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VIII Congresso Anpcont Rio de Janeiro 17 a 20 de agosto de 2014

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FATORES CONTINGENCIAIS NO PROCESSO ORCcedilAMENTAacuteRIO ESTUDO

EM UMA EMPRESA METALUacuteRGICA

Mirian Magnus Machado

Doutoranda do Programa de Poacutes Graduaccedilatildeo em Ciecircncias Contaacutebeis FURB

Mestre em Administraccedilatildeo pela UFSC

Professora do Curso de Administraccedilatildeo no IBES-SOCIESC

Rua Pandiaacute Calogeras 272 Jardim Blumenau

89041-200 Blumenau SC

E-mail mirianmagnusgmailcom

Telefone (47) 2111 2907

Terezinha Vicenti

Mestre em Administraccedilatildeo pela FURB

Professora efetiva da UDESC

Rua Dr Getuacutelio Vargas 2822 Bela Vista

89140-000 Ibirama SC

E-mail terezinhavicentigmailcom

Telefone (47) 3357 3077

Carlos Eduardo Facin Lavarda

Doutor em Contabilidade pela Universitat de Valencia

Professor do PPGCCFURB

Rua Antonio da Veiga 140 sala D-202

89012-900 Blumenau SC

E-mail clavardafurbbr

Telefone (47) 3321 0938

RESUMO

O estudo analisa a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais com o sistema orccedilamentaacuterio em uma

empresa metaluacutergica O sistema orccedilamentaacuterio se apresenta nas organizaccedilotildees como uma

ferramenta para direcionar os gestores com relaccedilatildeo os objetivos organizacionais em

termos de estrutura financeira e orccedilamentaacuteria Os fatores contingenciais como estrutura

tecnologia ambiente e estrateacutegia devem estar presentes no planejamento orccedilamentaacuterio

visto que este processo mesmo que interno nas organizaccedilatildeo sofre influecircncia do ambiente

externo Esta pesquisa se caracterizou como qualitativo por meio de um estudo de caso

Trata-se de uma pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave empresa

investigada como os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Quanto aos

instrumentos de coleta de dados para o Controller foi definido um roteiro de entrevista

semiestruturada e com os demais diretores e gerentes envolvidos com o orccedilamento foi

aplicado o questionaacuterio Os principais resultados apontaram que as premissas

orccedilamentaacuterias satildeo soacutelidas bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de investimentos O

propoacutesito do orccedilamento na organizaccedilatildeo estudada eacute planejar o retorno para os acionistas

bem como planejamento operacional a avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio e a

formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais

Palavras-chave Fatores contingencias Sistema orccedilamentaacuterio Ambiente

organizacional

Aacuterea temaacutetica Controladoria e Contabilidade Gerencial


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1 INTRODUCcedilAtildeO

A estrutura de uma organizaccedilatildeo natildeo apresenta um modelo uacutenico pois as variaacuteveis

contingenciais estatildeo presentes e influenciam todos os processos organizacionais O

desenvolvimento da teoria da contingecircncia se baseia em diferentes fatores que

influenciam a gestatildeo natildeo existindo uma foacutermula uacutenica com o intuito de buscar a melhor

maneira de se estruturar a organizaccedilatildeo para atingir seus objetivos e metas (LAWRENCE

LORSCH 1967)

Ao se considerar as variaacuteveis contingenciais que de certa forma interveacutem no

processo de tomada de decisatildeo das empresas este estudo se preocupa em especial com a

relaccedilatildeo destas variaacuteveis no orccedilamento que eacute um dos artefatos contaacutebeis mais relevantes

no processo de toma de decisatildeo (VERHAGEM LAVARDA 2012)

Considerando a estrutura organizacional e seus processos e ferramentas este

estudo tem como questatildeo problema Qual a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais e o sistema

orccedilamentaacuterio em uma empresa metaluacutergica Para tanto buscou em estudos anteriores a

base para pesquisa nesta temaacutetica Dentro da perspectiva da teoria da contingecircncia vaacuterias

pesquisas foram realizadas visando a corroborar o desenvolvimento da respectiva teoria

Dentre elas destacam-se as obras claacutessicas realizadas por Woodward (1965) que

tratou da tecnologia como fator de contingecircncia Chandler (1962) que relacionou a

estrateacutegia e a estrutura e Perrow (1972) que tratou da tecnologia e da estrutura Com

relaccedilatildeo ao Orccedilamento pode-se citar os estudos de Chapman (1998) que destaca o

orccedilamento como uma ferramenta para o planejamento Garrison e Noreen (2001) que

ressaltam os benefiacutecios do orccedilamento para a organizaccedilatildeo Covaleski et al (2003) descreve

os usos do orccedilamento Schubert (2005) aborda que o orccedilamento pode antecipar o futuro

da organizaccedilatildeo e Frezatti (2007) considera que o orccedilamento integra o processo de gestatildeo

representa o plano financeiro e contribui para o accountability

Alguns estudos anteriores investigaram os fatores contingecircncias e sua relaccedilatildeo com

o processo orccedilamentaacuterio como Hansen e Van der Stede (2004) que investigaram quatro

razotildees potenciais para o orccedilamento operacional nas organizaccedilotildees e relaciona as variaacuteveis

estrateacutegia e estrutura O estudo de Espejo (2009) procurou identificar se as abordagens

organizacionais psicoloacutegica contingencial e institucional contribuem para a compreensatildeo

da utilizaccedilatildeo dos artefatos de contabilidade gerencial Verhagem e Lavarda (2012)

identificaram em que medida os fatores contingenciais (ambiente tecnologia estrutura

tamanho e estrateacutegia) influenciaram nas principais inovaccedilotildees do processo orccedilamentaacuterio

da empresa investigada Neste contexto o objetivo do estudo eacute analisar a relaccedilatildeo dos

fatores contingenciais e o sistema orccedilamentaacuterio em uma empresa metaluacutergica

Para alcanccedilar o objetivo proposto o trabalho primeiramente apresenta o enfoque

a teoria da contingecircncia abordando os autores seminais que contribuiacuteram com esta teoria

e os fatores analisados como o ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia Na sequecircncia

apresenta-se o orccedilamento empresarial e como os fatores contingenciais podem influenciar

suas praacuteticas Na proacutexima seccedilatildeo desenvolveu-se a metodologia utilizada no estudo bem

como a anaacutelise das principais evidecircncias descobertas nas entrevistas e questionaacuterios Por

fim destacam-se as consideraccedilotildees finais da pesquisa

2 FUNDAMENTACcedilAtildeO TEOacuteRICA

Neste toacutepico apresentam-se os itens que integram o arcabouccedilo teoacuterico do estudo

tendo como objetivo a sustentaccedilatildeo da temaacutetica abordada Inicialmente satildeo expostos

aspectos sobre a Teoria da Contingecircncia Na sequecircncia abordam-se os fatores analisados

na teoria da Contingecircncia seguida pela contextualizaccedilatildeo de orccedilamento


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21 Teoria da Contingecircncia

A teoria da contingecircncia possui referecircncia histoacuterica na deacutecada de 70 como um

complemento a teoria de que as organizaccedilotildees natildeo podem ser vistas como sistemas

fechados pois eacute preciso considerar o ambiente e indiviacuteduos que a rodeia e possui

influecircncia sobre as suas accedilotildees Os precursores da teoria da contingecircncia satildeo Lawrence e

Lorsch (1967) pelo sua obra intitulada ldquoA organizaccedilatildeo e o ambienterdquo A obra retrata a

influecircncia das condiccedilotildees ambientais na sobrevivecircncia das organizaccedilotildees

Para Lawrence e Lorsch (1967) as organizaccedilotildees satildeo sistemas abertos e o

comportamento dos seus indiviacuteduos possui uma relaccedilatildeo de interdependecircncia entre eles

