Gestão Orçamentária e Controle
Turmas de Administração – Marketing e Negócios2º Semestre - 2011
1
HISTÓRIA E PROCESSO DE GESTÃOHISTÓRIA E PROCESSO DE GESTÃO 1 – INTRODUÇÃO 1 – INTRODUÇÃO Antiga ferramenta, teve origem no setor público;
Utilizado primeiro como forma de administrar e controlar os recursos financeiros utilizados pelo governo;
Ao longo dos anos, passou a ser utilizado como ferramenta no processo de tomada de decisão;
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. OrçamentáriaDisciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02
Segundo ANGELICOSegundo ANGELICO::
“Orçamento é um planejamento de aplicação de recursos esperados, em programas de custeios, investimentos, inversões e transferências durante um período financeiro.”
História do Orçamento
2
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02
Já para PADOVESE:Já para PADOVESE:
...orçamento é processar todos os dados constantes do sistema de informação contábil atual, introduzindo os dados previstos para os próximos exercícios, considerando as alterações já definidas para o próximo exercício””.
Em 1919 o ORÇAMENTO foi utilizado pela primeira vez em empresas privadas. Foi desenvolvido para controlar a produção no negócio;
A questão orçamentária HOJE é amplamente discutida e sua relevância é notável pois é processo FUNDAMENTAL naimplementação de um
processo de gestão
História do Orçamento
3
O que verificamos com frequência...O que verificamos com frequência...
Demandas do dia-a-dia e pressões por resultados contribuem negativamente com a falta de tempo para efetivar a revisão interna dos orçamentos;
No passado era só uma ferramenta de controle, hoje é o INSTRUMENTO + IMPORTANTE no processo de tomada de decisão....
...TANTO no setor público como no setor privado;
Que em busca da melhor estrutura acaba-se CUSTOMIZANDO para os setores, tornando possível visualizar as diferenças desde sua elaboração, objetivos, expressão, planejamento e controle de resultados
Pressões por resultados...Pressões por resultados...
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02História do Orçamento
Verificamos com muita freqüência é o desconhecimento da importância doProcesso...
Falta de orientação na execução do mesmo.
Setores e departamentos o conduzem de forma isolada e sem, ou quase, nenhuma ajuda ou orientação.
4
Revolução nas práticas de gerência...Revolução nas práticas de gerência...
face aos desafios de se gerenciar os investimentos estratégicos, observa-se uma grande revolução nas práticas de gerência nas últimas décadas.
Um dos mais importantes intrumentos da ADM.:Um dos mais importantes intrumentos da ADM.:
Direcionam os rumos;
Fornecem instruções para execução dos planos;
O Orçamento pode e deve reunir diversos objetivos para expressar o planejamento e controle dos resultados....
... Pois a necessidade e as exigências dos cidadãos demandam cada vez mais PLANEJAMENTO ORÇAMENTÁRIO E ESTRATÉGICO como meio de explorar estratégias de aperfeiçoamento da eficiência.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02História do Orçamento
5
A ContabilidadeContabilidade desde os primórdios JÁJÁ se fazia presente na vida do ser humano devido a necessidade de contar o rebanho, provisionar o sustento do rebanho no inverno, etc... O ato de controlar, de contar, de provisiornar ao longo dos tempos foi ficando cada vez mais comum entre o ser humano... E uma nova ferramenta chamada de PLANEJAMENTO seria implantada na contabilidade...
QUANDO SURGIU A NECESSIDADE DE ORÇARQUANDO SURGIU A NECESSIDADE DE ORÇAR??
A NECESSIDADE DE ORÇAR É TÃO ANTIGA QUANTO A HUMANIDADE
Homens das Homens das cavernascavernas precisavam prever a necessidade de comida para os longos precisavam prever a necessidade de comida para os longos invernosinvernos
Há vestígios de práticas orçamentárias formais mais antigas que a origem do Há vestígios de práticas orçamentárias formais mais antigas que a origem do dinheiro. dinheiro.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02
Origem na Administração Pública:Origem na Administração Pública:
Origem na Península Ibérica, com primeiro documento emitido em março de Origem na Península Ibérica, com primeiro documento emitido em março de 1091 por Afonso VI, monarca espanhol, era um conselho de nobres e sacerdotes que 1091 por Afonso VI, monarca espanhol, era um conselho de nobres e sacerdotes que assistiam ao monarca em certas resoluções.assistiam ao monarca em certas resoluções.
Na frança em 1313, uma assembléia formada pela nobreza, do clero e do Na frança em 1313, uma assembléia formada pela nobreza, do clero e do povo , concedeu a povo , concedeu a tailletaille no formato de um imposto para os que não eram da nobreza no formato de um imposto para os que não eram da nobreza para manutencão do exército...para manutencão do exército...
História do Orçamento
2 – História 2 – História
6
Em 1815 foi decretada a Lei Financeira Anual mas que não possuía ainda o Em 1815 foi decretada a Lei Financeira Anual mas que não possuía ainda o controle do detalhamento das dotações;controle do detalhamento das dotações;
Já em 1831, o controle passou a ser Já em 1831, o controle passou a ser completocompleto. Algumas regras do sistema . Algumas regras do sistema orçamentário francês são orçamentário francês são usadas até hojeusadas até hoje, como:, como:
Anualidade do orçamento;Anualidade do orçamento;
Votação do orçamento antes do Votação do orçamento antes do início do exercício;início do exercício;
Orçamento deve ter todas as previsões financeiras para o exercício Orçamento deve ter todas as previsões financeiras para o exercício (universalidade) e não vinculação de itens de receita a despesas específicas (não (universalidade) e não vinculação de itens de receita a despesas específicas (não afetação das receitas);afetação das receitas);
Mais um pouco de história:Mais um pouco de história:
As raízes das práticas contemporâneas de orçamentos, devem-se ao desenvolvimento As raízes das práticas contemporâneas de orçamentos, devem-se ao desenvolvimento da Constituição Inglesa em 1689...da Constituição Inglesa em 1689...
Estudiosos consideram que o Orçamento Público surgiu na Inglaterra Medieval, em Estudiosos consideram que o Orçamento Público surgiu na Inglaterra Medieval, em 1215…1215…
Nos EUA, em 1789, foi concedida a Constituição ao Congresso para a autorização em Nos EUA, em 1789, foi concedida a Constituição ao Congresso para a autorização em orçar gastos…orçar gastos…
No mesmo ano nos EUA foi criado o Depto. do Tesouro, com responsabilidade de No mesmo ano nos EUA foi criado o Depto. do Tesouro, com responsabilidade de preparar e relatar as estimativas das receitas e despesas públicas…preparar e relatar as estimativas das receitas e despesas públicas…
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02História do Orçamento
7
E no Brasil, como foi a história?E no Brasil, como foi a história?
Contijo relata que a Revolta de Felipe Santos em 1720…
a Inconfidência Mineira em 1789 e ainda...
a Revolta Farroupilha em 1820….são exemplos que marcaram, noBrasil, o descontentamento do povo com impostos sem o respeito ao princípio da legalidade e do consentimento. Só com a vinda de D. João VI, iniciou-se a organização das finanças públicas. Com a abertura dos portos e a criação de tributos aduaneiros houve a necessidade de se criar o Erário Público (Tesouro) em 1808.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02História do Orçamento
3 – Processo de Gestão e Orçamento3 – Processo de Gestão e Orçamento
Na próxima aula continuaremos neste ponto.
3 – Processo de Gestão e Orçamento 3 – Processo de Gestão e Orçamento
Intereção com a sociedade...Intereção com a sociedade...
•Captando informações do ambiente externo e interno... •...e pela forma como os recursos são processados... ...é a expressão da
EFICIÊNCIA e EFICÁCIA da Orgnagização
Na EMPRESAA eficiência empresarial é componente de sua
missão...
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02
A empresa é considerada umA empresa é considerada um Sistema AbertoSistema Aberto devido
Processo de Gestão e Orçamento
Podemos definir eficiência como: “...a relação existente entre o resultado obtido e os recursos consumidos para conseguir aquele resultado...”
Uma organização para ser Eficaz também tem que ser Eficiente.
EFICÁCIA, para Padoveze “… é quando os objetivos pré-estabelecidos são conseguidos com resultado da atividade do esforço...
Eficiência é a relação existente entre o resultado obtido e os recursos consumidos para conseguir aquele resultado. 9
Podemos dizer que todo SISTEMAPodemos dizer que todo SISTEMA* * é composto de partes e a é composto de partes e a empresa não pode ser diferente..... empresa não pode ser diferente..... •Subsistema institucional•Subsistema de gestão•Subsistema formal•Subsistema de Informação•Subsistema Social•Subsistema físico-operacional
Nós aqui focaremos o subsistema de gestão, dando ênfase no processo de gestão, nas fases de planejamento, execução e controle.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02Processo de Gestão e Orçamento
O processo de GESTÃO tem como base as definições do modelo de gestão da organização, definindo sua maneira de atuar, de acordo com a realidade verificada no momento e deve estar estruturado dentro da lógica do processo decisório….
….IDENTIFICAÇÃO , AVALIAÇÃO e ESCOLHA DE ALTERNATIVAS, CONTEMPLANDO AS FASES DE PLANEJAMENTO, EXECUÇÃO E CONTROLE DAS ATIVIDADES EMPRESARIAIS o importante é que.....
...deve ter como suporte um sistema de informações que facilite as tomadas de decisão em cada uma dessas fases…..
