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos
acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base
nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo
comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento
das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e
oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e
investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema
dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento
total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de
crescimento que o mercado propicia
Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de
quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano
de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos
adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo
de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria
O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de
Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio
se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente
42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento
Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o
envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes
do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo
dos respondentes
Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias
contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute
mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista
de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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e acessoacuterios ferroviaacuterios ferramentas manuais e arruelas A empresa Metisa possui suas
accedilotildees negociadas na Bolsa de Valores
A anaacutelise dos resultados deste estudo de caso ocorre por meio da entrevista om o
Controller da organizaccedilatildeo e na sequencia faz-se um levantamento de informaccedilotildees de
forma pontual apresentando fatores contingenciais a serem considerados no orccedilamento
O levantamento ocorreu por meio de questionaacuterios com os demais envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo em que puderam expressar a relaccedilatildeo destes fatores com
orccedilamento da Metisa de forma mais direta
41 Anaacutelise da Entrevista com o Controller
O Controller da organizaccedilatildeo atua haacute 29 anos na organizaccedilatildeo e sua funccedilatildeo atual eacute
Gerente de Controladoria sua formaccedilatildeo eacute graduado em contabilidade com poacutes-graduaccedilatildeo
em contabilidade gerencial e financcedilas Mencionou no iniacutecio da entrevista que eacute o
responsaacutevel geral pelo processo orccedilamentaacuterio e mesmo tendo outros envolvidos ele eacute
quem toma as decisotildees finais
Quando questionados como eacute desenvolvido o processo orccedilamentaacuterio na Metisa e
quais os componentes orccedilamentaacuterios a empresa utiliza o Controller mencionou que Nos meses de setembro a novembro eacute formalizado o planejamento para o
proacuteximo exerciacutecio O processo inicia por meio de um sistema chamado plano
diretor mercadoloacutegico (PDM) que tem um responsaacutevel por traccedilar os cenaacuterios
de mercado juntamente com as aacutereas comerciais e seus representantes de
todas as regiotildees do paiacutes que coletam informaccedilotildees do mercado e linhas de
produto comportamento dos negoacutecios e o nosso Market Share e mapeia quem
satildeo os compradores e concorrentes e nos passa uma perspectiva futura com
relaccedilatildeo a aumento de Market share ou manutenccedilatildeo seja em mercado nacional
ou no exterior Estas informaccedilotildees quantitativas chegam ateacute a matriz para
elaboraccedilatildeo do orccedilamento do proacuteximo periacuteodo juntamente com informaccedilotildees
internas de capacidade de produccedilatildeo Estes dados quantitativos satildeo levados a
controladoria para que seja traduzido em nuacutemeros financeiros Para elaboraccedilatildeo
do orccedilamento trabalha-se com informaccedilotildees retrospectivas ou seja histoacutericos
anteriores por meio de regressatildeo linear e informaccedilotildees prospectivas com
relaccedilatildeo ao mercado
Com base nas informaccedilotildees apontadas pelo controller pode-se perceber que o
planejamento orccedilamentaacuterio estaacute atrelado as variaacuteveis do ambiente externo e na sequencia
atrelado de forma sistecircmica com as demais aacutereas de empresa Van der Stede (2001)
destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de controle organizacional e como tal
deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo seja elaborado e analisado
separadamente
Quando questionado sobre o periodicidade do orccedilamento o gestor confirma ser
anual A frequecircncia das discussotildees sobre orccedilamento se desdobram em revisotildees mensais e semanais com
mapeamentos por meio de graacuteficos para discussatildeordquo Com relaccedilatildeo quem satildeo envolvidos no processo
orccedilamentaacuterio ldquomenciona a aacuterea comercial com suas informaccedilotildees de mercado aacuterea de produccedilatildeo que verifica
a capacidade produtiva Os clientes tambeacutem participam cita como exemplo as montadoras que jaacute repassam
o crescimento que desejam no proacuteximo ano e isso deve ser quantitativamente incorporado ao orccedilamento
da Metisa Cita ainda como envolvidos toda a diretoria e gerencia e ainda algumas pessoas chaves da aacuterea
operacional Classifica o planejamento da Metisa como participativo
O Controller menciona haver um processo participativo na elaboraccedilatildeo do
orccedilamento aleacutem da diretoria e aacuterea financeira os demais gestores tambeacutem participam
contribuindo com sua experiecircncia no processo de elaboraccedilatildeo do orccedilamento que
posteriormente eacute formalizado pela controladoria Quando questionado quais os propoacutesitos
que o orccedilamento sustenta na organizaccedilatildeo menciona que Em primeiro lugar o melhor retorno para o acionista auxiliar as estrateacutegias
organizacionais com relaccedilatildeo a alcance dos objetivos de crescimento e aumento