O comportamento eacute visto como determinado o que coaduna em partes com a explanaccedilatildeo

de natureza humana preconizada por Burrel e Morgan (1979) Para tanto a relaccedilatildeo entre

o comportamento do gestor com a sua organizaccedilatildeo eacute percebido pelas atividades a serem

desenvolvidas que incluem formalidades e controle dos fatores relacionados ao ambiente

O fato das organizaccedilotildees serem contempladas como sistemas abertos Stoner e

Freeman (1985) comentam que a interaccedilatildeo com o ambiente envolve fatores como

tecnologia estrateacutegia estrutura governo entre outros A anaacutelise desses fatores eacute

necessaacuteria pois direcionam o comportamento para a tomada de decisatildeo mesmo sob a

presenccedila da incerteza na tomada de decisatildeo sobre ambiente

A organizaccedilatildeo eacute munida de subunidades e subsistemas que satildeo dinacircmicos e o

papel da organizaccedilatildeo estaacute em interagir em harmonia com os fatores do ambiente Pelo

fato da organizaccedilatildeo ter uma sinergia com o comportamento do gerente e o ambiente ela

pode ser explicada por uma metaacutefora de ser um organismo vivo (MORGAN 2006)

Muitas vezes pelo fato de que existem diversas influecircncias ao longo do tempo o ambiente

eacute considerado complexo e dinacircmico (BURRELL MORGAN 1979) Portanto a incerteza

exposta por Stoner e Freeman (1985) do gestor frente ao ambiente estaacute em predizer

haacutebitos dos consumidores identificaccedilatildeo de fornecedores escassez de recursos entre

outros

A organizaccedilatildeo e o papel do gestor estaacute no sentido de adaptaccedilatildeo as pressotildees

determinadas pelo ambiente Para Lawrence e Lorsch (1967) a organizaccedilatildeo alcanccedila

vantagem competitiva e consegue adaptar-se as condiccedilotildees impostas pelo ambiente bem

como diferenciar-se de outras organizaccedilotildees O sucesso estaacute impliacutecito ao processo de

integraccedilatildeo adequada do comportamento ao ambiente de forma a gerir possiacuteveis conflitos

Donaldson (1999) argumentam que por uma pressatildeo ambiental eacute preciso

considerar a adaptaccedilatildeo das accedilotildees organizacionais ao sofrer uma pressatildeo dos fatores que

envolvem o ambiente o gerente precisa muitas vezes ter um comportamento reativo para

que haja um ajuste entre a tomada de decisatildeo e a pressatildeo e necessidade dos indiviacuteduos

envolvidos no ambiente Isso reflete que cada organizaccedilatildeo eacute uacutenica e possui estrutura

interdependente ao seu ambiente o que reforccedila a existecircncia da incerteza jaacute que eacute preciso

estabelecer os fatores contingenciais como tamanho estrateacutegia tecnologias entre outros

(DONALDSON 1999) Espejo (2008) aponta a abordagem contingencial na accedilatildeo da

organizaccedilatildeo pelo comportamento do gerente para adaptaccedilatildeo de influecircncias exoacutegenas e

endoacutegenas

A principal diferenccedila da teoria proposta por Lawrence e Lorsch (1967) em

comparaccedilatildeo a teorias anteriores como a claacutessica e das relaccedilotildees humanas estaacute em

considerar que existem idiossincrasias presentes sobre o segmento e ambiente de cada

organizaccedilatildeo que de certa forma implica em diferentes comportamentos e adaptaccedilotildees

Estudos que demonstraram mesma ideia de determinismo e adaptaccedilatildeo foram apresentados

por Woodward (1965) Burns e Stalker (1960) e Emery e Trist (1965) Woodward (1965)


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citado por Espejo(2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram se manter no ambiente

e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves suas tecnologias Burns e

Stalker (1960) identificaram as organizaccedilotildees conseguem se prevalecer quando possuem

capacidades de adaptaccedilatildeo sobre questotildees de demanda

22 Fatores Analisados na Teoria da Contingecircncia

Um dos fatores considerados na teoria Contingencial eacute o ambiente externo sendo

este um poderoso elemento de contexto variaacutevel que estaacute na base da contingecircncia Este

aspecto foi tratado no estudo de Chenhall (2003) como importante atributo devido

intensa competiccedilatildeo de preccedilos por concorrentes diretos ou potenciais e a probabilidade de

uma mudanccedila na disponibilidade de determinados materiais Neste contexto alguns

autores seminais da teoria da contingecircncia como (BURNS STALKER 1960

LAWRENCE LORSCH 1976) consideram o fator incerteza aliada a estrutura

organizacional

Poreacutem a incerteza natildeo fornece uma descriccedilatildeo abrangente do ambiente

Khandwalla (1977) apontou em seus estudos um conjunto de variaacuteveis ambientais que

incluem turbulecircncia hostilidade a diversidade complexidade Van der Stede (2004)

acrescentam as variaacuteveis ambientais competiccedilatildeo atitudes de competiccedilatildeo no principal

serviccedilo e ou produto competiccedilatildeo por matildeo de obra e ainda concorrecircncia de novos

entrantes Neste contexto pode-se afirmar que estes fatores externos refletem uma

consideraacutevel influecircncia no ambiente em que a organizaccedilatildeo estaacute inserida assim as

organizaccedilotildees buscam continuamente adaptaccedilatildeo a seu ambiente (DONALDSON 1999)

Sobre o fator tecnologia Espejo (2008) enfatiza a importacircncia em avaliar as

tecnologias da informaccedilatildeo existentes na organizaccedilatildeo bem como tecnologias orientadas

para manufatura dos produtos ou serviccedilos A tecnologia no campo de gerenciamento de

informaccedilotildees pode ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees

(DALFOVO TAMBORLIN 2010) Dalfovo e Tamborlin (2010) comentam que a

competitividade estaacute atrelada ao aspecto das informaccedilotildees do ambiente que a organizaccedilatildeo

possui e a tecnologia auxilia na formaccedilatildeo e anaacutelise de cenaacuterios

Contudo a tecnologia refere-se a como os processos de trabalho da organizaccedilatildeo

ocorrem ou seja a transformaccedilatildeo dos insumos com tarefas de entrada e saiacuteda e por sua

vez inclui hardware como maacutequinas e ferramentas materiais pessoas software e

conhecimento Trecircs tipos geneacutericos de tecnologia de grande importacircncia satildeo

complexidade incerteza da tarefa e interdependecircncia abordados nos estudos de

(CHENHALL 2003)

Lawrence e Lorsch (1967) Burns e Stalker (1960) Perrow (1972) e Sharma

(2002) aliam a teoria contingencial sobre a estrutura da empresa em relaccedilatildeo ao seu

ambiente A estrutura se daacute pela forccedila controlaacutevel da organizaccedilatildeo em termos de ser

centralizadora e descentralizada na tomada de decisatildeo A forma de uso da estrutura reflete

o grau de incerteza da organizaccedilatildeo sobre o seu ambiente

Aleacutem disso a teoria da contingecircncia possui contribuiccedilatildeo pelo estudo de Merchant

(1984) em que avalia o tamanho da organizaccedilatildeo em termos de nuacutemero de colaboradores

Assim como a estrutura a estrateacutegia tambeacutem eacute uma forccedila capaz de ser controlada pela

organizaccedilatildeo As estrateacutegias pode ser classificada por Porter (1986) como geneacutericas e

subdivididas em diferenciaccedilatildeo enfoque e baixo custo (lideranccedila no custo total) De

acordo com o mesmo autor diante destas estrateacutegias a organizaccedilotildees tem a possibilidade

de obter vantagens competitivas

Para Mintzberg et al(2006) a estrateacutegia vem sendo definida de diferentes

maneiras O autor define estrateacutegia plano padratildeo posiccedilatildeo e perspectiva Como plano ou