O processo de gestão... É...O processo de gestão... É... ..um conjunto de processo decisório e compreende as fases do:
PLANEJAMENTO
EXECUÇÃO e
CONTROLE
....da empresa e de suas diversas áreas e atividades.
Por PROCESSO entedem-se a sucessão de estados de um sistema que possibilita a transformação das entradas destes nas saídas objetivas pelo mesmo sistema.
Relembrando um pouco de Gestão de Processos e Qualidade.....
São atividades coordenadas que envolvem:Pessoas; Procedimentos; Recursos; Tecnologia.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02Processo de Gestão e Orçamento
11
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02
PLANEJAMENTO é a definição PLANEJAMENTO é a definição de um plano para ligar uma de um plano para ligar uma
situação desejada com a situação desejada com a situação atual.situação atual.
Processo de Gestão e Orçamento
Divide-se em 2 fases o PLANEJAMENTO:Divide-se em 2 fases o PLANEJAMENTO:
•Planejamento EstratégicoPlanejamento Estratégico
•Planejamento OperacionalPlanejamento Operacional
No próximo tópico falaremos mais sobre planejamento, mas precisamos, antes mesmo, saber que…
No próximo tópico falaremos mais sobre planejamento, mas precisamos, antes mesmo, saber que…
12
Etapa inicial do processo de gestão
Onde se define as políticas, diretrizes e obj. estratégicos
De acordo com uma “visão específica de futuro...”
Definido o Planej. Estratégico aí vem o Plano Operacional...., por meio de ORÇAMENTOS...
de forma a operacionalizar... ...os planos estratégicos da empresa....
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICOPLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 01 e 02SEMANAS 01 e 02
PLANEJAMENTO OPERACIONALPLANEJAMENTO OPERACIONAL
É onde as coisas “acontecem”
Execução deve guardar coerência com o planejado/ programado
Fase de CONTROLE Compreende os controles e análises entre o que foi planejado operacionalmente e o que está sendo executado....
procurando corrigir desvios.... direcionar as divergências.... visando o alcance dos objetivos propostos... Mais adiante abordaremos a
questão muito importante que é planejar!
Processo de Gestão e Orçamento
13
4) PLANEJAMENTO4) PLANEJAMENTO
Por que planejar?Por que planejar?4.1 Conceito de planejamento4.1 Conceito de planejamento
4.2 Objetivos empresariais4.2 Objetivos empresariais
4.3 Visão sistêmica da empresa4.3 Visão sistêmica da empresa
4.4 O processo de gestão4.4 O processo de gestão
4.5 Sistema de informação contábil-gerencial (orçamento, contabilidade 4.5 Sistema de informação contábil-gerencial (orçamento, contabilidade
e custos)e custos)
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
14
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
Planejar = decidir antecipadamentePlanejar = decidir antecipadamente
“Constitui-se em buscar atingir um estado futuro desejado, envolvendo a gestão de um conjunto de
decisões interdependentes”Russel Ackoff
4.1 Conceito de Planejamento4.1 Conceito de Planejamento
15
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.2 Visão sistêmica da empresa4.2 Visão sistêmica da empresa
A empresa é um sistema aberto e dinâmico.A empresa é um sistema aberto e dinâmico.
Aberto: por que interage com o meio ambienteAberto: por que interage com o meio ambiente
Dinâmico: ao ser afetada, reage através de mudançasDinâmico: ao ser afetada, reage através de mudanças
ENTRADAS SAÍDASPROCESSO
Feedback
16
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
MercadoFornecedor
MercadoConsumidor
ComprometimentoMissão
EFICIÊNCIA EFICÁCIA
ResultadoEconômico
CONTINUIDADE
Visão sistêmica da empresaVisão sistêmica da empresa
17
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
OBJETIVOS DOS
PROPRIETÁRIOS
OBJETIVOSDA
EMPRESA
PLANEJAMENTO
EXECUÇÃO
CONTROLE
RENTABILIDADE
PERMANENTEESPECÍFICOS DETALHADOS
ESTRATÉGICOTÁTICO
OPERACIONAL
REAL
REAL X PLANO
4.3 Objetivos 4.3 Objetivos EmpresariaisEmpresariais
RETROALIMENTAÇÃO
18
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
Objetivo permanente: MissãoObjetivo permanente: Missão
Objetivos específicos: Econômicos e SociaisObjetivos específicos: Econômicos e Sociais
Objetivos detalhados: De cada área, para Objetivos detalhados: De cada área, para cumprimento dos objetivos específicoscumprimento dos objetivos específicos
4.3 Objetivos Empresariais4.3 Objetivos Empresariais
19
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.3 Objetivos Empresariais4.3 Objetivos Empresariais
Objetivo permanente: MissãoObjetivo permanente: Missão
É a razão de sua existência.
Caracteriza e direciona o seu modo de atuação, independente das condições ambientais do momento, bem como de suas condições internas.
Exemplo: Exemplo: Nossa missão é descobrir, desenvolver e comercializar Nossa missão é descobrir, desenvolver e comercializar produtos inovadores que curem doenças, amenizem o sofrimento e produtos inovadores que curem doenças, amenizem o sofrimento e melhorem a qualidade de vida da população. Desejamos proporcionar a melhorem a qualidade de vida da população. Desejamos proporcionar a nossos acionistas um retorno que reflita nosso desempenho nossos acionistas um retorno que reflita nosso desempenho excepcional, remunerando adequadamente aqueles que investem em excepcional, remunerando adequadamente aqueles que investem em idéias e trabalham em nossa empresa.idéias e trabalham em nossa empresa.
20
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
Objetivos específicos:Objetivos específicos:
Econômicos:Econômicos: Voltados para o aumento da riqueza dos sócios.Voltados para o aumento da riqueza dos sócios.
Sociais:Sociais: Voltados para a satisfação das necessidades da sociedadeVoltados para a satisfação das necessidades da sociedade
Econômicos:
• Remunerar bem os acionistas• Maximizar o Lucro• Maximizar o Caixa
Sociais:• Bons produtos • Boa remuneração• Cursos• Respeito às leis
A harmonia entre objetivos econômicos e sociais é essencial para continuidade da empresa
4.3 Objetivos Empresariais4.3 Objetivos Empresariais
21
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
Objetivos detalhados:Objetivos detalhados:
Escolha e detalhamento das atividades a serem desenvolvidas Escolha e detalhamento das atividades a serem desenvolvidas pela empresa a fim de alcançar os objetivos específicos.pela empresa a fim de alcançar os objetivos específicos.
Depende do conhecimento, capacidade e habilidade Depende do conhecimento, capacidade e habilidade do gestordo gestor
Depende da eficácia das suas decisões gerenciaisDepende da eficácia das suas decisões gerenciais
gerir = decidirgerir = decidir
4.3 Objetivos Empresariais4.3 Objetivos Empresariais
A gestão é a “energia” que dá vida ao sistema empresa
22
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.4 O Processo de Gestão4.4 O Processo de Gestão OBJETIVOSEMPRESARIA
IS
METAS
SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL-GERENCIAL
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
ORÇAMENTOEMPRESARIA
L
EXECUÇÃO
CONTROLE
DECISÕES GERENCIAIS
23
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial
Orçamento CustosContabilidade
Controladoria:
Área que dá suporte à gestão.Garantir informações adequadas ao processo decisório.Atividades: planejamento, controle, contabilidade e informações gerenciais.Necessidade de sistema de informação que permita o planejamento e controle dos
resultados.Deverá compartilhar informações sobre:
24
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial
Orçamento
Simular o desempenho financeiro da estratégia escolhida. Proporcionar planos específicos em termos de datas e de
unidades monetárias. Orientar a administração para o atingimento dos objetivos
da empresa.
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
25
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial
Contabilidade
Coletar e manter os registros de todas as transações financeiras (fatos contábeis) nos “livros” contábeis de acordo com princípios da contabilidade e com finalidade de uso externo;
Preparar demonstrações financeiras externas de acordo com exigências do governo.
26
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial
Custos
Produzir Informações sobre:
Custeio de produtos, Serviços e Atividades;
Controle de custos por Àreas de responsabilidade.
27
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial
Orçamento CustosContabilidade
O sistema é alimentado por informações financeiras repassadas pelas demais áreas (marketing, comercial, industrial, suprimentos, recursos humanos, financeira, etc.).
Os registros deverão conter 4 dimensões: produto, centro de custo, conta contábil e linha do resultado.
Vai permitir o controle orçamentário a partir da análise de variações (Real x Orçado).
28
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial
Relatórios de análise e desempenho: resultado do período em termos de área/gestores
Relatórios de análise de resultado: margem de contribuição produto/serviço
Relatórios especiais: decisões de investimento e despesas programadas Relatórios finais: atuação da empresa em seu aspecto econômico-
financeiro e patrimonial,
análise de resultado dos produtos, análise de resultado global, fluxo de caixa, balanço.
