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BACHARELADO EM CINCIAS CONTBEIS1 ANO / 2 SEMESTRE/2002
CONTABILIDADE INTRODUTRIA I e II
Prof. LUCIANO DOS SANTOS NUNES
TERESINAPI FEVEREIRO/2002
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LUCIANO DOS SANTOS NUNES
Contador pelo CESVALE Teresina-PI;
Ps-Graduado em Auditoria - PUC-MG Belo Horizonte;
Especialista em Legislao Trabalhista
Servidor do Ministrio do Trabalho e Emprego Teresina-PI;
Professor do Curso de Cincias Contbeis do CESVALE Teresina-PI;
Professor do Curso de Cincias Contbeis da AESPI; - Teresina-PI
Professor da UNESC-Faculdade So Gabriel Teresina-PI
Membro efetivo do Conselho Fiscal da APCEPI Associao dos Peritos Contadores do Piau;
Delegado Representante efetivo do Sindicato dos Contabilistas do Piau.
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I . CONTABILIDADE
1. CONCEITO
A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle
permanente do Patrimnio da empresa.
A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio,
informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto
por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir
na empresa.
Para fornecer tais informaes, a Contabilidade precisa registrar a movimentao do
Patrimnio.
Registrar de que maneira?Suponha que voc seja o contador de uma empresa. Voc vai iniciar a contabilizao dessa
empresa.
E agora? Por onde comear?
Responderemos que o primeiro passo a escriturao.
A escriturao uma das tcnicas da Contabilidade que consiste em registrar, nos livros
prprios, os fatos que provocam modificaes no Patrimnio da empresa.
A escriturao comea pelo livro Dirio, no qual todos os registros so efetuados mediante
documentos que comprovem a ocorrncia do fato. Os documentos mais comuns so: Notas Fiscais,
Recibos de Aluguis, Contas de gua, Contas de Luz e Duplicatas.
Veja um exemplo:
Ocorreu na empresa o seguinte fato: venda de uma mquina de escrever.
Para comprovar essa venda foi extrada uma Nota Fiscal. Mediante essa Nota Fiscal, o
contador providenciar o registro do fato (venda da mquina) no livro Dirio. Inicia-se a o processo da
contabilizao.
NOTA:
No se pode escriturar nada nos livros contbeis sem que documentos idneos comprovem que
aquilo que est sendo registrado verdadeiro
2. APLICAO DA CONTABILIDADE
Uma pergunta comum entre principiantes no estudo da Contabilidade : Onde aplicar a
Contabilidade?
O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmico-
administrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como a Unio, os Estados, os Municpios, asAutarquias etc.
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II. PATRIMNIO
CONCEITO E DEFINIO
O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa, avaliados em
moeda.
Sendo assim, podemos imaginar o Patrimnio da seguinte maneira:
Vamos, ento, estudar cada um desses elementos que compem o Patrimnio.
1.1. Bens
So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao
econmica.
Quando voc entra em um supermercado, por exemplo, encontra inmeros objetos, como
balco, vitrinas, prateleiras, mquinas registradoras e uma infinidade de mercadorias para venda. Todosesses objetos so os Bens que o supermercado possui.
Sob o ponto de vista contbil, pode-se definir como Bem tudo aquilo que uma empresa
possui, seja para uso, troca ou consumo. Para exemplificar esse conceito, tomemos a nossa empresa
comercial, que compra e vende calados. Suponhamos, ainda, que essa empresa possua somente os
seguintes Bens: balco, prateleira, vitrina, caixa registradora, espelho, calados para venda
(mercadorias), papel para embrulho, material para limpeza da loja e meio quilo de p de caf. Neste
caso, temos:
Os bens podem ser classificados segundo o modo como so considerados. A classificao
que nos interessa aquela que os divide em: Bens materiais;
Bens imateriais.
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BENS
DIREITOSOBRIGAES
PATRIMNIO =
Bens de uso
balcoprateleiravitrinacaixa registradoraespelho
Bens de consumo
Papel para embrulho materialpara limpezaMeio quilo de p de caf
Bens de troca
Calados para venda
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Os Bens materiais, como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por
sua vez, dividem-se em:
Bens mveis: os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos,
mquinas de escrever, dinheiro, mercadorias etc.;
Bens imveis: os que no podem ser deslocados do seu lugar natural. Exemplos: casas,terrenos, edifcios etc.
Os Bens imateriais so aqueles que, embora considerados Bens, no possuem corpo, no
tm matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser
considerados parte do seu Patrimnio. No existe muita variedade. Os mais comuns so:
Benfeitorias em Imveis de Terceiros: Suponhamos que a nossa empresa tenha
construdo um depsito de 80m2 de rea, nas dependncias da empresa, ligado loja. Como o imvel
onde nossa empresa est instalada alugado, o valor do gasto na construo do depsito ser
contabilizado no Patrimnio de nossa empresa como bem imaterial, com o ttulo de Benfeitorias em
Imveis de Terceiros, j que o referido gasto constitui uma benfeitoria em imvel que no de
propriedade da nossa empresa.
Fundo de Comrcio: Suponhamos, por exemplo, que Jos tenha uma loja. Todos os
moradores da regio esto acostumados a comprar na sua loja, j que existe h vrios anos.
Reinaldo, tambm interessado em comrcio, pretende comprar a loja de Jos. Jos faz um
levantamento de tudo o que possui e chega concluso , que somando os valores dos seus Bens,
Direitos e Obrigaes, o Patrimnio da sua empresa vale R$50.000.Porm, Jos cobra de Reinaldo R$70.000. A diferena de R$20.000, cobrada a mais,
corresponde ao preo pelo qual Jos avaliou o seu ponto (local de trabalho, clientela, fama da sua loja, o
tempo em que trabalhou ali). Na contabilidade de Reinaldo, que est comprando, esse valor de R$20.000
ser registrado como Bem imaterial, com o ttulo de Fundo de Comrcio.
Patentes: Se, porventura, uma empresa inventa algum produto, deve registrar a patente
desse invento. A importncia gasta com esse registro, somada a todas as despesas de pesquisas
necessrias obteno do invento, ser registrada, na Contabilidade, como Bem imaterial.
1.2. Direitos
comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no
recebe no ato o dinheiro correspondente venda; receber futuramente, porque a venda foi a prazo, no
mesmo? Sendo assim, a empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado.
Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receberde terceiros
(Terceiros, no caso, so os clientes, os fregueses da empresa).
Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a
Receber.
Exemplos:
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Elementos Expresso
DuplicatasPromissriasAluguis
A ReceberA ReceberA Receber
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1.3. Obrigaes
comum, tambm, as empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a
empresa no paga a compra no ato; dever pagar futuramente, porque a compra foi a prazo, no mesmo? Nesse caso, a empresa fica com a obrigao de pagar o valor da compra no prazo
determinado.
Essas Obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da
expresso a Pagar.
2. ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO
Vimos que o Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes.
Mas, se eu disser que o Patrimnio da minha empresa :
PATRIMNIO
Somente com essas informaes ser possvel avaliar o tamanho desse Patrimnio?
evidente que no.
Ento, h necessidade de ressaltar dois aspectos que a Contabilidade leva em conta para
representar adequadamente os elementos que compem o Patrimnio: o qualitativo e o quantitativo.2.1. Aspecto qualitativo
Este aspecto consiste em qualificar os Bens, Direitos e Obrigaes. Assim:
6
Constituem Obrigaes para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar para
terceiros (terceiros, neste caso, so os fornecedores, isto , as pessoas que vendem a empresa).
Elementos Expresso
DuplicatasPromissrias
AluguisSalriosImpostos
A Pagar
A PagarA PagarA PagarA Pagar
BENS
DIREITOS
OBRIGAES
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Com esse aspecto, j melhorou a idia que se pode ter do Patrimnio da minha empresa.
Mas ainda no basta, pois: Quanto de dinheiro possuo? Quanto de veculos tenho? Da a necessidade do
segundo aspecto.
2.2. Aspecto quantitativo
Este aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes seus respectivos valores,
levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da minha empresa. Assim:
Agora, com essas informaes, possvel fazer uma idia do tamanho do Patrimnio da
minha empresa, pois ficou esclarecido o que e quanto a empresa tem em Bens, Direitos e Obrigaes.
7
PATRIMNIO =
Bens:DinheiroVeculos
MquinasDireitos: Duplicatas a Receber
Promissrias aReceberObrigaes:
Duplicatas a PagarImpostos a Pagar
PATRIMNIO =
Bens:Dinheiro ..................... .. R$ 5.000Veculos ........................ R$
50.000Mquinas ...................... R$
10.000Direitos:
Duplicatas a Receber ....R$ 3.000Promissrias a Receber.R$ 2.000
Obrigaes:Duplicatas a Pagar .......R$ 8.000Impostos a Pagar ..........R$ 500
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3. REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO
At aqui, quando nos referimos ao Patrimnio, fizemos sua representao dentro de um
crculo:
PATRIMNIO
Porm, visando atender ao aspecto didtico, e para tornar mais fcil a compreenso do
Patrimnio, a partir de agora vamos represent-lo em um grfico simplificado, em forma de T:
O T , como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos:
No lado direito, colocamos as Obrigaes:
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Bens
Direitos
Obrigaes
BensDireitos
Patrimnio
Obrigaes
Patrimnio
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Ento, a representao grfica do Patrimnio fica assim:
Ao iniciarmos esta apostila, alertamos voc para que estudasse com bastante ateno a
parte terica da nossa matria. Reforamos o alerta. Lembramos, ainda, que a Contabilidade atribui
nomes aos elementos componentes do Patrimnio dentro da lgica que a teoria contbil exige, conforme
veremos.
Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que
formam o grupo dos elementos positivos; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos
elementos negativos. Eis a os primeiros nomes: elementos positivos e elementos negativos. Assim,
temos:
O lado esquerdo do grfico chamado lado positivo, pois os Bens e os Direitos
representam , para a empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente Bens - e o que ela
tem para receber Direitos).O lado direito, por sua vez, chamado lado negativo, pois as Obrigaes representavam a
parte negativa da empresa ( o que ela tem que pagar).
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BensDireitos
Obrigaes
Patrimnio
BensMveis e UtensliosEstoque de MercadoriasCaixa (dinheiro)
DireitosDuplicatas a ReceberPromissrias a Receber
ObrigaesSalrios a PagarDuplicatas a Pagar
Impostos a Pagar
ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS
Patrimnio
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Os elementos positivos so denominados, ainda, componentes Ativos e o seu conjunto
forma o Ativo.
Os elementos negativos so denominados componentes Passivos; por isso encontram-se
no Passivo.
Note que mais dois nomes apareceram: Ativo e Passivo. Veja, ento, como fica o grfico.
4. SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS
At agora, conforme nosso propsito, nos limitamos a esclarecer o que Ativo e Passivo e
onde devem ser colocados os elementos representativos dos Bens, dos Direitos e das Obrigaes.
Deixamos de lado, porm, o aspecto quantitativo, isto , o valor de cada um desses elementos
Para que a representao grfica do Patrimnio esteja completa, preciso representar os
elementos que o compem com seus respectivos valores. Isso o que faremos nesta parte.
Por que estudar as Situaes Lquidas agora?
Para atender a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de
elementos na representao grfica do Patrimnio.
Este novo grupo, que se chama Patrimnio Lquido (no mencionado at agora),
juntamente com os Bens, com os Direitos e com as Obrigaes, completar a referida representao
grfica do Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-
lhe forma de equao. Entretanto, para que voc possa compreender melhor esse novo grupo de
elementos (Patrimnio Lquido), vamos estudar antes as Situaes Lquidas Patrimoniais possveis.
Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com
seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo:
Bens
10
BensMveis e UtensliosEstoque de MercadoriasCaixa (dinheiro)
DireitosDuplicatas a ReceberPromissrias a Receber
ObrigaesSalrios a PagarDuplicatas a PagarImpostos a Pagar
ATIVO PASSIVO
Patrimnio
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Caixa ............................................... R$ 30
Mveis ............................................. R$ 50
Estoque de Mercadorias .................. R$ 20
Soma dos Bens ............................... R$ 100
Direitos
Duplicatas a Receber ....................... R$ 40
Promissrias a Receber ................... R$ 10
Soma dos Direitos ............................ R$ 50
Soma total do Ativo .......................... R$ 150
Procedendo da mesma forma com os elementos que representam as Obrigaes, temos:
Obrigaes
Duplicatas a Pagar ............................. R$ 35
Salrios a Pagar ................................. R$ 15
Impostos a Pagar ................................ R$ 30
Soma total das Obrigaes ................. R$ 80
O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se
Situao Lquida Patrimonial. Logo:
Ativo ........................ ... R$150
(menos) Obrigaes .... R$ 80
..................................... R$ 70 = SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL
No grfico que estamos utilizando para representar o Patrimnio, a Situao Lquida
Patrimonial colocada sempre do lado direito. Ela deve ser somada s Obrigaes (ou subtradas das
Obrigaes), de modo a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando-lhe forma de equao
patrimonial. Assim:
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+ DIREITOS =- OBRIGAESSITUAO LQUIDA
PATRIMONIALBENS
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Conforme afirmamos, o total do lado esquerdo (150) tem que ser igual ao total do lado direito
(150). Veja: no Ativo temos Bens mais Direitos = 150 e no Passivo temos Obrigaes mais Situao
Lquida = 150.
NOTA:
A partir daqui passaremos a representar o Patrimnio atravs do mesmo grfico em forma de T ,
porm com o ttulo apropriado de Balano Patrimonial* .
4.1. Situaes Lquidas Patrimoniais possveis **
4.1.1. Ativo maior que o Passivo
Exemplo:
Bens ...................................................................................... R$ 200
Direitos ................................................................................... R$ 100
Obrigaes ............................................................................ R$ 180
Representamos graficamente essa situao, sem levar em conta, ainda, a Situao Lquida,
temos:
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TOTAL .................................... 150
BensCaixa .................................. 30Mveis ............................... 50Estoque de Mercadorias .... 20
Direitos
Duplicatas a Receber ....... 40Promissrias a Receber ... 10
TOTAL .................................... 150
ObrigaesDuplicatas a Pagar ............ 35Salrios a Pagar ............... 15
Impostos a Pagar .............. 30
ATIVO PASSIVO
Patrimnio
SITUAO LQUIDA .......... 70
Bens ...................................... 200Direitos .................................. 100
TOTAL .................................... 300
Obrigaes ........................... 180
TOTAL ................................ 180
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
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Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los. Veja:
Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300
Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 180
Diferena ...................................................................(+) R$ 120
Observao:
Antes de cada valor colocamos um sinal
O Ativo, contendo Bens e Direitos, positivo; logo, sinal mais (+).
O passivo, contendo, neste caso, somente Obrigaes, negativo; logo,
sinal menos ( - ).
__________
* O Balano Patrimonial uma das demonstraes contbeis exigidas pela Lei n. 6.404
das Sociedade por Aes e deve exprimir, com clareza, a situao do Patrimnio da
empresa em um dado momento.
** Para efeito didtico deixaremos de especificar Bens, Direitos e Obrigaes, apresentando
apenas suas somas.
A diferena de R$ 120 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo eadicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida positiva.
Logo, o Balano Patrimonial fica assim:
Neste caso, a situao Lquida chama-se:
a. Situao Lquida Positiva
b. Situao Lquida Ativa
c. Situao Lquida Superavitria
Veja por que:
13
Bens ...................................... 200Direitos .................................... 100
TOTAL ...................................... 300
Obrigaes ........................... 180(+) Situao Lquida ........... 120
TOTAL ................................ 300
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
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a. chamada Situao Liquida Positiva porque o total dos elementos positivos (Bens +
Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigaes) em 120.
b. chamada Situao Lquida Ativa porque o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o
total do Passivo (Obrigaes) em 120.
c. chamada Situao Lquida Superavitria por ser uma situao positiva. Suponhaque haja inteno de se liquidar a empresa neste momento. Vendendo os Bens ao preo
que custaram, teremos R$200, e, recebendo todos os Direitos no valor de R$100,
teremos em mos R$300. Pagando todas as Obrigaes, no valor de R$180, sobrariam
para o proprietrio da empresa R$120. Por isso, dizemos que a quantia de R$ 120
Situao Superavitria; o que restou positivamente; o valor positivo que superou o
negativo.
4.1.2. Ativo menor que o Passivo
Exemplo:
Bens .............................................................................................. R$ 200
Direitos .......................................................................................... R$ 100
Obrigaes .................................................................................... R$ 340
Representando graficamente, temos:
Veja:
Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300
Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 340
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ATIVO
Bens + Direitos >PASSIVO
Obrigaes
SituaoLquidaPositiva
Bens ...................................... 200Direitos .................................. 100
TOTAL .................................... 300
Obrigaes ........................... 340
TOTAL ................................ 340
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
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4.1.3. Ativo igual ao Passivo
Exemplo:
Bens .............................................................................................. R$ 200
Direitos .......................................................................................... R$ 100
Obrigaes .................................................................................... R$ 300
Graficamente, teremos:
Veja:
Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300 Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 300
Diferena ................................................................... -0-
Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a Situao Lquida
nula, inexistente.
Observe que, se pretendssemos liquidar essa empresa neste momento, tudo o que se
apuraria com a venda dos Bens e com o recebimento dos Direitos seria necessrio para cobrir apenas as
Obrigaes, no restando nada para o proprietrio.
NOTA:
16
Bens ...................................... 200Direitos .................................. 100
TOTAL .................................... 300
Obrigaes ........................... 300
TOTAL ................................ 300
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
ATIVO
Bens + Direitos =PASSIVO
Obrigaes
SituaoLquida
Nula
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Alm dessas trs situaes apresentadas, podem ocorrer mais duas. Porm, deixamos de coment-
las minuciosamente porque so variantes das situaes anteriores. Veja:
4.1.4. Ativo igual Situao Lquida
Ocorre quando no h Obrigaes, existindo apenas Bens e Direitos. Neste caso, a SituaoLquida positiva:
4.1.5. Situao Lquida igual ao Passivo
corre quando no h Ativo, apenas Obrigaes. Nesse caso, a Situao Lquida negativa:
5. PATRIMNIO LQUIDO
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Bens ...................................... 100Direitos .................................. 200
TOTAL .................................... 300
(+) Situao Lquida............. 300
TOTAL ................................ 300
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
TOTAL .................................... 0
Obrigaes ......................... 200(-) Situao Lquida............. (200)TOTAL ................................ 300
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
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Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os
Bens, os Direitos e as Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano
Patrimonial.
