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ESTUDO DE CASO DA PET INDÚSTRIA DE PLÁSTICOS
ORÇAMENTO GLOBAL
TRABALHO P1 e CONCLUSÃO P2
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ORÇAMENTO
O orçamento é uma ferramenta que apóia os gestores, em suas funções de planejamento e controle, não apenas para examinar o futuro, mas também para examinar o passado.
Horngren, Sundae e Stratton, p. 230
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ORÇAMENTO
Expressão quantitativa das entradas e saídas de dinheiro para determinar se um plano financeiro atingirá as metas organizacionais.
Orçamentação – processo de preparação de orçamentos.
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TIPOS DE ORÇAMENTO
Plano estratégico - que estabelece as metas e os objetivos gerais da organização, que leva ao planejamento de longo prazo, que produz demonstrações contábeis previstas para um período de cinco a dez anos. Surge então o ORÇAMENTO-MESTRE, que é uma análise extensiva do primeiro ano do plano de longo prazo.
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ORÇAMENTO BASE ZERO
O orçamento base zero (OBZ) requer que os proponentes das despesas discricionárias justifiquem cada despesa, continuamente.
Para cada período de planejamento, o ponto de partida para cada linha de item orçado é zero.
Ele surgiu, em parte, para combater os orçamentos incrementais indiscriminados, já que, essa abordagem pode requerer muito pouco raciocínio e pode resultar em má alocação de recursos.
DESPESA DISCRICIONÁRIA
Despesa cujo custo não tem nenhuma relação direta entre o nível de despesas de uma atividade e os níveis efetivos de produção.
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PLANEJAMENTO E CONTROLE E O PAPEL DOS ORÇAMENTOS
Identificar os Objetivos Organizacionais e as Metas de Curto Prazo
Desenvolver a Estratégia de Longo Prazo e osPlanos de Curto Prazo
Desenvolver o Orçamento-mestre
Mensurar e Avaliar o Realizado versus Orçado
Reavaliar objetivos, Metas, Estratégia e Planos
Planejamento
Controle
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ORÇAMENTO MESTRE
2 Plano de vendas
5 Plano de Produção
8. Plano de Contratação eTreinamento mão-de-obra
10 Resultados FinanceirosEsperados
11 Demonstração deFluxo de Caixa
12 Demonstrativos FinanceirosProjetados
6 Plano de CapacidadeProdutiva
9 Plano de Despesas Admi-nistrativas e Discricionárias
7 Plano de Aquisiçãode Materiais
4 Políticas de Estoques
1 Metas Organizacionais3 Plano de Gastos de
Capitais
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O ORÇAMENTO REQUER TRÊS TIPOS DE RECURSOS PARA PERÍODOS DIFERENTES
1 Recursos flexíveis, que resultam em custos variáveis. Estes podem ser obtidos ou podem ser classificados no curto prazo.
2 Recursos comprometidos a médio prazo, que resultam em custos fixos.
3 Recursos comprometidos a longo prazo, que resultam em custos fixos.
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DIMENSÕES COMPORTAMENTAIS DO ORÇAMENTO
• congruência de metas• comportamento disfuncional
• frequente feedback da performance• incentivos monetários e não-monetários
• orçamento participativo• metas realísticas
• controlabilidade dos custos• mensurações múltiplas de performance
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é um orçamento particular para um determinado nível de atividade.
é na verdade, apenas um outro nome para o ORÇAMENTO-MESTRE. (Horngren, Sundem, Stratton, p. 266)
ORÇAMENTO ESTÁTICO
Êles supõem nível fixo de atividade. Em outras palavras, um orçamento-mestre é preparado para apenas um nível de um dado tipo de atividade.
(Horngren, Sundem, Stratton, p. 266)
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Considere por exemplo uma empresa que usa um sistema de custeio tradicional com apenas um direcionador de custo.
Ex: Uma fábrica de mala de rodinha, desmontável. Manufaturar esta mala transportadora exige exige diversas operações manuais e mecânicas.
Trata-se de um único produto com um preço de venda. Suponha que que o direcionador de custo seja o volume de vendas (isto é, unidades vendidas) e que o nível projetado de atividade (volume de vendas) seja nove mil unidades.
Todos os números do orçamento serão, então, baseados nas vendas projetadas, de nove mil unidades.
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O objetivo do Orçamento Flexível é de auxiliar os administradores a entender por que os orçamentos não foram cumpridos.