Exemplos de informações gerenciais geradas para auxiliar a tomada de decisão:
29
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03SEMANAS 03PLANEJAMENTOValores R$mil
2009 ORÇADO REALREAL VS
2009REAL VS ORÇADO
REAL VS 2009
REAL VS ORÇADO
Vendas Líquidas Brasil 110,0 143,0 150,0 40,0 7,0 36,4 4,9 Vendas Líquidas Exportação 10,0 13,0 15,0 5,0 2,0 50,0 15,4
VENDAS LÍQUIDAS TOTAIS 120,0 156,0 165,0 45,0 9,0 37,5 5,8
(-)Custos Totais (48,0) (62,4) (66,0) (18,0) (3,6) 37,5 5,8 =LUCRO BRUTO 72,0 93,6 99,0 27,0 5,4 37,5 5,8
Despesas com Vendas (24,0) (27,6) (30,0) (6,0) (2,4) 25,0 8,7 Despesas com Marketing (15,0) (17,3) (17,0) (2,0) 0,3 13,3 (1,4) Total Desp. Vendas e Marketing (39,0) (44,9) (47,0) (8,0) (2,2) 20,5 4,8
=MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 33,0 48,8 52,0 19,0 3,3 57,6 6,7
Despesas Administrativas (15,0) (17,3) (16,0) (1,0) 1,3 6,7 (7,2) Despesas/Receiras Financeiras 2,0 2,3 2,0 - (0,3) - (13,0) Total Desp. Financ.+ Adm. (13,0) (15,0) (14,0) (1,0) 0,9 7,7 (6,4)
TOTAL DESPESAS OPERACIONAIS (52,0) (59,8) (61,0) (9,0) (1,2) 17,3 2,0
LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IR 20,0 33,8 38,0 18,0 4,2 90,0 12,4
IR (25%) (5,0) (8,5) (9,5) (4,5) (1,1) 90,0 12,4 LUCRO LÍQUIDO 15,0 25,4 28,5 13,5 3,2 90,0 12,4
Margem de Contribuição (%) 27,5% 31,3% 31,5% 4,0% 0,3% 14,6 0,8
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO - DREReal x Orçado - Ano 2010
Variação %Variação R$
30
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
VENDAS LÍQUIDAS Custo Despesas Marketing Despesas Vendas Margem ContribuiçãoPRODUTO ORÇ REAL Var ORÇ REAL Var ORÇ REAL Var ORÇ REAL Var ORÇ REAL Var
PRODUTO 1 42,0 46,0 4,0 (16,8) (18,4) (1,6) (7,0) (6,4) 0,6 (9,8) (11,6) (1,8) 8,4 9,6 1,2
PRODUTO 2 37,0 38,0 1,0 (14,8) (15,2) (0,4) (4,5) (4,7) (0,2) (8,0) (8,3) (0,3) 9,7 9,8 0,1
PRODUTO 3 35,0 36,0 1,0 (14,0) (14,4) (0,4) (3,5) (3,1) 0,4 (5,5) (5,6) (0,1) 12,0 12,9 0,9
PRODUTO 4 25,0 28,0 3,0 (10,0) (11,2) (1,2) (1,5) (2,0) (0,5) (3,0) (3,2) (0,2) 10,5 11,6 1,1
PRODUTO 5 17,0 17,0 0,0 (6,8) (6,8) 0,0 (0,8) (0,8) 0,0 (1,3) (1,3) 0,0 8,2 8,2 0,0
Total 156,0 165,0 9,0 (62,4) (66,0) (3,6) (17,3) (17,0) 0,3 (27,6) (30,0) (2,4) 48,8 52,0 3,3
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃOReal x Orçado - Ano 2005
Valores em R$ MM
4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial
31
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04PLANEJAMENTO
4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial4.5 Sistema de Informação Contábil-Gerencial
Trimestres 1o. 2o. 3o 4o. Ano
Saldo Inicial 15.000,00 (25.992,00) 116.383,00 303.583,00 15.000,00 (+) ENTRADAS:
Vendas à vista 213.750,00 288.000,00 252.000,00 281.250,00 1.035.000,00 Vendas a prazo - 142.500,00 192.000,00 168.000,00 502.500,00 Outras entradas 100.000,00 - - - 100.000,00 TOTAL DAS ENTRADAS 313.750,00 430.500,00 444.000,00 449.250,00 1.637.500,00
Caixa Disponível 328.750,00 404.508,00 560.383,00 752.833,00 1.652.500,00 (-) SAÍDAS:
Compras 150.000,00 70.000,00 50.000,00 150.000,00 420.000,00
Mão-de-Obra Direta 67.992,00 73.875,00 73.050,00 90.900,00 305.817,00
Custos Indiretos (excluir depreciação) 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 200.000,00
Admininistração e Vendas 30.000,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00 120.000,00
Investimentos 15.000,00 22.500,00 12.000,00 30.000,00 79.500,00
Empréstimos 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 140.000,00 Taxas e Impostos 6.750,00 6.750,00 6.750,00 6.750,00 27.000,00 TOTAL DAS SAÍDAS 354.742,00 288.125,00 256.800,00 392.650,00 1.292.317,00
Saldo Final (25.992,00) 116.383,00 303.583,00 360.183,00 360.183,00
Fluxo de Caixa ($)
32
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 03 e 04SEMANAS 03 e 04
ÁREA X JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ TOTAL TOTAL VARIAÇÃO
Grupo de Contas REAL REAL REAL REAL REAL ORÇADO ORÇADO ORÇADO ORÇADO ORÇADO ORÇADO ORÇADO ANO ORÇADO REAL X ORÇ
Remuneração Básica Final (20.950) (20.950) (20.950) (20.950) (20.950) (21.000) (21.000) (22.470) (22.470) (22.470) (22.470) (22.470) (259.100) (259.350) 250
Adicionais Remuneração Básica 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Total Remuneração (20.950) (20.950) (20.950) (20.950) (20.950) (21.000) (21.000) (22.470) (22.470) (22.470) (22.470) (22.470) (259.100) (259.350) 250
Encargos Legais (19.500) (19.500) (19.500) (19.500) (19.500) (20.100) (20.100) (21.150) (21.150) (21.150) (21.150) (21.150) (243.450) (246.450) 3.000
Encargos Voluntários (5.880) (5.880) (5.880) (5.880) (5.880) (6.000) (6.000) (6.000) (6.000) (6.000) (6.000) (6.000) (71.400) (72.000) 600
Total Encargos (25.380) (25.380) (25.380) (25.380) (25.380) (26.100) (26.100) (27.150) (27.150) (27.150) (27.150) (27.150) (314.850) (318.450) 3.600
TOTAL DESP DE PESSOAL (46.330) (46.330) (46.330) (46.330) (46.330) (47.100) (47.100) (49.620) (49.620) (49.620) (49.620) (49.620) (573.950) (577.800) 3.850
Desp. Adic Pessoal 0 0 (500) (800) (800) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (9.100) (12.000) 2.900
Temporários e Estagiários (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (12.000) (12.000) 0
Total Outras Desp. Pessoal (1.000) (1.000) (1.500) (1.800) (1.800) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (21.100) (24.000) 2.900
Manutenções e Serviços (700) (700) (700) (700) (700) (700) (700) (700) (700) (700) (700) (700) (8.400) (8.400) 0
Publicações e Consultorias (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (2.400) (2.400) 0
Viagens e Representações (50) (30) (120) (70) (32) (150) (150) (150) (150) (150) (150) (150) (1.352) (1.800) 448
Despesas Promocionais (300) (500) (400) (350) (350) (350) (350) (350) (350) (350) (350) (350) (4.350) (4.200) (150)
Utilidade 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Suprimentos (500) (650) (950) (300) (750) (800) (800) (800) (800) (800) (800) (800) (8.750) (9.600) 850
Aluguéis e Seguros 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Comunicações (252) (252) (260) (350) (300) (300) (300) (300) (300) (300) (300) (300) (3.514) (3.600) 86
Contribuições e Donativos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Documentação (150) (150) (150) (150) (150) (150) (150) (150) (150) (150) (150) (150) (1.800) (1.800) 0
Total Desp Diretas (2.152) (2.482) (2.780) (2.120) (2.482) (2.650) (2.650) (2.650) (2.650) (2.650) (2.650) (2.650) (30.566) (31.800) 1.234
TOTAL DESP CONTROLÁVEIS (3.152) (3.482) (4.280) (3.920) (4.282) (4.650) (4.650) (4.650) (4.650) (4.650) (4.650) (4.650) (51.666) (55.800) 4.134
Depreciação (2.200) (2.200) (2.200) (2.200) (2.200) (2.200) (2.200) (2.200) (2.200) (2.200) (2.200) (2.200) (26.400) (26.400) 0
Impostos e Taxas (325) (325) (325) (325) (325) (325) (325) (325) (325) (325) (325) (325) (3.900) (3.900) 0
Recuperação de Despesas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Despesas de Vendas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Outras Receitas e Despesas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Receitas e Despesas Financeiras 50 50 50 50 50 0 0 0 0 0 0 0 250 0 250
Bad Debt Losses (PDD) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Outras Provisões (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (2.400) (2.400) 0
TOTAL DESP NÃO CONTROLÁVEIS (2.675) (2.675) (2.675) (2.675) (2.675) (2.725) (2.725) (2.725) (2.725) (2.725) (2.725) (2.725) (32.450) (32.700) 250
TOTAL DESPESAS PRIMÁRIAS (52.157) (52.487) (53.285) (52.925) (53.287) (54.475) (54.475) (56.995) (56.995) (56.995) (56.995) (56.995) (658.066) (666.300) 8.234Despesas Manutenções Prédios (825) (850) (950) (925) (850) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (11.400) (12.000) 600Despesas com Limpeza (592) (592) (592) (592) (592) (600) (600) (600) (600) (600) (600) (600) (7.160) (7.200) 40Despeza com Segurança (1.200) (1.200) (1.200) (1.200) (1.200) (1.200) (1.200) (1.200) (1.200) (1.200) (1.200) (1.200) (14.400) (14.400) 0Despesas com RH (750) (750) (750) (750) (750) (750) (750) (750) (750) (750) (750) (750) (9.000) (9.000) 0Despesas com Informática (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (24.000) (24.000) 0
TOTAL SERVIÇOS COMPULSÓRIOS (5.367) (5.392) (5.492) (5.467) (5.392) (5.550) (5.550) (5.550) (5.550) (5.550) (5.550) (5.550) (65.960) (66.600) 640
DESPESAS GERAL (57.524) (57.879) (58.777) (58.392) (58.679) (60.025) (60.025) (62.545) (62.545) (62.545) (62.545) (62.545) (724.026) (732.900) 8.874
Número de Colaboradores 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 0
DEMONSTRATIVO DE GASTOS POR ÁREA
33
Exercício prático (por favor entregue ao professor na próxima Exercício prático (por favor entregue ao professor na próxima
semana)semana)
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Exercício
34
a) No slide anterior você viu uma planilha de fluxo de caixa. Monte um fluxo de caixa de sua empresa, com base em algum modelo já em andamento (consulte algum técnico de sua empresa) ou trabalhe com dados fictícios ou tente fazer um fluxo de caixa hipotético para uma empresa que pretende montar. Faça alguma análise crítica de que ações você poderia tomar com base nos resultados apresentados (corte ou ampliação dos gastos, investimentos, etc....)