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seja um curso de accedilatildeo conscientemente pretendido Estrateacutegia como padratildeo

especificamente um padratildeo em uma corrente de accedilotildees estrateacutegia como resposta

potencialmente a tudo refere-se a produtos processos clientes e cidadatildeos

responsabilidades sociais e interesses proacuteprios controle e cor Estrateacutegia como posiccedilatildeo

esta abordagem localiza a estrateacutegia no seu ambiente no seu contexto interno e externo

Estrateacutegia como perspectiva relacionada agrave maneira de olhar do estrategista ou seja

considerando os estrategistas de forma coletiva que estatildeo envolvidos com a estrateacutegia

organizacional (MINTZBERG et al 2006)

23 Orccedilamento Empresarial

O orccedilamento tem sido destacado como uma importante ferramenta no processo de

gestatildeo (MERCHANT 1981 DAVILA WOUTERS 2005) e trabalhos dedicados a

entender como a ferramenta funciona nas organizaccedilotildees continuam sendo desenvolvidos

intensamente (HANSEN VAN DER STEDE 2004)

Nas definiccedilotildees de orccedilamento eacute possiacutevel verificar as diferentes vertentes

congregadas ao seu processo figurando tanto como parte da ferramenta de planejamento

financeiro quanto como compromisso gerencial acerca dos objetivos da organizaccedilatildeo

atribuindo-lhe finalidade de distribuiccedilatildeo eficaz dos recursos (LAVARDA et al 2012)

Neste sentido nos aspectos financeiros encontra-se que o orccedilamento ldquointegra o

processo de gestatildeo e representa o plano financeiro para viabilizar o alcance da estrateacutegia

em determinado periacuteodo como um dos pilares da gestatildeo aleacutem de ser uma das ferramentas

fundamentais para o alcance do accountabilityrdquo (FREZATTI 2007 p 11)

Chapman (1998) destaca que os gestores podem utilizar o orccedilamento como uma

ferramenta para o planejamento configurando-se como uma atividade suscetiacutevel ao

monitoramento pela contabilidade com o feedback necessaacuterio a ser dado para gerentes

operacionais

Covaleski et al (2003) ressaltam que haacute vaacuterios propoacutesitos para o uso do

orccedilamento entre as quais destacam o planejamento a coordenaccedilatildeo e organizaccedilatildeo de

atividades alocaccedilatildeo de recursos motivaccedilatildeo de funcionaacuterios e expressar a conformidade

com as normas sociais

Discutindo sobre as razotildees do orccedilamento Hansen e Van der Stede (2004) afirmam

que a abordagem mais convincente deve envolver os gestores Os autores ressaltam que

essa abordagem natildeo exclui qualquer motivo potencial para utilizar o orccedilamento Desta

forma declaram que as razotildees para o orccedilamento incluem planejamento operacional

avaliaccedilatildeo de desempenho comunicaccedilatildeo dos objetivos e formaccedilatildeo da estrateacutegia

Schubert (2005) estabelece que a elaboraccedilatildeo do orccedilamento pode ser uma forma

de antecipar o futuro da organizaccedilatildeo ou seja uma tentativa de prever como a organizaccedilatildeo

deveraacute se comportar diante do que pode acontecer no proacuteximo exerciacutecio social ou

periacuteodos superiores Neste sentido Espejo (2008) destaca que o orccedilamento pode ser um

mecanismo de sustentabilidade das organizaccedilotildees na medida em buscam constantemente

adequaccedilatildeo agrave volatilidade do ambiente adaptando constantemente aos fatores contextuais

A autora acrescenta que o orccedilamento gera informaccedilotildees imprescindiacuteveis para a gestatildeo e

direcionamento da organizaccedilatildeo

Garrison e Noreen (2001) ressaltam que o orccedilamento traz benefiacutecios para a

organizaccedilatildeo na medida em pode ser utilizado como um mecanismo para os gestores

estabelecerem objetivos e metas comunicar os planos e direcionar as accedilotildees de forma

sineacutergica rumo ao futuro evitando assim desperdiccedilar os esforccedilos em accedilotildees rotineiras

Aleacutem disso orienta a distribuiccedilatildeo de recursos entre as unidades neutralizando possiacuteveis


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restriccedilotildees e possibilita a coordenaccedilatildeo e integraccedilatildeo dos planos das diferentes aacutereas

organizacionais garantindo que estejam na mesma direccedilatildeo

A finalidade do orccedilamento como meio para direcionar a accedilatildeo organizacional e

concentraccedilatildeo de esforccedilos eacute reforccedilada por Lunkes (2007) relata que o orccedilamento eacute um

sistema que abarca a elaboraccedilatildeo de planos objetivos de lucro previsatildeo de despesas que

devem ser inseridos na estrutura de planos e politicas existentes e definiccedilatildeo de padrotildees

que orientam a atuaccedilatildeo dos supervisores

Van der Stede (2001) destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de

controle organizacional e como tal deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo

seja elaborado e analisado separadamente Nesta perspectiva Frezatti (2007 p 3) observa

que o orccedilamento deve ser subordinado ao planejamento estrateacutegico da organizaccedilatildeo

reforccedilando a importacircncia de entendecirc-lo no processo Nesse aspecto destaca que ldquoas

funccedilotildees e o grau de importacircncia a serem atribuiacutedas ao orccedilamento satildeo definiccedilotildees que natildeo

se limitam ao discurso ou intenccedilatildeo dos gestoresrdquo

De forma abrangente Covaleski et al (2003) discute o orccedilamento em diversas

perspectivas entre elas a perspectiva econocircmica na qual o orccedilamento fundamenta-se na

premissa da teoria da agecircncia em que empregadores e empregados acordam a utilizaccedilatildeo

do orccedilamento pautado pela racionalidade econocircmica perfeita Na perspectiva psicoloacutegica

avalia o orccedilamento em relaccedilatildeo a potenciais conflitos mentais e comportamentais dos

indiviacuteduos na organizaccedilatildeo no que concerne principalmente a motivaccedilatildeo estresse

satisfaccedilatildeo comprometimento desempenho e na relaccedilatildeo entre seus pares e superiores A

perspectiva socioloacutegica aborda a dificuldade da tomada de decisatildeo e coordenaccedilatildeo em

organizaccedilotildees grandes e complexas atuando em ambientes volaacuteteis e estabelecer rotinas

como orccedilamento facilita o processo decisoacuterio diante de fatores contingenciais

Merchant (2007) argumenta que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em

empresas diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame

de influecircncias externas agrave organizaccedilatildeo Por outro lado o autor aduz que uma parte

significativa da variaccedilatildeo tem suas explicaccedilotildees nos aspectos internos de trabalho nos quais

o orccedilamento eacute operacionalizado Considera tambeacutem que as variaacuteveis contingenciais

como tamanho da organizaccedilatildeo diversificaccedilatildeo e descentralizaccedilatildeo estejam fortemente

relacionadas agraves escolhas estrateacutegicas de controle e especificamente ao orccedilamento