É útil quando os gestores estiverem tentando escolher um dentre vários níveis de atividade para fins de planejamento, e no acompanhamento, quando os administradores estiverem tentando analisar os resultados efetivos.
Com a utilização do Orçamento Flexível, os desvios das metas são automaticamente divididos em variações de comercialização, de preços de venda dos produtos, de volume, de ociosidade, de desempenho e de preços de aquisição dos recursos.
ORÇAMENTO FLEXÍVEL
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é um orçamento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e em prever os custos totais para um determinado nível de atividade.
(às vezes chamado de orçamento variável). É aquele que se ajusta para as mudanças no volume de vendas e outras atividades direcionadoras de custos.
é idêntico ao orçamento-mestre no formato, mas os gestores podem prepará-lo para qualquer nível de atividade.
ORÇAMENTO FLEXÍVEL
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ORÇAMENTO ESTÁTICO (MESTRE) E ORÇAMENTO FLEXÍVEL – UMA DIFERENÇA ABORDADA
O Orçamento flexível é idêntico ao orçamento mestre no formato, mas os gestores podem prepará-lo para qualquer nível de atividade. Assim, quando as vendas passam a ser de sete mil unidades em vez de nove mil mil, os gestores podem usar o orçamento flexível para preparar um novo orçamento naseado nesse novo nível de direcionador de custo. Podemos ver então, que as despesas variáveis totais deveriam estar baseadas no nível de vendas de sete mil e comparar esse montante ao rsultado real. Para avaliação de desempenho o orçamento flexível seria preparado nos níveis reais de atividade alcançados.
Em contraste, o orçamento mestre é mantido fixo ou estáticoo orçamento mestre é mantido fixo ou estático, para servir , para servir como nível de referência original para a avaliaçãocomo nível de referência original para a avaliação de desempenho. Ele mostra receitas e custos apenas para os níveis originalmente planejados de atividade.
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ORÇAMENTO FLEXÍVEL
A abordagem do orçamento flexível diz “ Dê-me qualquer nível de atividade que voce escolher e eu fornecerei um orçamento feito sob medida para esse nível em particular”.
Horngren, Sundem e Stratton p. 266
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UTILIZAÇÃO DO ORÇAMENTO FLEXÍVEL
• O orçamento flexível é utilizado como um orçamento esperado do fato em relação a determinado nível de atividade.
• O orçamento flexível é utilizado para comparar quais custos deverão ocorrer para o nível atual de atividades.
• O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua visão diante da ocorrência da possibilidade um determinado nível de atividades.
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DEFINIÇÃO DAS ESTRATÉGIAS DIFERENTES CENÁRIOS
MERCADO INTERNO
MERCADO EXTERNO
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PRODUÇÃO de cada produto (A, B, C)% VENDAS A VISTA
% VENDAS A PRAZO
CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS (rateio dos custos Fixos base produção
DESPESAS OPERACIONAIS
INVESTIMENTO: imóveis, máquinas, móveis
GASTOS Aquisição de matéria prima
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ORÇAMENTO GLOBAL
CAPITAL NECESSÁRIO 100 %PRÓPRIO %
TERCEIROS %
CUSTOS
INVESTIMENTOS
GASTOS
+
=
VARIÁVEIS (DIRETOS)
FIXOS INDIRETOS
COMERCIAIS
ADMINISTRATIVAS
FINANCEIRAS
DESPESAS
++
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OBJETIVOS E METAS
ORÇAMENTO DASRECEITAS
ORÇAMENTO DOSCUSTOS
ORÇAMENTO DASDESPESAS
OPERACIONAIS
PRODUTOS
SERVIÇOS
OUTRAS RECEITAS
VARIÁVEIS (DIRETOS)
FIXOS (INDIRETOS)
COMERCIAIS
ADMINISTRATIVAS
FINANCEIRAS
OUTRASDESPESAS
