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CON RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL DE ESTUDIOS DE LASECRETARÍA DE EDUCACIÓN PÚBLICA, SEGÚN ACUERDO
20081654 DE FECHA 24 DE JUNIO DE 2008
“ANÁLISIS SOBRE EL IMPACTO DEL RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL”
T E S I S
QUE PARA OBTENER EL GRADO DE:
MAESTRO EN IMPUESTOS
P R E S E N T A:
L.C. RENE GUSTAVO CHAN CANUL
ASESOR:
MTRO. SALVADOR LEAÑOS FLORES
MÉRIDA, YUCATÁN AGOSTO 2014
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TESIS RENE GUSTAVO CHAN CANUL IEE
AGRADECIMIENTO
Le doy las gracias a Dios, por darme la vida, salud, y la fuerza necesaria para
poder culminar una etapa más en mi vida profesional.
A mis padres por darme la vida, el amor, el calor que todo hijo necesita en las
noches difíciles y por todos los consejos que necesite para salir adelante y poder
cumplir un objetivo más, mi maestría.
A mi novia por todas las noches que sacrificaste para darme ese apoyo emocionalpara continuar con mis metas, por todo el tiempo que estuviste a mi lado TE AMO.
A mi asesor el MAESTRO SALVADOR LEAÑOS FLORES, por el tiempo y
dedicación para poder llevar acabo mi tesis.
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ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO 1.- ANTECEDENTES DEL RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL
1.1 REPECOS
1.1.1 Antecedentes 4
1.1.2 Sujetos 6
1.1.3 Objeto 10
1.1.4 Base gravable 10
1.1.5 Obligaciones 11
1.2 REGIMEN INTERMEDIO
1.2.1 Antecedentes 15
1.2.2 Sujetos 16
1.2.3 Objeto 17
1.2.4 Base gravable 17
1.2.5 Obligaciones 17
CAPÍTULO 2.- EL REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL.
2.1 Sujetos 23
2.2 Base gravable 29
2.3 Obligaciones 34
2.4 Facilidades 45
CAPÍTULO 3.- IMPLICACIONES DE LA TRANSICIÓN DE LOS ANTERIORES
REGÍMENES AL DE INCORPORACIÓN.
3.1 Afectaciones 55
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3.2 Causas 57
3.3 Desventajas y ventajas 59
3.4 Comentarios 62
3.5 Sugerencias 63
CONCLUSIÓN 64
BIBLIOGRAFIA 66
ANEXO1 68
ANEXO 2 70
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1
Introducción
Actualmente existen una gran número de contribuyentes que tributaban en el
régimen de pequeños contribuyentes, debido a sus actividades que realizan con el
público en general, a las pocas operaciones, a sus ingresos, sin embargo con la
entrada en vigor del nuevo régimen de incorporación fiscal, se ven afectados todos
aquellos contribuyentes que venían tributando en el régimen de pequeños
contribuyentes, por las nuevas cargas fiscales, por lo que se pretende analizar el
impacto de la entrada en vigor de este nuevo régimen de incorporación fiscal, así
como ¿en qué porcentaje se van a ver afectados los contribuyentes que venían
tributando en el régimen de pequeños contribuyentes y que actualmente tributan
en el régimen de incorporación fiscal?, ¿Cuáles serían las principales afectaciones
a los contribuyentes que venían tributando en el régimen de pequeños
contribuyentes con la entrada en vigor del nuevo régimen de incorporación fiscal?,
¿Cuáles serían las causa principales de las afectaciones a los contribuyentes que
venían tributando en el régimen de pequeños contribuyentes y que actualmente
tributan en el régimen de incorporación fiscal? Y ¿Cuáles serían las desventajas y
si realmente existen ventajas con la entrada en vigor del nuevo régimen de
incorporación fiscal?, con el objetivo de determinar en qué porcentaje se van a ver
afectados los contribuyentes con la entrada en vigor del nuevo régimen deincorporación fiscal, determinar las principales afectaciones, las causas así como
las ventajas y desventajas de los contribuyentes que tributaban en el régimen de
pequeños contribuyentes y que actualmente pasaran al régimen de incorporación
fiscal, toda vez que con frecuencia se requiere de un análisis exhaustivo de las
reformas fiscales económico y financiero, con la finalidad de conocer los impactos
que generan en la sociedad. De ahí la importancia del presente proyecto, de llevar
acabó un análisis de los efectos que genera la entrada en vigor de este nuevo
régimen de incorporación fiscal a las personas físicas que antes tributaban en el
régimen de pequeños contribuyentes. Uno de los puntos importantes por el cual se
eligió este tema de investigación es la viabilidad, ya que como contador público y
el campo laboral donde se desempeña, encontramos con una cantidad de
personas físicas que tributaban en el régimen de pequeños contribuyentes
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2
actualmente régimen de incorporación fiscal lo que facilita el acceso a información
que es de suma importancia para la investigación, así como con del tiempo
suficiente ya que día a día asesoramos y contamos con gente involucrada, y lo
cual no va generar costos adicionales considerables. En el capítulo uno
hablaremos del régimen de los Pequeños contribuyentes y del régimen Intermedio,
regímenes que anteceden al nuevo Régimen de Incorporación Fiscal, de sus
antecedentes, sujetos, objetos, base gravables y sus obligaciones. En el capítulo
dos entraremos en materia con el nuevo régimen de incorporación fiscal los
sujetos, base gravable, obligaciones y las diferentes facilidades que otorga este
nuevo régimen y por último en el tercer capítulo finalizaremos con las
implicaciones de la transición de los anteriores regímenes al de incorporación,
como son las causas, ventajas y desventajas, comentarios y sugerencia.
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CAPITULO 1.- ANTECEDENTES DEL RÉGIMEN DE
INCORPORACIÓN FISCAL
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1.1 REPECOS
1.1.1 ANTECEDENTES
Para dar mejor comprensión del régimen de pequeños contribuyentes que en
cierta medida de acuerdo con lo mencionado por Agustín López Padilla (2006) ya
había tenido su aparición en la Ley a partir del 1° de enero de 1996 bajo la
denominación “contribuyentes que operan exclusivamente con público en general”,
es importante remontarnos unos años atrás, cuando existía en la Ley el régimen
de contribuyentes menores.
Se le denominaba régimen de contribuyentes menores aquellos que por el monto
de sus ingresos y por la actividad que realizaban, dedicándose fundamentalmente
a una actividad empresarial “micro”, no estaban en condiciones de tener una
contabilidad debidamente integrada y de cumplir con una serie de requisitos que si
debían de cumplir los contribuyentes mayores o contribuyentes con ingresos
superiores, que para 1980 la Ley establecía de $1´500,000 de aquellos pesos.
(Lopez, 2006)
Este régimen de contribuyentes menores durante muchos años estuvo vigente en
nuestro país y tenía la gran ventaja de que a través de una estimativa los
contribuyentes cuantificaban su impuesto y hacían pagos bimestrales definitivos
sin obligación de acumular esos ingresos a otros ingresos, y dentro este rubro se
encontraban desde operarios, artesanos o los dedicados a diversos oficios,
dueños de pequeños comercios en toda su gama, y si bien es cierto que el fisco
no tenía un control exacto de las utilidades que obtenía cada uno de estos giros o
sujetos, representaba una ventaja. Es decir, era preferible recibir una cuota fija
bimestral que tener a un mundo de contribuyentes queriéndolos controlar y en
muchos casos sin recibir su aportación correspondiente por las utilidades
obtenidas. Presentando una serie de variables, es hasta el año de 1990 con la
aparición del régimen simplificado, el régimen de contribuyentes menores seguía
subsistiendo, pero ahora para actividades sumamente concretas y con ingresos
muchos más limitados, de tal suerte que solamente podían tributar en este rubro
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los locatarios de mercados públicos con venta al menudeo, los que operaban en
puestos fijos y semifijos en la vía pública y solo al menudeo, vendedores
ambulantes y que enajenaban productos agrícolas, ganaderos, pesqueros o
silvícolas no industrializados y en general contribuyentes que tuvieran ingresos
que no excedieran de $100,000 en un ejercicio (cifra hasta 1997) y otra serie de
particularidades que debían de reunir, pero que en términos muy concretos
reducían el gran número de contribuyentes menores que existían hasta 1990 aun
número muy pequeño. El resto de los contribuyentes menores, por la misma
limitación que la Ley estableció a partir de 1990, pasaron a tributar bajo el régimen
simplificado, en donde, el contribuyente paga sus impuestos sobre una utilidad
obtenida bajo un manejo de caja a base de entradas y salidas.
Probablemente el control al régimen simplificado cuyo nombre no es el más
apropiado, no fue de todo exitoso declaran a las autoridades e incluso a los
mismos contribuyentes, pues para llevar el régimen simplificado se requería
invariablemente de los servicios de un especialista en la materia,
fundamentalmente de un contador público, que determinara el resultado fiscal
correspondiente mediante la contabilización adecuada de las entradas y salidas.
Es quizá por esta razón que a partir de 1998 se incluye en la Ley este nuevo
régimen, que quiérase o no viene nuevamente a implementar un sistema similar aldel contribuyente menor, ampliando el rango de ingresos y sustrayendo a quienes
venían tributando bajo el régimen simplificado.
Estas tasas se aplicarán sobre los ingresos brutos sin necesidad de complicarse
llevando una contabilidad pormenorizada y únicamente es aplicable este régimen
para aquellas personas físicas que enajenen bienes o presten servicios al público
en general, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los
intereses no excedan del límite señalado. (Lopez, 2006)
Por otro lado el L.C. Antonio Luna Guerra (2009), menciona que los antecedentes
del Régimen de Pequeños Contribuyentes empiezan en 1996, con la reforma
donde se adiciona a la sección III del capítulo VI del título IV de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta con el nombre de las personas físicas que realizan
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operaciones exclusivamente con el público en general, esta sección estuvo
vigente durante 1996 y 1997. Fue en 1998 con las reformas que cambia el nombre
de personas que realicen operaciones exclusivamente con el público en general
por el Régimen de Pequeños Contribuyentes.
Con la entrada en vigor del Régimen de Pequeños Contribuyentes, se pretendía
lograr la simplificación administrativa para la mayoría de los negocios, aunque tuvo
un impacto fuerte ya que se pagaría una tasa del 2.5% sobre los ingresos.
El 5 de abril de 2004 se emitió un Decreto por los que se otorgan diversos
beneficios fiscales a los contribuyentes, entre los cuales se le otorgo el beneficio al
Régimen de Pequeños Contribuyentes de pagar a través de una cuota fija
integrada del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta. En el año2005 entra en vigor el convenio con las entidades federativas respecto al cálculo
de la cuota fija integrada para la recaudación de los impuestos pagados por los
pequeños contribuyentes. Para 2008 aparece el Impuesto Empresarial a Tasa
Única y el Impuesto a los Depósitos en Efectivo. (Luna, 2009)
1.1.2 SUJETOS
De conformidad con el artículo 137 Fracción I de la Ley Impuesto Sobre la renta
que estuvo vigente, las personas físicas que realicen actividades empresariales,
que únicamente enajenen bienes o presten servicios al público en general, podrán
optar por pagar el Impuesto Sobre la renta conforme al régimen de pequeños
contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los
intereses obtenidos en el año de calendario anterior, no hubieran excedido de
$2`000,000.00. Asimismo, los contribuyentes que inicien actividades podrán optar
por pagar el impuesto conforme a dicho régimen, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excedan del límite señalado. (LISR, 2013)
Este fueron los sujetos que estuvieron vigentes en el Régimen de Pequeños
Contribuyentes hasta el 31 de diciembre de 2013, y que ya no están vigentes con
la entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal.
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Además, para poder pagar el impuesto conforme al régimen de pequeños
contribuyentes, los contribuyentes deberán presentar ante el Servicio de
Administración Tributaria a más tardar el 15 de febrero de cada año, una
declaración informativa de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior. Esta obligación no será aplicable a los contribuyentes que utilicen
máquinas registradoras de comprobación fiscal. (LISR, 2013)
No obstante lo anterior, de conformidad con la regla I.3.12.3.1 de la Resolución
Miscelánea, los Repecos únicamente presentaran la declaración informativa de los
ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de que se trate, cuando sea requerida por
las autoridades fiscales.
No podrán pagar el impuesto conforme al régimen de pequeños contribuyentesquienes obtengan ingresos por concepto de comisión, mediación, agencia,
representación, correduría, consignación, distribución o espectáculos públicos, ni
quienes obtengan más del 30% de sus ingresos por la enajenación de mercancías
de procedencia extranjera. (LISR, 2013)
REGLAS PARA CUANDO DURANTE EL EJERCICIO SE REBASE EL LÍMITE DE
INGRESOS
Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial adicionados de los
intereses, obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio
del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan del límite de $2`000,000.00,
el contribuyente dejara de tributar en el régimen de pequeños contribuyentes y
deberá tributar en el régimen de actividades empresariales y profesionales o en el
régimen intermedio , según corresponda, a partir del mes siguiente a aquél en que
se excedió el monto del ingreso. (Barrón, 2013).