Sharma (2002) pesquisou a relaccedilatildeo entre as variaacuteveis contingenciais do ambiente

externo geradoras de incerteza e caracteriacutesticas da estrutura de hoteacuteis em termos de

tamanho e seus sistemas orccedilamentaacuterios Encontrou que o impacto da incerteza ambiental

nos sistema orccedilamentaacuterio dos hoteacuteis estaacute associada ao grau de intensidade de incerteza

percebido influenciando de diferentes formas o processo orccedilamentaacuterio na medida em que

o mesmo eacute utilizado como mecanismo de comunicar planos estabelecer objetivos avaliar

o desempenho e alinhar o controle

Govindarajan (1986) investigou centros de responsabilidade gerencial encontrou

uma relaccedilatildeo entre variaacuteveis contingencias que provocam incerteza ambiental sistema

orccedilamentaacuterio e as atitudes e desempenho gerenciais Encontrou que quanto maior a

participaccedilatildeo dos gestores no processo orccedilamentaacuterio menor a tendecircncia de negligenciar

as condiccedilotildees de incertezas ambientais que a organizaccedilatildeo estaacute sujeita Contudo a

percepccedilatildeo de ambientes em grau de incerteza baixo os mesmo natildeo demonstram o mesmo

comprometimento

Chenhall (2003) afirma que diversos estudos baseados na teoria da contingencial

apontam que as organizaccedilotildees podem tentar adotar praacuteticas como orccedilamento que

aumentam o desempenho e que essas praacuteticas podem variar sistematicamente dependendo

das variaacuteveis das organizaccedilotildees tais como tamanho incerteza ambiental e tecnologia


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Baseados na revisatildeo de literatura Lavarda et al (2012 p6) observam que haacute

evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio se ajusta agraves contingecircncias existentes no

ambiente Os autores ressaltam que ldquodependendo dos fatores contingenciais em que a

empresa estaacute submetida o processo orccedilamentaacuterio apresentaraacute determinadas

caracteriacutesticas que permitiratildeo um melhor encaixe refletindo diretamente no desempenho

da organizaccedilatildeordquo

3 METODOLOGIA

Com base no instrumento de Espejo (2008) que foi baseado nos autores (VAN

DER STEEDE 2004 GORDON NARAYANA 1984 PORTER 1986 SHARMA

2002 HYVONEN 2007 DEKKER GROOT SCHOUTE 2007 PERROW 1972)

definiu-se os itens a serem pesquisados com relaccedilatildeo a) ambiente b) Tecnologia c)

Estrutura d) Escolha estrateacutegica da organizaccedilatildeo

O estudo foi baseado em Espejo (2009) que estudou o orccedilamento diante das

variaacuteveis contingenciais ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia com o objetivo de

analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo considerados no sistema

orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA

Esta pesquisa se caracterizou como Estudo de Caso (YIN 2010) Trata-se de uma

pesquisa exploratoacuteria visto que o intuito foi levantar junto agrave populaccedilatildeo investigada como

os fatores contingenciais satildeo considerados no orccedilamento Nesse caso os estudos

exploratoacuterios exigem meacutetodos qualitativos de investigaccedilatildeo de um fenocircmeno (YIN 2010)

A coleta de dados foi realizada em marccedilo de 2013 com 7 sujeitos dividida em

duas etapas

a) 1ordf etapa ndash Entrevista O sujeito de pesquisa escolhido foi o Controller porque

possui conhecimentos sobre o sistema orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo

b) 2ordf etapa - Questionaacuterio Nesta etapa participaram o Controller Diretores e

Gerentes envolvidos no planejamento orccedilamentaacuterio

Quanto ao instrumento de coleta com o Controller foi definido um roteiro de

entrevista semiestruturada (GODOI MATTOS 2006) Com o Controller Diretores e

Gerentes foi aplicado o questionaacuterio (CRESWELL 2007) adaptado do estudo de

(ESPEJO 2008) O questionaacuterio eacute dividido em 6 variaacuteveis que satildeo ambiente tecnologia

estrutura estrateacutegia sistema orccedilamentaacuteria e razotildees de uso para o orccedilamento

Com relaccedilatildeo a anaacutelise dos dados as informaccedilotildees obtidas a partir da entrevista com

o Controller ocorreram pela anaacutelise de conteuacutedo Os dados obtidos a partir do

questionaacuterio satildeo apresentados em forma de quadros conforme segue no item de

apresentaccedilatildeo de anaacutelise de resultados

4 ANAacuteLISE DOS RESULTADOS

A empresa selecionada para este estudo de caso eacute do ramo de Metalurgia e atua

no mercado a mais de 65 anos Sua matriz estaacute situada no estado de Santa Catarina Brasil

e conta com mais duas filiais em Pernambuco e Satildeo Paulo como centros de distribuiccedilatildeo

Sua instalaccedilatildeo na matriz conta com uma aacuterea de 240000 metros quadrados Emprega

atualmente 1100 funcionaacuterios e tem capacidade de produccedilatildeo anual de 80000 toneladas

de accedilo A empresa atende o mercado interno e atua tambeacutem em mais de 40 paiacuteses no

mercado externo e estaacute presente nos cinco continentes

Em seu portfoacutelio de produtos encontram-se peccedilas para implementos agriacutecolas e

tratores lacircminas para cortes de pedras ornamentais peccedilas para implementos rodoviaacuterios


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e acessoacuterios ferroviaacuterios ferramentas manuais e arruelas A empresa Metisa possui suas

accedilotildees negociadas na Bolsa de Valores

A anaacutelise dos resultados deste estudo de caso ocorre por meio da entrevista om o

Controller da organizaccedilatildeo e na sequencia faz-se um levantamento de informaccedilotildees de

forma pontual apresentando fatores contingenciais a serem considerados no orccedilamento

O levantamento ocorreu por meio de questionaacuterios com os demais envolvidos no processo

orccedilamentaacuterio da organizaccedilatildeo em que puderam expressar a relaccedilatildeo destes fatores com

orccedilamento da Metisa de forma mais direta

41 Anaacutelise da Entrevista com o Controller

O Controller da organizaccedilatildeo atua haacute 29 anos na organizaccedilatildeo e sua funccedilatildeo atual eacute

Gerente de Controladoria sua formaccedilatildeo eacute graduado em contabilidade com poacutes-graduaccedilatildeo

em contabilidade gerencial e financcedilas Mencionou no iniacutecio da entrevista que eacute o

responsaacutevel geral pelo processo orccedilamentaacuterio e mesmo tendo outros envolvidos ele eacute

quem toma as decisotildees finais

Quando questionados como eacute desenvolvido o processo orccedilamentaacuterio na Metisa e

quais os componentes orccedilamentaacuterios a empresa utiliza o Controller mencionou que Nos meses de setembro a novembro eacute formalizado o planejamento para o

proacuteximo exerciacutecio O processo inicia por meio de um sistema chamado plano

diretor mercadoloacutegico (PDM) que tem um responsaacutevel por traccedilar os cenaacuterios

de mercado juntamente com as aacutereas comerciais e seus representantes de

todas as regiotildees do paiacutes que coletam informaccedilotildees do mercado e linhas de

produto comportamento dos negoacutecios e o nosso Market Share e mapeia quem

satildeo os compradores e concorrentes e nos passa uma perspectiva futura com

relaccedilatildeo a aumento de Market share ou manutenccedilatildeo seja em mercado nacional

ou no exterior Estas informaccedilotildees quantitativas chegam ateacute a matriz para

elaboraccedilatildeo do orccedilamento do proacuteximo periacuteodo juntamente com informaccedilotildees

internas de capacidade de produccedilatildeo Estes dados quantitativos satildeo levados a

controladoria para que seja traduzido em nuacutemeros financeiros Para elaboraccedilatildeo

do orccedilamento trabalha-se com informaccedilotildees retrospectivas ou seja histoacutericos

anteriores por meio de regressatildeo linear e informaccedilotildees prospectivas com

relaccedilatildeo ao mercado

Com base nas informaccedilotildees apontadas pelo controller pode-se perceber que o

planejamento orccedilamentaacuterio estaacute atrelado as variaacuteveis do ambiente externo e na sequencia

atrelado de forma sistecircmica com as demais aacutereas de empresa Van der Stede (2001)

destaca que o orccedilamento estaacute vinculado ao sistema de controle organizacional e como tal

deve ser visto de forma sistecircmica de modo que natildeo seja elaborado e analisado