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PLANO GERAL DAS OPERAÇÕES
ORÇAMENTO DE CAIXA
D R E PROJETADA
BALANÇO GERAL PROJETADO
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PLANILHAS DAS RECEITAS BRUTAS DE VENDAS DE CADA PRODUTO
1 Produto A2 Produto B3 Produto C
4 total (Produto A + Produto B + Produto C )
ORÇAMENTO DAS RECEITAS
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ESTIMADO - 2013 Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total5 RECEITA BRUTA
PRODUTO A
51 Vendas Operacionais 450.000 495.000 544.500 1.283.903 9.622.928 à vista 60% 270.000 297.000 326.700 770.342 5.773.757
à prazo 40% 180.000 198.000 217.800 513.561 3.849.171 Cálculo do ICMS (15%) 67.500 74.250 81.675 192.585 1.443.439 Cálculo do IPI - (10%) 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293 Comissões sobre vendas Comissões vendedores 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293Encargos sociais sobre comiisões 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293
Total 90.000 99.000 108.900 256.781 1.924.586
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5 RECEITA BRUTA ESTIMADO - 2013 PRODUTO B Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total
51 Vendas Operacionais 450.000 495.000 544.500 1.283.903 9.622.928
à vista 270.000 297.000 326.700 770.342 5.773.757
à prazo 180.000 198.000 217.800 513.561 3.849.171
Cálculo do ICMS (15%) 67.500 74.250 81.675 192.585 1.443.439
Cálculo do IPI - (10%) 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293 COMISSÕES S/ VENDAS
Comissões dos vendedores 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293
Encargos sociais sobre comissões 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293
Total 90.000 99.000 108.900 256.781 1.924.586
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5 RECEITA BRUTA ESTIMADO - 2013
PRODUTO C Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total
51 Vendas Operacionais 600.000 660.000 726.000 1.711.870 12.830.570
à vista 360.000 396.000 435.600 1.027.122 7.698.342
à prazo 240.000 264.000 290.400 684.748 5.132.228
Cálculo do ICMS (15%) 90.000 99.000 108.900 256.781 1.924.586
Cálculo do IPI - (10%) 60.000 66.000 72.600 171.187 1.283.057 Comissões s/ vendas
Comissões dos vendedores 60.000 66.000 72.600 171.187 1.283.057
Encargos sociais s/ comissões 60.000 66.000 72.600 171.187 1.283.057
Tota Comissões 120.000 132.000 145.200 342.374 2.566.114
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5 RECEITA BRUTA ESTIMADO - 2013
TOTAL Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total
51 Venda bruta 1.500.000 1.650.000 1.815.000 4.279.675 32.076.426 à vista 900.000 990.000 1.089.000 2.567.805 19.245.855 à prazo 600.000 660.000 726.000 1.711.870 12.830.570 Cálculo do ICMS (15%) 225.000 247.500 272.250 641.951 4.811.464
Cálculo do IPI - (10%) 150.000 165.000 181.500 427.968 3.207.643 Comissões sobre vendas
Comissões dos vendedores 150.000 165.000 181.500 427.968 3.207.643
Encargos sociais 150.000 165.000 181.500 427.968 3.207.643
Total de comissões 300.000 330.000 363.000 855.935 6.415.285
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CONTROLE DE ESTOQUES
CPV = EI + C = EF
Veja modelo ficha controle próximo slide
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PRODUÇÃOESTIMADA - 2013 EM TONELADAS
JAN FEV MAR ABR MAI JUN Produto A 1.500 1.650 1.815 1.996 2.196 2.416 Produto B 1.500 1.650 1.815 1.996 2.196 2.416 Produto C 2.000 2.200 2.420 2.663 2.929 3.220 Total geral 5.000 5.500 6.050 6.655 7.321 8.052
CONTINUA
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PRODUÇÃOESTIMADA - 2013 EM TONELADAS