de participaccedilatildeo de mercado tem o propoacutesito de estipular metas alcanccedilaacuteveis por
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meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema
gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que
permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado
mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento
Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento
o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos
concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo
fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados
ao orccedilamento
Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento
constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que
trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo
e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em
todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes
investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios
desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos
do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de
tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode
ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO
TAMBORLIN 2010)
Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo
de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees
estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos
acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base
nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo
comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento
das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e
oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e
investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema
dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento
total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de
crescimento que o mercado propicia
Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de
quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano
de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos
adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo
de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria
O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de
Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio
se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente
42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento
Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o
envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes
do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo
dos respondentes
Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias
contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute
mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista
de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema
gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que
permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado
mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento
Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento
o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos
concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo
fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados
ao orccedilamento
Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento
constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que
trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo
e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em
todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes
investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios
desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos
do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de
tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode
ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO
TAMBORLIN 2010)
Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo
de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees
estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos
acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base
nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo
comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento
das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e
oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e
investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema
dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento
total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de
crescimento que o mercado propicia
Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de
quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano
de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos
adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo
de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria
O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de
Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio
se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente
42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento
Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o
envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes
do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo
dos respondentes
Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias
contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute
mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista
de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das
respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em
uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com
mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e
imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes
Caracte-
riacutesticas
Diretor
1
Diretor
2
Controller Analista
de
Controla-
doria
Gerente
1
Gerente
2
Gerente
3
Formaccedilatildeo Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Superior
completo
Superior
Completo
Superior
completo
Poacutes-
Graduaccedilatildeo
Curso Ciecircncias
Contaacutebeis
Direito Contabilida
de
gerencial e
financcedilas
Ciecircncias
Contaacutebeis
Engenharia
de
produccedilatildeo
mecacircnica