O total do grupo Patrimnio Lquido igual ao valor da Situao Lquida da empresa. Assim,
se a situao Lquida for positiva, o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente positivo; se, poroutro lado, a Situao Lquida da empresa for negativa, o total do grupo Patrimnio Lquido ser
igualmente negativo; e, ainda, se a Situao Lquida for nula, o grupo Patrimnio Lquido tambm refletir
essa situao.
Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito,
juntamente com as Obrigaes:
O Patrimnio Lquido composto pelos seguintes elementos:
Capital
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Quanto ao Capital, j o estudamos anteriormente. Na fase de constituio da empresa, o
Capital a principal fonte do grupo do Patrimnio Lquido, pois representa a soma dos valores que o
proprietrio investiu (colocou) na empresa.
Quanto ao lucro, repetimos que o principal objetivo das empresas. No final do exerccio
(perodo em que a empresa opera geralmente um ano), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. No
caso de lucro, ele ter vrios destinos, como Imposto de Renda, distribuio aos scios, formao deReservas etc. A parte no distribuda ficar retida para futuras aplicaes com o ttulo de Lucros
Acumulados. Havendo prejuzo, este poder ser dividido entre os scios, ou permanecer no Patrimnio
com o ttulo de Prejuzos Acumulados.
Quanto s Reservas, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para
determinados fins, como, por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser utilizada para aumentar o Capital
da empresa.
NOTAS:
A partir deste ponto, em que j foi definido o Patrimnio Lquido e mostrado o seu
posicionamento no grfico representativo do Patrimnio, voc no dever escrever, ao representar
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BensDireitos
ObrigaesPatrimnio Lquido
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
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graficamente uma Situao Patrimonial, Bens , Direitos, Obrigaes e Situao Lquida. Dever, sim,
especificar esses elementos (aspectos qualitativo). Ter que ter sempre em mente que no lado do Ativo
so colocados os elementos que representam os Bens e os Direitos, e no lado do Passivo, os elementos
que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido.
6. FORMAO DO PATRIMNIO
Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a
empresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representar o conjunto de elementos
que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo:
Lcia vai abrir uma butique. Ela possui, para esse fim, R$60.000 em dinheiro. Logo, esses
R$60.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial.
O Capital Inicial pode ser composto por:
Dinheiro
Mveis
Veculos
Imveis
Promissrias a Receber etc.
Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua
R$5.000 em dinheiro e um caminho no valor de R$60.000. Neste caso, seu Capital Inicial R$65.000,
sendo:
em dinheiro ........................................................... R$ 5.000
em veculos .......................................................... R$60.000
Total do Capital ..................................................... R$65.000
Este Capital conhecido por:
Capital
Capital Inicial
Capital Nominal Capital Subscrito
6.1. Exemplo de formao do Patrimnio e suas variaes
Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns
exemplos de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial
respectiva:
1. Luiz Felipe constitui uma empresa para explorar o comrcio de tintas, com um Capital
Inicial, em dinheiro, de R$50.000.
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Vamos representar o Patrimnio de Luiz Felipe nesse momento. Veja que ele est
iniciando suas atividades com R$50.000 em dinheiro. Evidentemente, dinheiro um Bem;
portanto, ele ter esta importncia no Ativo representado pelo elemento Caixa.
Como estamos constituindo o Patrimnio de Luiz Felipe com um Capital Inicial de
R$50.000 em dinheiro, essa importncia representar, no Balano Patrimonial, a SituaoLquida Positiva, com o nome de Capital.
Assim, representando os elementos componentes do Patrimnio apenas com essa
ocorrncia, isto , investimento inicial em dinheiro, atravs do Balano Patrimonial, temos:
Observao:
Veja que na representao grfica temos dois elementos: Caixa e Capital. O elemento Caixa no traz
nenhuma dvida, pois, se a importncia possuda em dinheiro, e sendo dinheiro um Bem,
evidentemente ser colocado do lado do Ativo. Porm, o elemento Capital, que voc est vendo pela
primeira vez na representao grfica (Balano Patrimonial), pode lhe acarretar alguma dificuldade.
Note que, em toda representao grfica que exprime elementos patrimoniais em forma de balano,
o lado do Ativo tem que ser igual ao lado do Passivo.
Note, ainda, que chamamos de Capital e, conforme explicamos antes do balano, o denominamos
desta forma por ser esse valor a Situao Lquida Positiva inicial.
Racionando em termos da equao fundamental do Patrimnio, onde Ativo igual a Passivo mais
Patrimnio Lquido (A = P + PL), sendo o Ativo composto por Bens mais Direitos, o Passivo compostopelas Obrigaes e os Patrimnio Lquido composto por Capital, Reservas e Lucros ou Prejuzos
Acumulados, temos:
no Ativo, o elemento Caixa correspondendo ao grupo dos Bens;
no Passivo, o elemento Capital correspondendo ao grupo do Patrimnio Lquido.
Assim, uma vez que a Situao Lquida da empresa positiva de R$50.000, essa situao est
coincidindo com o grupo Patrimnio Lquido (Capital = R$50.000), conforme afirmamos no item 5
2. Em seguida, surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens:
a. compra de mveis e utenslios, vista: R$5.000;
b. compra de um automvel, vista: R$30.000.
20
Balano Patrimonial
Caixa ....................... 50.000 Capital ................................. 50.000
ATIVO PASSIVO
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Com essas compras, veja o que aconteceu no Patrimnio:
O Caixa, que tinha R$50.000, ficou reduzido a R$15.000, pois R$35.000 foram gastos nas
aquisies citadas. Em compensao, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens):
Mveis e Utenslios, no valor de R$5.000;
Veculos, no valor de R$30.000
O Patrimnio passou a ser representado do seguinte modo:
Note que, embora tenha havido movimento do Patrimnio, o seu valor total no se alterou. Apenas houve
troca de valores no Ativo: o Caixa diminuiu em R$35.000, mas esse valor apareceu novamente emMveis e Utenslios e Veculos. No lado do Passivo no houve alterao; o Patrimnio Lquido
permanece. Por isso, repete-se, no lado do Passivo, o elemento Capital.
3. Sentindo necessidade de adquirir outros Bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a
empresa compra a prazo:
Compra a prazo de mercadorias (tintas), para revenda, da Casa das Tintas Teresina, conforme aceite
de Duplicatas no valor de R$20.000, para vencimentos em 30 e 60 dias.
Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria, assim,
Obrigaes para futuros pagamentos. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados.
O Ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela obrigao contrada atravs do aceite
das Duplicatas.
Aps essa operao de compra de mercadorias a prazo, o Patrimnio ser representado da seguinte
maneira:
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Caixa .................................. 15.000Mveis e Utenslios........... 5.000Veculos ............................ 30.000
TOTAL ............................... 50.000
Capital ......................... 50.000
TOTAL ........................... 50.000
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial
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Note que os elementos Caixa, Mveis e Utenslios, Veculos e Capital permanecem os mesmos, pois
no sofreram nenhuma alterao.
4. Suponhamos, agora, que a empresa de Luiz Felipe efetue o pagamento, em dinheiro, de uma
Duplicata, no valor de R$5.000.
Esse pagamento acarretar uma diminuio no Ativo, pois o Caixa ser diminudo de R$5.000, e
uma diminuio tambm no Passivo, pela extino
7. ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS
Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que,
quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio inicia suas
atividades.
Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra capital est acompanhada do adjetivo total,
compondo as expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais de que
a empresa dispe.
Observe o Patrimnio a seguir representado:
22
Caixa .................................. 15.000Mveis e Utenslios........... 5.000Veculos ............................ 30.000Estoque de Mercadorias ... 20.000
TOTAL ............................... 70.000
Duplicatas a Pagar ....... 20.000Capital ......................... 50.000
TOTAL ........................... 70.000
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial
Balano Patrimonial
Caixa .................................. 500Veculos .............................. 300
Mveis ................................. 100Estoque de Mercadorias ..... 200Duplicatas a Receber ......... 50
TOTAL ............................... 1.150
Fornecedores .................... 350Capital .............................. 800
TOTAL ........................... 1.150
ATIVO PASSIVO
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Note que o Capital Nominal da empresa de R$800 e o Capital disposio da empresa
ou Capital Total de R$1.150.
Conforme frisamos, todos os nomes, ttulos utilizados pela Contabilidade, so assim
aplicados com muita lgica.
Chegou o momento de voc saber por que o Patrimnio da empresa representado peloBalano Patrimonial em um grfico de dois lados e por que ambos os lados possuem o mesmo total; e,
ainda, por que o valor do Patrimnio no igual soma dos dois totais encontrados nos dois lados do
Balano Patrimonial.
Para comear, o que a representao grfica mostra?
Responderemos que o Passivo mostra a Origem de Capitais, isto , como a empresa
conseguiu os recursos que possui; e o Ativo mostra a Aplicao de Capitais, isto , onde a empresa
aplicou os recursos originados pelo lado do Passivo.