separadamente

Quando questionado sobre o periodicidade do orccedilamento o gestor confirma ser

anual A frequecircncia das discussotildees sobre orccedilamento se desdobram em revisotildees mensais e semanais com

mapeamentos por meio de graacuteficos para discussatildeordquo Com relaccedilatildeo quem satildeo envolvidos no processo

orccedilamentaacuterio ldquomenciona a aacuterea comercial com suas informaccedilotildees de mercado aacuterea de produccedilatildeo que verifica

a capacidade produtiva Os clientes tambeacutem participam cita como exemplo as montadoras que jaacute repassam

o crescimento que desejam no proacuteximo ano e isso deve ser quantitativamente incorporado ao orccedilamento

da Metisa Cita ainda como envolvidos toda a diretoria e gerencia e ainda algumas pessoas chaves da aacuterea

operacional Classifica o planejamento da Metisa como participativo

O Controller menciona haver um processo participativo na elaboraccedilatildeo do

orccedilamento aleacutem da diretoria e aacuterea financeira os demais gestores tambeacutem participam

contribuindo com sua experiecircncia no processo de elaboraccedilatildeo do orccedilamento que

posteriormente eacute formalizado pela controladoria Quando questionado quais os propoacutesitos

que o orccedilamento sustenta na organizaccedilatildeo menciona que Em primeiro lugar o melhor retorno para o acionista auxiliar as estrateacutegias

organizacionais com relaccedilatildeo a alcance dos objetivos de crescimento e aumento

de participaccedilatildeo de mercado tem o propoacutesito de estipular metas alcanccedilaacuteveis por


9

meio de uma projeccedilatildeo quantitativa cuidadosa A Metisa possui um sistema

gerencial orccedilamentaacuterio proacuteprio de acordo com a sua necessidade O que

permite simulaccedilotildees diaacuterias se necessaacuterio O orccedilamento anual eacute mapeado

mensalmente pelo sistema para fins de acompanhamento

Questionou-se sobre os fatores do ambiente externo considerados no orccedilamento

o Controller mencionou que uma anaacutelise criteriosa de mercado bem como dos

concorrentes da participaccedilatildeo da empresa das expectativas dos clientes satildeo

fundamentais para o planejamento do orccedilamento e estes fatores todos satildeo incorporados

ao orccedilamento

Quando questionado sobre a variaacutevel tecnoloacutegica se eacute considerada no orccedilamento

constatou-se na entrevista que a empresa tem como seus clientes as montadoras que

trabalham com alta tecnologia e com peccedilas de reposiccedilatildeo este fator interfere na produccedilatildeo

e famiacutelia de produtos a serem oferecidos pela Metisa A tecnologia estaacute envolvida em

todos os processos da Metisa e orccedilamento precisa considerar o planejamento destes

investimentos A gestatildeo do processo orccedilamentaacuterio utiliza-se de sistemas proacuteprios

desenvolvidos para auxiliar na tomada de decisatildeo com uso de simuladores estrateacutegicos

do orccedilamento bem como o jaacute mencionado sistema PDM controlado por meio de

tecnologia da informaccedilatildeo A tecnologia no campo de gerenciamento de informaccedilotildees pode

ser uacutetil para minimizaccedilatildeo de incertezas e tomada de decisotildees (DALFOVO

TAMBORLIN 2010)

Quando questionado sobre as questotildees estruturais como investimentos alocaccedilatildeo

de recursos desenvolvimento de produtos no processo orccedilamentaacuterio e ainda as questotildees

estrateacutegicas o Controller afirma que Com a relaccedilatildeo agraves questotildees estrateacutegicas primeiro eacute considerado os desejos dos

acionistas de entrada num novo mercado Num segundo momento com base

nas informaccedilotildees externas anaacutelise dos concorrentes e sua participaccedilatildeo

comparado com a Metisa e ainda perspectivas macroeconocircmicas atendimento

das expectativas de clientes e seu passado de compras eacute traccedilado as ameaccedilas e

oportunidades Analisa-se ainda internamente capacidade de produccedilatildeo e

investimentos Com base nestas informaccedilotildees satildeo feitas simulaccedilotildees via sistema

dos cenaacuterios de investimento A decisatildeo contempla a anaacutelise do investimento

total a taxa de retorno do investimento juntamente com as projeccedilotildees de

crescimento que o mercado propicia

Com relaccedilatildeo agrave estrutura de investimentos interna eacute feito um levantamento de

quanto cada aacuterea quer investir junto com seus gerentes que precisam apresentar um plano

de investimento com o resultado esperado em termos de receita reduccedilatildeo de custos

adequaccedilatildeo da inovaccedilatildeo e seu reflexo na qualidade do produto ou serviccedilos e ainda a visatildeo

de beneficiaacuterios para entatildeo ser analisada pela diretoria

O processo de planejamento orccedilamentaacuterio da Metisa confirma a afirmaccedilatildeo de

Lavarda et al (2012 p6) que observam que haacute evidecircncias de que o processo orccedilamentaacuterio

se ajusta agraves contingecircncias existentes no ambiente

42 Anaacutelises do planejamento orccedilamentaacuterio na visatildeo dos participantes do orccedilamento

Com o intuito de entender o comportamento orccedilamentaacuterio da Metisa e o

envolvimento dos aspectos contingenciais levantou-se informaccedilotildees com 7 participantes

do planejamento orccedilamentaacuterio de forma pontual O quadro 1 apresenta a caracterizaccedilatildeo

dos respondentes

Pode-se perceber que os entrevistados tem sua maioria formaccedilatildeo em Ciecircncias

contaacutebeis sendo que 3 satildeo poacutes-graduados e 3 apresentam graduaccedilatildeo completa estaacute haacute

mais de 5 anos na empresa e atuam haacute mais de 5 anos no orccedilamento da Metisa A analista

de controladoria eacute a uacutenica que natildeo possui mais de 5 anos e eacute do gecircnero feminino


10

Sobre as variaacuteveis contingenciais satildeo apresentados os quadros com as meacutedias das

respostas apontadas por cada um dos pesquisados A variaacutevel ambiente foi analisada em

uma escala de 5 pontos em que o respondente considerava 1= muito estaacutevel com

mudanccedilas lentas e previsiacuteveis e 5= muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas e

imprevisiacuteveis (quadro 2) Quadro 1 ndash Caracterizaccedilatildeo dos respondentes

Caracte-

riacutesticas

Diretor

1

Diretor

2

Controller Analista

de

Controla-

doria

Gerente

1

Gerente

2

Gerente

3

Formaccedilatildeo Poacutes-

Graduaccedilatildeo

Superior

completo

Poacutes-

Graduaccedilatildeo

Superior

completo

Superior

Completo

Superior

completo

Poacutes-

Graduaccedilatildeo

Curso Ciecircncias

Contaacutebeis

Direito Contabilida

de

gerencial e

financcedilas

Ciecircncias

Contaacutebeis

Engenharia

de

produccedilatildeo

mecacircnica

Ciecircncias

contaacutebeis

Ciecircncias

Contaacutebeis

Administra

ccedilatildeo e

Direito

Tempo de

casa

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Tempo de

envolvi-

mento no

orccedilamento

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

3 a 5 anos Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Gecircnero Masculino Masculino Masculino Feminino Masculino Masculino Masculino

Fonte dados de Pesquisa

Os respondentes consideraram o ambiente muito dinacircmico com mudanccedilas raacutepidas

em relaccedilatildeo agraves atitudes da concorrecircncia e competiccedilatildeo por matildeo de obra (com as maiores

meacutedias) Jaacute a com a competiccedilatildeo por compra de insumos e gostos e preferecircncias dos

clientes natildeo apresentam uma meacutedia elevada sendo mais estaacutevel e previsiacutevel