b) Tente levantar no seu setor ou em qualquer departamento da sua empresa um Demonstrativo de Gastos por Área onde inclua o demonstrativo dos resultados Real x Orçado . Faça uma análise crítica sobre as diferenças encontradas (eficácia no orçamento) e o que isto pode ter acarretado para empresa em termos de efeitos.
Em tempo: O professor dará mais detalhes sobre estes exercícios em sala de aula.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
35
5. Administração de Custos5. Administração de Custos5.1 Terminologia contábil básica5.1 Terminologia contábil básica
5.2 Objetivos da apuração do custo5.2 Objetivos da apuração do custo
5.3 Classificação dos custos5.3 Classificação dos custos
5.4 Esquemas de apuração dos custos5.4 Esquemas de apuração dos custos
5.5 Métodos de Custeio5.5 Métodos de Custeio
5.6 Margem de Contribuição5.6 Margem de Contribuição
Antes de iniciarmos exercícios com Orçamentos precisamos revisar alguns conceitos de custos…..Antes de iniciarmos exercícios com Orçamentos precisamos revisar alguns conceitos de custos…..
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
36
5.1 Terminologia Contábil Básica5.1 Terminologia Contábil Básica
Gasto: Compra com sacrifício financeiro
Desembolso: Pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço.
(saída de $).
Investimento: Gasto ativado em função de sua vida útil ou de
benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s).
Custo: Gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de
outros bens ou serviços. (MP + MOD + GIF)
Despesa: Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a
obtenção de receitas.
Perda: Bem ou serviço consumidos de forma anormal e
involuntária.Não é sacrifício feito com a intenção de obtenção de receita.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
37
5.2 Objetivos da apuração dos custos5.2 Objetivos da apuração dos custos
oApuração do Custo Unitário (Formação do preço de venda, análise da margem de contribuição unitária)
oDeterminação do desempenho (Avaliação de Estoques e Apuração do Resultado: identificação do lucro)
oPlanejamento e Controle das operações (Controle dos custos Real x Orçado: base para padrões e orçamento: Objetivo: redução de custos, aumento do lucro).
oTomada de Decisões:Qual volume deve ser produzido e vendido para que tenha lucro?Qual produto contribui mais para o lucro da empresa?Existe algum produto que deve ser retirado do mix (portfolio)?É melhor produzir internamente ou comprar pronto?Como reduzir Custos?
5.3 Classificação dos Custos5.3 Classificação dos Custos
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
38
Custos diretos ou indiretos:
Identificáveis de maneira clara ou não com cada produto
CUSTO DIRETO
CUSTO INDIRETO
•Identificados de maneira clara direta e objetiva•Distribuídos sem rateio, mensuração direta•Exemplo: Matéria-prima, mão-de-obra direta
•Alocados aos produtos através de estimativas, aproximações•Distribuídos por rateio, mensuração indireta •Exemplo: Aluguel, depreciação, salários dos supervisores.
5.3 Classificação dos Custos5.3 Classificação dos Custos
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
39
Custos variáveis ou fixos:
Variam ou não de acordo com o volume de produção
CUSTO FIXO
CUSTO VARIÁVEL
CF
Custo$
Volume de Atividade
CVCusto
$
Volume de Atividade
5.4 Esquemas para apuração 5.4 Esquemas para apuração dos custos totais dos custos totais
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07
40
Exemplo na indústria:
CPP = MAT + MOD + CIF
CPA = EIpp + CPP - EFpp
CPV = EIpa + CPA - EFpa
MAT = Materiais DiretosMOD = Mão-de-Obra DiretaCIF = Custos Indiretos de Fabricação
EIpp = Estoque Inicial de Produtos em ProcessoCPP = Custo da Produção no PeríodoEFpp = Estoque Final de Produtos em Processo
EIpa = Estoque Inicial de Produtos AcabadosCPA = Custo da Produção AcabadaEFpa = Estoque Final de Produtos Acabados
Custo da Produção no Período
Custo da Produção Acabada
Custo dos Produtos Vendidos
MAT = EImat + Compras – EFmat Cálculo do Consumo de Materiais Diretos
MAT = Materiais DiretosEI mat: Estoque Inicial de Materiais DiretosEF mat: Estoque Final de Materiais Diretos
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
41
EMPRESA INDUSTRIAL CÉU AZUL
Considere os seguintes dados da empresa industrial Céu Azul, relativos a determinado período: Em R$Observem que alguns itens não são custos e sim, despesas.
Estoque inicial de matéria-prima $300Estoque final de matéria-prima $420Despesas administrativas de toda a empresa $120Estoque inicial de produtos em processo $240Estoque final de produtos em processo $300Mão-de-obra direta utilizada na produção de bens $600Custos indiretos de produção $480Compras de matéria-prima $720Estoque inicial de produtos acabados $360Venda de 90% do total disponível de produtos acabados por $2.400Frete pago para entregar produtos acabados vendidos $150Juros apropriados sobre empréstimos bancários obtidos $70
PEDE-SE CALCULAR:a) O Custos dos Produtos Vendidos (CPV)b) O Lucro Bruto (LB)c) O Lucro (ou Prejuízo) antes do Imposto de Renda (LAIR)
5.4 Esquemas para apuração dos custos totais5.4 Esquemas para apuração dos custos totaisExercício 1:
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
42
5.4 Esquemas para apuração dos custos totais5.4 Esquemas para apuração dos custos totaisBÁSICO OU SIMPLES: distribuição direta aos produtos
5.4 Esquema simples: 5.4 Esquema simples: PassosPassos
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
43
Consiste em chegar ao custo unitário fazendo a distribuição diretamente
para os produtos.
Passos a serem seguidos:
1. Separação entre custos e despesas
2. Apropriação dos custos diretos diretamente aos produtos ou serviços
3. Rateio dos custos indiretos
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
44
5.4 Esquemas para apuração dos custos por produto5.4 Esquemas para apuração dos custos por produto
Exercício 2:
1. Os custos indiretos de produção da Fábrica de Chocolates Chocobom Ltda. totalizaram R$ 50.000,00 no mês de maio deste ano. Considerando que estes custos foram distribuídos com base no custo direto dos seus produtos, calcule o custo total atribuído a cada um de seus produtos
Custos Indiretos
PRODUTOS Custo DiretoChocolate Branco 8.000,00 Chocolate Escuro 12.000,00 Chocolate Amargo 13.500,00 Chocolate Light 6.500,00
T O T A L 40.000,00
FÁBRICA DE CHOCOLATES CHOCOBOM50.000,00
Administração de Custos
45
POR
DE PARTAMENTOS
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
46
1. Separação entre Custos de Despesas;
2. Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos;
3. Apropriação dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos
departamentos, agrupando, à parte, os custos comuns;
4. Rateio dos Custos Indiretos Comuns aos diversos Departamentos, que
de Produção, quer de Serviços;
5. Escolha da sequência de rateio dos custos acumulados nos
Departamentos de Serviços e sua distribuição aos demais
Departamentos;
6. Atribuição dos Custos Indiretos, que agora estão só nos
Departamentos Produtivos, aos produtos, segundo critérios fixados.
5.4 Departamentalização: 5.4 Departamentalização: PassosPassos
5.4 Esquemas para apuração dos custos por produto5.4 Esquemas para apuração dos custos por produto
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07 SEMANAS 05 a 07 Administração de Custos
47
Exercício 3:
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07 SEMANAS 05 a 07 Administração de Custos
48
5.5 Métodos de Custeio: POR ABSORÇÃO5.5 Métodos de Custeio: POR ABSORÇÃO
DESPESAS
VARIÁVEL FIXO VARIÁVEL
RATEIO
RESULTADO
GASTOS TOTAIS
CUSTOS
PRODUTO YPRODUTO X
•São apropriados aos produtos todo custos (fixos e variáveis).•É apurado o custo unitário, que multiplicado ao volume vendido, compõe CPV na Demonstração do Resultado.•Os custos das unidades não vendidas vão para o Ativo Circulante (Estoque).•É o método aceito Fisco para fins de apuração do Imposto de Renda.