También pueden ser sujetos de este régimen los contribuyentes dedicados a
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, así como de
autotransporte de carga o pasajeros y los dedicados a actividades artesanales,
que así opten por hacerlo siempre y cuando los ingresos de esta actividad
incluyendo los intereses tampoco excedan de la cantidad de $2´000,000.00.,
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nunca podrán optar por este régimen los que ya hubieren tributado en el general.
(Lopez, 2006)
Por ejemplo un pequeño contribuyente que realice actividades comerciales, que
obtenga ingresos hasta el mes de septiembre por $1´900,000.00 y que en el mesde octubre obtenga $200,000.00 de ingresos, en forma acumulado este
contribuyente tuviese de ingresos $2´100,000.00, por lo tanto este contribuyente
estuviese rebasando el límite establecido de $2´000,000.00, por lo que a partir del
mes de noviembre este contribuyente tendrá que tributar en el régimen de
actividades empresariales y profesionales o en el régimen intermedio.
CONTIBUYENTES QUE EXPIDAN UNO O MAS COMPROBANTES CON
REQUISITOS FISCALES
Como ya se ha mencionado en puntos anteriores, uno de los requisitos para
tributar en el Régimen de Pequeños Contribuyentes es cuando se enajenen
bienes o presten servicios únicamente con el público en general; para estos
efectos se considera que se realizan operaciones únicamente con el público en
general cuando no se expidan comprobantes que reúnan requisitos fiscales
(Barrón, 2013). Por los que el segundo párrafo de la fracción IV del artículo 139 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que se considera que loscontribuyentes que tributan en el régimen de pequeños contribuyentes, cambian
su opción para pagar el impuesto en el régimen de actividades empresariales y
profesionales o régimen intermedio, según corresponda, cuando expidan uno o
más comprobantes que reúnan los requisitos fiscales que señala el artículo 29-A
del Código Fiscal de la federación, a partir del mes en que se expidió el
comprobante señalado. Por ejemplo si un contribuyente que enajena bienes o
presta un servicio con el público en general, en el mes de junio de 2013 expide uncomprobante con requisitos fiscales que permitan deducción o acreditamiento
para efectos fiscales, tributara bajo el régimen de pequeños contribuyentes hasta
el mes de mayo de 2013, y a partir de julio de 2013 tributara en cualquiera de los
regímenes antes señalados.
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CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES EN UN EJERCICIO
IRREGULAR
En la fracción II del Artículo 137 de la Ley del impuesto sobre la Renta se
establece un procedimiento para los contribuyentes que inicien actividades y quedeseen someterse a la reglamentación de este régimen y para tal efecto bastará
que estimen que sus ingresos no excederán del límite señalado para poder tributar
en él.
Si en el ejercicio se inicia operaciones y este se hace por periodo menor a 12
meses, para determinar el monto correspondiente dividirán los ingresos
manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado
será multiplicado por 365, que es el número de días que tiene el año. En este casosi la cantidad excede el importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se
podrá optar conforme a esta sección.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta permite que los contribuyentes se puedan dar
de alta en esta sección, siempre y cuando cumplan con los requisitos que la
misma establece, y muy especialmente con la obligación de prestar a más tardar
el 15 de febrero de cada año, una declaración informativa de los ingresos
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior. Si no lo hicieran, automáticamentedejaran de tributar en este régimen, pasando al intermedio o al general, según sea
el caso.
Esta regla no es obligatoria para quienes utilicen máquinas registradoras de
comprobación fiscal. (LISR, 2013)
CONTRIBUYENTES COPROPIETARIOS
El artículo 137 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su fracción tercera
también establece que los copropietarios que realicen actividades empresariales
podrán tributar en la presente sección, en la medida que no lleven a cabo otras
actividades empresariales y siempre que los ingresos que les correspondan en
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forma conjunta por las actividades realizadas y los intereses obtenidos, en el año
de calendario anterior, no hubieren excedido del monto límite de $2´000,000.00.
Cuando durante el presente ejercicio los ingresos señalados rebasen el límite
mencionado, para cada copropietario, estos tributaran a partir del mes siguiente enel régimen de las actividades empresariales y profesionales o en régimen
intermedio, según corresponda. (LISR, 2013)
SUCESIONES
De acuerdo con el último párrafo del artículo 137 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, menciona que tratándose de las sucesiones de un contribuyente que haya
estado tributado en esta sección, y en tanto esta no se liquide, el representante
legal de la sucesión continuara cumpliendo con lo dispuesto en la presente
sección.
1.1.3 OBJETO DEL IMPUESTO
Serán objeto del impuesto los ingresos en efectivo, bienes o servicios que se
desarrollen por la actividad empresarial. Los ingresos en crédito se considerarán
para el pago del impuesto hasta que se cobren en efectivo, en bienes o en
servicios. (Lopez, 2006)
1.2.4 BASE GRAVABLE
La base gravable se establece en el artículo 138 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, y se determinara mediante la aplicación de una tasa del 2% a la diferencia
que resulte de disminuir al total de los ingresos que obtengan en el mes en
efectivo, en bienes o en servicios por su actividad empresarial, un monto
equivalente a cuatro (4) veces el salario mínimo general del área geográfica
elevado al mes. (LISR, 2013)
De conformidad con la fracción VI del artículo 139 de la Ley del impuesto Sobre la
Renta, los pagos mensuales tendrán carácter de definitivo y se enteraran a más
tardar el día 17 del mes siguiente a aquel que corresponda el pago, ante las
oficinas autorizadas de la Entidad federativa en la cual el contribuyente obtenga
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sus ingresos, siempre que dicha Entidad Federativa tenga celebrado convenio de
coordinación para administrar el Impuesto Sobre la Renta de los contribuyentes
del Régimen de pequeños contribuyentes. En el caso de que la Entidad Federativa
no celebre el citado convenio o éste se dé por terminado, los pagos se enteraran
ante los bancos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria, a través
de ventanilla bancaria o vía electrónica.
El Servicio de Administración Tributaria y, en su caso las Entidades Federativas
con las que se celebre convenio, podrán ampliar los periodos de pago, a bimestral,
trimestral o semestral, tomando en consideración la rama de actividad o la
circunscripción territorial de los contribuyentes.
De acuerdo con la regla I.3.12.3.2 de la resolución Miscelánea Fiscal, lasdeclaraciones deberán presentarse en forma bimestral a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaración respectiva.
La regla II.3.7.2.1 de la resolución Miscelánea Fiscal, establece que los
contribuyentes del Régimen de Pequeños Contribuyentes, que obtengan ingresos
en las Entidades Federativas que hayan suscrito el Convenio de Colaboración
Administrativa en Materia Fiscal Federal, enteraran bimestralmente sus pagos
definitivos del Impuesto Sobre la Renta en las oficinas autorizadas de las citadas
entidades federativas.
1.1.5 OBLIGACIONES
De conformidad con el artículo 139 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las
personas del Régimen de Pequeños Contribuyentes, tendrán las siguientes
obligaciones:
I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
De acuerdo con la regla 1.2.4.3 de la Resolución Miscelánea, los
Repecos deberán solicitar su inscripción a dicho registro, ante las
oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de las entidades federativas
correspondientes a su domicilio fiscal, las cuales se encuentran
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12
relacionadas en la página de internet del Servicio de Administración
Tributaria.
Los Repecos que tengan establecimientos, sucursales, locales, puestos
fijos o semifijos, lugares donde almacenen mercancías y en general
cualquier lugar que utilicen para el desempeño de actividades dentro de
la circunscripción territorial de dos o más entidades que se encuentren
relacionadas en la página de internet del Servicio de Administración
Tributaria, deberán presentar avisos de apertura y cierre, ante las
oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de la entidad federativa que
corresponda al domicilio en el que se encuentre el establecimiento ,
sucursal, local o puesto fijo o semifijo, lugar donde se almacenen
mercancías y en general cualquier lugar que se utilice para eldesempeño de actividades.
II. Presentar aviso a más tardar el 31 de marzo del ejercicio en que se
comiencen a pagar el ISR conforme al Régimen de Pequeños
Contribuyentes o dentro del primer mes siguiente al inicio de
operaciones. Asimismo, cuando dejen de pagar el impuesto conforme a
dicho régimen, deberán presentar aviso dentro del mes siguiente a la
fecha en que se de dicho supuesto. Cuando los contribuyentes dejen de
pagar dejen de pagar el impuesto conforme al Régimen de Pequeños
Contribuyentes, en ningún caso podrán volver a tributar en dicho
Régimen.
III. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales, por las
compras de bienes nuevos de activo fijo que usen en su propio negocio,
cuando el precio sea superior a $,000.00.
IV. Llevar un registro de sus ingresos diarios.
V. Entregar a sus clientes copias de las notas de ventas y conservar los
originales de las mismas; estas notas deberán reunir los requisitos a que
se refiere las fracciones I,II Y III del artículo 29-A del Código Fiscal
Federal y el importe de la operación en número o letra. Si los
contribuyentes utilizan máquinas registradoras de comprobación fiscal,
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podrán expedir como comprobantes simplificados, la copia de la parte
de los registros de auditoria de dichas maquinas en la que aparezca el
importe de la operación de que se trate. El Servicio de Administración
Tributaria, mediante reglas de carácter general, podrá liberar de la
obligación de expedir dichos comprobantes tratándose de operaciones
menores a $100.00.
VI. Presentar, a más a tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel que
corresponda el pago, declaraciones mensuales en las que se
determinará y pagará el impuesto conforme a lo dispuesto en los
artículos 137 y 138 antes citados. Los pagos mensuales a que se refiere
esta fracción, tendrán el carácter de definitivos.
VII. Tratándose de las erogaciones por concepto de salarios, loscontribuyentes deberán efectuar la retención y el entero por concepto
del Impuesto sobre la renta de sus trabajadores. Esta obligación podrá
no ser cumplida hasta por tres trabajadores cuyo salario no exceda del
Salario Minino General del área geográfica del contribuyente elevado al
año. Los contribuyente a que habiendo pagado el impuesto conforme al
Régimen de Pequeños Contribuyentes, cambien al régimen de
actividades empresariales y profesionales o al régimen intermedio, a
partir de la fecha del cambio, deberán cumplir con las obligaciones
previstas en los artículos 133 o 134 de la Ley del Impuesto Sobre la
renta. (LISR, 2013)
REGIMEN AL CAMBIAR DE OPCIÓN
De acuerdo con el artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, cuando los
contribuyentes ya no reúnan los requisitos para tributar en el Régimen de
Pequeños Contribuyentes, u opten por hacerlo conforme al régimen de actividades
empresariales y profesionales o al régimen intermedio, consideraran como fecha
de inicio del ejercicio para efectos del pago del impuesto conforme a dichos
regímenes, aquella en que se de dicho supuesto.
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PAGO MEDIANTE CUOTA FIJA INTEGRADA
De conformidad con los artículos 139 fracción VI de la Ley del impuesto Sobre la
Renta, 2-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 17 de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única, así como con la regla II.5.1.3, de los Repecos quetengan su domicilio fiscal, establecimientos, sucursales o agencias en las
entidades federativas en materia fiscal federal, para administrar a dichos
contribuyentes, realizara los pagos bimestrales en las oficinas autorizadas por las
entidades federativas, a través de las formas que éstas publiquen y podrán pagar
el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Empresarial a
Tasa única, mediante una cuota fija integrada estimada por las autoridades de
dichas entidades federativas. (Barrón, 2013)
Algunas ventajas que podemos comentar de este régimen son: el pago de
impuestos a través de una cuota integrada, no existe tiempo límite para tributar en
dicho régimen, la emisión de notas de ventas, llevar un registro de ingresos,
gastos y activos sin tener que llevar una contabilidad de acuerdo a Ley, esta
eximido de presentar declaración anual e informativas, no están obligados a abrir
cuanta bancaria. En cuanto a las principales desventajas: existe un monto límite
para tributar en dicho régimen, la no facturación para posible crecimiento, no
poder proveer a grandes empresas, como se puede apreciar en este régimen
existían más ventajas que desventajas.
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1.2.2 Sujetos
De conformidad con el artículo 134 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, serán
sujetos del impuesto bajo este régimen, las personas físicas que se dediquen
exclusivamente a actividades empresariales y cuyos ingresos no hubierenexcedido en el año inmediato anterior de $4, 000,000. Si los contribuyentes inician
actividades, podrán optar por someterse a este régimen cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excedan del límite señalado. Si se dan de alta, una vez
iniciado el año de calendario, para determinar si exceden o no del límite
correspondiente, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que
comprende el periodo y el resultado se multiplicara por 365. Si la cantidad
obtenida excede del importe señalado, en el ejercicio siguiente no se podrá tributar
en este régimen. Es decir, si un contribuyente estima que sus ingresos no serán
los superiores a $4,000,000 y no obstante por las operaciones señaladas al final
del ejercicio supera el límite, en ese ejercicio ya transcurrido tributara dentro del
régimen intermedio, pero a partir del siguiente ejercicio tendrá que tributar en el
régimen general. La única variable con el régimen general, es que los
contribuyentes en régimen intermedio están liberados de cumplir con ciertas
obligaciones y por otro lado, únicamente tienen la obligación de llevar una
contabilidad simplificada. Pero tratándose de la determinación del impuesto eltratamiento a los ingresos obtenidos, las erogaciones realizadas, los requisitos de
las deducciones, partidas no deducibles y el sistema de acumulación con otros
ingresos o determinación del impuesto anual, es exactamente el mismo. Por lo
tanto podemos mencionar dos características para los sujetos que deben tributar
bajo este régimen, la primera deben ser personas físicas dedicadas a actividades
empresariales y por lo menos el 90% de sus ingresos deben provenir de estas y el
según y la segunda que sus ingresos anuales o en el ejercicio no deben excederde $4´000,000.00
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- Formular estado de posición financiera al inicio y al término de sus
actividades, ni al 31 de diciembre de cada año.