Veja a seguir o que vem a ser Origem e Aplicao dos Recursos.
Passivo: Origem dos Recursos
No lado do Passivo, so representados dois grupos de elementos patrimoniais:
Obrigaes: correspondem parte do Patrimnio que a empresa deve para
terceiros. Por isso, so tambm chamadas de Capitais de Terceiros, pois a empresa
tem que pag-las para terceiros.
Patrimnio Lquido: a parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da
empresa. So os Capitais Prprios.Resumindo: Capitais de Terceiros = Obrigaes
Capitais Prprios = Patrimnio Lquido
a. Capitais Prprios: podem se originar de duas fontes
1) Recursos do proprietrio. o caso do Capital Inicial ou aumentos posteriores.
2) Evoluo normal da empresa. o caso dos Lucros e, consequentemente, das Reservas.
Embora de forma bem simples, acrescentamos ao seu conhecimento mais dois elementos
do Patrimnio Lquido: Reservas e Lucros, os quais, juntamente com o Capital,
constituem os Capitais Prprios da empresa.
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Balano Patrimonial
ObrigaesPatrimnio Lquido
PASSIVO
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b. Capitais de Terceiros: O desenvolvimento normal da empresa faz com que ela efetue
uma srie de operaes que podero acarretar Obrigaes, as quais sero
representadas por Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar etc. Essas Obrigaes
constituem os Capitais de Terceiros.
7.2. Ativo: Aplicao dos Recursos
Os Capitais Prprios e de Terceiros, representados do lado do Passivo, so aplicados na
empresa em Bens e Direitos, conforme demonstra o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresa
utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos foram obtidos conforme mostram os elementos do
Passivo.
Veja a seguir esta representao grfica, analise nossas observaes e responda s
questes anexas.
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Balano Patrimonial
Caixa .................................. 1.100Estoque de Mercadorias ..... 1.400Duplicatas a Receber ......... 700
TOTAL ............................... 3.200
Duplicatas a Pagar ............. 350Promissrias a Pagar ........ 800Capital ................................1.700
TOTAL ........................... 3.200
ATIVO PASSIVO
ATIVO
Balano Patrimonial
Bens
Direitos
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III. CONTAS
1. CONCEITO
Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta? Possivelmente sua
resposta ser:
quando temos conta na padaria, na farmcia, no supermercado, a loja ...
So contas que temos para pagar.
Veja o conceito do ponto de vista tcnico:
At o presente, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em
elementos. Por exemplo: elemento Caixa, elemento Veculos, elemento Mveis, elemento Duplicatas a
Pagar. Agora, no apresentaremos nada de novo; simplesmente, quando nos referirmos ao componentes
patrimoniais, no diremos elementos e sim contas (conta Caixa, conta Veculos etc.).
Para que servem as contas?
atravs das contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso elas
devem ser tratadas com bastante carinho pelos contadores. Todos os acontecimentos que ocorrem naempresa, responsveis pela sua gesto, como as compras, as vendas, os pagamentos, os
recebimentos, so registrados em livros prprios atravs de contas.
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Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes ePatrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas).
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2. CLASSIFICAO DAS CONTAS
As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que
nos interessa o que as classifica em dois grupos (Teoria patrimonialista):
a. Contas Patrimoniaisb. Contas de Resultado.
2.1. Contas Patrimoniais
As Contas Patrimoniais voc j as conhece, pois at agora s nos referimos a elas;
representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividem-se em
Ativas e Passivas e so elas que representam o Patrimnio da empresa num dado
momento, atravs do Balano Patrimonial.
Veja:
2.2. Contas de Resultado
As Contas de Resultado voc ainda no conhece. Dividem-se em Contas de Despesas e
Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social*, encerrando-se no final do mesmo. No
fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio.
Vamos, ento, estud-las.
As Contas de Resultado so aquelas que representam as Despesas e as Receitas.
Despesas: decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a
energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabes, desinfetantes, vassouras,detergente), o caf consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papis, lpis, impressos
etc.), a utilizao dos servios telefnico etc.
As Despesas so registradas pela Contabilidade atravs das Contas de Resultado. Vendo
os exemplos de Contas de Despesas a seguir, voc identificar o tipo de despesa:
gua e Esgoto
Aluguis Passivos
Caf e Lanches
Contribuio de Previdncia
Descontos Concedidos
Material de Expediente
Juros Passivos
Luz
Material de Limpeza
Salrios
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BensCaixaVeculos
DireitosDuplicatas a ReceberPromissrias a Receber
Obrigaes Fornecedores
Duplicatas a PagarPatrimnio Lquido
CapitalLucros Acumulados
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
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Despesas Bancrias
Fretes e Carretos
Impostos
Prmios de Seguro
Telefone
Receitas: decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Existem em nmeromenor que as Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas:
Aluguis Ativos
Descontos Obtidos
Juros Ativos
Vendas
Receitas de Servios
Existem Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no
grupo das Receitas. o caso dos Aluguis, dos Juros e dos Descontos.
Como saber quando tais contas representam Despesas e quando representam Receitas?Na linguagem portuguesa existem palavras que possuem vrios significados, dependendo
da sua colocao. Alertamos voc para analisar com cuidado os adjetivos que vamos apresentar a
seguir. Veja a diferena entre uma conta de Aluguis que representa Despesa e uma conta de Aluguis
que representa Receita:
A conta Aluguis Passivos Despesa.
A conta Aluguis Ativos Receita.
* Exerccio social ou exerccio contbil compreende perodos de igual durao em que a
empresa opera; geralmente tem durao de um ano. No final desses perodos, as empresas apuram os
seus resultados e elaboram as demonstraes contbeis.
A diferena est nos adjetivos empregados. Note que as palavras passivos e ativos no tm
nenhuma ligao com Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. Portanto, a palavras ativos, colocada
aps a palavra aluguis, est sendo usada como adjetivo, qualificando os Aluguis de positivos (logo,
Receita). Por outro lado, a conta Aluguis Passivos no do Passivo ; representam, sim, Aluguis
negativos (logo, Despesa).
NOTA:
Voc poder encontrar ainda Aluguis Pagos ou Despesas de Aluguis para representar as
despesas de aluguis de Aluguis Recebidos ou Receitas de Aluguis para representar as
receitas de aluguis.
O mesmo raciocnio deve ser aplicado s contas que registram Juros:
A conta Juros Ativos Receita.
A conta Juros Passivos Despesa.
NOTA:
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Tambm neste caso voc poder encontrar Juros Pagos ou Despesas de Juros para representar
as despesas com juros e Juros Recebidos ou Receitas de Juros para representar as receitas com
juros.
No caso dos Descontos, so Despesas quando concedidos pela empresa; da seremregistrados na conta Descontos Concedidos. E so Receitas quando obtidos pela empresa; da serem
registrados na conta Descontados Obtidos. Veja:
Jos, nosso cliente, vem a nossa empresa pagar uma Duplicata no valor de R$1.000. Ao
recebermos o valor da Duplicata, damos um desconto de 5%. Logo, recebemos R$950. Os R$50
referem-se a Descontos Concedidos (Despesa).
Outro caso:
Nossa empresa vai pagar uma Duplicata no valor de R$5.000. Ao efetuarmos o pagamento,
recebemos um desconto de 10%. Logo, pagamos apenas R$4.500. Os R$500 que deixamos de pagar
representam, para nossa empresa, Descontos Obtidos (Receita).
NOTAS:
Impostos: somente o Governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas nunca tero Receitas
dessa natureza.
Os impostos mais comuns so: Imposto Predial, Imposto Territorial, Imposto sobre Circulao de
Mercadorias (ICMS), Imposto de Renda (IR), Imposto Sobre Servios (ISS).
Salrios: os salrios correspondem s remuneraes pagas aos empregados pela prestao de
servios. Logo, salrios so Despesas da empresa, nunca Receitas.
Seguros: para efeito didtico, no contabilizaremos, neste curso, a movimentao do Patrimnio de
uma empresa de seguros. Por isso, quando figurar esse tipo de conta na nossa contabilidade, s
pode ser Despesa.
3. NOES DE DBITO E CRDITO
Mais um alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na
terminologia contbil.
Dbito: na linguagem comum, significa:
dvida
situao negativa
estar em dbito com algum
estar devendo para algum etc.
Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista
tcnico com o que ela representa na linguagem comum.
Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente
correspondem aos da linguagem comum. Quando o aluno principiante no se conscientizar disso,dificilmente aceita que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a
aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.
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a. O lado do Ativo igual a Dbito porque as contas que o compem so da natureza
devoradora ( com exceo das Contas Retificadoras, que, embora credoras, figuram no Ativo ).
b. O lado do Passivo igual a Crdito porque as contas que o compem so de
natureza credora ( com exceo das Contas Retificadoras, que, embora devedoras, figuram no
Passivo ).
4. PLANO DE CONTAS
At aqui voc ficou sabendo que as contas so importantssimas para os registros contbeis.
So elas que permitem a escriturao dos atos e fatos ocorridos nas empresas. Todo contabilista, ao
proceder escriturao contbil, deve ter em mos uma relao de todas as contas necessrias ao seu
processo contbil.