Ciecircncias
contaacutebeis
Ciecircncias
Contaacutebeis
Administra
ccedilatildeo e
Direito
Tempo de
casa
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Tempo de
envolvi-
mento no
orccedilamento
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
3 a 5 anos Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Mais de 5
anos
Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino
Fonte dados de Pesquisa
Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas
em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores
meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos
clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel
Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414
B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442
C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271
D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328
E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385
F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257
Fonte dados da pesquisa
Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota
de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5
ou natildeo haacute uso - 1)
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
14
em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
REFEREcircNCIAS
BARBETTA P A Estatiacutestica aplicada agraves ciecircncias sociais 5 Ed Florianoacutepolis Ed da
UFSC 2002
BURNS Tom STALKER G M The management of innovation London Tavistock
1960
BURRELL G MORGAN G Sociological Paradigms and Organisational analysis
Ashgate Publishing Company Vermont USA 1979
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and Society v 23 n 8 p 737-766 1998
CHENHALL R H Management control systems design within its organizational
context findings from contingency-based research and directions for the future
Accounting Organizations and Society v 28 p 127-168 2003
CRESWELL J W Projeto de pesquisa meacutetodos qualitativos e quantitativos e misto
Porto Alegre Artmed 2007
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
15
CHENHALL R H Management control systems design within its organizational
context findings from contingency-based research and directions for the future
Accounting Organizations and Society 28 p 127-168 2003
COVALESKI MA EVANS III JH LUFT JL SHIELDS MD Budgeting
Research three theoretical perspectives and criteria for selective integration Journal of
Management Accounting Research vol15 p3-49 2003
DALFOVO Oscar TAMBORLIN Norberto Business intelligence tecnologia
inovaccedilatildeo empreendedorismo a integraccedilatildeo do conhecimento com sistemas de
informaccedilatildeo 1 ed Satildeo Paulo Clube dos Autores 2010
DAVILA A WOUTERS M Managing budget emphasis through the explicit design of
conditional budgetary slack Accounting Organization and Society vol30 p587-608
2005
DEEKER HC GROOT TLCM SHOUTE M Strategi priorites and desing of
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Perspectiva Contingencial uma Abordagem Multivariada Satildeo Paulo 2008 Tese
(Doutorado em Ciecircncias Contaacutebeis) ndash Programa de Poacutes-Graduaccedilatildeo em Ciecircncias
Contaacutebeis Faculdade de Economia Administraccedilatildeo e Contabilidade da Universidade de
Satildeo Paulo Satildeo Paulo 2008
ESPEJO M M S B COSTA F CRUZ A P C da e ALMEIDA L B de Uma
anaacutelise criacutetico-reflexiva da compreensatildeo da adoccedilatildeo dos artefatos de contabilidade
gerencial sob uma lente alternativa - a contribuiccedilatildeo de abordagens organizacionais RCO
[online] v 3 n 5 p 25-43 2009
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Satildeo Paulo 2007
FREZATTI Faacutebio RELVAS Tania JUNQUEIRA Emanuel R NASCIMENTO Artur
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Abordagem Abrangente de Anaacutelise In ENCONTRO DE ESTUDOS
ORGANIZACIONAIS 2 2008 Rio de Janeiro Anais Rio de Janeiro ANPAD 2002
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GARRISON Ray H NOREEN Eric W Contabilidade gerencial 9 ed Rio de Janeiro
LTC 2001
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evento dialoacutegico In GODOI CK BANDEIRA- DE-MELLO R SILVA AB da
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meacutetodos Satildeo Paulo Saraiva 2006
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YIN RK Estudo de caso planejamento e meacutetodos Porto Alegre Bookmann 2010
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
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Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171
B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328
C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357
D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471
E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342
F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357
Fonte dados da pesquisa
O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de
dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de
(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio
eletrocircnico foi considerado de pouco uso
Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para
atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em
sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)
Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo
satildeo repetitivas
3 4 3 3 3 5 5 371
B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo
satildeo as mesmas dia apoacutes dia
3 4 3 3 1 5 5 342
C- Quantas pessoas na sua linha de
produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a
maioria do tempo
3 2 3 3 3 2 4 286
Fonte dados da pesquisa
Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os
respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e
tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco
diversificadas na linha de produccedilatildeo
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma
das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)
Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura
Questotildees
R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414
b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386
c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343