- Levantar inventario de mercancías al 31 de diciembre de cada año
- Presentar las declaraciones informativas a través de medios electrónicos en
la dirección de correo electrónico que señale el Servicio de Administración
Tributaria; es decir, las presentarán en los formatos impresos.
- Conservar la documentación e información de operaciones realizadas con
partes relacionadas.
4.- Los contribuyentes del régimen Intermedio que en el ejercicio inmediato interior
hubiesen obtenido ingresos superiores a $1´750,000.00 sin que en dicho ejercicio
excedan de $4´000,000.00, estarán obligados a tener máquinas registradoras de
comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal, en los
que se registran las operaciones que se realicen con el público en general.
La regla I.2.12.2.1 de la Resolución Miscelánea, precisa que los contribuyentes del
Régimen Intermedio que no realicen operaciones con el público en general,
podrán no tener las máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o
sistemas electrónicos de registro fiscal.
5.- Los contribuyentes que inicien actividades, podrán optar por tributar en elrégimen intermedio, cuando estimen que sus ingresos en el ejercicio no
excederán de $4’000,000.00.
Cuando el ejercicio de inicio de actividades se realice operaciones por un periodo
menor a 12 meses, para determinar el monto de $4’000.000.00, dividirán los
ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el
resultado se multiplicara por 365 días; si la cantidad obtenida excede de
$4’000,000.00, en el ejercicio siguiente no se podrá optar por el régimen
intermedio.
Si suponemos que una persona física inició actividades el 15 de junio de 2011, los
días en que realizó actividades empresariales fueron 200. En dicho ejercicio podrá
o no optar por el régimen intermedio. Considerando que durante los 200 días de
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El pago mensual del 5% que se entera a la entidad federativa no es un pago
adicional, ya que se acredita contra el pago provisional determinado en los
términos del artículo 127.
ASPECTOS A CONSIDERAR:
1.- En caso de que el 5% de la utilidad gravable sea mayor al monto del pago
provisional determinado en los términos del artículo 127 de la LISR, únicamente se
enterara a la entidad federativa una cantidad equivalente al monto que resulte de
aplicar el procedimiento previsto en dicho artículo 127.
2.- Cuando los contribuyentes tengan establecimientos en dos o más entidades
federativas, efectuaran los pagos mensuales a cada entidad federativa en la
proporción que representen los ingresos de dicha entidad federativa respecto de
total de sus ingresos.
3.- Los pagos mensuales que se enteren a las entidades federativas serán
acreditables contra el ISR del ejercicio que se debe pagar mediante declaración
anual a representarse en el mes de abril del siguiente año.
4.- De conformidad con la regla I.3.12.2.2. de la resolución miscelánea los
contribuyentes del régimen intermedio realizaran el pago del 5% de la utilidad enlas oficinas autorizadas de las entidades federativas de que se trate, a través de
las formas oficiales que están publiquen o de los medios electrónicos que
autoricen.
Algunas ventajas que podemos mencionar de este Régimen es que solo están
obligados a llevar una contabilidad simplificada en base a un libro de ingresos,
egresos y de registro de inversiones y deducciones, se puede y debe expedir
facturas por cada venta realizada, puede deducir las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, a excepción de
automóviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones y remolques, los
cuales deberán deducirse, vía depreciación.
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En cuanto a las desventajas se puede mencionar que en el caso del ISR, están
obligados a declarar ante el Estado y ante la Federación, es decir, si tu estado
tiene convenio con la federación estarás obligado a presentar tus declaraciones
de: a) ISR del régimen intermedio para la federación (SAT), b)ISR del régimen
intermedio para entidades federativas (tu estado), si superas los 4,000,000.00 de
ingresos en el ejercicio automáticamente pasarías al régimen de actividades
empresariales o profesionales o común denominado régimen general de Ley, es
este régimen solo puedes ejercer actividades empresariales y no puedes prestar
servicios profesionales.
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CAPÍTULO 2.- DEL REGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL.
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Una vez analizado el régimen de pequeños contribuyentes y el régimen
intermedio, regímenes que antecedieron al nuevo régimen de incorporación fiscal,
procederemos hacer el análisis de dicho régimen, identificando las obligaciones
que deben cumplir los contribuyentes que decidan pagar sus impuestos bajo este
nuevo formato, saber quiénes pueden optar y quienes no tienen ese derecho, así
como conocer las reglas misceláneas aplicables a dicho régimen y las causas por
las que el Servicio de Administración Tributaria puede sacar a los que tributen en
este nuevo régimen y por lo consiguiente dejar de gozar de los beneficios del
Régimen de Incorporación Fiscal.
2.1 Sujetos
De conformidad con el Artículo 111 de la Ley del impuesto Sobre la Renta loscontribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades
empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera
para su realización título profesional, podrán optar por pagar el impuesto sobre la
renta en los términos establecidos en esta sección, siempre que los ingresos
propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no
hubieran excedido de la cantidad de 2,000,000.00, millones de pesos.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior que inicien actividadespodrán optar por pagar el impuesto conforme a lo establecido en este artículo,
cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedan del límite a que se
refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo
menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el párrafo
anterior, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que
comprende el periodo y el resultado se multiplicara por 365 días; si la cantidad
obtenida excede el importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podrátributar conforme a esta sección.
También podrán aplicar la opción establecida en este artículo, las personas físicas
que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la
suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales
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que realicen a través de la copropiedad, sin deducción alguna, no excede del
importe del 2,000,000.00, en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad
establecida en el primer párrafo de este artículo y que el ingreso que en lo
individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin
deducción alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos
propios de su actividad empresarial del mismo copropiedad, en el ejercicio
inmediato anterior, no hubieran excedido del límite a que se refiere el primer
párrafo de este artículo.
Entonces quienes pueden tributar en este régimen de incorporación fiscal son las
personas físicas con ingresos por actividades empresariales, que perciban
ingresos hasta por 2 millones de pesos, que deriven de la enajenación de bienes,
prestación de servicios no profesionales o por la renta de bienes muebles, así
mismo para tributar en este régimen únicamente pueden obtener ingresos por
actividades empresariales, sueldos y salarios, asimilados al salario e intereses,
siempre que en su conjunto no rebasen 2 millones de pesos. Por lo tanto si una
persona obtiene ingresos por concepto distinto a los mencionados, sin importar su
monto, no pueden tributar en este régimen, estos ingresos distintos pudieran ser
por arrendamiento de bienes inmuebles, dividendos, servicios profesionales y
otros ingresos.
Cabe mencionar que en caso de ingresos por sueldos y salarios, asimilados e
intereses tributarán según el régimen que les corresponda.
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, venían tributando en el
Régimen de Pequeños Contribuyentes y debían haber realizado actividades
empresariales, o haber prestado servicio con el público en general por menos de 2
millones de pesos, estas personas deberían pasar en automático el régimen deincorporación fiscal. De hecho la regla 1.2.5.7 de la resolución miscelánea para
2014 establece que los contribuyentes que tributan solo en el régimen de
Pequeños Contribuyentes están relevados de cumplir con la obligación de
presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones
fiscales para ubicarse en el Régimen de Incorporación Fiscal, siendo la autoridad
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la encargada de realizarlo con base en la información existente en el padrón de
contribuyentes al 31 de diciembre del 2013.
En cuanto a los contribuyentes que tributaban en el régimen intermedio hasta el 31
de diciembre del 2013, la regla 1.2.5.8 de la resolución miscelánea para 2014establece que aquellos contribuyentes del régimen intermedio que no hayan
excedido en 2013 de la cantidad de 2 millones de pesos podrán optar por tributar
en el Régimen de Incorporación Fiscal, para lo cual deberán presentar el aviso de
actualización de actividades por medio de la página de internet del SAT en la
aplicación “mi portal”, a más tardar en el mes de enero aquí hay que resaltar que
este aviso tendría que presentarse y ser aceptado por el fisco sin que estos
contribuyentes hayan presentado su declaración anual de 2013 como requisito
para soportar que efectivamente no haya excedido ingreso de 2 millones de
pesos, ya que dicha declaración anual puede presentarse hasta el 30 de abril del
2014.
Sin embargo de conformidad con el Artículo Sexto Transitorio del Proyecto para la
Primera Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 publicada en el Portal de internet
del SAT, se tenía hasta el 31 de marzo para presentar el aviso de actualización de
obligaciones y tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal
Ahora bien, una de las consideraciones importantes para quienes quieran ser
sujetos de tributar en este nuevo régimen es el hecho de que como lo menciona el
primer párrafo del artículo 111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, únicamente
deben realizar actividades empresariales, enajenar bienes o prestar servicios por
los que no se requiera para su realización título profesional hasta por 2 millones de
ingresos a través del Régimen de Incorporación Fiscal, esto significa que las
personas físicas que tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal no puedentener otro tipo de ingresos que los listados anteriormente, en pocas palabras
alguien que tributa en el Régimen de Incorporación Fiscal no puede estar dando
de alta y realizar alguna otra de las reguladas en los capítulos I al IX del título IV
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, como son sueldos y salarios,
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arrendamiento, intereses, etc. Lo anterior, se confirma en las reglas 1.2.5.7 y
1.2.5.8 antes mencionadas.
Esta característica de realizar “únicamente” actividades empresariales en el
Régimen de Incorporación Fiscal sin poder tener otra fuente de ingresos fiscalespudiera impactar negativamente en la decisión de quienes están pensando iniciar
un negocio, ya que resulta que por hecho de tener registrada en el RFC alguna
otra actividad no se podrá iniciar o continuar un negocio gozando de los beneficios
del Régimen de Incorporación Fiscal, e invariablemente estará obligado a hacerlo
en el régimen general de las actividades empresariales.
La autoridad, consiente de esta situación, dio a conocer en el ante proyecto de la
primera modificación a la resolución miscelánea la regla I.2.5.21, mediante la cualpermitirá que las personas físicas que obtengan ingresos por sueldos o salarios,
asimilados a salarios o ingresos por intereses puedan optar por tributar en el
régimen de incorporación fiscal, siempre que el total de los ingresos no excedan
de 2 millones de pesos.
Lo anterior soluciona por el momento lo que pudiera llegar a ser un problema
económico que, lejos de incentivar la formalidad fiscal la desincentive, ya que en
este ejercicio fiscal 2014 tendrá que enfrentar aquellos contribuyentes de bajacapacidad contributiva y administrativa dados de alta hasta 2013 como pequeños
contribuyentes y en régimen de intermedio, el hecho de que no podrán
complementar sus ingresos realizando alguna otra actividad económica, además
de complementar sus ingresos realizando alguna otra actividad económica,
además de la de sueldos asimilados a salarios e intereses en un nuevo régimen
fiscal que les otorga ciertos beneficios. Por ejemplo si alguien que actualmente
percibe un ingreso que proviene del arrendamiento de locales comerciales y estápensando abrir un negocio en alguno de ellos, lo que pasaba en hasta 2013 es
que si estimaba que tendría menos de 2 millones de pesos de ingresos podía
tributar como pequeño contribuyente, régimen en el cual su única obligación
prácticamente consistía en pagar bimestralmente una cuota fija; ahora en 2014 por
tener dada de alta la actividad de arrendamiento no tiene opción de tributar
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mediante el Régimen de Incorporación Fiscal, e invariablemente lo deberá hacer
en el régimen general y cumplir con sus obligaciones fiscales con toda la carga
administrativa y tributaria.
Ahora bien por otro lado un punto importante que hay que mencionar en relacióncon quienes pueden ser sujetos del Régimen de Incorporación Fiscal es que solo
se podrán prestar aquellos “servicios por lo que no se requiera para su realización
título profesional”. A la fecha del presente documento, no ha sido publicado en la
resolución miscelánea algún criterio, por parte del Servicio de Administración
Tributaria, que especifique o aclare qué servicios profesionales de manera
independiente no pueden presentarse por medio del Régimen de Incorporación
Fiscal, lo cual llevaría en su caso a tributar en el régimen general de las
actividades empresariales de las personas físicas; no obstante, que en el ejercicio
fiscal se obtengan menos de 2 millones de pesos, e incluso se realicen actividades
con el público en general.
No podrán pagar el impuesto en los términos de esta sección.
1.- Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean
partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley, o cuando exista
vinculación en términos del citado artículo con personas que hubieran tributado enlos términos de esta sección.
2.- Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces,
capitales, inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo
tratándose de aquellos que únicamente obtengan ingresos por la realización de
actos de promoción o demostración personalizada a clientes personas físicas para
la compra venta de casas habitación o vivienda y dichos clientes también sean
personas físicas que no realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación,
mejora o venta de las casas habitación o vivienda.