O que , ento, o Plano de Contas?
Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus
interesses e, principalmente, legislao pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer s
disposies contidas na Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes).
Sendo assim, vamos apresentar, a seguir, uma relao das contas que voc utilizar para a
resoluo dos exerccios e das prticas deste livro. Evidentemente, para atender ao estgio de
aprendizagem em que voc se encontra, elaboramos um Plano de Contas simplificado. Porm, adiantevoltaremos a abordar este assunto com mais profundidade.
NOTA:
Aps o Plano de Contas, voc encontrar informaes que o auxiliaro a manuse-lo. Mesmo
simplificando, mantivemos determinadas contas ou grupos de contas que, talvez, no sejam muito
claros para voc neste momento dos estudos. No se aflija, pois a seqncia normal da matria o
levar, facilmente, a dominar todos esses pontos.
PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO
Grfico I
30
O Plano de Contas um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa
como necessrias aos seus registros contbeis.
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A CONTAS PATRIMONIAIS
B CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS
* Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio subseqente (seguintes). Os direitos
cujos vencimentos ocorram no curso do exerccio subseqente esto no Ativo Circulante.
** Obrigaes cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio subseqente. As obrigaes cujos
vencimentos ocorram no curso do exerccio subseqente esto no Passivo Circulante.
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1 - ATIVO 2 - PASSIVO10. ATIVO CIRCULANTE
10.1 Caixa10.2 Banco Conta Movimento
10.3 Aplicaes Financeiras10.4 Clientes10.5 Duplicatas a Receber10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao
duvidosa10.7 Promissrias a Receber10.8 ICMS a Recuperar10.9 Aes de Outras Empresas10.10 Estoque de Mercadorias10.11 Estoque de Material de Expediente10.12 Juros Passivos a Vencer10.13 Prmios de Seguros a Vencer
11. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO*11.1 Duplicatas a Receber11.2 Promissrias a Receber
12. ATIVO PERMANENTE12.1 Participaes em Outras Empresas12.2 Imveis de Renda12.3 Computadores12.4 Imveis12.5 Instalaes12.6 Mveis e Utenslios12.7 Veculos12.8 (-) Depreciao Acumulada
12.9 Fundo de Comrcio12.10 Marcas e Patentes12.11 Despesas de Organizao12.12 (-) Amortizao Acumulada
20. PASSIVO CIRCULANTE20.1 Fornecedores
20.2 Duplicatas a Pagar20.3 Promissrias a Pagar20.4 COFINS a Recolher20.5 ICMS a Recolher20.6 PIS s/Faturamento a Recolher20.7 Contribuies de Prev. a Recolher20.8 FGTS a Recolher20.9 Salrios a Pagar20.10 Dividendos a Pagar20.11 Impostos e Taxas a Recolher20.12 Provises p/ Contribuio Social20.13 Proviso p/ Imposto de Renda
21. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO**21.1 Duplicatas a Pagar21.2 Promissrias a Pagar
22. RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS22.1 Aluguis Ativos a Vencer22.2 Outras Receitas a Vencer22.3 (-) Custos ou Perdas Correspondentes
23. PATRIMNIO LQUIDO23.1 Capital23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar23.3 Reservas de Correo Monetria do
Capital23.4 Reservas Legal23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados
COMPENSAO DO ATIVO COMPENSAO DO PASSIVO
14. CONTAS DE COMPENSAO14.1 Seguros Contratados14.2 Ttulos de Cobrana
24. CONTAS DE COMPENSAO24.1 Contratados de Seguros24.2 Endossos para Cobrana
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Grfico II
C CONTAS DE RESULTADO
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1 - ATIVO 2 - PASSIVO
30. DESPESAS OPERACIONAIS30.1 gua e Esgoto30.2 Aluguis Passivos30.3 Amortizao30.4 Caf e Lanches30.5 Combustveis30.6 Contribuio de Previdncia30.7 Depreciao30.8 Descontos Concedidos30.9 Despesas Bancrias
30.10 Despesas com Crditos de LiquidaoDuvidosa30.11 Encargos Sociais30.12 FGTS30.13 Fretes e Carretos30.14 Impostos e Taxas30.15 Juros Passivos30.16 Luz e Telefone30.17 Material de Expediente30.18 Prmios de Seguro30.19 Salrios30.20 Despesas Eventuais
31. DESPESAS NO-OPERACIONAIS31.1 Perdas em Transaes do AtivoPermanente
40. RECEITAS OPERACIONAIS40.1 Aluguis Ativos40.2 Descontos Obtidos40.3 Juros Ativos40.4 Receitas Eventuais
41. RECEITAS NO-OPERACIONAIS41.1 Ganhos em Transaes do Ativo
Permanente
5 CUSTOS, DEDUES E PREJUZOSBRUTO
6 RECEITA BRUTA, DEDUES E LUCROBRUTO
50. CUSTOS DAS COMPRAS30.1 Compras de Mercadorias30.2 Fretes e Seguros sobre Compras
51. DEDUES E ABATIMENTOS DAS VENDAS51.1 Vendas Anuladas51.2 Descontos Incondicionais Concedidos51.3 ICMS sobre Vendas51.4 ISS51.5 PIS sobre Faturamento51.6 COFINS
52. PREJUZO BRUTO52.1 Prejuzo sobre Vendas
60. RECEITAS BRUTA60.1 Vendas de Mercadorias60.2 Receitas de Servios
61. DEDUES E ABATIMENTOS DAS
COMPRAS61.1 Compras Anuladas61.2 Descontos Incondicionais Obtidos
62. LUCRO BRUTO62.1 Lucro sobre Vendas
7 CONTAS DE APURAO DO RESULTADO
70. RESULTADO BRUTO70.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
70.2 Custo dos Servios Prestados70.3 Resultado da Conta Mercadorias (RCM)
71. RESULTADO LQUIDO71.1 Resultado da Correo Monetria71.2 Resultado do Exerccio (RE)
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4.1. Informaes sobre o Plano de Contas simplificado
Para que serve o Plano de Contas?
Daqui em diante, toda vez que procedermos escriturao, precisaremos consultar essePlano de Contas. Para facilitar, dividimos as contas em dois grficos:
No grfico I, colocamos as Contas Patrimoniais A e as Contas Extrapatrimoniais B.,
No grfico II, colocamos as Contas de Resultado C.
Cdigo das contas: o nmero que voc encontra esquerda de cada conta e serve para
facilitar o seu manuseio. Note que os cdigos das contas comeam pelos seguintes algarismos:
Informaes sobre o grfico I
Antes que apresentssemos o Plano de Contas simplificado, voc havia aprendido que
Contas Patrimoniais so aquelas que apresentam, atravs do Balano Patrimonial, a situao do
Patrimnio da empresa, dividindo-se em Ativo e Passivo. Voc ficou sabendo, tambm, que o lado do
Ativo composto pelos Bens e pelos Direitos e que o lado do Passivo composto pela Obrigaes e pelo
Patrimnio Lquido. Porm, essas Contas Patrimoniais so agrupadas no Balano Patrimonial em grupos
e subgrupos. Para facilitar, conforme nosso propsito, elaboramos o Plano de Contas utilizando apenas
os grupos principais. Veja:
A CONTAS PATRIMONIAIS
1. ATIVONo Ativo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos,
devidamente classificados em trs grupos:
10. Ativo Circulante
11. Ativo Realizvel a Longo Prazo
12. Ativo Permanente
A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de
liquidez dos elementos registrados.
Observao:
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ALGARISMOS CONTAS1234567
Contas do AtivoContas do PassivoContas de DespesasContas de ReceitasContas de Custos, Dedues e Prejuzo BrutoContas de Receita Bruta, Dedues e Lucro BrutoContas de Apurao do Resultado
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Grau de liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser
transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro
quando forem vendidos vista; as Duplicatas a Receber quando forem recebidas, e assim por diante.
A conta Caixa e a conta Banco Conta Movimento so as que possuem maior grau de
liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso, so as primeiras contas que aparecem noPlano de Contas.
10. Ativo Circulante
Neste grupo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que,
devido a sua finalidade, e em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos
aplicados em elementos que esto em franco movimento, como, por exemplo, a conta Caixa, que a todo
instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque,
Bancos Conta Movimento etc.
11. Ativo Realizvel a Longo Prazo
Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos
vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social subseqente. Por exemplo, os Ttulos a Receber
(Duplicatas, Promissrias etc.).
12. Ativo Permanente
Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou
Direitos que, pela finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por
exemplo, os mveis de uso da empresa, os veculos de uso da empresa etc.
NOTA:
Contas Retificadoras do Ativo: voc deve ter percebido que no Ativo apareceram trs contas
precedidas do sinal menos (-). So elas:
a. no Ativo Circulante:
10.6 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
b. no Ativo Permanente:
12.8 ( - ) Depreciao Acumulada
12.12 ( -) Amortizao Acumulada
Conforme explicamos no item 3 anterior, as Contas do Ativo so de natureza devedora (Dbito).
Entretanto, por fora da lei; existem contas que, embora de natureza credora (crdito), devem figurar no
Ativo, retificando seus valores. Da a permanncia das referidas contas no Ativo, porm com sinal menos
( - ).