5.5 Métodos de Custeio: POR ABSORÇÃO5.5 Métodos de Custeio: POR ABSORÇÃO
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
49
DRE - Custeio por Absorção
Receita Operacional Bruta(-) Deduções sobre Vendas= Receita Operacional Líquida(-) Custo dos Produtos Vendidos= Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais:
VendasAdministrativasFinanceiras
= Lucro Operacional
(-/+) Receitas e Despesas Não Operacionais= Lucro antes do IR e CSLL(-) IR(-) CSLL= Lucro Líquido
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
50
CUSTOS FIXOS DESPESAS
GASTOS TOTAIS
CUSTOS VARIÁVEIS
PRODUTO X PRODUTO Y
RESULTADO
•São apropriados aos produtos somente os custos variáveis.•Os custos fixos são “descarregados” integralmente na DRE do período.•O estoque fica mais baixo pois cada unidade é valorizada somente pelo custo variável.•Permite a análise da Margem de Contribuição.•Este método não é aceito Fisco para fins de apuração do Imposto de Renda.
5.5 Métodos de Custeio: VARIÁVEL5.5 Métodos de Custeio: VARIÁVEL
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
51
5.5 Métodos de Custeio: VARIÁVEL5.5 Métodos de Custeio: VARIÁVELDRE - Custeio Variável
Receita Operacional Bruta(-) Deduções sobre Vendas= Receita Operacional Líquida(-) Custos Variáveis= Lucro Bruto(-) Despesas Variáveis= Margem de Contribuição(-) Custos Fixos Identificados(-) Despesas Fixas Identificadas= 2a Margem de Contribuição
(-) Custos Fixos Comuns(-) Despesas Fixas Comuns= Lucro Operacional
(-/+) Receitas e Despesas Não Operacionais= Lucro antes do IR e CSLL(-) IR(-) CSLL= Lucro Líquido
5.5 Métodos de Custeio: Por Absorção x Variável5.5 Métodos de Custeio: Por Absorção x Variável
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
52
DRE - Custeio Variável
Receita Operacional Bruta(-) Deduções sobre Vendas= Receita Operacional Líquida(-) Custos Variáveis= Lucro Bruto(-) Despesas Variáveis= Margem de Contribuição(-) Custos Fixos Identificados(-) Despesas Fixas Identificadas= 2a Margem de Contribuição
(-) Custos Fixos Comuns(-) Despesas Fixas Comuns= Lucro Operacional
(-/+) Receitas e Despesas Não Operacionais= Lucro antes do IR e CSLL(-) IR(-) CSLL= Lucro Líquido
DRE - Custeio por Absorção
Receita Operacional Bruta(-) Deduções sobre Vendas= Receita Operacional Líquida(-) Custo dos Produtos Vendidos= Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais:
VendasAdministrativasFinanceiras
= Lucro Operacional
(-/+) Receitas e Despesas Não Operacionais= Lucro antes do IR e CSLL(-) IR(-) CSLL= Lucro Líquido
5.5 Métodos de Custeio: ABC5.5 Métodos de Custeio: ABCActivity Based CostingActivity Based Costing
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
53
•Nasceu nos EUA, na década de 80, desenvolvida por Robert Kaplan e Cooper.
•Fragmenta a organização em atividades pois a atividade descreve o que a empresa faz e, portanto, mostra como o tempo é gasto e quais são os resultados (outputs) dos processos.
•Avalia com precisão as atividades, utilizando direcionadores para alocar custos e despesas indiretas.
•O ABC parte do princípio de que não é o produto ou serviço que consome recursos, mas sim, os recursos são consumidos pelas atividades e estas, por sua vez, são consumidas pelo produto ou serviço.
•Os Recursos são alocados para as atividades através dos direcionadores de 1º estágio (direcionadores de recursos) e desses, distribuídos aos objetos de custo (produtos ou serviços), através dos direcionadores de 2º estágio (direcionadores de atividades)
•Permite o ABM (Activity Based Management). Gerenciamento baseado na atividade
5.5 Métodos de Custeio: ABC5.5 Métodos de Custeio: ABCActivity Based CostingActivity Based Costing
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
54
Recursos Atividades Produtos
Pessoal A1 P1
InstalaçõesA2 P2
Comunicações
Etc. An Pn
5.5 Métodos de Custeio: ABC 5.5 Métodos de Custeio: ABC Activity Based CostingActivity Based Costing
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
55
5.6 Margem de Contribuição5.6 Margem de Contribuição
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
56
É a diferença entre Receita e soma de Custo e Despesas Variáveis.
Mostra como cada produto contribui para amortização dos custos fixos e, posteriormente,
formar o lucro.
MC = RL – CDV
2ª MC = RL – CDV – CDF id
RL: Receita LíquidaCDV: Custos e Despesas Variáveis
RL: Receita LíquidaCDV: Custos e Despesas VariáveisCDFi: Custos e Despesas Fixas Identificadas
MCT = q x MC/u
MCT: Margem de Contribuição Totalq: quantidade/volume MC/u: Margem de Contribuição Unitária
Métodos de Custeio: Métodos de Custeio: ExercícioExercício
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 05 a 07SEMANAS 05 a 07Administração de Custos
57
b) O resultado operacional da empresa pelo custeio variável.c) O valor da margem de contribuição unitária por produto.
Itens Bolsas Carteiras Total da EmpresaPreço de Venda Bruto ($) 120,00 75,00 Impostos sobre venda (%) 25% 25%Material direto por unidade ($) 60,00 25,00 Mão-de-obra direta ($) 8,00 4,00 Comissão de vendas por unidade (%) 5% 5%Custos indiretos de produção/mês 75.000,00 Salários administrativos/mês 100.000,00 Propaganda/mês 80.000,00 Outras despesas fixas por mês 20.000,00 Volume de produção/ unidades por mês 30.000 20.000
EXERCÍCIO - EMPRESA COURO MINAS LTDA.
A Indústria de Calçados Couro Minas produz e comercializa bolsas e carteiras em couro. Considerando as informações abaixo e sabendo-se que 80% da produção das Bolsas e 90%da produção das Carteiras foram vendidas. Pede-se calcular:
a) O resultado operacional da empresa pelo custeio por absorção, considerando o volume de produção como base para o rateio dos custos indiretos.
Agora sim, nesta segunda etapa do curso iniciaremos Agora sim, nesta segunda etapa do curso iniciaremos nosso processo de nosso processo de confecção de orçamentosconfecção de orçamentos::
Trabalharemos assim, nosso bimestre terá Trabalharemos assim, nosso bimestre terá 3 partes3 partes!!
6) Orçamento e Controle 6) Orçamento e Controle FinanceiroFinanceiro
7) Orçamento e Controle de 7) Orçamento e Controle de VendasVendas
8) Orçamento e Controle de 8) Orçamento e Controle de OperaçõesOperações
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10Montagem do Orçamento
58
SEGUNDO BIMESTRE - parte 1 de 3 SEGUNDO BIMESTRE - parte 1 de 3
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10Montagem do Orçamento Financeiro
59
Área Financeira e EmpresaÁrea Financeira e Empresa
Diretoria Financeira: Tesouraria, Controladoria e Relações com InvestidoresControladoria:
Contabilidade societária Contabilidade gerencial: custos e orçamentos Contabilidade tributária
Influência de acionistas, conselho de administração e presidênciaRelação com demais áreas da empresa.
6) Orçamento e Controle Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
60
Acionistas / Proprietários:
Submetem seus interesses à administração profissional
Controladoria
Coordena o processo orçamentário e realiza seu controle
Determina as diretrizes de resultados e índices de desempenho para que cada área contribua da melhor forma para os objetivos da empresa
Responsável pelas estratégias tributárias e documentação contábil
Tesouraria
Gestão diária dos recursos
Relacionamento com os bancos para captação de recursos
Traça as estratégias de captação e aplicação de recursos e gestão de custos
Demais áreas da empresa:
Contribuem continuamente para a minimização do custo financeiro da empresa
Fornecem insumos para o correto planejamento orçamentário
A Gestão Financeira da A Gestão Financeira da EmpresaEmpresaQuem faz o quê?Quem faz o quê?
A Gestão Financeira da A Gestão Financeira da EmpresaEmpresaQuem faz o quê?Quem faz o quê?
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 12SEMANAS 08 a 12
61
Processo Orçamentário1) etapas seqüenciais2) verificação de inconsistências3) responsabilidades definidas pelas previsões: orçamento operacional e orçamento financeiro4) consolidação pela controladoria: estimativa dos critérios de decisão
Processo Orçamentário1) etapas seqüenciais2) verificação de inconsistências3) responsabilidades definidas pelas previsões: orçamento operacional e orçamento financeiro4) consolidação pela controladoria: estimativa dos critérios de decisão
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 12SEMANAS 08 a 12Montagem do Orçamento
62
MONTAGEM DO ORÇAMENTO - PARTE 1:
Consolidação dos Orçamentos Operacionais num Orçamento
Financeiro
MONTAGEM DO ORÇAMENTO - PARTE 1:
Consolidação dos Orçamentos Operacionais num Orçamento
Financeiro
CONSOLIDAÇÃO DOS PLANOSOPERACIONAIS
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
63
Demonstrações Contábeis a Serem Integradas na Montagem do Orçamento Financeiro (já vimos no 2º bim.!)Demonstrações Contábeis a Serem Integradas na Montagem do Orçamento Financeiro (já vimos no 2º bim.!)