3.- Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este capítulo por
concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría,
consignación y distribución, salvo tratándose de aquellas personas que perciban
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ingresos por conceptos de mediación o comisión y estos no excedan del 30% de
sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por la
prestación de este servicio, se consideraran pagos definitivos para esta sección.
4.- Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este capítulo porconcepto de espectáculos públicos y franquicita ríos.
5.- Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o
asociación en participación.
Se puede mencionar que no pueden tributar en este régimen de incorporación
fiscal las personas que aun cuando se ubiquen en los parámetros de ingreso y de
actividades que le permitan tributar en este régimen no podrán hacerlo si el
servicio que prestan requiere de título profesional, quienes sean socios,
accionistas o integrantes de alguna persona moral, ser parte relacionada,
considerando de acuerdo al Artículo 90 de la Ley del impuesto Sobre la renta
como parte relacionada cuando una participa en forma directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de
personas participe, directa o indirectamente, en la administración, control o en
capital de dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con
la legislación aduanera. De conformidad con el Artículo 68 de la Ley Aduanera, seconsidera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley en
los siguientes casos:
Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una
empresa de la otras.
Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
Si tienen una relación de patrón y trabajador.
Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la
posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o
títulos en circulación y con derecho a voto en ambas.
Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
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Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una
tercera persona.
Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
Si son de la misma familia.
Este Régimen no pueden adoptarlo:
Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean
partes relacionadas.
Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces,
capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo
aquellos que únicamente obtengan ingresos por actos de promoción o
demostración a clientes personas físicas para la compra-venta de casas
habitación o vivienda.
Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de comisión,
mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución.
Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de espectáculos
públicos y franquiciatarios.
Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o
asociación en participación. (Baena, 2014)
2.2 Base gravable
Los contribuyentes a que se refiere este artículo, calcularan y enteraran el
impuesto en forma bimestral, el cual tendrá el carácter de pago definitivo, a más
tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y
enero del año siguiente, mediante declaración que presentaran a través de los
sistemas que dispongan el servicio de administración tributaria en su página deinternet. Para estos efectos, la utilidad fiscal del bimestre de que se trate se
determinara restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere este articulo
obtenidos en dicho bimestre en efectivo, en bienes o en servicios, las deducciones
autorizadas en la Ley que sean estrictamente indispensables para la obtención de
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los ingresos a que se refiere esta sección, así como las erogaciones efectivamente
realizadas en el mismo periodo para la adquisición de activos, gastos, y cargos
deferidos y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la constitución política
de los estados unidos mexicanos.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo, calcularan y enteraran el
impuesto en forma bimestral el cual tendrá el carácter de pago definitivo a más
tarde el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero
del año siguiente mediante declaración que presentaran a través de los sistemas
que disponga el servicio de administración tributaria en su página de internet o de
conformidad con lo dispuesto en la regla miscelánea I.2.9.3 para 2014,
presentarlos a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre.
Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que
corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que resulte entre
ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes.
Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas en términos de esta sección, la renta gravable a que se refieren los
artículos 123, fracción IX, de la constitución política de los estados unidosmexicanos, 120 y 127, fracción III de la Ley federal del trabajo, será la utilidad
fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre
del ejercicio.
Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles en los términos de la Fracción XXX, del art. 28 de esta Ley; es decir, se
podrán restar para efectos determinar la PTU, los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador hasta por la cantidad que resulte de aplicar el
factor de 0.53 al monto de dichos pagos, o el factor del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a
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su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores en el ejercicio de que se
trate de no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
Para determinar el impuesto, los contribuyentes de esta sección consideran losingresos cuando se cobren efectivamente y deducirán las erogaciones
efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos
o cargos deferidos.
A la utilidad fiscal que se obtenga conforme al quinto párrafo de este artículo, se le
aplicara la siguiente.
Tarifa para el pago provisional del mes de febrero de 2014, aplicable a los
ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Sección I,
del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 992.14 0.00 1.92
992.15 8,420.82 19.04 6.40
8,420.83 14,798.84 494.48 10.88
14,798.85 17,203.00 1,188.42 16.00
17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92
20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36
41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52
65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00
125,000.01 166,666.66 30,141.80 32.00
166,666.67 500,000.00 43,475.14 34.00
500,000.01 En adelante 156,808.46 35.00
Los contribuyentes que hasta el 2013 tributaban en el Régimen de pequeños
Contribuyentes, el cambio es importante, ya que ahora acumularán todos los
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ingresos recibidos en efectivo, bienes, o servicios por sus actividades
empresariales y prestación de servicios, a los cuales se les podrán disminuir sólo
aquellas erogaciones que resultan ser estrictamente indispensables para la
realización de su actividad, cumplan con requisitos fiscales y además no sean
considerados expresamente no deducibles, no obstante si hayan sido
efectivamente erogados, como puede ser el monto de los pagos que a su vez
sean ingresos exentos para el trabajador hasta por la cantidad que resulte de
aplicar el factor de 0.53 o del 0.47, dependiendo de que si disminuyo la proporción
de estos en relación del total de pagos a trabajadores respecto del año anterior.
Ahora bien, cuando los ingresos percibidos sean inferiores a las deducciones del
periodo que corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que
resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes.
Asimismo la regla I.3.12.2 de la resolución miscelánea para 2014 establece que
las personas físicas que a partir del ejercicio fiscal 2014, opten por tributar
conforme al RIF, y que con anterioridad a la entrada en vigor de la citada Ley
hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no hubiesen podido disminuir en su
totalidad, podrán disminuirlas en el RIF el saldo de las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir.
De igual forma, como el principal incentivo es para fomentar la incorporación a la
formalidad fiscal, el ejecutivo establece que el impuesto que se determine se
podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que
tengan tributando en el régimen previsto en esta sección, conforme a la siguiente
TABLAREDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR EN EL REGIMEN DE INCORPORACIÓN
FISCAL
AÑOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
POR LA PRESENTACION DEINFORMACION DE INGRESOS,
EROGACIONES YPROVEDORES 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
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Igualmente, se establece que contra el impuesto reducido no podrá deducirse
crédito o rebaja alguna por concepto de exenciones o subsidios y que los
contribuyentes que opten por tributar en el RIF, solo podrán permanecer en el
régimen durante un máximo de diez ejercicios fiscales consecutivos. Una vez
concluido dicho periodo, deberán tributar conforme al régimen de personas físicas
con actividades empresariales y profesionales a que se refiere la sección I, del
capítulo II, del título IV, de la presente Ley.
Por qué es conveniente declarar deducciones aunque tengamos subsidio?
Estamos frente a las primeras declaraciones bimestrales del RIF y debemos evitar
omitir añadir las deducciones. Es mejor comenzar a incluirlas cuanto antes, ya que
el SAT suele analizar las tendencias de comportamientos de los contribuyentesantes de emitir un cuestionamiento o requerimiento. Entonces, si nosotros
sabemos que obtendremos el subsidio de 100% en el pago del Impuesto Sobre la
Renta (ISR), y esta es razón suficiente para no incluir deducciones, en los años
siguientes estaremos en problemas. (Los impuestos, 2014)
Fórmula para la determinación del ISR régimen de Incorporación Fiscal
INGRESOS EN BIENES O SERVICIOS
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS(-) EROGACIONES (ADQUICICIONES DE ACTIVOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS)
(-) PTU
(=) UTILIDAD FISCAL
UTILIDAD FISCAL
(-) LIMITE INFERIOR
(=) EXCEDENTE DEL LIMITE
(X) PORCENTAJE APLICABLES SOBRE EL EXCEDENTE
(=) RESULTADO
(+) CUOTA FIJA(=) IMPUESTO DETERMINADO
(-)PORCENTAJE DE A CUERDO A LA TABLA DE REDUCCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A PAGAR EN EL REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL
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2.3 Obligaciones
De conformidad con lo dispuesto en el art. 112 de la LISR, los contribuyentes
sujetos al régimen de incorporación fiscal, tendrán las obligaciones siguientes:
1. Solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes. Para
aquellos contribuyentes que tributaban como Pequeños Contribuyentes que
hasta el 31 de diciembre de 2013 no tengan otra actividad dada de alta,
conforme a la regla I.2.5.7 de la resolución miscelánea para 2014 el SAT
hará en forma automática su incorporación al RIF, mientras que de
conformidad con la regla I.2.5.8, aquellos contribuyentes que hasta el 31 de
diciembre de 2013 tributaban en el régimen intermedio y en el ejercicio de
2013 obtuvieron ingresos por menos de 2 millones de pesos tendrán quesolicitar su inscripción al RIF durante el mes de enero de 2014. Sin
embargo de acuerdo con el sexto transitorio de la primera Resolución de
Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2014, se tendrá hasta el
31 de marzo de 2014 para presentar el aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones fiscales para incorporarse al
régimen de incorporación.
2. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales conforme a los
previstos en el código fiscal de la federación. Es importante mencionar que
en términos generales toda aquella erogación que se pretenda deducir a
partir de 2014 deberá estar soportada por un comprobante fiscal, es decir,
un CFDI.
3. Llevar contabilidad registrado en los medios o sistemas electrónicos los
ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente,
para estos efectos, y de conformidad con la regla I.2.8.2 el SAT pone a
disposición de los contribuyentes en su página de internet una aplicación
electrónica gratuita que sirve como “sistema de registro fiscal” denominada
“mis cuentas” para lo cual deberán utilizar su RFC y contraseña en la
siguiente dirección electrónica www.sat.gob.mx/crezcamosjuntos
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Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes
capturaran los datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la
opción de emitir los comprobantes fiscales respectivos en la misma
aplicación.
En dicha aplicación podrán consultar tanto la relación de ingresos y gastos
capturados como los comprobantes fiscales emitidos por este y otros
medios.
4. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales, los cuales deberán cumplir
con los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF. Para estos efectos, los
contribuyentes podrán expedir dichos comprobantes utilizando laherramienta electrónica de servicio de generación gratuita de factura
electrónica que se encuentra en la página de internet del SAT mencionada
en el punto anterior.
Para aquellos contribuyentes que tributaban en el régimen intermedio hasta
el 31 de diciembre de 2013, y que en dicho ejercicio hayan tenido ingresos
acumulables iguales o inferiores a $500,000.00 pesos, de conformidad en el
artículo transitorio de la resolución miscelánea para 2014 cuadragésimo
cuarto podrán continuar expidiendo, hasta el 31 de marzo de 2014,
comprobantes fiscales en forma impresa o CDF, siempre que el 1 abril de
2014 migren al esquema de CFDI, sin perder de vista que si estos
contribuyentes incumplen con el requisito de migración al esquema de CFDI
perderán el derecho de aplicar la presente facilidad, quedando obligados a
aplicar las disposiciones generales en materia de expedición de
comprobantes fiscales a partir del 1 de enero de 2014.
Por otra parte los contribuyentes del RIF que realizan operaciones con el
público en general de conformidad con la regla I.2.7.1.22 para 2014, podrán
elaborar un CFDI diario, semanal, mensual o bimestral donde consten los
importes totales correspondientes a dichas operaciones del periodo al que
corresponda. Así mismo los comprobantes de operaciones con el público
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en general deberán contener los requisitos del art., 29-A, fracs. I y III del
CFF (RFC de quien expida, régimen fiscal, lugar y fecha de expedición), así
como el valor total de los actos o actividades realizados, la cantidad, la
clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o
goce que amparen y cuando así proceda el número de registro de a
máquina, equipo o sistema y en su caso, el logotipo fiscal.
Ahora bien, los comprobantes de operaciones con el público en general
podrán expedirse en alguna de las formas siguientes:
1. Comprobantes impresos en original y copia debiendo contener impreso
el número de folio en forma consecutiva previamente a su utilización. La
copia se entregara al interesado y los originales se conservaran por elcontribuyente que los expide.
2. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de
auditoria de sus máquinas registradoras, en la que aparezca el importe
de las operaciones de que se trate y siempre que los registros de
auditoria contengan el orden consecutivo de operaciones y el resumen
total de las ventas diarias, revisado y firmado por el auditor interno de la
empresa o por el contribuyente.
3. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con
el público en general, siempre que cumplan con los requisitos
siguientes:
a) Contar con sistema de registro contable electrónico que permitan
identificar en forma expresa el valor total de las operaciones
celebradas cada día con el público en general, así como el monto de
los impuestos trasladados en dichas operaciones.
b) Que los equipos para el registro de las operaciones con el público en
general cumplan con los siguientes requisitos:
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° Contar con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones
celebradas durante el día, así como el monto de los impuestos
trasladados en dichas operaciones.
° Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales
consultar la información contenida en el dispositivo mencionado.
° Contar con la capacidad de emitir comprobantes que reúnan los
requisitos a que se refiere en inciso a) de la presente regla.
° Contar con la capacidad de efectuar en forma automática, al final
del día, el registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas
por cada operación y de emitir un reporte global diario.
° Formular un comprobante fiscal, que integre todas las operaciones
realizadas con el público en general durante el día.
Los CFDI globales se formularan con base en los comprobantes de
operaciones con el público en general, separando el monto del IVA a
cargo de los contribuyentes y en su caso el IEPS.