Quadro 2 ndash Variaacutevel ambiente

Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia

A - Atitudes da concorrecircncia 4 4 4 4 5 5 3 414

B ndash Competiccedilatildeo por matildeo de obra 5 4 5 5 5 3 3 442

C ndash Competiccedilatildeo por compra de insumos-componentes 3 2 3 3 4 4 2 271

D ndash Tecnologia aplicada ao processo produtivo 3 3 3 3 4 4 2 328

E ndash Restriccedilotildees legais poliacuteticas e econocircmicas do setor 5 3 5 5 4 5 3 385

F ndash Gostos e preferecircncia dos clientes do setor 2 3 2 2 3 4 2 257

Fonte dados da pesquisa

Para a variaacutevel tecnoloacutegica foi solicitada ao respondente que atribuiacutesse uma nota

de 1 a 5 de acordo com o uso de cada item abaixo na sua empresa (utilizaccedilatildeo intensa - 5

ou natildeo haacute uso - 1)


11

Quadro 3 ndash Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte A


A- Comercio Eletrocircnico 1 1 1 1 1 3 4 171

B- CRM (gerenciamento da relaccedilatildeo com cliente) 3 4 3 3 3 4 3 328

C- Gerenciamento da cadeia de suprimentos 3 4 3 3 4 4 4 357

D- Armazenamento de dados 5 5 5 5 5 5 4 471

E- Troca de dados de forma eletrocircnica 4 4 4 5 3 5 4 342

F_ Sistema Integrado (ERP) 4 4 4 4 3 3 3 357


O fator da tecnologia que mais eacute utilizado pela empresa eacute o armazenamento de

dados seguido pelo gerenciamento de cadeia de suprimentos e o sistema integrado de

(ERP) com meacutedias altas ou seja de utilizaccedilatildeo intensa pela empresa O comeacutercio

eletrocircnico foi considerado de pouco uso

Com relaccedilatildeo a variaacutevel tecnoloacutegica tambeacutem foi solicitado ao respondente para

atribuir uma nota de 1 a 5 para a intensidade em que os itens abaixo satildeo abordados em

sua empresa (escala 1 = pouca intensidade e 5 = muita intensidade)

Quadro 4- Variaacutevel Tecnoloacutegica ndash parte B


A- As atividades da sua linha de produccedilatildeo

satildeo repetitivas

3 4 3 3 3 5 5 371

B- Quantas tarefas na sua linha de produccedilatildeo

satildeo as mesmas dia apoacutes dia

3 4 3 3 1 5 5 342

C- Quantas pessoas na sua linha de

produccedilatildeo fazem tarefa diversificadas a

maioria do tempo

3 2 3 3 3 2 4 286


Quanto agrave intensidade em que os fatores apresentados aparecem na organizaccedilatildeo os

respondentes atribuiacuteram a maior meacutedia em relaccedilatildeo a atividades de produccedilatildeo repetitivas e

tarefas na linha de produccedilatildeo e uma baixa pontuaccedilatildeo quando as tarefas satildeo pouco

diversificadas na linha de produccedilatildeo

Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrutura (quadro 5) os respondentes deveriam atribuir

uma nota de 1 a 5 para o niacutevel de delegaccedilatildeo de autoridade para os gerentes de cada uma

das aacutereas de decisatildeo em sua empresa (escala 1 = nunca delega 5 = delega total)

Quadro 5 ndash Variaacutevel estrutura

Questotildees

R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia

a Desenvolvimento de novos produtos 4 4 4 4 4 5 3 414

b Contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal 4 4 4 3 4 4 4 386

c Seleccedilatildeo de Investimentos relevantes 3 4 3 3 4 4 2 343

d Alocaccedilatildeo Orcamentaacuteria 3 4 3 3 4 4 3

343

e Decisotildees de preccedilos 3 4 3 3 4 5 2

357



12

A maior autonomia de decisatildeo estaacute na decisatildeo de desenvolvimento de novos

produtos seguido da contrataccedilatildeo e demissatildeo de pessoal A alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria aparece

com uma meacutedia de 357 nas respostas

Com relaccedilatildeo a variaacutevel estrateacutegica (quadro 6) os respondentes deveriam atribuir

uma nota de 1 a 5 para a importacircncia dada para cada um dos itens de acordo com as

prioridades estrateacutegicas da empresa durante os uacuteltimos 5 anos (escala 1 = natildeo importante

5 = muito importante)

Os respondentes consideraram todos os itens apresentados quanto agraves prioridades

estrateacutegicas como importantes O destaque foi para a busca de alta qualidade do

produtoserviccedilo muito maior do que o da concorrecircncia seguida de oferecer suporte ao

cliente do produtoserviccedilo a Metisa encontra-se preocupada tambeacutem com a imagem da

marca ser muito melhor que a da concorrecircncia seguida pelos demais itens todos acima

de 30

Quadro 6 ndash Variaacutevel estrateacutegica


A- Buscar alta qualidade do produtoserviccedilo

muito maior do que o da concorrecircncia

5 4 5 5 5 5 5

486

B- Oferecer suporte ao cliente do

produtoserviccedilo

5 4 5 5 4 5 5

471

C- Desenvolver caracteriacutesticas uacutenicas do

produtoserviccedilo

3 4 3 3 4 4 5

371

D- A imagem da marca ser muito melhor que

a da concorrecircncia

5 4 5 5 5 5 5

486

E- Investir em pesquisa e em

desenvolvimento muito mais que a

concorrecircncia

4 3 4 4 4 4 3

386

F- Ter um preccedilo muito menor que o da

concorrecircncia

3 4 3 3 5 1 3 30


Sobre o sistema orccedilamentaacuterio foi perguntado aos respondentes sua opiniatildeo em

relaccedilatildeo ao uacuteltimo orccedilamento realizado pela organizaccedilatildeo e o grau de solidez com relaccedilatildeo

agrave existecircncia de componentes orccedilamentaacuterios indicados (quadro 7)

Quadro 7- Sistema Orccedilamentaacuterio


a Premissas Orcamentaacuterias 5 5 5 5 5 5 5 50

b Previsatildeo de Cenaacuterios 5 5 5 5 4 5 4 471

c Plano de Marketing-vendas 5 5 5 5 4 4 3 443

d Plano de produccedilatildeo suprimentos e

estocagem

5 5 5 5 4 4 4

457

e Plano de recursos humanos 5 5 5 5 4 4 3 443

f Plano de investimentos no ativo

permanente

5 5 5 5 4 4 4

457

g Demonstracotildees Contaacutebeis

projetadas

5 5 5 5 5 4 4

471


Os respondentes apontaram com relaccedilatildeo agrave solidez dos componentes

orccedilamentaacuterios presentes nos uacuteltimos orccedilamentos apresentados pela a empresa que todos

os fatores apresentados pela pesquisa estatildeo presnetes As premissas orccedilamentaacuterias


13

apareceram com unanimidade como soacutelida na Metisa seguida das demais previsatildeo de

cenaacuterios demonstraccedilotildees contaacutebeis projetadas plano de produccedilatildeo suprimentos e

estocagem plano de investimentos no ativo permanente plano de Marketing-vendas

plano de recursos humanos

Outro questionamento foi qual a periodicidade em que o sistema contaacutebil da

empresa eacute capaz de gerar dados confiaacuteveis em relaccedilatildeo agraves informaccedilotildees disponiacuteveis para

possiacuteveis acompanhamentos da empresa Com relaccedilatildeo a esta questatildeo os 7 respondentes

foram unacircnimes ao responder que o sistema contaacutebil eacute capaz de gerar informaccedilotildees diaacuterias

Com relaccedilatildeo ao questionamento se orccedilamento pode ser usado para muitos

diferentes propoacutesitos na organizaccedilatildeo foi solicitado ao respondente atribuir uma nota de