Vamos ficar, por enquanto, apenas com essas informaes, pois no momento oportuno voltaremos a
abordar o assunto com mais propriedade.
2. Passivo
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No Passivo voc encontra as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido,
devidamente classificadas em quatro grupos:
20. Passivo Circulante
21. Passivo Exigvel a Longo Prazo
22. Resultados de Exerccios Futuros23. Patrimnio Lquido
20. Passivo Circulante
Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da
empresa que vencem no curso do exerccio seguinte.
21. Passivo Exigvel a Longo Prazo
Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da
empresa que tm vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte.
22. Resultado de Exerccios Futuros
Neste grupo voc encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente,
diminudas dos custos e despesas correspondentes.
Por exemplo, se a empresa receber no ms de dezembro uma Receita de aluguel
correspondente ao ms de janeiro do exerccio seguinte, esta Receita figurar no Balano de dezembro
como Receita Antecipada.
Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente, isto , antes de
seu vencimento, devero figurar no Ativo Circulante, como voc pode observar nas contas 10.12 Juros
Passivos a Vencer e 10.13 Prmios de Seguro a Vencer.
Maiores informaes acerca das Receitas e das Despesas antecipadas, voc encontrar
adiante.
23. Patrimnio Lquido
Neste grupo voc encontra as contas que representam o Patrimnio Lquido:
Capital
( - ) Titular Conta Capital a Realizar
Reserva de Correo Monetria do Capital
Reserva Legal
(+ ou - ) Lucros ou Prejuzos Acumulados
As contas deste grupo representam os capitais prprios.
NOTA:
Tambm no lado do Passivo, no grupo do Patrimnio Lquido, voc encontra Contas Retificadoras:
23.2 ( - ) Titular Conta Capital a Realizar
23.5 ( + ou - ) Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for devedor, representandoprejuzos).
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So contas que, embora de natureza devedora, figuram no Passivo pelas mesmas razes j
expostas em relao s do Ativo.
B CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS
Voc encontra no Plano de Contas, tanto no lado do Ativo como no lado do Passivo, umgrupo de Contas de Compensao.
A Lei n.6.404/76, das Sociedades por Aes, no contempla essas contas, , porm dispes
que os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes seja indicados, na apresentao do Balano, em Notas
Explicativas.
O Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T
2.5, atravs da Resoluo CFC 612, de 17.12.1985, que torna obrigatria a escriturao das Contas de
Compensao.
A finalidade dessas contas controlar os atos administrativos relevantes que possam efetuar
futuramente a Situao Patrimonial da empresa.
Quando, por exemplo, a empresa assina contrato com uma companhia seguradora, o valor
segurado dever ser registrado atravs das Contas de Compensao.
Maiores detalhes sobre a utilizao dessas contas voc encontrar medida que tais atos
surgirem para serem contabilizados.
Informaes sobre o grfico II
Didaticamente, classificamos as Contas de Resultado em cinco grupos:3. Despesas (Operacionais e No-operacionais)
4. Receitas (Operacionais e No-operacionais)
5. Custos, Dedues e Prejuzo Bruto
6. Receita Bruta, Dedues e Lucro Bruto
7. Contas de Despesas e Receitas j foram comentadas no item 2.2.
As contas do grupo 5 e 6 foram separadas do grupo das Despesas e das Receitas
Operacionais para facilitar o entendimento dos procedimentos relacionados com a apurao do
Resultado da Conta Mercadoria, mas todas elas fazem parte do resultado operacional.
As contas do grupo 7 so utilizadas para a Apurao dos Resultados Bruto e Lquido e daCorreo Monetria das Demonstraes Financeiras.
NOTA:
A numerao das Contas de Resultados seqncia das contas do grfico I (Patrimoniais).
O resultado do exerccio, lucro ou prejuzo, bem como todas as contas utilizadas para sua apurao,
devem ser demonstrados atravs da Demonstrao do Resultado do Exerccio, que voc
encontrar adiante.
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2.1. Fatos permutativos
a. Permutao entre elementos ativos
Partindo do Balano apresentado, suponhamos que na empresa L. N. S/A tenha ocorrido o
seguinte:
Recebimento da importncia de R$ 500, em dinheiro, referente a uma Duplicata.
Esse fato aumentar o Caixa em R$ 500, pela entrada do dinheiro, e diminuir a conta
Duplicata a Receber em R$ 500, pelo recebimento da Duplicata, provocando, ao mesmo tempo, aumento
e diminuio entre os elementos do Ativo.O Balano Patrimonial, aps este acontecimento, ficar assim:
38
BensCaixa ............................... 1.000Imveis ........................... 2.800
DireitosDuplicatas a Receber ..... 500
TOTAL ................................. 4.300
Obrigaes Salrios a Pagar ..................... 300Patrimnio Lquido
Capital ..................................... 3.200
Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 4.300
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial de L. N. S/A
Fatos permutativos so aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou do
Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo,
entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo.
BensCaixa ............................... 1.500Imveis ........................... 2.800
Direitos
- 0 -
TOTAL ................................. 4.300
Obrigaes Salrios a Pagar ..................... 300Patrimnio Lquido
Capital ..................................... 3.200
Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 4.300
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial de L. N. S/A
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Note que a importncia de R$ 500, que estava em Duplicatas a Receber, passou para a
conta Caixa. Houve permutao entre elementos do Ativo, mas o valor do Patrimnio Lquido no se
alterou.
O Patrimnio Lquido, no Balano, composto pela contas Capital e Lucros Acumulados,que, juntas, somam R$ 4.000. Note ainda que, tanto antes como depois do fato, esse valor permanece o
mesmo. Portanto, no houve alterao no Patrimnio Lquido.
Permutao entre elementos passivos
Partindo do Balano anterior, j modificado pelo fato a, suponhamos que na conta Salrios a
Pagar, no valor de R$ 300, registrada no Passivo, representando o valor lquido dos salrios que a
empresa tem a pagar a seus empregados, exista a importncia de R$ 30, a ttulo de Imposto de Renda.
Esse valor deveria ter sido retido dos empregados, mas ainda no foi. Para regularizar, vamos retir-los
da conta Salrios a Pagar e transferi-los para conta prpria, de Imposto a Recolher.
Para a empresa L. N. S/A, tanto em uma como em outra conta a referida importncia
representa Obrigao.
Veja como fica o Balano Patrimonial aps esse evento:
Note que apareceu uma conta nova Impostos a Recolher no valor de R$ 30,
retirados da conta Salrios a Pagar. Ambas so Contas do Passivo. Logo, houve permutao entre
elementos do Passivo, no alterando o valor do Patrimnio Lquido.
Permutao entre elementos do Ativo e do Passivo
Neste caso, o fato ocorrido poder acarretar aumento ou diminuio na Situao Patrimonial.
Aumento
39
BensCaixa ............................... 1.500Imveis ........................... 2.800
TOTAL ................................. 4.300
Obrigaes Salrios a Pagar ..................... 270
Impostos a Recolher .............. 30Patrimnio Lquido
Capital ..................................... 3.200
Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 4.300
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial de L. N. S/A
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A compra de mveis e utenslios a prazo, por exemplo, no valor de R$ 700, aumentar o
Ativo e aumentar o Passivo.
Com este evento, veja como fica o Balano Patrimonial:
Note que o Ativo aumentou para R$ 5.000, com a incluso da conta Mveis e Utenslios,
tendo em vista a compra efetuada; e o Passivo tambm aumentou para R$ 5.000, com a incluso da
conta Duplicatas a Pagar, devido Obrigao contrada.
Diminuio
Suponhamos, agora, que a empresa L. N. S/A tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de
uma Duplicata no valor de R$ 500.Este evento diminuir o Ativo, pela sada do dinheiro da conta Caixa, e diminuir tambm o
Passivo, pela liquidao da Obrigao, no mesmo valor.
Veja a Situao Patrimonial aps este evento:
40
BensCaixa ............................... 1.500Imveis ........................... 2.800Mveis e Utenslios ......... 700
TOTAL ................................. 5.000
Obrigaes Salrios a Pagar ........................ 270
Impostos a Recolher .................. 30Duplicatas a Pagar ..................... 700
Patrimnio LquidoCapital ..................................... 3.200
Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 5.000
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial de L. N. S/A
BensCaixa ............................... 1.000Imveis ........................... 2.800Mveis e Utenslios ......... 700
TOTAL ................................. 4.500
Obrigaes
Salrios a Pagar ........................ 270Impostos a Recolher .................. 30Duplicatas a Pagar ..................... 200
Patrimnio LquidoCapital ..................................... 3.200
Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 4.500
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial de L. N. S/A
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Note que, tanto no caso de aumento como no caso de diminuio, houve permutao entre
elementos do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo, sem interferncia no Patrimnio Lquido, o qual
permaneceu o mesmo.
2.2. Fatos modificativos
Como voc pde observar, os fatos permutativos envolvem apenas as Contas Patrimoniais,
sem provocar alterao alguma no Patrimnio Lquido. Porm, os fatos modificativos envolvem Contas de
Resultado (Receitas e Despesas) e, consequentemente, alteram o Patrimnio Lquido.