Por su parte, el art. 46 transitorio de la resolución miscelánea para
2014 señala que los contribuyentes que, a partir del 1 de enero de
2014 tributen en el RIF, no estarán obligados hasta el 31 de marzo
de 2014 a expedir CFDI por las remuneraciones que efectúen por
concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado, ni por las retenciones de contribuciones que
efectúen en términos de las reglas I.2.7.5.1 expedición de CFDI por
concepto de nómina y I.2.7.5.3 momento de deducibilidad del CFDI
de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores, de la presente
resolución respectivamente.
No hay un importe mínimo para la expedición de comprobantes, por lo cual todo
debe ser facturado. Sin embargo, el SAT ha presentado una nueva regla en la que
se prevé una opción de no emitir CFDI cuando se trate de operaciones con el
público en general y su valor sea inferior a 100 pesos . Facturas al público en
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general los contribuyentes que efectúen operaciones con público en general, por
los cuales no expidan factura electrónica, deben expedir un comprobante
“simplificado” el cual será no deducible ni sus impuestos acreditables para el
receptor. (Los impuestos, 2014)
5- efectuar el pago de la erogaciones relativas a sus compras e inversiones cuyo
importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crédito, débito o de
servicios, es decir a partir del 1 de enero de 2014, todos los pagos que realicen los
contribuyentes del RIF superiores a 2 mil pesos, para financiero, excepto la
nómina que conforme a la regla miscelánea I.3.3.1.17 pueden ser en efectivo.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones
por medio de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas se
efectúen en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios
financieros.
6- presentar a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago declaraciones bimestrales en las que se determinara y
pagara el impuesto conforme a lo dispuesto en esta sección, o de conformidad con
lo dispuesto en la regla miscelánea I.2.9.3 para 2014 presentarlos a más tardar el
último día del mes inmediato posterior al bimestre.
Los pagos bimestrales a que se refiere esta fracción tendrá el carácter de
definitivos.
7.- tratándose de las erogaciones por concepto de salarios los contribuyentes
deberán efectuar las retenciones correspondientes conforme a las disposiciones
previstas en la misma y en su reglamento, y efectuar bimestralmente los días 17
del mes inmediato posterior al término del bimestre el entero por concepto del
impuesto sobre la renta de sus trabajadores conjuntamente con la declaración
bimestral que corresponda o de conformidad con lo dispuesto en la regla
miscelánea I.2.9.3. Para 2014 presentarlos a más tardar el último día del mes
inmediato posterior al bimestre.
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8. pagar el impuesto sobre la renta y cumplir además con los requisitos
establecidos en esta Ley, así como presentar en forma bimestral ante el servicio
de administración tributaria en la declaración bimestral los datos de los ingresos
obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, así como la
información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato
posterior.
Cuando los contribuyentes que tributen en el RIF tengan su domicilio fiscal en
poblaciones o en zonas rurales sin servicios de internet podrán ser liberados de
cumplir con la obligación de presentar declaraciones, y realizar el registro de sus
operaciones a través de internet o en medios electrónicos, siempre que cumplan
con sus obligaciones de cualquiera de las formas previstas en la regla I.3.12.1 de
la resolución miscelánea para 2014, como sigue:
- acudiendo a cualquier administración local de servicios al contribuyentes.
- Vía telefónica al número 018004636728(INFOSAT), de conformidad con la
ficha de tramite 83/ISR contenida en el anexo 1-A
- En la entidad federativa correspondiente a su domicilio fiscal, cuando firmen
el anexo al convenio de colaboración administrativa en materia fiscal
federal.
BAJO QUÉ SUPUESTOS ALGUIEN SALE DEL RIF
De conformidad con lo dispuestos en el art. 112 de la LISR, cuando no se
presente en el plazo establecido la declaración bimestral de ingresos y
deducciones dos veces en forma consecutiva o en cinco ocasiones durante los
seis años, el contribuyente dejara de tributar en los términos de esta sección y
deberá tributar en los términos del régimen general de las actividades
empresariales de las personas físicas, según corresponda a partir del mes
siguiente a aquel en que debió presentar la información.
Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial obtenidos por el
contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes
de que se trate excedan de dos millones de pesos, o cuando se incumpla con la
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presentación de declaraciones conforme a lo arriba comentado, el contribuyente
dejara de tributar en el RIF y deberá realizarlo en los términos de la presente Ley
en el régimen correspondiente, la declaración correspondiente según sea el caso.
Ahora bien, el art. 113 de la Ley del impuesto sobre la renta establece que cuandolos contribuyentes enajenen la totalidad de la negociación, activos, gastos y
cargos diferidos, el adquiriente no podrá tributar en esta sección, debiendo hacerlo
en el régimen que le corresponda conforme a esta Ley.
Por su parte, el enajenante de la propiedad deberá acumular el ingreso por la
enajenación de dichos bienes y pagar el impuesto en los términos del capítulo IV,
del título IV de esta Ley del impuesto sobre la renta.
Ahora bien, cuando los contribuyentes dejen de tributar en el RIF, en ningún caso
podrán volver a tributar en los términos de la misma.
Las reglas para quienes ya están en el RIF son simples: “Si se atrasan por más de
dos veces consecutivas en el pago de sus impuestos o más de cinco veces en
seis años, el SAT los sacará del esquema y no podrán volver a entrar”, advirtió el
contador y fiscalista José Manuel Velderrain.
Cinco claves del RIF
1) El esquema está dirigido a personas físicas que prestan servicios o venden
algún producto sin necesidad de cédula profesional
2) Sus ingresos no deberán pasar de los 2 millones de pesos anuales.
3) Para solicitar el ingreso al RIF deberás sacar una cita en la oficina del SAT que
te corresponda a través dewww.sat.gob.mx
4) El SAT te recibirá y te orientará para incorporarte en el RIF.
5) Con este régimen sólo declaras una vez cada dos meses y tendrás descuentos
al pagar ISR. (Álvarez, 2014)
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ANÁLISIS DEL RIF EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En materia de IVA los contribuyentes que tributan para efectos de ISR en el RIF
tributan como cualquier contribuyente que realiza los siguientes actos o
actividades de conformidad con la Ley del impuesto al valor agregado:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley la tasa de
16% o en su caso la tasa de 0%, en donde el IVA en ningún caso se considera
que forma parte de dichos valores.
En el caso particular del RIF, para 2014 se incorporó en la L IVA el art. 5-E, el cual
establece que los contribuyentes que ejerzan la opción de tributar en el RIF y
durante el periodo que permanezcan en este régimen, en lugar de presentar
mensualmente la declaración, deberán calcular el impuesto al valor agregado de
forma bimestral por los periodos comprendidos de enero y febrero; marzo y abril;
mayo y junio; julio y agosto; septiembre y octubre, y noviembre y diciembre de
cada año y efectuar el pago del impuesto a más tardar el día 17 del mes siguiente
al bimestre que corresponda mediante declaración que presentaran a través de los
sistemas que dispongan el servicio de administración tributaria en su página de
internet, excepto en el caso de importaciones de bienes en el que se estará a lo
dispuesto en los artículos 28 y 33 de esta Ley, según se trate. Asimismo, los
pagos bimestrales tendrán el carácter de definitivos.
El pago bimestral será diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las
actividades realizadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción
de las importaciones de bienes tangibles y las cantidades correspondientes al
mismo periodo por las que proceda el acreditamiento determinadas en los
términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto que
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corresponda al total de sus actividades el impuesto que se le hubiere retenido en
el bimestre de que se trate.
Asimismo los contribuyentes del RIF, que en su caso efectúen la retención a que
se refiere el art. 1-A de esta Ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmediante la declaración a que se refiere el primer párrafo de dicho artículo, lo
enteraran por los bimestre a que se refiere el primer párrafo de este artículo junto
con la declaración de pago prevista en el mismo, o en su defecto a más tardar el
día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda.
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaración
correspondiente al primer bimestre que presenten, deberán considerar únicamente
los meses que hayan realizado actividades.
Adicionalmente los contribuyentes del RIF deberán cumplir con la obligación de
llevar contabilidad en medios electrónicos lo cual como ya mencionamos es
posible realizar a través de la aplicación “mis cuentas” igualmente deberán
conservar y expedir comprobantes fiscales de conformidad con lo anteriormente
detallado en el apartado de ISR.
Asimismo, los contribuyentes del RIF, no estarán obligados a presentar las
declaraciones informativas previstas en esta Ley, siempre que presenten la
información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato
anterior de conformidad con lo estipulado en la Ley del impuesto sobre la renta.
Una problemática que se presentara en el RIF, sobre todo para quienes tributaron
en el régimen de REPECOS hasta el 31 de diciembre de 2013 y realizaban
operaciones únicamente con el público general, es el hecho de que estos
contribuyentes si eran causantes del IVA, pero este impuesto era enterado como
parte de la cuota que se pagaba bimestralmente y por tratarse de operaciones con
el público en general el IVA siempre estuvo incluido en el precio de los productos o
servicios, es decir para aquellos que tributan en el régimen de REPECOS en su
esquema de negocios la totalidad del precio cobrado resultaba ser un ingreso ya
que no tenían que desglosar, controlar y enterar el IVA trasladado en un pago
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bimestral de IVA lo cual cambio con la entrada en vigor del RIF, ya que de
conformidad con lo dispuesto en el art. 5-E de la Ley del IVA, a partir del 1 de
enero de 2014 si deben adicionar al precio efectivamente cobrado 16 o 0% de
IVA, al cual le restaran el IVA acreditable efectivamente pagado y las retenciones
realizadas para determinar un IVA a cargo o un saldo a favor.
No obstante lo antes mencionado, mediante Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado
el día 26 de diciembre de 2013 en del Diario Oficial de la Federación, se otorga
para el ejercicio 2014 a los contribuyentes que opten por tributar en el Régimen de
Incorporación Fiscal, un estímulo Fiscal consistente en una cantidad equivalente al
100% del IVA, que debe trasladarse en la enajenación de bienes o prestación de
servicios, que se efectúen con el público en general, el cual será acreditable
contra el IVA o el IEPS, según se trate, que se deba pagar por dichas
operaciones; estimulo que está condicionado a que no se traslade al adquirente de
los bienes o servicios cantidad alguna por conceptos de los impuestos
mencionados, así como que cumplan con la obligación de proporcionar la
información relativa a los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas,
incluyendo las inversiones y la información de las operaciones con sus
proveedores.
ANALISIS DEL RIF EN MATERIA DE IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCION Y SERVICIOS.
Los contribuyentes que tributen en el Régimen Incorporación Fiscal, podrán
presentar también de manera bimestral las declaraciones de pago
correspondientes al Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, precisando
que no estarán obligados a presentar las declaraciones informativas relativas aeste mismo impuesto, siempre que se presente la información de las operaciones
con sus proveedores y clientes en el bimestre inmediato anterior, de conformidad
con lo previsto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que se adiciona un
articulo 5ºD a la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios en dicho
artículo, en lugar de calcular y pagar mensualmente el impuesto especial sobre
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producción y servicios deberán calcularlo en forma bimestral por los periodos
comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto;
septiembre y octubre; y, noviembre y diciembre de cada año y pagarlo a más
tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda el pago, mediante
declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el Servicio de
Administración Tributaria en su página de Internet, excepto en el caso de
importaciones de bienes en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16
de esta Ley, según se trate. Los pagos bimestrales tendrán el carácter de
definitivos.
El pago bimestral será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de
las actividades causadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción
de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades correspondientes al
mismo periodo por las que proceda el acreditamiento determinadas en los
términos de esta Ley.
Cuando en la declaración de pago bimestral resulte saldo a favor, el contribuyente
únicamente podrá compensarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda
en los pagos bimestrales siguientes hasta agotarlo.
Cuando el contribuyente no compense el saldo a favor contra el impuesto que lecorresponda pagar en el bimestre de que se trate, o en los dos siguientes,
pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los bimestres siguientes
hasta por la cantidad en que pudo haberlo compensado.
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el presente artículo, no estarán
obligados a presentar las declaraciones informativas previstas en este
ordenamiento, siempre que presenten la información de las operaciones con sus
proveedores en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con la fracción VIII
del artículo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este
párrafo, no será aplicable a la obligación establecida en la fracción IX del artículo
19 de la presente Ley. La información a que se refiere la fracción citada se
presentará en forma bimestral conjuntamente con la declaración de pago.
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No obstante lo antes mencionado, mediante Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado
el día 26 de diciembre de 2013 en del Diario Oficial de la Federación, se otorga
para el ejercicio 2014 a los contribuyentes que opten por tributar en el Régimen de
Incorporación Fiscal, un estímulo Fiscal consistente en una cantidad equivalente al
100% del IEPS, que debe trasladarse en la enajenación de bienes o prestación de
servicios, que se efectúen con el público en general, el cual será acreditable
contra el IVA o el IEPS, según se trate, que se deba pagar por dichas
operaciones; estimulo que está condicionado a que no se traslade al adquirente de
los bienes o servicios cantidad alguna por conceptos de los impuestos
mencionados, así como que cumplan con la obligación de proporcionar la
información relativa a los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas,incluyendo las inversiones y la información de las operaciones con sus
proveedores.