1 a 5 para cada uma das razotildees para o uso do orccedilamento na empresa conforme a quadro

7 (escala 1 = natildeo tem importacircncia 5 = muito importante)

Quadro 8 ndash Razotildees de uso do orccedilamento

Questotildees R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 Meacutedia das

respostas

A- Para planejamento operacional 5 5 5 5 5 4 5 50

B- Para avaliaccedilatildeo de desempenho 5 5 5 5 5 4 5 50

C- Para comunicaccedilatildeo de metas 5 5 5 5 5 5 4 471

D- Para formaccedilatildeo estrateacutegica 5 5 5 5 4 5 3 443

As meacutedias obtidas foram altas com relaccedilatildeo ao propoacutesito do sistema orccedilamentaacuterio

(quadro 8) ou seja os respondentes consideraram que todos os itens apontados satildeo

propoacutesitos do sistema orccedilamentaacuterio da Metisa o planejamento operacional a avaliaccedilatildeo

de desempenho seguido da comunicaccedilatildeo de metas e formaccedilatildeo estrateacutegica

5 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS

O presente estudo objetivou analisar a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais que satildeo

considerados no sistema orccedilamentaacuterio da empresa Metisa Metaluacutergica Timboense SA

Para tanto foi possiacutevel diagnosticar na entrevista com o Controller que a Metisa tem um

planejamento orccedilamentaacuterio anual e gerencia suas informaccedilotildees orccedilamentaacuterias por meio de

um sistema proacuteprio desenvolvido para atender suas necessidades e eacute capaz de gerar

informaccedilotildees de gestatildeo diaacuterias O seu processo orccedilamentaacuterio sofre influecircncia do ambiente

externo A empresa mapeia suas informaccedilotildees de mercado por meio de representantes e

responsaacutevel do sistema (PDM) que centraliza todas as informaccedilotildees mercadoloacutegicas do

ambiente bem como informaccedilotildees dos concorrentes e market share da Metisa no Brasil e

exterior

A empresa considera a tecnologia no sistema orccedilamentaacuterio seja por meio de

tecnologia de gestatildeo e investimentos jaacute que fornece equipamentos para induacutestrias de alta

tecnologia como as montadoras Espejo (2008) apresentou que organizaccedilotildees conseguiram

se manter no ambiente e obter melhor desempenho quando conseguiram adequar-se agraves

suas tecnologias e a Metisa enquadra-se neste fator com relaccedilatildeo a adequaccedilatildeo tecnoloacutegica

Com relaccedilatildeo a variaacutevel contingencial estrateacutegia faz uma anaacutelise do seu ambiente

interno e externos e juntamente com o desejos de investimentos dos acionistas verifica

sua reais possibilidades e estas satildeo analisadas sob os aspectos financeiros no orccedilamento

da organizaccedilatildeo Suas estrateacutegias conforme os envolvidos no orccedilamento estatildeo focadas na

busca por alta qualidade de produtos e ou serviccedilo destacando-se frente ao concorrente e


14

em oferecer suporte ao clientes dos seus produtos e ou serviccedilos Metisa encontra-se

preocupada tambeacutem com a imagem da sua marca

A variaacutevel estrutura foi identificada no processo orccedilamentaacuterio apresentando uma

estrutura participativa Esta afirmaccedilatildeo vem ao encontro do que preconiza Merchant

(2007) ao argumentar que o orccedilamento eacute usado de diferentes modos em empresas

diferentes podendo-se explicar algumas dessas diferenccedilas por meio do exame de

influecircncias externas a organizaccedilatildeo

O sistema orccedilamentaacuterio apresenta ferramentas de gestatildeo apoiadas pela anaacutelise do

ambiente externos e internos considerando as oportunidades e capacidades internas da

organizaccedilatildeo traccedilando cenaacuterios futuros para a organizaccedilatildeo O planejamento orccedilamentaacuterio

se apresenta como ferramenta para alinhar e direcionar os objetivos organizacionais e a

estrutura orccedilamentaacuteria apresenta autonomia aos seus gestores com relaccedilatildeo ao

desenvolvimento de novos produtos e alocaccedilatildeo orccedilamentaacuteria

Com relaccedilatildeo ao sistema orccedilamentaacuterio os envolvidos apontaram as premissas

orccedilamentaacuterias como soacutelidas na Metisa bem como a previsatildeo de cenaacuterio e planos de

investimentos O propoacutesito do orccedilamento da Metisa eacute planejar o retorno para os

acionistas bem como planejamento operacional e avaliaccedilatildeo do desempenho do negoacutecio

e formaccedilatildeo das estrateacutegias organizacionais

O trabalho buscou atingir seu objetivo ao analisar o planejamento orccedilamentaacuterio

de uma empresa do setor de Metalurgia e apresentou como os fatores contingenciais estatildeo

relacionados ao planejamento bem como se comporta o processo de planejamento

orccedilamentaacuterio da referida empresa As limitaccedilotildees da pesquisa se referem aos acessos agraves

informaccedilotildees num periacuteodo especiacutefico de tempo que serviram para anaacutelise reflexiva de um

uacutenico caso em estudo

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2

1 INTRODUCcedilAtildeO

A estrutura de uma organizaccedilatildeo natildeo apresenta um modelo uacutenico pois as variaacuteveis

contingenciais estatildeo presentes e influenciam todos os processos organizacionais O

desenvolvimento da teoria da contingecircncia se baseia em diferentes fatores que

influenciam a gestatildeo natildeo existindo uma foacutermula uacutenica com o intuito de buscar a melhor

maneira de se estruturar a organizaccedilatildeo para atingir seus objetivos e metas (LAWRENCE

LORSCH 1967)

Ao se considerar as variaacuteveis contingenciais que de certa forma interveacutem no

processo de tomada de decisatildeo das empresas este estudo se preocupa em especial com a

relaccedilatildeo destas variaacuteveis no orccedilamento que eacute um dos artefatos contaacutebeis mais relevantes

no processo de toma de decisatildeo (VERHAGEM LAVARDA 2012)

Considerando a estrutura organizacional e seus processos e ferramentas este

estudo tem como questatildeo problema Qual a relaccedilatildeo dos fatores contingenciais e o sistema

orccedilamentaacuterio em uma empresa metaluacutergica Para tanto buscou em estudos anteriores a

base para pesquisa nesta temaacutetica Dentro da perspectiva da teoria da contingecircncia vaacuterias

pesquisas foram realizadas visando a corroborar o desenvolvimento da respectiva teoria

Dentre elas destacam-se as obras claacutessicas realizadas por Woodward (1965) que

tratou da tecnologia como fator de contingecircncia Chandler (1962) que relacionou a

estrateacutegia e a estrutura e Perrow (1972) que tratou da tecnologia e da estrutura Com

relaccedilatildeo ao Orccedilamento pode-se citar os estudos de Chapman (1998) que destaca o

orccedilamento como uma ferramenta para o planejamento Garrison e Noreen (2001) que

ressaltam os benefiacutecios do orccedilamento para a organizaccedilatildeo Covaleski et al (2003) descreve

os usos do orccedilamento Schubert (2005) aborda que o orccedilamento pode antecipar o futuro

da organizaccedilatildeo e Frezatti (2007) considera que o orccedilamento integra o processo de gestatildeo

representa o plano financeiro e contribui para o accountability

Alguns estudos anteriores investigaram os fatores contingecircncias e sua relaccedilatildeo com

o processo orccedilamentaacuterio como Hansen e Van der Stede (2004) que investigaram quatro

razotildees potenciais para o orccedilamento operacional nas organizaccedilotildees e relaciona as variaacuteveis

estrateacutegia e estrutura O estudo de Espejo (2009) procurou identificar se as abordagens

organizacionais psicoloacutegica contingencial e institucional contribuem para a compreensatildeo

da utilizaccedilatildeo dos artefatos de contabilidade gerencial Verhagem e Lavarda (2012)

identificaram em que medida os fatores contingenciais (ambiente tecnologia estrutura

tamanho e estrateacutegia) influenciaram nas principais inovaccedilotildees do processo orccedilamentaacuterio

da empresa investigada Neste contexto o objetivo do estudo eacute analisar a relaccedilatildeo dos

fatores contingenciais e o sistema orccedilamentaacuterio em uma empresa metaluacutergica