d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3
343
e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2
357
Fonte dados da pesquisa
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
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apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
14
em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
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PORTER M Estrateacutegia competitiva teacutecnicas para anaacutelise de induacutestrias e da
concorrecircncia Rio de Janeiro Campus 1986 Processo da estrateacutegia 4 ed Porto Alegre
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WIENHAGEM P LAVARDA C E F Avaliaccedilatildeo do sistema orccedilamentaacuterio como
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YIN RK Estudo de caso planejamento e meacutetodos Porto Alegre Bookmann 2010
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A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos
produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece
com uma meacutedia de 357 nas respostas
Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir
uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as
prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante
5 = muito importante)
Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades
estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do
produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao
cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da
marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima
de 30
Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo
muito maior do que o da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
B- Oferecer suporte ao cliente do
produtoserviccedilo
5 4 5 5 4 5 5
471
C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do
produtoserviccedilo
3 4 3 3 4 4 5
371
D- A imagem da marca ser muito melhor que
a da concorrecircncia
5 4 5 5 5 5 5
486
E- Investir em pesquisa e em
desenvolvimento muito mais que a
concorrecircncia
4 3 4 4 4 4 3
386
F- Ter um preccedilo muito menor que o da
concorrecircncia
3 4 3 3 5 1 3 30
Fonte dados da pesquisa
Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em
relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo
agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)
Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia
a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50
b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471
c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443
d Plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem
5 5 5 5 4 4 4
457
e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443
f Plano de investimentos no ativo
permanente
5 5 5 5 4 4 4
457
g Demonstracotildees Contaacutebeis
projetadas
5 5 5 5 5 4 4
471
Fonte dados da pesquisa
Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes
orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos
os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
13
apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
14
em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
REFEREcircNCIAS
BARBETTA P A Estatiacutestica aplicada agraves ciecircncias sociais 5 Ed Florianoacutepolis Ed da
UFSC 2002
BURNS Tom STALKER G M The management of innovation London Tavistock
1960
BURRELL G MORGAN G Sociological Paradigms and Organisational analysis
Ashgate Publishing Company Vermont USA 1979
CHANDLER A D Strategy and structure Chapters in the history of industrial
interprise Massachutts The Mitt Press 1962
CHAPMAN C S Accountants in organizational networks Accounting Organzations
and Society v 23 n 8 p 737-766 1998
CHENHALL R H Management control systems design within its organizational
context findings from contingency-based research and directions for the future
Accounting Organizations and Society v 28 p 127-168 2003
CRESWELL J W Projeto de pesquisa meacutetodos qualitativos e quantitativos e misto
Porto Alegre Artmed 2007
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
15
CHENHALL R H Management control systems design within its organizational
context findings from contingency-based research and directions for the future
Accounting Organizations and Society 28 p 127-168 2003
COVALESKI MA EVANS III JH LUFT JL SHIELDS MD Budgeting
Research three theoretical perspectives and criteria for selective integration Journal of
Management Accounting Research vol15 p3-49 2003
DALFOVO Oscar TAMBORLIN Norberto Business intelligence tecnologia
inovaccedilatildeo empreendedorismo a integraccedilatildeo do conhecimento com sistemas de
informaccedilatildeo 1 ed Satildeo Paulo Clube dos Autores 2010
DAVILA A WOUTERS M Managing budget emphasis through the explicit design of
conditional budgetary slack Accounting Organization and Society vol30 p587-608
2005
DEEKER HC GROOT TLCM SHOUTE M Strategi priorites and desing of
performance measurement systems Working paper ssrn 2007
DONALDSON L Teoria da contingecircncia estrutural In CLEGG S R HARDY C
NORD W R Handbook de estudos organizacionais v1 Satildeo Paulo Atlas 1999
ESPEJO M M dos S B Perfil dos Atributos do Sistema Orccedilamentaacuterio sob a
Perspectiva Contingencial uma Abordagem Multivariada Satildeo Paulo 2008 Tese
(Doutorado em Ciecircncias Contaacutebeis) ndash Programa de Poacutes-Graduaccedilatildeo em Ciecircncias
Contaacutebeis Faculdade de Economia Administraccedilatildeo e Contabilidade da Universidade de
Satildeo Paulo Satildeo Paulo 2008
ESPEJO M M S B COSTA F CRUZ A P C da e ALMEIDA L B de Uma
anaacutelise criacutetico-reflexiva da compreensatildeo da adoccedilatildeo dos artefatos de contabilidade
gerencial sob uma lente alternativa - a contribuiccedilatildeo de abordagens organizacionais RCO
[online] v 3 n 5 p 25-43 2009
FREZATTI F Orccedilamento empresarial planejamento e controle gerencial 4a ed
Satildeo Paulo 2007
FREZATTI Faacutebio RELVAS Tania JUNQUEIRA Emanuel R NASCIMENTO Artur
R do Criacuteticas ao Orccedilamento Problemas com o Artefato ou a Natildeo Utilizaccedilatildeo de uma
Abordagem Abrangente de Anaacutelise In ENCONTRO DE ESTUDOS
ORGANIZACIONAIS 2 2008 Rio de Janeiro Anais Rio de Janeiro ANPAD 2002