2.4 Facilidades
Los contribuyentes personas físicas que únicamente realicen actos o actividades
con el público en general, que opten por tributar en el Régimen de Incorporación
Fiscal y cumplan con las obligaciones que se establecen en dicho régimen, podrán
optar por aplicar los siguientes estímulos fiscales:
I. Una cantidad equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que
deban pagar por la enajenación de bienes, la prestación de servicios
independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el
cual será acreditable contra el impuesto al valor agregado que deban pagar por las
citadas actividades.
Los contribuyentes mencionados en este artículo podrán optar por aplicar el
estímulo fiscal a que se refiere esta fracción, siempre que no trasladen al
adquirente de los bienes, al receptor de los servicios independientes o a quien se
otorgue el uso o goce temporal de bienes muebles, cantidad alguna por concepto
del impuesto al valor agregado y que no realicen acreditamiento alguno del
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impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado y del propio impuesto que
hubiesen pagado con motivo de la importación de bienes o servicios.
II. Una cantidad equivalente al 100% del impuesto especial sobre producción y
servicios que deban pagar por la enajenación de bienes o por la prestación de
servicios, el cual será acreditable contra el impuesto especial sobre producción y
servicios que deban pagar por las citadas actividades.
Los contribuyentes mencionados en este artículo podrán optar por aplicar el
estímulo fiscal a que se refiere esta fracción, siempre que no trasladen al
adquirente de los bienes o al receptor de los servicios, cantidad alguna por
concepto del impuesto especial sobre producción y servicios y que no realicen
acreditamiento alguno del impuesto especial sobre producción y servicios que les
haya sido trasladado y del propio impuesto que hubiesen pagado con motivo de la
importación de bienes
Personas relevadas de presentar aviso de cambio al RIF
Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre del 2013 tributaban en el régimen
de pequeños contribuyentes de acuerdo a la Ley del ISR vigente en el 2013, están
relevados de cumplir con la obligación de presentar el aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el Régimen de
Incorporación Fiscal, siendo la autoridad la encargada de realizarlo con base en la
información existente en el padrón de contribuyentes al 31 de diciembre de 2013.
Personas relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen de Actividades
Empresariales y Profesionales
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, además de estar tributando en
el Régimen de Pequeños Contribuyentes tuvieran otro régimen fiscal vigente,
están relevados de cumplir con la obligación de presentar el aviso de actualizaciónde actividades económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el Régimen de
Actividades Empresariales y Profesionales, siendo la autoridad la encargada de
realizarlo con base en la información existente en el padrón de contribuyentes al
31 de diciembre de 2013.
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Lo establecido en el párrafo anterior, aplica también para los contribuyentes que al
31 de diciembre de 2013, tuvieran vigente el Régimen Intermedio de las Personas
Físicas con Actividades Empresariales.
Asimismo, los contribuyentes citados, cuyos ingresos durante el ejercicio de 2013,
no hayan excedido la cantidad de dos millones de pesos, que además no sean
socios, accionistas o integrantes de personas morales o partes relacionadas, que
realicen actividades que realicen actividades relacionadas con bienes raíces,
capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios, actividades financieras, las
personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo por
concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría,
consignación y distribución, las personas físicas que obtengan ingresos a que se
refiere este Capítulo por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios, así
como los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o
asociación en participación, podrán optar a más tardar el 31 de enero de 2014, por
tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal, siempre que presenten el aviso de
actualización de actividades a través de la página de Internet del SAT, en la
aplicación “Mi portal”.
Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general
Los contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal o mensual donde
consten los importes totales correspondientes a los comprobantes de operaciones
realizadas con el público en general del periodo al que corresponda, utilizando
para ello la clave genérica del RFC. Los contribuyentes que tributen dentro del
régimen de incorporación fiscal, podrán elaborar el CFDI de referencia, de forma
bimestral.
Los comprobantes de operaciones con el público en general a que se refiere el
párrafo anterior, deberán contener los requisitos del artículo 29-A, fracciones I y III
del CFF, así como el valor total de los actos o actividades realizados, la cantidad,
la clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce
que amparen y cuando así proceda, el número de registro de la máquina, equipo o
sistema y, en su caso, el logotipo fiscal
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48
Los comprobantes de operaciones con el público en general podrán expedirse en
alguna de las formas siguientes:
I. Comprobantes impresos en original y copia, debiendo contener impreso el
número de folio en forma consecutiva previamente a su utilización. La copia se
entregará al interesado y los originales se conservarán por el contribuyente que
los expide.
II. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de auditoría de
sus máquinas registradoras, en la que aparezca el importe de las operaciones de
que se trate y siempre que los registros de auditoría contengan el orden
consecutivo de operaciones y el resumen total de las ventas diarias, revisado y
firmado por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente.
III. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con elpúblico en general, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
a) Contar con sistemas de registro contable electrónico que permitan identificar en
forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada día con el público
en general, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas
operaciones.
b) Que los equipos para el registro de las operaciones con el público en general
cumplan con los siguientes requisitos:
1. Contar con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones celebradas
durante el día, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas
operaciones.
2. Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales consultar la
información contenida en el dispositivo mencionado.
3. Contar con la capacidad de emitir comprobantes que reúnan los requisitos a
que se refiere el inciso a) de la presente regla.
4. Contar con la capacidad de efectuar en forma automática, al final del día, el
registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operación, y de
emitir un reporte global diario.
5. Formule un comprobante fiscal, que integre todas las operaciones realizadas
con el público en general durante el día.
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Los CFDI globales se formularán con base en los comprobantes de operaciones
con el público en general, separando el monto del IVA e IEPS a cargo del
contribuyente.
Cuando los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no soliciten
comprobantes, los contribuyentes no estarán obligados a expedir comprobantes
fiscales por operaciones celebradas con el público en general, cuyo importe sea
inferior a $100.00
Opción para la presentación de declaraciones bimestrales de personas
físicas que tributen en el RIF
Las personas físicas que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal, podrán
presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales,
incluyendo retenciones a más tardar el último día del mes inmediato posterior al
bimestre que corresponda la declaración.
Opción para pagar el ISR en términos del Régimen de Incorporación Fiscal
Los contribuyentes personas físicas que realicen actividades empresariales, que
enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización
título profesional y que además obtengan ingresos por sueldos o salarios,
asimilados a salarios o ingresos por intereses, podrán optar por pagar el ISR en
los términos del Régimen de Incorporación Fiscal, por las actividades propias desu actividad empresarial sujeto a las excepciones ya mencionadas, siempre que el
total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por los conceptos
mencionados, en su conjunto no hubieran excedido de la cantidad de dos millones
de pesos. La facilidad prevista en la presente regla no exime a los contribuyentes
del cumplimiento de las obligaciones fiscales inherentes a los regímenes fiscales
antes citados
Expedición de CFDI a través del sistema de registro fiscal "Mis Cuentas"Los contribuyentes que utilicen la herramienta electrónica elaborada por el
Servicio de Administración Tributaria denominada Sistema de Registro Fiscal, Mis
cuentas, podrán expedir CFDI a través de dicha aplicación, utilizando la
Contraseña del contribuyente. A dichos comprobantes se les incorporará el
sello digital del SAT y serán válidos para deducir y acreditar fiscalmente.
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Los CFDI expedidos a través de la mencionada herramienta, podrán imprimirse
ingresando a la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, en la
opción Factura Electrónica. De igual forma, los contribuyentes podrán imprimir
dentro del propio Sistema de Registro Fiscal, Mis Cuentas, los datos de los CFDI
generados a través del mismo, lo cual hará las veces de la representación impresa
del CFDI
Sistema de registro fiscal "Mis cuentas"
Los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal, deberán ingresar a la
aplicación electrónica Sistema de Registro Fiscal Mis cuentas, disponible a través
de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, para lo cual
deberán utilizar su RFC y Contraseña. El resto de las personas físicas podrán
optar por utilizar el sistema de referencia.
Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes capturarán los
datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opción de emitir los
comprobantes fiscales respectivos en la misma aplicación. Los ingresos y gastos
amparados por un CFDI, se registrarán de forma automática en la citada
aplicación, por lo que únicamente deberán capturarse aquéllos que no
se encuentren sustentados en dichos comprobantes.
Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos bajo esteesquema, podrán utilizar dicha información a efecto de realizar la integración y
presentación de su declaración.
Incentivos económicos y de capacitación para facilitar la incorporación al
RIF
I. Créditos que se otorgarán mediante financiamiento a través de la red de
intermediarios de Nacional Financiera, S.N.C., por medio del programa especial
dirigido a pequeños negocios que tributen en el RIF.
Nacional Financiera, S.N.C., dará a conocer los términos y condiciones que
los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los créditos que serán
otorgados conforme al citado programa.
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II. Apoyos que se otorgarán a través del Instituto Nacional del Emprendedor. Los
recursos que se otorguen a través del citado órgano desconcentrado tendrán
como objetivo fomentar la cultura emprendedora, y deberán destinarse a
programas de capacitación administrativa y a la adquisición de tecnologías de la
información y comunicaciones.
El Instituto Nacional del Emprendedor dará a conocer los términos y
condiciones que los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los
recursos del Fondo Nacional del Emprendedor.
III. Capacitación impartida por el SAT, con el fin de fomentar la cultura
contributiva y educación fiscal. Las actividades de capacitación serán las
siguientes:
a) Capacitación fiscal a las entidades federativas que se coordinen con la
Federación para administrar el RIF, para que a su vez orienten a los
contribuyentes ubicados dentro de su territorio, respecto de la importancia de
cumplir de manera correcta con sus obligaciones fiscales.
b) Conferencias y talleres a instituciones públicas y privadas, así como
programas de acompañamiento a las diversas cámaras y agrupaciones, que
concentran a contribuyentes que se integren al RIF, con el fin de difundir las
herramientas, obligaciones y facilidades para que sus agremiados puedan cumplir
con sus obligaciones fiscales.
c) Eventos de capacitación colectiva para el público en general y programas de
educación fiscal con universidades que impartan materias dirigidas a
emprendedores, incubadoras de empresas y personas que realicen únicamente
actividades empresariales, enajenen bienes o presten servicios por los que no
se requiera para su realización título profesional, para su incorporación al RIF.
IV. Estímulos equivalentes al IVA e IEPS de sus operaciones con el público en
general otorgados a través del Artículo Séptimo Transitorio del Decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación
administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.
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V. Facilidades para el pago de las cuotas obrero patronales a las personas
físicas que tributan en el RIF y a sus trabajadores, en los términos que al efecto
establezca el IMSS.
Cuadro comparativo entre el Régimen de Pequeños Contribuyentes, el régimen
intermedio y el régimen de Incorporación fiscal de acuerdo a la PRODECON.
REPECOS INTERMEDIO INCORPORACION-Régimen opcional.
-Personas física con ingresos
anuales de hasta $2´000,000.00
(Dos millones de pesos 00/100
MN).
-Contribuyentes que participan en
él están exentos de conservar
comprobantes de sus proveedores
(a excepción de sus activos) y de
emitir facturas de sus ventas.
-No deben expedir comprobantes
que reúnan todos los requisitos
fiscales, facturas.
-Entregar copias de las notas de
venta y conservar los originales, los
únicos requisitos que debe cumplir
esas notas son impreso nombre,
domicilio fiscal y RFC de quien las
expide, número de folio, lugar y
fecha de expedición, importe total
de la operación con número y letra.
-Cuando tengan máquinas
registradoras pueden expedir la
copia de los tickets en los que
aparece la operación.-Si pagan cuota fija no existe
obligación de entregar copia de
notas de venta.
-Se rompe la cadena de
comprobación fiscal.
- Régimen opcional.
-Para personas físicas que se
dediquen al comercio, industria,
transporte, actividades
agropecuarias, ganaderas, cuando
estimen que sus ingresos o ventas
no excederán de $4’000,000.00
(Cuatro millones de pesos 00/100
MN) en el año. Esta cantidad no se
refiere a la utilidad o ganancia, sino
a los ingresos brutos, antes de
descontar los gastos o las compras.
-Expedir comprobantes a sus
clientes por la venta de sus bienes
o servicios y debe solicitar dichos
comprobantes a sus proveedores
por los gastos o compras que haga
relacionados con su actividad.
-Llevar un solo libro de ingresos,
egresos y de registro de inversiones
y deducciones.
-No se tiene la obligación de
presentar estados financieros en la
declaración anual.
-Deducción al 100% de activos fijosexcepto, automóviles, inmuebles y
maquinaria.
-Desde el inicio de sus actividades
debe llevar la contabilidad de los
ingresos que obtiene y de los
gastos, compras o inversiones
- Régimen opcional.
-Sólo a personas físicas que
realicen actividades
empresariales que enajenen
bienes o que presten servicios
por los que no se requiera para
su realización título profesional.
-Ingresos anuales de hasta
$2´000,000.00 (Dos millones de
pesos 00/100 MN).
-La retención y entero del
impuesto será bimestral.
-Cedular y de aplicación
temporal durante un periodo de
hasta diez años.
-La contabilidad se presentará a
través de la página de internet
reflejando ingresos obtenidos,
erogaciones realizadas,
incluyendo inversiones y
deducciones del ejercicio.
-Condiciona los descuentos a la
entrega regular al SAT de la
información del total de sus
ingresos y erogaciones.