Para alcanccedilar o objetivo proposto o trabalho primeiramente apresenta o enfoque

a teoria da contingecircncia abordando os autores seminais que contribuiacuteram com esta teoria

e os fatores analisados como o ambiente tecnologia estrutura e estrateacutegia Na sequecircncia

apresenta-se o orccedilamento empresarial e como os fatores contingenciais podem influenciar

suas praacuteticas Na proacutexima seccedilatildeo desenvolveu-se a metodologia utilizada no estudo bem

como a anaacutelise das principais evidecircncias descobertas nas entrevistas e questionaacuterios Por

fim destacam-se as consideraccedilotildees finais da pesquisa

2 FUNDAMENTACcedilAtildeO TEOacuteRICA

Neste toacutepico apresentam-se os itens que integram o arcabouccedilo teoacuterico do estudo

tendo como objetivo a sustentaccedilatildeo da temaacutetica abordada Inicialmente satildeo expostos

aspectos sobre a Teoria da Contingecircncia Na sequecircncia abordam-se os fatores analisados

na teoria da Contingecircncia seguida pela contextualizaccedilatildeo de orccedilamento


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outros















endoacutegenas








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(CHENHALL 2003)
















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ao orccedilamento











TAMBORLIN 2010)

























dos respondentes






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Caracte-

riacutesticas

Diretor

1

Diretor

2

Controller Analista

de

Controla-

doria

Gerente

1

Gerente

2

Gerente

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Graduaccedilatildeo

Superior

completo

Poacutes-

Graduaccedilatildeo

Superior

completo

Superior

Completo

Superior

completo

Poacutes-

Graduaccedilatildeo

Curso Ciecircncias

Contaacutebeis

Direito Contabilida

de

gerencial e

financcedilas

Ciecircncias

Contaacutebeis

Engenharia

de

produccedilatildeo

mecacircnica

Ciecircncias

contaacutebeis

Ciecircncias

Contaacutebeis

Administra

ccedilatildeo e

Direito

Tempo de

casa

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Tempo de

envolvi-

mento no

orccedilamento

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos


anos

Mais de 5

anos

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3 4 3 3 3 5 5 371



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maioria do tempo

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produtoserviccedilo

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produtoserviccedilo

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concorrecircncia

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concorrecircncia

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permanente

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projetadas

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REFEREcircNCIAS


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Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


Brasil 5ed 1985







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Caracte-

riacutesticas

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1

Diretor

2

Controller Analista

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Controla-

doria

Gerente

1

Gerente

2

Gerente

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Direito

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casa

Mais de 5

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Mais de 5

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Mais de 5

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Mais 5

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Mais de 5

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Mais de 5

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Mais de 5

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envolvi-

mento no

orccedilamento

Mais de 5

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Mais de 5

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Mais de 5

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Mais de 5

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Questotildees






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1

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Direito

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casa

Mais de 5

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Mais de 5

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envolvi-

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orccedilamento

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Questotildees






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Caracte-

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1

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casa

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envolvi-

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orccedilamento

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maioria do tempo

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Questotildees






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casa

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envolvi-

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maioria do tempo

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Questotildees






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produtoserviccedilo

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concorrecircncia

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maioria do tempo

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Questotildees






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produtoserviccedilo

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produtoserviccedilo

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concorrecircncia

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maioria do tempo

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Questotildees






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orccedilamento

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos


anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos




















11





















3 4 3 3 3 5 5 371



3 4 3 3 1 5 5 342



maioria do tempo

3 2 3 3 3 2 4 286










Questotildees






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357



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de 30





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produtoserviccedilo

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produtoserviccedilo

3 4 3 3 4 4 5

371



5 4 5 5 5 5 5

486



concorrecircncia

4 3 4 4 4 4 3

386


concorrecircncia

3 4 3 3 5 1 3 30











estocagem

5 5 5 5 4 4 4

457



permanente

5 5 5 5 4 4 4

457


projetadas

5 5 5 5 5 4 4

471






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respostas



















exterior












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REFEREcircNCIAS


UFSC 2002


1960






and Society v 23 n 8 p 737-766 1998







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2005













[online] v 3 n 5 p 25-43 2009


Satildeo Paulo 2007





CD


LTC 2001






16






Science v17 p496-516 1986








1972













RCO v 1 n 1 p 107-126 setdez 2007



1984








17



Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


Brasil 5ed 1985







Press 1965



10






Caracte-

riacutesticas

Diretor

1

Diretor

2

Controller Analista

de

Controla-

doria

Gerente

1

Gerente

2

Gerente

3


Graduaccedilatildeo

Superior

completo

Poacutes-

Graduaccedilatildeo

Superior

completo

Superior

Completo

Superior

completo

Poacutes-

Graduaccedilatildeo

Curso Ciecircncias

Contaacutebeis

Direito Contabilida

de

gerencial e

financcedilas

Ciecircncias

Contaacutebeis

Engenharia

de

produccedilatildeo

mecacircnica

Ciecircncias

contaacutebeis

Ciecircncias

Contaacutebeis

Administra

ccedilatildeo e

Direito

Tempo de

casa

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Tempo de

envolvi-

mento no

orccedilamento

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos


anos

Mais de 5

anos

Mais de 5

anos




















11





















3 4 3 3 3 5 5 371



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maioria do tempo

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produtoserviccedilo

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produtoserviccedilo

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concorrecircncia

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REFEREcircNCIAS


UFSC 2002


1960






and Society v 23 n 8 p 737-766 1998







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2005













[online] v 3 n 5 p 25-43 2009


Satildeo Paulo 2007





CD


LTC 2001






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Science v17 p496-516 1986








1972













RCO v 1 n 1 p 107-126 setdez 2007



1984








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Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


Brasil 5ed 1985







Press 1965



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maioria do tempo

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REFEREcircNCIAS


UFSC 2002


1960






and Society v 23 n 8 p 737-766 1998







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Satildeo Paulo 2007





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Science v17 p496-516 1986








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RCO v 1 n 1 p 107-126 setdez 2007



1984








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Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


Brasil 5ed 1985







Press 1965



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concorrecircncia

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REFEREcircNCIAS


UFSC 2002


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and Society v 23 n 8 p 737-766 1998







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Satildeo Paulo 2007





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Science v17 p496-516 1986








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Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


Brasil 5ed 1985







Press 1965



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REFEREcircNCIAS


UFSC 2002


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and Society v 23 n 8 p 737-766 1998







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Satildeo Paulo 2007





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Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


Brasil 5ed 1985







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REFEREcircNCIAS


UFSC 2002


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and Society v 23 n 8 p 737-766 1998







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Satildeo Paulo 2007





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RCO v 1 n 1 p 107-126 setdez 2007



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Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


Brasil 5ed 1985







Press 1965



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[online] v 3 n 5 p 25-43 2009


Satildeo Paulo 2007





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Science v17 p496-516 1986








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RCO v 1 n 1 p 107-126 setdez 2007



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Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


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Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


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Bookman 2006


Freitas Bastos 2005



Research 13 pp 101-130 2002


Brasil 5ed 1985







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FATORES CONTINGENCIAIS NO PROCESSO ORÇAMENTÁRIO: ESTUDO …anpcont.org.br/pdf/2014/CCG094.pdf ·...

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