JUL AGO SET OUT NOV DEZ TOTAL Produto A 2.657 2.923 3.215 3.536 3.890 4.279 32.073 Produto B 2.657 2.923 3.215 3.536 3.890 4.279 32.073 Produto C 3.543 3.897 4.287 4.717 5.188 5.706 42.771 Total geral 8.857 9.743 10.717 11.789 12.968 14.264 106.917
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FORNECEDORES - IPI - ICMS
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COMPRAS ESTIMADO - 2013 JAN FEV MAR DEZ Total
Entrado no estoque 750.000 825.000 907.500 2.139.600 16.037.550
ICMS 132.353 145.588 160.147 377.576 2.785.421
Total da NF sem IPI 882.353 970.588 1.067.647 2.517.176 18.822.971
IPI 88.235 97.059 106.765 251.718 1.882.297
TOTAL DA NF 970.588 1.067.647 1.174.412 2.768.894 20.705.268
13/04/23
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Data HistóricoENTRADAS SAIDAS ESTOQUE FINAL
Quant. Pu Total Quant. Pu Total Quant. PMPM Total
FICHA CONTROLE DE ESTOQUES
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PLANILHAS DE CUSTOS DIRETOS PARA CADA PRODUTO
1 Produto A2 Produto B3 Produto C
4 total (Produto A + Produto B + Produto C )
ORÇAMENTO DOS CUSTOS DIRETOS
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PRODUTO A Janeiro Fevereiro Março4 CUSTO DIRETO 41 MATERIAL 41.01 Matéria-prima 198.330 235.151 266.84241.03 Material de embalagem 1.500 1.500 1.500 sub total 199.830 236.651 268.34242 PESSOAL 42.01 Salários 13.500 13.500 13.50042.02 13º salário 1.215 1.215 1.21542.03 Contribuição INSS 3.375 3.375 3.37542.04 Contribuição FGTS 1.080 1.080 1.08042.05 Férias 1.215 1.215 1.21542.20 Encargos gerais folha 6.615 6.615 6.615 Sub total 27.000 27.000 27.000Total 226.830 263.651 295.342
13/04/23 35
Produto BESTIMADO - 2013
Janeiro Fevereiro Março4 CUSTO INDUSTRIAL 41 MATERIAL
41.01 Matéria-prima 198.330 235.158 266.841
41.03 Material de embalagem 1.500 1.500 1.500
sub total 199.830 236.658 268.34142 PESSOAL 42.01 Salários 13.500 13.500 13.50042.02 13º salário 1.215 1.215 1.21542.03 Contribuição INSS 3.375 3.375 3.37542.04 Contribuição FGTS 1.080 1.080 1.08042.05 Férias 1.215 1.215 1.21542.20 Encargos gerais folha 6.615 6.615 6.615 Sub total 27.000 27.000 27.000Total 226.830 263.658 295.341
13/04/23 36
Produto CESTIMADO - 2013
Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total4 CUSTO INDUSTRIAL 41 MATERIAL
41.01 Matéria-prima 198.330 235.158 266.841 641.850 4.762.886
41.03 Material de embalagem 1.500 1.500 1.500 1.500 18.000
sub total 199.830 236.658 268.341 643.350 4.780.88642 PESSOAL 42.01 Salários 13.500 13.500 13.500 13.500 162.00042.02 13º salário 1.215 1.215 1.215 1.215 14.58042.03 Contribuição INSS 3.375 3.375 3.375 3.375 40.50042.04 Contribuição FGTS 1.080 1.080 1.080 1.080 12.96042.05 Férias 1.215 1.215 1.215 1.215 14.580
42.20 Encargos gerais folha 6.615 6.615 6.615 6.615 79.380 Sub total 27.000 27.000 27.000 27.000 324.000
Total 226.830 263.658 295.341 670.350 5.104.886
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CUSTO DIRETO TOTAL (Custo Direto A + B + C)
ESTIMADO 2013
Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total
4 CUSTO INDUSTRIAL
41 MATERIAL
41.01 Matéria-prima 661.100 783.860 889.470 2.139.600 15.877.185
41.03 Material de Embalagem 5.000 5.000 5.000 5.000 60.000
sub total 666.100 788.860 894.470 2.144.600 15.937.185
42 PESSOAL MOD
42.01 Salários 40.500 40.500 40.500 40.500 486.000
42.02 13º salário 3.645 3.645 3.645 3.645 43.740
42.03 Contribuição INSS 10.125 10.125 10.125 10.125 121.500
42.04 Contribuição FGTS 3.240 3.240 3.240 3.240 38.880
42.05 Férias 3.645 3.645 3.645 3.645 43.740
42.20 Encargos gerais folha 19.845 19.845 19.845 19.845 238.140
Sub total 81.000 81.000 81.000 81.000 972.000
Total 747.100 869.860 975.470 2.225.600 16.909.185
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ORÇAMENTO DOS CUSTOS FIXOS (INDIRETOS)