Balanço PatrimonialDemonstração do ResultadoDemonstração do Fluxo de CaixaDemonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
64
Menor
ATIVO PASSIVO
PATR. LÍQUIDO
CIRCULANTE
REALIZ. LONGO PRAZO
PERMANENTE
CIRCULANTE
EXIG. LONGO PRAZO Graude
Exigibilidade
Graude
Liquidez
MaiorMaior
Menor
Disposição das Contas do Balanço Patrimonial
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
65
A t i v o P a s s i v o
DERECURSOS
PRÓPRIOS
APLICAÇÕES
(INVESTIMENTOS)
ORIGENS DE RECURSOSDE TERCEIROS
P a t r i m ô n i o L í q u i d o
ORIGENS DE RECURSOS
investimentosinvestimentos
investimentosinvestimentos
lucro gerado pelos ativos
remuneração do capital de terceiros = jurosremuneração do capital de terceiros = juros
remuneração do capital próprio = lucro líquidoremuneração do capital próprio = lucro líquido
Interpretação do Balanço PatrimonialInterpretação do Balanço Patrimonial
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
66
ATIVO PASSIVO
PL0
Final de T0
ATIVO PASSIVO
PLn
Receitas
Despesas
Resultado do Período
DRE de T0 a Tn
Final de Tn
Relação entre DRE e Balanços
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 12SEMANAS 08 a 12
67
ATIVO PASSIVO
PL 0
Demonstração do Resultado:resultado do
período
ATIVO PASSIVO
PL1
DMPL
PL inicial (PL0)
(+ -) Resultado do Período(+ -) Aumento Capital e Dividendos
(=) PL final (PL1)
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido(DMPL)Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido(DMPL)
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 12SEMANAS 08 a 12Montagem do Orçamento
68
ATIVO
PASSIVO
Caixa 0Fluxo de Caixa:
Variação do caixa no período
ATIVO
PASSIVOCaixa1
Fluxo de Caixa
Caixa inicial (Caixa0)
(+) Entradas no Período(-) Saídas no Período
(=) Caixa final (Caixa1)
Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
69
Interligação entre as 4 principais demonstrações contábeis
Projeção de Demonstrações Contábeis
Interligação entre as 4 principais demonstrações contábeis
Projeção de Demonstrações Contábeis
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
70
Uma empresa terá este balanço no final do ano base:Uma empresa terá este balanço no final do ano base:
ATIVO PASSIVO E PAT. LÍQUIDO
Caixa 12 Fornecedores e Contas a Pagar 2
Clientes 7 Dividendos a Pagar 1
Empréstimos de Longo Prazo 40
Imobilizado 120 Capital Social 36
(-) Depr. Acumulada (43) Lucros Acumulados 20
TOTAL 99 TOTAL 99
Atividade Proposta: A partir das expectativas da administração desta empresa, a sugestão é montar o que se pede. Veja as Metas e Parâmetros nos slides a seguir e tente formular a atividade proposta com calma!
a) o Balanço Patrimonial para o ano seguinteb) a D.R.E. para o ano seguintec) a D.M.P.L. para o ano seguinted) o Fluxo de Caixa para o ano seguinte
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
71
Etapas na Montagem do Orçamento Financeiro
1a etapa: Projeção das Contas Operacionais Contas operacionais do balanço Contas operacionais do resultado Contas operacionais do fluxo de caixa
2a etapa: Projeção das Contas de Investimentos Uso da taxa mínima de atratividade esperada como critério de
decisão Se aceitos, impactos sobre os demonstrativos
3a etapa: Projeção das Fontes de Recursos Projeção da estrutura de capital necessária para viabilizar a taxa
mínima de atratividade Contas financeiras dos demonstrativos projetados Remuneração requerida pelos investidores
4a etapa: Projeção dos Indicadores Financeiros Definição dos indicadores desejados Verificação da adequação dos indicadores projetados
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
72
Expectativas para as Vendas
as vendas no ano base serão de $ 40será obtido um crescimento das vendas de 25% sobre o ano baseserá concedido crédito com 45 dias de prazo de recebimentoreceita ano projetado =
clientes ano projetado =
recebimento de vendas ano projetado =
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
73
Formas de GerenciarPASSIVAMENTE:
Decisões tomadas em reação para responder aos eventos do ambiente.
ATIVAMENTE: Decisões tentam
condicionar o estado da empresa.
O Orçamento tem a premissa
de que haverá gestão ativa.
A administração pode manipular as variáveis controláveis e se planejar para as variáveis não controláveis.
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
74
Expectativas para os Custos e para as Despesaster uma margem bruta (exceto despesa de depreciação) de 40%ter uma margem EBITDA de 10% O prazo médio de estocagem a ser praticado é de 36 dias e deve continuar assim.ter 18 dias de prazo para pagamento aos fornecedores (tanto de insumos utilizados na produção quanto das despesas administrativas)custos ano projetado = despesas ano projetado =estoques ano projetado =fornecedores e contas a pagar ano projetado = pagamento a fornecedores ano projetado =
Montagem do Orçamento Financeiro
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
75
Expectativas para o Projeção do Caixa manter um caixa para 20 dias de pagamentos de
despesas e custos. O caixa não está aplicado. não haverá pagamento de dividendos por parte do único
investimento da empresa no ativo permanente caixa ano projetado =
Montagem do Orçamento Financeiro
Expectativas para os Investimentos
• a empresa investe 120% da despesa de depreciação e o imobilizado tem uma vida útil média de 10 anos. Considere que o investimento é feito no final do ano.
despesa de depreciação ano projetado =
investimento em imobilizado ano projetado =
depreciação acumulada ano projetado =
imobilizado ano projetado=
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10
76
Expectativas para o Pagamento de Dividendos
é necessário um dividend yeild de 6% ao ano e o valor de mercado das ações da empresa é de $ 70. Os dividendos são anuais e serão pagos 90 dias após o encerramento do exercício.
dividendos a pagar ano projetado =
dividendos pagos ano projetado =
Montagem do Orçamento Financeiro
Expectativas para a Despesa Financeira o empréstimo de longo prazo está sujeito à taxa de
juros de 10% ao ano. Apenas os juros devem ser pagos no final do ano. despesas financeiras ano projetado =
empréstimos de LP ano projetado =
juros pagos ano projetado =
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 10SEMANAS 08 a 10Montagem do Orçamento Financeiro
77
Expectativas para a Projeção da Necessidade de Financiamentos
a estrutura ótima de capital indica que a empresa deva ter 30% de seus ativos financiados por empréstimos bancários e tal estrutura será estabelecida no final do ano de planejamento.
dívida máxima ano projetado = pgto. de empréstimos = aporte de capital = capital social =
Posto metas e parâmetros, tente desenvolver a atividade
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13Orçamento e Previsão de Vendas
78
Nesta próxima fase deste bimestre vamos estudar o Orçamento de Vendas
7) Orçamento e Previsão de Vendas Programa
I. Fundamentos do Orçamento de VendasII. Métodos de Previsão de Vendas III. Exercício
SEGUNDO BIMESTRE - parte 2 de 3. SEGUNDO BIMESTRE - parte 2 de 3.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
79
Orçamento e Previsão de Vendas
PLANO DE VENDAS
Usualmente, é o plano inicial para a orçamentação.Receitas orçadas ~ Demanda esperadaDemanda esperada: estimativa de vendas a um determinado preço.Compreende: Receitas de Vendas, Promoção e Propaganda e Distribuição
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
80
Orçamento e Previsão de Vendas
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoIntegração entre os planos e o orçamentoIntegração entre os planos e o orçamentoMontagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoIntegração entre os planos e o orçamentoIntegração entre os planos e o orçamento
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
81
Orçamento e Previsão de Vendas
Diferença entre Previsão e Plano de Vendas
PREVISÃO DE VENDAS> estimativa de vendas a um preço> descreve o que vai acontecer
PLANO DE VENDAS> ações que influenciam os eventos subsequentes e
o resultado final
AS PREVISÕES SE TORNAM PLANOS AS PREVISÕES SE TORNAM PLANOS QUANTIFICADOS AO SATISFAZEREM TODOS QUANTIFICADOS AO SATISFAZEREM TODOS
OS FATORESOS FATORES
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
82
Orçamento e Previsão de Vendas
Funções do Plano de Vendas
Reduzir incertezas sobre as receitas futurasIncorporar o plano de marketing no planejamentoProver os outros planos com imprescindíveis informaçõesfacilitar o controle sobre as atividades de vendas
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 12SEMANAS 08 a 12
83
Orçamento e Previsão de Vendas
Desenvolvimento de previsão de vendas
1) Pesquisa de Mercado
2) Modelos Estatísticos
3) Análise da Conjuntura
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
84
Orçamento e Previsão de Vendas
Pontos Cruciais dos Modelos Estatísticos
Capturar tendências: estima a direção do movimento das vendasCapturar sazonalidade: estimar padrão que ocorre periodicamente
– fator de sazonalidade: pode ser medido pela razão entre o que sempre foi realizado e o que era previsto pela reta de tendência
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
85
Orçamento e Previsão de Vendas
Análise da ConjunturaE n foq u e "m ac ro -m ic ro"
E M P R E S A
S E TO R
E C O N O M IA
Market-Share
Sequência das análises:
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
86
Orçamento e Previsão de Vendas
Metodologia Básica para Previsão de Vendas(Nível Economia-não controláveis pela administração)Metodologia Básica para Previsão de Vendas(Nível Economia-não controláveis pela administração)
Diferentes setores serão afetados de forma também diferentes por mudanças similares no contexto macroeconômico.Três principais direcionadores:
a) Expectativa do crescimento do PIB b) Expectativa de taxa de juros c) Expectativa de taxa de câmbio
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
87
Orçamento e Previsão de Vendas
Metodologia Básica para Previsão de Vendas(Nível Setor-parcialmente controláveis pela administração)Metodologia Básica para Previsão de Vendas(Nível Setor-parcialmente controláveis pela administração)
Principais direcionadores: a) Concentração de mercado b) Taxa de crescimento do setor c) Barreiras de entrada e de saída do setor d) Freqüência de inovações no setor e) Poder de Negociação dos clientes e dos
fornecedores do setor. f) Influência de instrumentos
governamentais
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
88
Orçamento e Previsão de Vendas
Análise do Market-Share
Dependente do desenvolvimento e aproveitamento de vantagens competitivasFontes de vantagens competitivas:
a) Diferenciação em atributos dos produtos.