-Los pagos se realizarán
bimestralmente.
-Los contribuyentes, a través de
la
herramienta informática que el
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53
-Obligados al pago de ISR, IVA e
IETU.
-Para realizar el pago deben acudir
a sus oficinas recaudadoras de la
Entidad donde obtienen sus
ingresos para que les determinen
una cuota fija.
-Solicitar y conservar
comprobantes que reúnan
requisitos fiscales (facturas) por las
compras de bienes nuevos de
activo fijo que usen en su negocio
cuando el precio sea superior a dos
mil pesos, los comprobantes deben
tener el IVA desglosado.
-Pagar sus impuestos a más tardar
el día 17 del mes posterior al
bimestre que corresponde el pago.
-No están obligados a llevar
contabilidad cuando paguen cuota
fija integrada así como de la de la
declaración informativa de
ingresos.
-Si tienen trabajadores debenretener y enterar de manera
mensual [se puede dejar de cumplir
con la obligación en relación hasta
por tres trabajadores cuyo salario
no exceda de un salario mínimo].
-Calcular el impuesto anual de sus
trabajadores.
-Pagar subsidio.
-Presentar declaración informativa
de las personas a las que haya
realizado pagos por salarios.
indispensables para para su
negocio.
-Presentar declaraciones
mensuales de pago y declaraciones
informativas, así como las
Declaraciones informativas de
operaciones con terceros DIOT
-Efectuar retenciones. Retener el
impuesto sobre la renta a
trabajadores, en caso de tenerlos, y
entregarles en efectivo las
cantidades que resulten a su favor
por concepto de crédito al salario.
-Entregar constancia de
percepciones retenciones a más
tardar en febrero de cada año,
cuando así las soliciten.
-Utilizar máquinas registradoras de
comprobación fiscal o equipos de
registro fiscal autorizados para
registrar tus ventas con el público
en general, siempre que los
ingresos en el año anterior hayan
sido superiores a 1'750,000 pesos yno hayan excedido de 4'000,000
pesos.
-Mantener actualizados los datos
del RFC, para ello es necesario
informar de cualquier cambio
relacionado con su nombre,
domicilio y obligaciones fiscales que
haya manifestado al inscribirse.
Esto incluye, el aviso de suspensión
de actividades que debe hacer
cuando deje de percibir ingresos
por esta o por
Cualquier otra actividad.
SAT ponga a su disposición en
su página de internet, podrán
calcular y enterar el pago tanto
del ISR, IVA e IEPS. La
herramienta permitirá que la
declaración se encuentre prellenada con la información de
ingresos correcciones o agregar
la información que no hubiere
sido considerada.
(Prodecon, 2014)
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CAPITULO 3.- IMPLICACIONES DE LA TRANSICIÓN DE LOS
ANTERIORES REGÍMENES AL DE INCORPORACIÓN.
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55
Con la finalidad de dar cumplimiento a los objetivos de la presente investigación,
se procedió a la aplicaciones de unas encuestas al sector de los contribuyentes
que tributaban hasta el 31 de diciembre de 2013, en el Régimen de Pequeños
Contribuyentes, así como los que tributaron en el régimen intermedio y que
optaron por tributar en el régimen de Incorporación Fiscal.
Por lo que se tomó como población para ser susceptible de poseer la información
buscada, la localidad de Puerto Morelos que se encuentra a 35km de la ciudad de
Cancún Quintana Roo, localidad donde vivo, asimismo se tomó como muestra
aleatoria a 15 contribuyentes al azar de todos los que habitan en esta localidad,
que tributaban en el Régimen de Pequeños Contribuyentes y que actualmente
tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal, por lo que se procedió a aplicar
una encuesta a esta muestra de 15 contribuyentes, obteniendo los siguientes
resultados.
3.1 Afectaciones
Como primer punto analizamos las principales afectaciones a los contribuyentes
que tributaban en el régimen de Pequeños contribuyentes, así como los
contribuyentes que tributaban en el régimen intermedio y que optaron por tributar
en el Régimen de Incorporación Fiscal, por lo que se les cuestionó ¿Cuáleshabían sido las principales afectaciones con la entrada en vigor del nuevo régimen
de Incorporación Fiscal y si estas habían sido afectaciones económicas,
administrativas o de cumplimiento de obligaciones?, y como parte del resultado el
53% de estos contribuyentes manifestaron que la principal afectación con la
entrada en vigor de este nuevo Régimen de Incorporación Fiscal había sido
económica toda vez que con la entrada en vigor del nuevo régimen necesitaban
de un contador con el conocimiento en la materia ya que estos desconocían laforma en la cumplirían con sus obligaciones en este nuevo régimen, lo que implica
un gasto que no estaba contemplado ya que con el régimen anterior de Pequeños
Contribuyentes no se necesitaba de un contador, puesto que el mismo
contribuyente podía acudir directamente a las oficinas del gobierno del estado y
ahí mismo les generaban sus declaraciones para poder pagar, por lo que no se
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requería de un contador y por lo tanto no se generaba este tipo de gasto, por otro
lado mencionaban el hecho de tener que adquirir una computadora para poder
cumplir con la obligaciones lo que les afectaba y mucho, toda vez que el precio de
una computadora no es nada accesible, gasto que tampoco era necesario en el
régimen de Pequeños Contribuyentes, por otro lado los contribuyentes
mencionaban en algunos casos los contribuyentes también tenían que adquirir un
software para poder timbrar sus facturas toda vez que a pesar de que el Servicio
de Administración Tributaria implemento en su página un programa gratuito para
poder generar facturas, así como para llevar el control de sus gasto e ingresos, a
pesar de que es gratuito, era necesario ya que su página se saturaría lo que les
implicaba no operar adecuadamente por lo que es indispensable adquirir una
computadora para poder cumplir con dichas obligaciones, de lo contrario tendríanque acudir a un ciber café para poder hacer uso de las computadoras lo que al
final implicaba generar un gasto adicional que anteriormente no se hacía.
Por otro lado el 27% de los contribuyentes mencionaban que otras de las
afectaciones era en cuanto al cumplimiento de obligaciones toda vez que al 31 de
diciembre de 2013 los contribuyentes que tributaban en el Régimen de Pequeños
Contribuyentes cumplían con sus obligaciones de una manera muy sencilla, ya
que los contribuyentes podían acudir directamente a las oficinas del gobierno delestado y ahí mismo les generaban sus declaraciones y pagaban sus impuestos
por lo que cualquier contribuyentes sin conocer en la materia podía cumplir con
sus obligaciones sin tener un conocimiento técnico lo que hacía que los
contribuyentes no tuvieran problemas con el cumplimiento de obligaciones, ahora
bien con la entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal, los
contribuyentes prácticamente tendrán que requerir de los servicios de un
profesional de la contabilidad ya que los contribuyentes no cuentan con losconocimientos contables que les facilite la comprensión para poder cumplir con
sus obligaciones, por otro lado mencionaban que se requiere una computadora
para acceder al programa que el Servicio de Administración Tributaria para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales toda vez que la mayoría de los
contribuyentes que tributaban en el Régimen de Pequeños Contribuyentes, son
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contribuyentes que no saben utilizar una computadora, lo que les ocasiona una
afectación directa.
Así mismo el 13% de los contribuyentes manifestaron la necesidad de contratar a
un personal administrativo (del contador), que estuviera en su negocio para llevarel control de las facturas de sus proveedores hasta la emisión de facturas de sus
clientes, ya que la mayoría de estos contribuyentes no saben manejar una
computadora.
3.2 Causas
Seguidamente se procedió a analizar cuáles eran las principales causas por las
cuales los contribuyentes se habían visto afectados con la entrada en vigor del
nuevo Régimen de Incorporación Fiscal, a lo que el 47% de los contribuyentes
mencionó que la principal causa por la que se habían visto afectados: es la
eliminación del Régimen de Pequeños Contribuyentes toda vez que si tuvieravigencia este Régimen no se estuvieran viendo afectados económicamente, en
cuanto a contratar los servicios profesionales de un personal contable, la
contratación de una persona que supiera operar sistemas de información y
computacionales, en cuanto la adquisición de un equipo, ya que la forma de
Afectaciones
Economica 53%
De cumpl. De obligaciones 27%
Administrativos 13%
Otros 7%
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cumplir con las obligaciones fiscales en el Régimen de Pequeños Contribuyentes
eran muy sencillas y no les generaba un gasto adicional toda vez que el mismo
contribuyente podía hacerse cargo del cumplimiento de las obligaciones fiscales y
no contratar los servicios de un contador lo que se vuelve prácticamente necesario
con la entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal por el
desconocimiento de los contribuyentes en la materia.
Así mismo el 27% de los contribuyentes mencionaron que otra de las causas por
las cuales los contribuyentes: se vieron afectados con la entrada en vigor del
nuevo Régimen de Incorporación Fiscal era la forma en la que se van a cumplir
con las obligaciones fiscales ya que ahora es más complicado para los
contribuyentes generar sus declaraciones por el desconocimiento en la materia y
por no saber utilizar una computadora ya que como anteriormente mencionamosera más sencillo la forma de declarar en el Régimen de Pequeños Contribuyentes,
era tan sencillo que cualquier persona podía cumplir con las obligaciones fiscales
de ese anterior Régimen Fiscal, ya que en el actual régimen se tienen que realizar
procedimientos que solo una persona con conocimiento en la materia contable y
profesional pueden realizar, desde utilizar una computadora, utilizar el portal del
SAT, controlar las facturas de los proveedores, y elaborar una factura electrónica,
etc.
Por otro lado el 19% de los contribuyentes mencionaron: que el desconocimiento
de la Ley era otra de las causas por las cuales los contribuyentes se vieron
afectados, ya que a pesar de los Servicio que la Administración Tributaria puso a
disposición información para que los contribuyentes pueden cumplir con sus
obligaciones sin la necesidad de requerir de los servicios de un contador, no es
suficiente dicha información para que los contribuyentes pueden generar sus
declaraciones ellos solos.
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3.3 Desventajas y ventajas
Como otros aspectos importantes que se analizó en el presente trabajo deinvestigación son las ventajas y desventajas que genera la entrada en vigor del
Régimen de Incorporación Fiscal, dentro de las cuales los contribuyentes
mencionaron las siguientes ventajas y desventajas que consideraron: de las más
importantes, el 40% de los contribuyentes mencionaron que la primera ventaja era
el hecho de que en el primer año que se va a tributar en el Régimen de
Incorporación Fiscal no se va pagar impuestos debido a los subsidios que la Ley
les otorga a los contribuyentes que tributan en este régimen, como son el 100% elprimer año, 90% el segundo año, 80% el tercer año, 70% el cuarto año, 60% el
quinto año, 50% el sexto año, 40% el séptimo año, 30% en el octavo año, 20% el
noveno año y el 10% el último año. El 33% mencionaron que otra de las ventajas
más importantes era el posible crecimiento como negocio toda vez que en este
nuevo régimen van a poder emitir facturas, lo que va permitir ser proveedor de
grandes empresas, ya que en el anterior régimen de Pequeños Contribuyentes no
se podía facturar por lo que no podían proveer a las grandes empresas ya que
estas requerían de las facturas, el 7% menciono que otra ventaja es el hecho de
que se va poder acceder a créditos con mejores condiciones ya que con toda la
información que el Servicio de Administración Tributaria va a requerir, se va
producir información importante que le va a dar la confianza suficiente a las
empresas crediticias para otorgar créditos de una manera más fácil, otra ventaja
CAUSAS
ELIMINACION DE LOS REPECOS47%
FORMA DE CUMPLIR CON LASOBLIGACIONES FISCALES 27%
DESCONOCIMIENTO DE LA LEY19%
OTROS 7%
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que se mencionó deriva de la misma exigencia por parte del Servicio de
Administración Tributaria la cual nos da la opción de cobrar a través de terminales
bancarias lo que amplía los servicios que los contribuyentes pueden ofrecer para
aumentar sus ingresos y crecer como negocio, esto aceleraría el crecimiento como
negocio, además es importante considerar que el Servicio de Administración
Tributaria puso a disposición un sistema donde los contribuyentes podrán facturar
de una manera gratuita por lo que estaríamos hablando de otra ventaja.
Por otro lado en cuanto a las desventajas los contribuyentes mencionaron: es el
hecho que con el actual Régimen se generan más gastos que en el anterior, por
ejemplo el hecho de que ahora se requiere de los servicios de un profesional
contable ya que por desconocimiento de la Ley se requiere de los servicios del
mismo, de la adquisición de un equipo de cómputo e impresora o para acceder al
portal que el Servicio de Administración Tributaria puso a disposición, de unapersona que realice la función administrativa para poder llevar un control de la
facturas que se van a emitir a los clientes, así como las facturas de los
proveedores, y en su caso de la adquisición de un programa de facturación
electrónica considerando el hecho de que a pesar de que el Servicio de
Administración Tributaria puso a disposición un programa gratuito, este se
Ventajas
Subsidio porcentual para nopagar impuestos 40%
Emision de facturas 33%
Sistema de facturacion gratuita20%
Acceso a creditos 7%
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saturaría y los contribuyentes tendrían problemas para operar por lo que existe la
posibilidad de tener que adquirir un programa especializado para la facturación lo
que implicaría un gasto adicional.