Podem ocorrer duas situaes:
a. Diminuio
Partindo do Balano anterior, suponhamos a ocorrncia do seguinte fato:
A empresa L. N. S/A pagou a importncia de R$ 100, em dinheiro, referente a Despesas
com o uso de telefones.
Tal fato diminuir o Caixa em R$ 100, pela sada do dinheiro, e, por ser uma despesa,
diminuir tambm o Patrimnio Lquido no mesmo valor.
Aps esse fato, a Situao Patrimonial da empresa fica assim:
Note que o pagamento da despesa diminuiu o Patrimnio, pois o Caixa, que tinha R$ 1.000,
ficou com R$ 900. E a despesa com o uso de telefones diminuiu o lucro: a conta Lucros Acumulados, que
tinha R$ 800, ficou com apenas R$ 700.
NOTA:
41
Fatos modificativos so aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos,
no Patrimnio Lquido.
BensCaixa ............................... 900Imveis ........................... 2.800Mveis e Utenslios ......... 700
TOTAL ................................. 4.400
Obrigaes Salrios a Pagar ........................ 270
Impostos a Recolher .................. 30Duplicatas a Pagar ..................... 200
Patrimnio LquidoCapital ..................................... 3.200
Lucros Acumulados ................. 700
TOTAL ........................................... 4.400
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial de L. N. S/A
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Tal evento diminuir o ativo em R$ 700, pela sada de Mveis e Utenslios; aumentar
novamente o Ativo, pela entrada de R$ 750, em dinheiro, no Caixa; e aumentar o Patrimnio Lquido,
pelo lucro auferido de R$ 50.
O Balano Patrimonial ficar assim:
Veja que o Ativo sofreu permutao (diminuiu pela sada de Mveis e Utenslios e aumentou
pela entrada do dinheiro na Caixa) e foi aumentado em R$ 50. O aumento verificado no Ativo, devido ao
lucro obtido na venda, acresceu o Patrimnio Lquido R$ 50, ou seja, o mesmo valor do lucro. Ento
tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta entre as contas Mveis e Utenslios e Caixa) e
um fato modificativo (recebimento de Receitas pelo lucro obtido na transao).
b. Diminuio
Suponhamos, agora, a ocorrncia do seguinte fato:
A empresa L. N. S/A efetuou o pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 200, em
dinheiro, tendo pago, tambm, R$ 20 de juros pelo atraso. Pagou, portanto, R$ 220.
Esse fato acarretar diminuio no Ativo, pela sada de R$ 220 do Caixa; diminuio no
Passivo, pela extino da obrigao de Duplicatas a Pagar, no valor de R$ 200; e diminuio do
Patrimnio Lquido, pela reduo dos lucros em R$ 20, devido despesa ocorrida.
A situao do Patrimnio passou a ser a seguinte:
43
BensCaixa ............................... 1.850Imveis ........................... 2.800
TOTAL ................................. 4.650
Obrigaes Salrios a Pagar ........................ 270
Impostos a Recolher .................. 30Duplicatas a Pagar ..................... 200
Patrimnio LquidoCapital ..................................... 3.200
Lucros Acumulados ................. 950
TOTAL ........................................... 4.650
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial de L. N. S/A
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Tambm neste caso, tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta entre as
contas Duplicatas a Pagar e Caixa) e um fato modificativo (o pagamento da Despesa pelos juros
ocorridos na operao).
Para facilitar a memorizao dos tipos de fatos administrativos, veja o seguinte esquema:
V. ESCRITURAO
1. CONCEITO
O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos eventos no livro Dirio,
completando-se, depois, nos demais livros de escriturao. atravs dos fatos administrativos que ocorre a gesto do Patrimnio das empresas, e
esses fatos so registrados por meio da escriturao. Mas, como escriturar esses acontecimentos?
44
BensCaixa ............................... 1.630Imveis ........................... 2.800
TOTAL ................................. 4.430
Obrigaes Salrios a Pagar ........................ 270
Impostos a Recolher .................. 30
Patrimnio LquidoCapital ..................................... 3.200
Lucros Acumulados ................. 930
TOTAL ........................................... 4.430
ATIVO PASSIVO
Balano Patrimonial de L. N. S/A
Fatos permutativos: envolvem apenas Contas Patrimoniais.
Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem, Direito ouObrigaes) e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio
Lquido.
Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou
do Patrimnio Lquido.
Escriturao uma tcnica que consiste em registrar no livros prprios (Dirio, Razo,
Caixa etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.
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Vamos, inicialmente, estudar onde escriturar esses acontecimentos, para depois aprender
como efetuar tais registros.
2. LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAO
Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela
contabilizao dos atos e fatos administrativos.
Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:
Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa
Livro Contas-Correntes
2.1. Livro Dirio
Formalidades extrnsecas ( ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas
numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de
encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio.
Formalidades intrnsecas ( ou internas ): a escriturao do Dirio deve ser completa, emidioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de
dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes
para as margens.
Essas formalidades devem ser observadas para que o livro Dirio merea f a favor do
comerciante, pois , como a vida da empresa e registrada no livro Dirio, toda e qualquer demonstrao
de situao empresarial, apresentada qualquer momento, tem sua comprovao nesse livro, desde que o
mesmo no contenha vcios ( erros de escriturao ) contrrios s formalidades legais descritas.
O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas ( contnuas, em forma de sanfona,
soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos
intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so
obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes financeiras.
Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima
pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura dos livros,
conforme o seguinte modelo:
45
O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est
sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas.
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2.2. Livro Razo
2.3.Livro Contas-Correntes
2.4. Livro Caixa
3. Mtodo de Escriturao
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TERMO DE ABERTURA (OU ENCERRAMENTO)
Contm o presente livro ______________________________ (_____________________) pginas,
numeradas, seguidas e tipograficamente, de 1 (um) a _____ ( ___________________________) e
servir de DIRIO n. _______ empresa _________________________estabelecida com o ramo ______________, na ____________________registrada na Junta Comercial do Estado de
_______________, sob o nmero ______________,por despacho de ____________________, e
inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica do Ministrio da Fazenda sob o n.
_______________________.
________________________, ________ de ______________ de x1
_____________________________________________________
Ass.: Proprietrio
_____________________________________________________
Ass.: Contador CRC n.
O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento
de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14
da Lei n. 8.218, de 29/8/91 ). Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas.O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que
representam Direitos e Obrigaes para a empresa.
O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que
envolvam entradas e sadas de dinheiro.
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O mtodo utilizado para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas
dobradas.
Esse mtodo, que de uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Lucas Pacioli, no
sculo XV, consiste no seguinte:
4. LANAMENTOS
4.1. Conceito
Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente do livro Dirio,
mediante documentos que comprovem a legitimidade da operao (Notas Fiscais, Recibos, Contratos etc).
4.2. Elementos essenciais
O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem
cronolgica ( data ), e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio.
Vejamos, agora, como que se faz um lanamento no livro Dirio.
Suponhamos o seguinte fato ocorrido na empresa:
Compra vista ( em dinheiro ) de uma mquina de escrever, marca Mantiqueira, conforme
Nota Fiscal n. 8.831, da Maquinolndia Ltda., na valor de R$ 1.000.
Observe que todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais.
. local e data da ocorrncia do fato;
. conta a ser debitada;
. conta ser creditada;
. histrico;
. valor.
Para elaborar um lanamento, voc deve seguir os seguintes passos:
1) Verificar o local e a data da ocorrncia do fato.No caso do nosso exemplo, considere a sua cidade e a data de hoje.
2) Verificar que documento foi emitido na operao.
Se no houver documento idneo que comprove a ocorrncia do fato, este no poder ser
contabilizado.
No nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n. 8.931.
3) Todo fato administrativo, objeto de escriturao, envolve, no mnimo, dois elementos
patrimoniais ou de resultado. Ento, este passo consiste em identificar quais so esses elementos
envolvidos na operao.
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No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a
cada dbito corresponde um crdito de igual valor.
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Relendo o exemplo, notamos o seguinte:
. compra vista de uma mquina de escrever...
1 elemento: compra vista; significa que movimentamos dinheiro. Logo, o
1 elemento dinheiro.
2 elemento: uma mquina de escrever. Logo, o 2 elemento mquina.
4) Verificar no Plano de Contas que conta deveremos utilizar para registrar cada um
dos elementos identificados no 3 passo.
Temos:
Dinheiro ser registrado na conta Caixa.
Mquina ser registrada na conta Mveis e Utenslios.
5) Preparar o histrico do problema.
O histrico consiste em relatar o fato. Este relato deve conter apenas dados necessrios
para o bom esclarecimento do evento. Nunca se deve esquecer de identificar a espcie e o nmero do
documento comprobatrio, a coisa transacionada, bem como o nome da empresa com quem se
transaciona.
Logo:
Compra de uma mquina de escrever, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n. 8.931,
da Maquinolndia Ltda.
6) Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada.
O que a conta a ser debitada e a conta ser creditada?
Observe que todo fato que ocorre na empresa ocorre em forma de troca.
Vamos tomar, por exemplo, a compra vista da mquina de escrever em questo. A
empresa recebe a mquina e d em troca o dinheiro.