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CUSTOS FIXOS ( INDIRETOS) A SEREM RATEADOS
ESTIMADO - 2013
JAN FEV MAR DEZ Total42 PESSOAL 42.01 Salários 10.800 10.800 10.800 10.800 129.60042.02 13º salário 972 972 972 972 11.66442.03 Contribuição INSS 2.700 2.700 2.700 2.700 32.40042.04 Contribuição FGTS 864 864 864 864 10.36842.05 Férias 972 972 972 972 11.66442.20 Encargos gerais folha 5.292 5.292 5.292 5.292 63.504 Sub total 21.600 21.600 21.600 21.600 259.200 43.06 Dep dos Equipamentos 25.000 25.000 25.000 25.000 300.00043.10 Seguro da Fábrica 5.000 5.000 5.000 5.000 60.00043.12 Aluguel da fábrica 10.000 10.000 10.000 10.000 120.00043.17 Amortização de Instalações 1.000 1.000 1.000 1.000 12.000 Sub total 41.000 41.000 41.000 41.000 492.000 Total 62.600 62.600 62.600 62.600 751.200
13/04/23 40
PRODUTOSESTIMADO - 2013
Mão – de- obra Direta Base Mão -de- obra direta$ % $ %
Produto A 162.000 33,33% 250.400 33,33%Produto B 162.000 33,33% 250.400 33,33%Broduto C 162.000 33,34% 250.450 33,34%Total 486.000 100,00% 751.200 100,00%
13/04/23 41
Base para Rateio dos custos indiretos
Custo MOD (Mão-de-obra direta)
Produto A 33,33 %
Produto B 33,33 %
Produto C 33,34 %
Total 100,00 %
13/04/23 42
RATEIO DOS CUSTOS FIXOS
ESTIMADO - 2013
JAN FEV MAR DEZ Total
Produto A 33,33 % 20.865 20.865 20.865 20.865 250.380 Produto B 33,33 % 20.865 20.865 20.865 20.865 250.380
Produto C 33,34 % 20.870 20.870 20.870 20.870 250.440
Total geral rateado 62.600 62.600 62.600 62.600 751.200
13/04/23 43
CUSTO TOTAL PRODUTO A (Diretos + indiretos rateados)
13/04/23 44
CUSTO TOTAL PRODUTO B ( Diretos + indiretos rateados)
13/04/23 45
CUSTO TOTAL PRODUTO C ( Diretos + indiretos rateados)
13/04/23 46
CUSTO TOTAL PRODUTO A+B+C ( Diretos + indiretos rateados)
13/04/23 47
DESPESAS OPERACIONAIS
Comerciais (Despesas com vendas)
Administrativas
Financeiras
13/04/23 48
32 DESPESAS COMERCIAISESTIMADO - 2013
JAN FEV MAR DEZ Total
32.01 Comissões s/vendas 150.000 165.000 181.500 427.968 3.207.64332.02 13º salário 13.500 14.850 16.335 38.517 288.68832.03 Contribuição INSS 37.500 41.250 45.375 106.992 801.91132.04 Contribuição FGTS 12.000 13.200 14.520 34.237 256.61132.05 Férias 13.500 14.850 16.335 38.517 288.68832.06 Encargos gerais folha 73.500 80.850 88.935 209.704 1.571.745 sub total 300.000 330.000 363.000 855.935 6.415.285
32.07 Publicidade 3.000 3.000 3.000 3.000 36.00032.09 Ordenados vendedores 1.500 1.500 1.500 1.500 18.00032.10 13º salário 135 135 135 135 1.62032.11 Contribuição INSS 375 375 375 375 4.50032.12 Contribuição FGTS 120 120 120 120 1.44032.13 Férias 135 135 135 135 1.62032.14 Encargos gerais folha 735 735 735 735 8.820
total 306.000 336.000 369.000 861.935 6.487.285
13/04/23 49
33 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
ESTIMADO - 2013
JAN FEV MAR DEZ Total33.01 Honorários 20.000 20.000 20.000 20.000 240.00033.02 Aluguéis do escritório 1.000 1.000 1.000 1.000 12.00033.02 Material de Escritório 1.000 1.000 1.000 1.000 12.00033.04 Assistência Juridica 2.000 2.000 2.000 2.000 24.00033.05 Seguros 1.000 1.000 1.000 1.000 12.00033.06 Auditoria e contábil 5.000 5.000 5.000 5.000 60.000Sub total 30.000 30.000 30.000 30.000 360.00035 Despesas com pessoal 35.01 Salários 60.000 60.000 60.000 60.000 720.00042.02 13º salário 5.400 5.400 5.400 5.400 64.80042.03 Contribuição INSS 15.000 15.000 15.000 15.000 180.00042.04 Contribuição FGTS 4.800 4.800 4.800 4.800 57.60042.05 Férias 5.400 5.400 5.400 5.400 64.80042.20 Encargos gerais folha 29.400 29.400 29.400 29.400 352.800
Sub total 120.000 120.000 120.000 120.000 1.440.000
Total 150.000 150.000 150.000 150.000 1.800.000
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