b) Custos mais baixos do que os dos concorrentes.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
89
Orçamento e Previsão de Vendas
Metodologia Básica para Previsão de Vendas(Nível Empresa-controláveis pela administração)
Ponto Inicial: análise do nível histórico de vendas.Questões subseqüentes:
a) características da empresa e do setor que impactaram as vendas no passado.
b) características do setor e capacidades da empresa que se manterão no futuro e como mudarão.
c) mudanças no setor e na empresa que causarão mudanças no nível histórico de vendas da empresa.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
90
Orçamento e Previsão de Vendas
O Plano pode não suportar a Previsão...
Ponto Chave: Agregar produtos que necessitam de recursos semelhantes da organização em Unidades de Negócios
Restrições Possíveis:Capacidade de ProduçãoFontes de matérias primas e de fornecimentos de produtos para revendaDisponibilidade de recursos humanosDisponibilidade de capitalDisponibilidade de canais de distribuição
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
91
Orçamento e Previsão de Vendas
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoIntegração entre os planos e o orçamentoIntegração entre os planos e o orçamento
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
92
Orçamento e Previsão de Vendas
Estudos Paralelos para Analisar a Viabilidade da Previsão de Vendas
Buscar modelos que avaliem a viabilidade para:
> lançamento de novos produtos> cortar linhas de produtos> fixação de preço de venda> expansão e contração de área de vendas> tamanho da força de vendas> Novos canais de distribuição> Propaganda e promoção
Usar técnicas para avaliação da viabilidade destes modelos
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 12SEMANAS 08 a 12
93
Orçamento e Previsão de Vendas
Orçamento e Controle de VendasEtapa 1: As análises econômicas indicam que o crescimento do PIBserá de 5% no ano. O setor em que a empresa atua apresenta um Crescimento igual a 1,2 vezes o crescimento do PIB. Faça a previsão de faturamento da empresa para o próximo trimestre, considerando que o tamanho do mercado no ano anteriorfoi de $ 1 bi e a empresa espera alcançar um market share de 30%.
Etapa 2 (fazer depois do próximo tópico): Considere que o tamanho do mercado no ano foi de $1,3 bi e a empresa conseguiu um market share de 34%. Explique as diferenças entre o faturamento realizadoe o orçado. Explique as causas das variações.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
94
Orçamento e Previsão de Vendas
CONTROLE FINANCEIRO
Acompanhamento da execução das atividades.Comparação do desempenho efetivo com o planejado.Geração de informações para a comunicação de decisões, para a avaliação de desempenho e eventual correção.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
95
Orçamento e Previsão de Vendas
O que pode acontecer se...O orçamento for elaborado sem planejamento? E sem a perspectiva de haver controle?
O planejamento for elaborado sem orçamento? E sem a perspectiva de haver controle?
O controle for feito sem planejamento? E sem orçamento?
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 11 a 13SEMANAS 11 a 13
96
Orçamento e Previsão de Vendas
Vamos fazer um exercício?Sente com seu grupo e responda as seguintes
questões para entrega ao professor:
O orçamento é um elementos de controle por parte somente da alta administração?
O orçamento é um dos instrumentos de participação de todos os colaboradores na gestão?
A incerteza no mercado brasileiro não permite orçar?
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
97
8) Orçamento e Controle de Produção
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoO orçamento de produção/operações é integrado em produção, estoques e de O orçamento de produção/operações é integrado em produção, estoques e de mão de obra.mão de obra.
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoO orçamento de produção/operações é integrado em produção, estoques e de O orçamento de produção/operações é integrado em produção, estoques e de mão de obra.mão de obra.
SEGUNDO BIMESTRE - parte 3 de 3. SEGUNDO BIMESTRE - parte 3 de 3.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
98
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Função do Plano de Produção e de Operações
Função: especificar a quantidade planejada de bens a serem produzidos durante o período do orçamento.Etapas para a implementação:
1) Estabelecer políticas de estoques 2) Planejar a quantidade a ser produzida 3) Segmentar a quantidade por períodos
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
99
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Objetivos do Plano de Produção e de Operações
1) Prover bens suficientes para as vendas previstas
2) manter o nível de estoques dentro das políticas definidas
3) produzir produtos da forma mais econômica e eficiente possível
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
100
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Exercício sugerido: Entrada do Plano de Produção
A Móveis Sierra é uma fabricante de mesas especiais que fabrica dois produtos:Mesas ExecutivasMesas Presidenciais
As vendas orçadas para março de 2002 são de 740 unidades de mesas executivas e de 390 unidades de mesas presidenciais. Os preços unitários de venda orçados para março de 2002 são de $ 1.020 para as mesas executivas e de $ 1.600 para as mesas presidenciais.
a) Prepare o Orçamento de Receitas para março de 2002, separando a receita por produtos e fazendo um orçamento que tenha os drivers de entrada para o plano de produção.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
101
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoO orçamento de produção é integrado ao orçamento de estoquesO orçamento de produção é integrado ao orçamento de estoques
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14a 16SEMANAS 14a 16
102
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Equação básica do orçamento de produção/operações
Volume de Vendas
(+) Estoque Final de Produtos Acabados
(-) Estoque Inicial de Produtos Acabados
(=) Produção necessária
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
103
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Outros dados referentes aos estoques de produtos acabados em março de 2002 são:
a) Prepare o orçamento de produção de produtos acabados (em unidades) para março de 2002.
b) Do que é necessário para fazer o orçamento em valores?
1530Estoque final desejado em unidades
$ 4.850$ 10.480Estoque inicial em valores
520Estoque inicial em unidades
Linha Presidencial
Linha Executiva
Informação
Exercício: Orçamento de Produtos Acabados
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
104
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Plano de Estoquesatende a várias áreas que com interesses antagônicos
Área de vendas: requer o maior número possível de bens estocados.Área de produção: requer o maior número possível de materiais secundários e matérias primas estocados.Área de compras: requer compras nos maiores volumes possíveisÁrea financeira: requer o menor nível de estoques.
QUESTÃO: Como fazer para diminuir este potencial conflito?
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 12SEMANAS 08 a 12
105
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Objetivos do Plano de Estoques
Planejar o nível ótimo de investimento em
estoques;
através do controle, manter este
investimento no nível ótimo.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
106
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
há suficiente capacidade de produção?: a resposta impactará o plano de investimentoshá disponibilidade de materiais?: a resposta impactará o plano de comprashá disponibilidade de mão de obra?: a resposta impactará o plano de recursos humanos.
Estudos Paralelos para Analisar a Viabilidade do Plano de Estoques e de Produção
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
107
Orçamento e Controle de Produção e de Operações Montagem do OrçamentoMontagem do Orçamento
O orçamento de produção e de estoques direcionam os O orçamento de produção e de estoques direcionam os orçamentos de compras, de mão de obra e de orçamentos de compras, de mão de obra e de investimentosinvestimentos
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoO orçamento de produção e de estoques direcionam os O orçamento de produção e de estoques direcionam os orçamentos de compras, de mão de obra e de orçamentos de compras, de mão de obra e de investimentosinvestimentos
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
108
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoO orçamento de estoques é integrado com o orçamento de compras e a O orçamento de estoques é integrado com o orçamento de compras e a quantidade de materiais a serem comprados depende do orçamento de quantidade de materiais a serem comprados depende do orçamento de consumo de materiaisconsumo de materiais
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
109
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Orçamento de Consumo de Materiais
volume planejado de produçãotaxa de uso de cada material por unidade de produto acabado
> pode ser definida durante o desenvolvimento do produto, ou
> pode ser definida através de estudos de engenharia,> pode ser definida por informação do praticado pelos
concorrentes ou> pode ser definida através do desempenho histórico
obs: a taxa de uso também pode ser fixada por hora-máquina ou hora-mão-de-obra direta
equação fundamental:quantidade a ser consumida de materiais = taxa de uso do material x quantidade a ser produzida
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
110
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Adoção da Taxa Projetada de Uso de Materiais
Alternativas para a adoção de uma taxa projetada:
– especificações técnicas em condições ideais– mais provável de ocorrer dadas as
ineficiências da organização– encorajar o alcance de níveis melhores de
eficiência Recomendação: A TAXA ADOTADA DEVE Recomendação: A TAXA ADOTADA DEVE
SER ALCANÇÁVEL E EFICIENTESER ALCANÇÁVEL E EFICIENTE
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
111
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
projeção da taxa de uso de materiais: técnica do orçamento base zero
base-zero: proposta de uma reavaliação de todos os programas e despesas propostoso orçamento não deve partir do nível de operação e de despesas até então utilizados, mas de uma análise dos recursos necessáriosexige que sejam feitas justificativas de todas as dotações solicitadas
A técnica substitui a prática comum de que o orçamento será igual às operações passadas com ligeiros ganhos de eficiência por uma visão de como seria possível fazer, se começasse tudo de novo (da base zero).