CD
GARRISON Ray H NOREEN Eric W Contabilidade gerencial 9 ed Rio de Janeiro
LTC 2001
GODOI CK MATTOS PLCLde Entrevista qualitativa instrumento de pesquisa e
evento dialoacutegico In GODOI CK BANDEIRA- DE-MELLO R SILVA AB da
(Org) Pesquisa qualitativa em estudos organizacionais paradigmas estrateacutegias e
meacutetodos Satildeo Paulo Saraiva 2006
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
16
GORDON L A NAYARANA V K Management accounting systems perceived
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Science v17 p496-516 1986
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1972
LAVARDA Carlos E ANGONESE Rodrigo GORLA Marcello C Estudo
bibliomeacutetrico sobre a teoria contingencial aplicada a pesquisa orccedilamentaacuteria Congresso
USP de Controladoria e Contabilidade Satildeo PauloSP 12 2012 Anais USP 2012
LAVARDA Carlos E ANGONESE Rodrigo GORLA Marcello C LAVARDA
Rosalia A B Influence of contingency factors on the development and budgeting system
in a Brazilian textile manufacturing company European Accounting Association Annual
Congress 35th Proceedingshellip Ljubljana 9-11 May 2012
LAWRENCE Paul R LORSCH Jay W Organization and environment Boston
Harvard Business School Press 1967
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comportamento e no desempenho gerencial Revista de Contabilidade e Organizaccedilotildees
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______ The design of the corporate budgeting system influences on managerial behavior
and performance The Accounting Review v 56 n 4 p 813-829 Oct 1981
MINTZBERG Henry LAMPEL Joseph QUINN James B GHOSHAL Sumantra O
processo da estrateacutegia 4 ed Porto Alegre Bookman 2006
MORGAN G Imagens da Organizaccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2006
PERROW C Anaacutelise organizacional um enfoque socioloacutegico Satildeo Paulo Atlas 1972
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
17
PORTER M Estrateacutegia competitiva teacutecnicas para anaacutelise de induacutestrias e da
concorrecircncia Rio de Janeiro Campus 1986 Processo da estrateacutegia 4 ed Porto Alegre
Bookman 2006
SCHUBERT P Orccedilamento empresarial integrado acompanhamento Rio de Janeiro
Freitas Bastos 2005
SHARMA D S The differential effect on environmental dimensionality size and
structure on budget system characteristics in hotels Management Accounting
Research 13 pp 101-130 2002
STONER JAF FREEMAN RE Administraccedilatildeo Rio de Janeiro Prentice- Hall do
Brasil 5ed 1985
VAN DER STEDE WA Measuring tight budgetary control Management Accounting
Research vol12 p119-137 2001
WIENHAGEM P LAVARDA C E F Avaliaccedilatildeo do sistema orccedilamentaacuterio como
instrumento de gestatildeo em empresa em processo de descontinuidade Revista de
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Press 1965
YIN RK Estudo de caso planejamento e meacutetodos Porto Alegre Bookmann 2010
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
13
apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de
cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e
estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas
plano de recursos humanos
Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da
empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para
possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes
foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias
Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos
diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de
1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro
7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)
Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento
Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das
respostas
A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50
B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50
C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471
D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443
As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio
(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo
propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo
de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica
5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS
O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo
considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA
Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um
planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de
um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar
informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente
externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e
responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do
ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e
exterior
A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de
tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta
tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram
se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves
suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica
Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente
interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica
sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento
da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na
busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
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em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
REFEREcircNCIAS
BARBETTA P A Estatiacutestica aplicada agraves ciecircncias sociais 5 Ed Florianoacutepolis Ed da
UFSC 2002
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and Society v 23 n 8 p 737-766 1998
CHENHALL R H Management control systems design within its organizational
context findings from contingency-based research and directions for the future
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CRESWELL J W Projeto de pesquisa meacutetodos qualitativos e quantitativos e misto
Porto Alegre Artmed 2007
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
15