Da, podemos concluir, nesta fase de aprendizagem, que em todo evento ocorrido na
empresa envolvendo elementos materiais existe pelo menos um elemento que entra para a empresa,
podendo acarretar aumento nos elementos patrimoniais. E, existe, tambm, pelo menos um elemento
que sai em troca do que entrou, podendo acarretar diminuio entre os elementos patrimoniais.
Sendo assim, todo fato administrativo objeto de contabilizao pode aumentar e/ou diminuiros elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido, conforme estudamos anteriormente Atos e
fatos administrativos.
Para identificar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada, observe o
quadra a seguir:
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QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAO
Veja, agora, esse mesmo quadro de maneira simplificada:
QUADRO GERAL DO RACIOCNIO LGICO DE DBITO E CRDITO
NOTAS: As Contas de Despesas s sero creditadas para estorno ou encerramento de exerccio.
As Contas de Receitas s sero debitadas para estorno ou encerramento de exerccio.
Continuando o raciocnio do nosso primeiro exemplo de lanamento, vamos, agora, identificar a conta a
ser debitada: a conta Mveis e Utenslios, porque uma mquina est entrando para o Patrimnio da
empresa. Sendo a mquina registrada em Conta do Ativo (Mveis e Utenslios), isso acarreta aumento do
Ativo e a letra a do quadro auxiliar da escriturao diz: toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a
respectiva conta. E a respectiva conta que, no caso, est acarretando aumento no Ativo a conta
Mveis e Utenslios.
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I. Para elementos Patrimoniais:
Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta.
Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta.
e. Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta.f. Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta.
II. Para elementos de Resultado:
ATIVO
Aumento Diminuio
Dbito Crdito
DESPESA
Quando ocorrer Estorno* ouDespesa encerramento de
Exerccio
Dbito Crdito
PASSIVO
Diminuio Aumento
Dbito Crdito
DESPESA
Estorno ou Quando ocorrerencerramento de Receita
Exerccio
Dbito Crdito
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Vamos, agora, identificar a conta a ser creditada: a conta Caixa, porque est saindo dinheiro da
empresa. Logo, diminuir o Ativo, e a letra b do quadro auxiliar da escriturao diz: toda vez que
diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. A respectiva conta que, no caso, est acarretando
diminuio para o Ativo a conta Caixa.
4.3. Frmulas de lanamentos
No exemplo de lanamento apresentado no item 4.2 tivemos apenas uma conta debitada e
uma conta creditada. Porm, um mesmo lanamento poder conter mais de uma conta debitada ou mais
de uma conta creditada. Da a existncia de quatro frmulas de lanamentos:
1 FRMULA: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e uma conta creditada.
Exemplo:
Compra de uma casa, vista, do Sr. Plnio de Almeida, situada na Av. Nove de Julho, n.
1.001, nesta cidade, conforme escritura passada no 5 Tabelio, no valor de R$ 200.000.
____________
Estorno uma correo do lanamento e ser estudado no item 6 deste captulo.
Para resolver esse lanamento, vamos seguir todos os passos contidos no item 4.2:
1) Local e data: considerar a sua cidade e a data de hoje.
2) Documento emitido: escritura passada no 5 Tabelio.3) Elementos envolvidos: casa e dinheiro.
4) Contas a utilizar: Imveis e Caixa.
5) Preparar o histrico: utilizaremos todo o problema.
6) Identificar qual das contas ser debitada e qual ser creditada:
Debitada: conta Imveis, pois estamos comprando uma casa, a qual aumentar o nosso Ativo (letra a
do quadro auxiliar da escriturao).
Creditada: conta Caixa, pois, se estamos pagando em dinheiro, o nosso Ativo diminuir pela sada
dessa importncia da conta Caixa (letra b do quadro auxiliar da escriturao).
2 FRMULA: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
Exemplo:
Compra de uma bicicleta, marca Lunar, da Casa Estrela, conforme Nota Fiscal n. 5.390, no
valor de R$ 800, nas seguintes condies:
a. pagamento, no ato, de R$ 300, em dinheiro, como entrada;
b. o restante ser pago aps 30 dias, conforme aceite da Duplicata n. 0001.
Para resolver este lanamento, vamos novamente seguir os passos contidos no item 4.2:
1) Local e data: considerar a sua cidade e a data de hoje.
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2) Documentos: Nota Fiscal n. 5.390 e Duplicata n. 0001.
3) Elementos envolvidos:
bicicleta
dinheiro
Duplicata4) Contas a utilizar:
bicicleta conta Veculos
dinheiro conta Caixa
Duplicata se estamos comprando a prazo, aceitando a Duplicata, evidentemente
estamos criando Obrigao para pagar esta Duplicata aps 30 dias. Nesse caso, a conta
ser Duplicatas a Pagar.
5) Preparar o histrico: veja no lanamento efetuado no 7 passo.
6) Identificar qual conta ser debitada e qual ser creditada:
Observe que, neste caso, esto envolvidos trs elementos: bicicleta, dinheiro e
Duplicata. Vamos analisar cada um, conforme o quadro auxiliar da escriturao:
conta Veculos: ser debitada, pois, se estamos comprando um veculo, este
entrar para o Patrimnio da nossa empresa, aumentando, assim, o Ativo.
Aplicaremos para esta conta a letra a do quadro auxiliar da escriturao.
conta Caixa: ser creditada, pois, se estamos pagando parte da compra em
dinheiro, esta importncia sai do nosso Patrimnio, provocando diminuio no Ativo.
Logo, aplicaremos a letra b do quadro auxiliar da escriturao.
conta Duplicatas a Pagar: ser creditada, pois, se estamos criando umaObrigao para pagar em 30 dias, ela aumentar o nosso Passivo. Logo,
aplicaremos a letra c do quadro auxiliar da escriturao.
Assim, temos:
Veculos = conta a ser debitada
Caixa = conta a ser creditada
Duplicatas a Pagar = conta a ser creditada
Veja que uma conta ser debitada e duas sero creditadas.
Como aparecem duas contas no crdito, utilizaremos a expresso Diversos, por
uma questo tcnica.
Explicao do lanamento:
Note que debitamos a conta Veculos e creditamos, inicialmente, a expresso Diversos.
Nos lanamentos de 2, 3 e 4 frmulas, a expresso Diversos indica, conforme a posio,
a existncia de mais de uma conta a ser debitada ou de mais de uma conta a ser creditada.
No exemplo em questo, observe que, aps creditarmos a expresso Diversos, fizemos um
breve histrico para, depois, creditar as diversas contas correspondentes. Portanto, a
expresso Diversos no conta; apenas indica a existncia de mais de uma conta no dbito
ou no crdito, conforme a sua posio. Observe, ainda, o uso das colunas destinadas aos
valores.
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3 FRMULA: quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e apenas uma conta
creditada.
Exemplo:
Venda de uma mquina de escrever a Vicente Leite, conforme Nota Fiscal n. 0118, por R$500, nas seguintes condies:
a. recebimento de R$ 100, em dinheiro como entrada;
b. recebimento do restante em 4 pagamentos, conforme Duplicatas n. 118/01 a 118/04, no
valor de R$ 100 cada.
Vamos, agora, resolver o problema:
1) Local e data: considerar a sua cidade e a data de hoje.
2) Documentos: Nota Fiscal n. 0118 e Duplicatas n. 118/01 a 118/04.
3) Elementos envolvidos:
mquina
dinheiro
Duplicatas
4) Contas a utilizar:
Mveis e Utenslios
Caixa
Duplicatas a Receber, pois estamos vendendo a prazo. Logo, teremos o Direito de receber o
valor correspondente venda.
5) Preparar o histrico: veja no lanamento efetuado.
6) Contas a ser debitadas e/ou creditadas:
conta Mveis e Utenslios: note que estamos vendendo uma mquina. Logo o nosso
Patrimnio ficar diminudo pela sada deste bem. Assim, a conta Mveis e Utenslios ser
creditada (letra b do quadro auxiliar da escriturao).
conta Caixa: estamos recebendo R$100 de entrada, o que aumentar o Ativo. Logo, a
conta Caixa ser debitada (letra a do quadro auxiliar da escriturao).
conta Duplicatas a Receber: se parte do valor da venda ser recebida futuramente,
significa que temos Direito com o nosso cliente, Sr. Vicente Leite. Assim, o Direito
registrado na conta Duplicatas a Receber aumentar o Ativo do Patrimnio. Portanto, a
conta Duplicatas a Receber ser debitada (letra a do quadro auxiliar da escriturao).
Temos, ento:
Caixa = conta a ser debitada
Duplicatas a Receber = conta a ser debitada
Mveis e Utenslios = conta a ser creditada.
4 FRMULA : quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
NOTA:
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8/9/2019 Contabilidade_Introdutoria
53/121
A partir deste ponto no vamos mais explicar a composio dos lanamentos minuciosamente,
seguindo todos os passos, conforme temos feito at aqui. Porm, voc, ao elaborar qualquer
lanamento, dever ter em mente todos aqueles passos para facilitar o seu raciocnio e conduzi-los
concluso do lanamento com segurana.
A seguir, voc encontrar informaes de algumas Contas de Resultado, que podero
figurar nos registros contbeis, tanto como Despesas quanto como Receitas.
4.4. Como contabilizar juros, aluguis e des