A técnica substitui a prática comum de que o orçamento será igual às operações passadas com ligeiros ganhos de eficiência por uma visão de como seria possível fazer, se começasse tudo de novo (da base zero).
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
112
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
projeção da taxa de uso de materiais: metodologias da técnica do orçamento base zero - obz
são baseadas no exame detalhado dos gastos; buscam definir metas de redução específicas para cada gerência de acordo com seu desempenho, comparado às melhores práticas; buscam propor desafios compatíveis com o potencial de ganho de cada área;
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 08 a 12SEMANAS 08 a 12
113
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
O uso orçado dos materiais diretos para cada produto, em 2002, é:
c) O Orçamento de consumo de materiais, em unidades, para março de 2002.
44Material Direto – Pernas
25 m216 m2Material Direto – Tábua
Linha PresidencialLinha ExecutivaItem
Exercício sugerido (continuação): Orçamento de Consumo de Materiais
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
114
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoO orçamento de estoques é subdividido em estoques de O orçamento de estoques é subdividido em estoques de produtos acabados, de produtos semiacabados e de produtos acabados, de produtos semiacabados e de materiais. O orçamento de estoques de materiais é integrado materiais. O orçamento de estoques de materiais é integrado com o orçamento de compra de materiais.com o orçamento de compra de materiais.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
115
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Orçamento de Compra de Materiais
Deve especificar:quantidade de cada material a ser
comprado.projeção do custo da compramomento da compra: utilização de
lotes econômicos de compra.
equação fundamental:quantidade a ser comprada de materiais = quantidade a ser usada de materiais – estoque inicial de materiais + estoque final de materiais
equação fundamental:quantidade a ser comprada de materiais = quantidade a ser usada de materiais – estoque inicial de materiais + estoque final de materiais
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
116
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Os estoques iniciais, em 1o de março de 2002, para cada material são:
Os estoques finais desejados, para 31 de março de 2002, são:
d) O Orçamento de compras de materiais diretos, em unidades, para março de 2002.
e) Do que é necessário para fazer o orçamento em valores?
40 un.100 un.Material Direto – Pernas
150 m2320 m2Material Direto – Tábua
Linha PresidencialLinha ExecutivaItem
44 un.80 un.Material Direto – Pernas
200 m2192 m2Material Direto – Tábua
Linha PresidencialLinha ExecutivaItem
Exercício sugerido (cont.): Orçamento de Compra de Materiais
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
117
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoO orçamento de recursos humanos é integrado com o O orçamento de recursos humanos é integrado com o orçamento de produção e utiliza o mesmo conceito de orçamento de produção e utiliza o mesmo conceito de taxa de uso que foi utilizado para o orçamento de taxa de uso que foi utilizado para o orçamento de consumo de materiais.consumo de materiais.
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoO orçamento de recursos humanos é integrado com o O orçamento de recursos humanos é integrado com o orçamento de produção e utiliza o mesmo conceito de orçamento de produção e utiliza o mesmo conceito de taxa de uso que foi utilizado para o orçamento de taxa de uso que foi utilizado para o orçamento de consumo de materiais.consumo de materiais.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
118
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Orçamento da Mão-de-Obra: itens a serem projetados
relacionados ao pagamento de salários: compensações e seus encargos dentro da legislação vigenterelacionados ao treinamento e contratação da mão-de-obra: custos com demissões, com admissões e com treinamento de mão-de-obra e sua retenção e rotatividade.
equação fundamental:tempo a ser utilizado pela mão-de-obra = taxa de uso do tempo de mão-de-obra x quantidade a ser produzida
equação fundamental:tempo a ser utilizado pela mão-de-obra = taxa de uso do tempo de mão-de-obra x quantidade a ser produzida
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
119
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
O uso orçado da mão-de-obra direta para cada produto em 2002 é:
f) O Orçamento da mão de obra direta, em horas trabalhadas, para março de 2002.
5 horas/produto3 horas/produtoMão de Obra Direta
Linha PresidencialLinha ExecutivaItem
Exercício sugerido: Orçamento da Mão-de-Obra
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
120
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Montagem do OrçamentoMontagem do OrçamentoO orçamento de custos indiretos é integrado com o orçamento de produção e tem O orçamento de custos indiretos é integrado com o orçamento de produção e tem dois componentes: orçamento de custos indiretos de fabricação e orçamento de dois componentes: orçamento de custos indiretos de fabricação e orçamento de despesas administrativas.despesas administrativas.
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
121
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Duas Abordagens para o Orçamento de Custos e de Despesas Indiretos
As abordagens dependem de haver definição de atividades de suporte à produção e mensuração separada de seus gastos:
não há definição: utilização de um direcionador que relacione atividade aos custos totais e alocar com base nesta estimativa.
há definição: uso de negociação direta entre as áreas de produção e de suporte e fixação de metas a serem cumpridas pelas áreas de suporte e alocação com base no valor oriundo desta negociação (técnica chamada de orçamento matricial).
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
122
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
orçamento de custos e despesas indiretos: situação em que não há definição de atividades de suporte
Análise de Tempos e MovimentosAnálise ContábilAnálise Quantitativa
equação fundamental:custo total = custo variável por direcionador do nível de atividade x direcionador do nível de atividade + custo fixo
equação fundamental:custo total = custo variável por direcionador do nível de atividade x direcionador do nível de atividade + custo fixo
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
123
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Precauções no Uso da Abordagem Sem Definição de Atividades
escolha de um indicador do nível de atividade que seja adequado para refletir o comportamento dos custos e das despesasuso de diferentes relações projetadas para cada intervalo em que os custos fixos sejam constantes. (são chamados de intervalos relevantes)
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
124
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Exercício: Abordagem sem Definição de AtividadesEstime uma função de custos:
Mês Horas de uso Custo total ($)
Jan 700 1.758
Fev 2.000 2.140
Mar 3.100 2.790
Abr 2.500 2.400
Mai 1.500 1.800
Jun 2.300 2.275
Jul 2.150 2.200
Ago 3.000 2.640
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
125
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
orçamento de custos e despesas indiretos: orçamento matricial
centro A centro B centro C
centro I
centro II
centro III
produção
suporte
Gestores de Produção DEFINEM AS METASPRELIMINARES
Gestores de Suporte
NEGOCIAM E ASSUMEM AS METAS
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
126
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Os custos variáveis de overhead são de $35/HMOD. Os custos fixos de overhead para março de 2002 são de $ 42.500 e incluem tanto os gerados pela fábrica quanto os gerados pelas áreas de apoio (administrativas).
g) Orçamento de custos indiretos (overhead costs)
Exercício sugerido (cont.): Orçamento de Custos e Despesas Indiretos
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
127
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Controle Financeiro do Orçamento de Produção e de Operações
Permite analisar o efeito de uma quantidade produzida diferente da quantidade que era previstasobre o custo de produçãoPermite separar ineficiências na produção de erros de previsão de demanda
A despesa deve ser expressa através da A despesa deve ser expressa através da formulação matemática:formulação matemática:
Custo Total = Custo Fixo + Custo Variável Unitário x Quantidade
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
SEMANAS 14 a 16SEMANAS 14 a 16
128
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Uma operadora regional de serviços de telefones celulares utiliza a planta de uma operadora nacional para prestar serviços de telefonia e paga pelos minutos de ligação utilizados.
A empresa orçou usar e vender 7.800.000 minutos no mês encerrado em março de 2001. Os minutos usados e vendidos neste mês totalizaram somente 7.500.000.
A empresa orçou pagamentos pela utilização que custariam 4,5 centavos por minuto. As compras no mês atingiram a média de 5 centavos por minuto. Uma hora de suporte técnico é requerida para cada 5.000 minutos de utilização. Em março de 2001, 1.600 horas de suporte técnico foram usadas. O suporte técnico estava planejado para custar $60 por hora. O custo real foi de $62 por hora.
Pede-se:
a) Qual foi a variação orçamentária dos custos dos minutos utilizados e do custo do suporte técnico no mês de março de 2001.
b) Explique a variação orçamentária através de um quadro de análise das variações orçamentárias.
Exercício sugerido: Análise das Variações Orçamentárias do orçamento de produção
O Mundo pode ser Melhor - Faça a sua parte.
Professor Msc Wagner ValentiniProfessor Msc Wagner ValentiniSão Paulo, 2º semestre - 2011.São Paulo, 2º semestre - 2011.
email profissional:email profissional: [email protected]
pessoal: pessoal: [email protected]
Anhanguera – Profº Wagner Anhanguera – Profº Wagner Disciplina: G. Orçamentária Disciplina: G. Orçamentária
finalfinal
129
Orçamento e Controle de Produção e de Operações
Top Related