CHENHALL R H Management control systems design within its organizational
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Research three theoretical perspectives and criteria for selective integration Journal of
Management Accounting Research vol15 p3-49 2003
DALFOVO Oscar TAMBORLIN Norberto Business intelligence tecnologia
inovaccedilatildeo empreendedorismo a integraccedilatildeo do conhecimento com sistemas de
informaccedilatildeo 1 ed Satildeo Paulo Clube dos Autores 2010
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ESPEJO M M dos S B Perfil dos Atributos do Sistema Orccedilamentaacuterio sob a
Perspectiva Contingencial uma Abordagem Multivariada Satildeo Paulo 2008 Tese
(Doutorado em Ciecircncias Contaacutebeis) ndash Programa de Poacutes-Graduaccedilatildeo em Ciecircncias
Contaacutebeis Faculdade de Economia Administraccedilatildeo e Contabilidade da Universidade de
Satildeo Paulo Satildeo Paulo 2008
ESPEJO M M S B COSTA F CRUZ A P C da e ALMEIDA L B de Uma
anaacutelise criacutetico-reflexiva da compreensatildeo da adoccedilatildeo dos artefatos de contabilidade
gerencial sob uma lente alternativa - a contribuiccedilatildeo de abordagens organizacionais RCO
[online] v 3 n 5 p 25-43 2009
FREZATTI F Orccedilamento empresarial planejamento e controle gerencial 4a ed
Satildeo Paulo 2007
FREZATTI Faacutebio RELVAS Tania JUNQUEIRA Emanuel R NASCIMENTO Artur
R do Criacuteticas ao Orccedilamento Problemas com o Artefato ou a Natildeo Utilizaccedilatildeo de uma
Abordagem Abrangente de Anaacutelise In ENCONTRO DE ESTUDOS
ORGANIZACIONAIS 2 2008 Rio de Janeiro Anais Rio de Janeiro ANPAD 2002
CD
GARRISON Ray H NOREEN Eric W Contabilidade gerencial 9 ed Rio de Janeiro
LTC 2001
GODOI CK MATTOS PLCLde Entrevista qualitativa instrumento de pesquisa e
evento dialoacutegico In GODOI CK BANDEIRA- DE-MELLO R SILVA AB da
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GORDON L A NAYARANA V K Management accounting systems perceived
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Management Accounting Research v 18 p343- 366 2007
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Management Controls Journal of Management Accounting Research p 275-285
1972
LAVARDA Carlos E ANGONESE Rodrigo GORLA Marcello C Estudo
bibliomeacutetrico sobre a teoria contingencial aplicada a pesquisa orccedilamentaacuteria Congresso
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LAVARDA Carlos E ANGONESE Rodrigo GORLA Marcello C LAVARDA
Rosalia A B Influence of contingency factors on the development and budgeting system
in a Brazilian textile manufacturing company European Accounting Association Annual
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MERCHANT K A O modelo do sistema de orccedilamento corporativo influecircncias no
comportamento e no desempenho gerencial Revista de Contabilidade e Organizaccedilotildees
RCO v 1 n 1 p 107-126 setdez 2007
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contingency model Accounting Organizations and Society v 9 n 34 p291-307
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and performance The Accounting Review v 56 n 4 p 813-829 Oct 1981
MINTZBERG Henry LAMPEL Joseph QUINN James B GHOSHAL Sumantra O
processo da estrateacutegia 4 ed Porto Alegre Bookman 2006
MORGAN G Imagens da Organizaccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2006
PERROW C Anaacutelise organizacional um enfoque socioloacutegico Satildeo Paulo Atlas 1972
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
17
PORTER M Estrateacutegia competitiva teacutecnicas para anaacutelise de induacutestrias e da
concorrecircncia Rio de Janeiro Campus 1986 Processo da estrateacutegia 4 ed Porto Alegre
Bookman 2006
SCHUBERT P Orccedilamento empresarial integrado acompanhamento Rio de Janeiro
Freitas Bastos 2005
SHARMA D S The differential effect on environmental dimensionality size and
structure on budget system characteristics in hotels Management Accounting
Research 13 pp 101-130 2002
STONER JAF FREEMAN RE Administraccedilatildeo Rio de Janeiro Prentice- Hall do
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VAN DER STEDE WA Measuring tight budgetary control Management Accounting
Research vol12 p119-137 2001
WIENHAGEM P LAVARDA C E F Avaliaccedilatildeo do sistema orccedilamentaacuterio como
instrumento de gestatildeo em empresa em processo de descontinuidade Revista de
informaccedilatildeo contaacutebil (UFPE) v 6 p 23-38 2012
WOODWARD J Industrial Organization theory and practice London Oxford Unity
Press 1965
YIN RK Estudo de caso planejamento e meacutetodos Porto Alegre Bookmann 2010
VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014
14
em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se
preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca
A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma
estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant
(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas
diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de
influecircncias externas a organizaccedilatildeo
O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do
ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da
organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio
se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a
estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao
desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria
Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas
orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de
investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os
acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio
e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais
O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio
de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo
relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento
orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves
informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um
uacutenico caso em estudo
REFEREcircNCIAS
BARBETTA P A Estatiacutestica aplicada agraves ciecircncias sociais 5 Ed Florianoacutepolis Ed da
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