Otra de las desventajas más importante que se mencionó: es la forma tan
complicada en la que el Servicio de Administración Tributaria pretende que los
contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales, como se ha mencionado
antes, en el Régimen anterior la forma en la que declaraban era muy sencilla ya
que cualquier contribuyente sin tener un conocimiento técnico en la material podía
acudir a las instalaciones del gobierno del estado y ahí mismo le generaban su
declaración de impuestos (una cuota fija) y ahí mismo se le cobraba por lo que era
muy sencillo cumplir con las obligaciones fiscales en el anterior régimen, ahora
bien con el actual Régimen la forma de declarar se complica toda vez que elcontribuyente desconoce de la Ley que los rige, además de que se requiere de un
conocimiento técnico que aunque no están complicado desde el punto de vista del
profesional, para un contribuyentes si lo es, independientemente de que para
poder cumplir con sus obligaciones fiscales, también tienen que saber operar
sistemas de información y computacionales para poder hacer uso de los
programas que el SAT ofrece.
Otra de las desventajas más importantes que se mencionaron: fue el hecho de
que en el actual régimen solo van a poder tributar por un periodo de 10 años y
posteriormente tendrían que pasar a tributar en el régimen general de actividad
empresarial, por lo que tendrían que llevar un contabilidad más formal y cumplir
con otro tipo de obligaciones fiscales más complicadas, lo que les generaría más
gastos ya que requerirían también de los servicios de un contador el cual les
cobraría más caro por sus servicios ya que por el tipo de régimen existen más
obligaciones fiscales que cumplir, por lo que representa un desventaja muy
importante ya que en el anterior régimen de pequeños contribuyentes no había
tiempo límite para tributar en dicho régimen, siempre y cuando no se rebase del
límite de ingresos que establecía la Ley de 2,000,000.00.
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3.4 Comentarios
Como parte de los comentarios que hicieron los contribuyentes que actualmente
tributan en el Régimen de Incorporación y que son parte de la presente
investigación, mencionaron que era mejor el Régimen de Pequeños
Contribuyentes ya que era una forma muy sencilla de cumplir con las obligaciones
fiscales, así mismo comentaron que cada día se las complican más a ellos como
contribuyentes porque en ves que simplifiquen la forma de declarar solo la
complican más, comentaron que cada día los gastos que se les genera van
aumentando por lo que sus ganancias van disminuyendo incluso hubo quienesmencionaron que hasta cerrarían sus negocios por los gastos que ahora se les
generarían, así mismo hubo quien menciono que cerraría por el simple hecho de
que no entendía nada al respecto de cómo declarar en el nuevo Régimen de
Incorporación Fiscal, comentaron también que solo trabajan para el gobierno ya
que solo quieren que se estén pagando impuestos y más impuestos y luego ni
siquiera regresan los impuestos a través de servicios públicos, y por ultimo hubo
una persona que comento que estaban mejor con el Partido Acción Nacional y que
el actual presidente de Partido Revolucionario institucional solo les estaba
perjudicando como ciudadanos.
Desventajas
Mas gastos 47%
Complicada forma de declarar33%
Plazo de tributacion 13%
otros 7%
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3.5 Sugerencias
La primordial sugerencia que mencionan los contribuyentes que tributan en el
actual Régimen de Incorporación Fiscal, fue: que se simplificara los
procedimientos para declarar o cumplir con las obligaciones fiscales, algo similaral Régimen de Pequeños contribuyentes, donde se pagaba a través de una cuota
fija, incluso mencionan estar dispuestos a hacer un pago único por todo el ejercicio
fiscal toda vez de que bimestre a bimestre se estén haciendo declaraciones y
pagos.
Otros sugirieron que regresaran el anterior Régimen de Pequeños Contribuyentes
ya que era una forma muy fácil de cumplir con las obligaciones fiscales, además
de que ya se habían adaptado y comprendido la forma de como cumplir con susobligaciones fiscales en dicho Régimen.
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CONCLUSIÓN
Concluyendo con la presente interpretación pudo afirmar: que el impacto con la
entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación fiscal no ha sido favorable
para los contribuyentes que tributaban en el anterior Régimen de PequeñosContribuyentes, ya que existen una serie de afectaciones directas como es la
económica, principal afectación y las importante, ya están obligados a realizar
ciertos gastos que en el anterior Régimen de Pequeños Contribuyentes no
efectuaban, desde el pago de los servicios de un profesional contable, la
adquisición de equipo computacional o para accesar a los servicios de la
Administración Tributaria que dispuso para poder cumplir con la obligaciones
fiscales, así como en algunos casos adquirir un software para un mejor manejo y
control de las operaciones y poder cumplir con las obligaciones fiscales de una
manera más fácil, todos estos gastos han hecho que se vean afectados los
contribuyentes con la entrada en vigor del nuevo régimen ya mencionado, otra
afectación deriva de la complicada forma de cumplir con las obligaciones fiscales
ya que en vez de ir simplificando procesos los van complicando más, lo que trajo
consigo una afectación directa toda vez que con el anterior Régimen de Pequeños
Contribuyentes la forma de cumplir con las obligaciones fiscales era más sencilla,
así mismo otra afectación importante es el hecho de que por desconocimiento delmanejo de la computadora la mayoría de los contribuyentes se han visto en la
necesidad de contratar a un tercera persona que haga la función de
administradora para poder llevar el control de las facturas de los clientes y
proveedores. Ahora bien la principal causa por la que los contribuyentes se vieron
afectados con la entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación fiscal, es la
eliminación del Régimen de Pequeños Contribuyentes, la complicada forma en la
que actualmente se tienen que cumplir con las obligaciones fiscales y eldesconocimiento de la Ley que rige el Régimen de Incorporación Fiscal.
Por otro lado cabe mencionar que existen ventajas en el nuevo Régimen de
Incorporación Fiscal, y la más importante es el subsidio para no pagar impuestos
que otorga la Ley del Impuesto Sobre la Renta a los contribuyentes que tributan en
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el mencionado Régimen, otra ventaja es el crecimiento como negocio ya que
ahora van a poder facturar lo que les permite proveer a grandes empresas,
acceder a créditos con mejores condiciones, cobrar a través de terminales
bancarias, así como contar con un sistema gratuito para poder realizar su
facturación y poder cumplir con sus obligaciones fiscales en forma y tiempo, lo que
va ocasionar que existan más ingresos para los contribuyentes y estos puedan
crecer. Así mismo existen desventajas de las cuales la más importante es el hecho
de que con la entrada en vigor del nuevo Régimen los gastos de los
contribuyentes aumentan desde el pago para contratar los servicios de un
profesional contable por el desconocimiento de la Ley, la adquisición de equipo
computacional, contratar una tercera persona que haga la función de
administradora para controlar las facturas de los clientes y proveedores y laadquisición de un software para la facturación, otra de las desventajas es la forma
tan complicada para cumplir con las obligaciones fiscales.
Concluyendo se puede afirmar que el impacto no es tan favorable desde el punto
de vista de los contribuyentes, más que nada por el hecho de que desconocen de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo que les produce miedo en cuanto al
cumplimiento de obligaciones y terminan optando por contratar los servicios de un
contador o especialista en la materia, trayéndoles consigo una serie de gastos queno realizaban en el anterior Régimen, impactándoles económicamente de manera
directa. Ahora bien desde mi punto de vista entiendo que el Servicio de
Administración Tributaria quiera ejercer un control más adecuado no solo para
fiscalizarlos a ellos directamente sino también para que a través de ellos fiscalicen
a terceras personas, pero esto trae como consecuencia que los contribuyentes
tengan que cumplir con obligaciones fiscales un poco más complicadas con las
que no están familiarizadas. Por lo tanto considero que el Servicio de Administración Tributaria debería simplificar sus procedimientos para que los
contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal puedan cumplir
en tiempo y forma con sus obligaciones fiscales y así tanto el SAT como el
contribuyente logran sus objetivos.
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ANEXOS 1
Como parte del análisis e investigación que se está realizando en este trabajo de
investigación se procedió a realizar la siguiente entrevista para poder cumplir con
los objetivos planteados:
1. Cual es régimen en el que tributo hasta el 31 de diciembre de 2013?
2. Cuáles son las 3 principales diferencias que identifica entre el nuevo
Régimen de Incorporación Fiscal y el Régimen de Pequeños en el que
tributo hasta el 31 de diciembre de 2013?
3. Considera usted que ha sufrido algún tipo de afectación ya sea económica,
de cumplimiento de obligaciones, administrativo, o de otro tipo, con la
entrada en vigor del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal? especifique
4. Cuales considera usted que han sido las principales causas que han hechoque usted se haya visto afectada con la entrada en vigor del nuevo
Régimen de Incorporación Fiscal?
5. Considera usted que existen ventajas o desventajas con la entrada en vigor
del nuevo Régimen de Incorporación Fiscal? Si No mencione 3 de cada una
6. Considera usted que el Servicio de Administración Tributaria ha puesto a
disposición información suficiente para que los contribuyentes que tributan
en el Régimen Incorporación Fiscal puedan cumplir con sus nuevas
obligaciones fiscales? Si No ¿porque?
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7. Cuando usted tributaba en el Régimen de Pequeños Contribuyentes
requería de los servicios de un contador? Si No ¿Por qué?
8. Considera necesario los servicios de un contador para poder cumplir con
sus obligaciones fiscales? Si No ¿Por qué?
9. Que sugeriría al Servicio de Administración Tributaria que crea usted que
pueda facilitar el cumplimiento de obligaciones fiscales de las personas
físicas que tributan en el RIF?
10. Comentarios
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ANEXO 2
Resolución Miscelánea Fiscal para 2014
Personas relevadas de presentar aviso de cambio al RIF
I.2.5.7. Para efectos de los artículos 27 del CFF, 25, fracción VII y 26, fracción V,
incisos c) y d), del Reglamento del CFF, los contribuyentes que de acuerdo a la
Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2013, tributaban sólo en el régimen de
pequeños contribuyentes, están relevados de cumplir con la obligación de
presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones
fiscales para ubicarse en el RIF a que se refiere el artículo 111 de la Ley del ISR,
siendo la autoridad la encargada de realizarlo con base en la información existente
en el padrón de contribuyentes al 31 de diciembre de 2013.
CFF 27, 26, LISR 111, RCFF 25
Personas relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen de Actividades
Empresariales y Profesionales
I.2.5.8. Para los efectos de los artículos 27 del CFF, 25, fracción VII y 26, fracción
V, incisos c) y d), del Reglamento del CFF, los contribuyentes que de acuerdo a la
Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2013, además del Régimen dePequeños Contribuyentes tuvieran otro régimen fiscal vigente, están relevados de
cumplir con la obligación de presentar el aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el Régimen de Actividades
Empresariales y Profesionales a que se refiere el artículo 100 de la Ley del ISR,
siendo la autoridad la encargada de realizarlo con base en la información existente
en el padrón de contribuyentes al 31 de diciembre de 2013.
Lo establecido en el párrafo anterior, aplicará también para los contribuyentes que
al 31 de diciembre de 2013, tuvieran vigente el Régimen Intermedio de las
Personas Físicas con Actividades Empresariales.
No obstante lo anterior, los contribuyentes citados, cuyos ingresos durante el
ejercicio de 2013, no hayan excedido la cantidad de dos millones de pesos, que
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además no se actualicen en los supuestos de las fracciones I a VI del artículo 111
de la Ley del ISR, podrán optar a más tardar el 31 de enero de 2014, por tributar
en la Sección II del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, siempre que
presenten el aviso de actualización de actividades a través de la página de
Internet del SAT, en la aplicación “Mi portal”.
CFF 27 RCFF 25, 26
Opción para pagar el ISR en términos del Régimen de Incorporación Fiscal
I.2.5.21. Se establece que los contribuyentes personas físicas que realicen
actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no
se requiera título profesional, podrán tributar en el Régimen de Incorporación
Fiscal, aun cuando perciban ingresos por la prestación de un servicio personal
subordinado, siempre que en el ejercicio inmediato anterior el total de sus ingresos
no hubieran excedido de $2,000,000.00 y además cumplan con las excepciones
previstas en el artículo 111 de la LISR. No obstante, se establece en el artículo
décimo transitorio, que esta disposición será aplicable siempre que no se haya
presentado alguna declaración provisional del ejercicio 2014 bajo el Régimen de
Actividades Empresariales y Profesionales.
Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de amortizar en el RIF
I.3.12.2. Conforme a lo dispuesto en la fracción VI del Artículo Noveno Transitorio
del “DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide
la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”, publicado en el
DOF el 11 de diciembre de 2013, las personas físicas que a partir del ejercicio
fiscal de 2014, opten por tributar conforme al RIF a que se refiere la Sección II del
Capítulo II, del Título IV de la Ley del ISR, que con anterioridad a la entrada en
vigor de la citada Ley hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no hubiesen podido
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disminuir en su totalidad a la fecha de entrada en vigor de dicha Ley, podrán
disminuir en el RIF el saldo de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.
DECRETO 11/12/2013 Noveno Transitorio.
Opción para la presentación de declaraciones bimestrales de personasfísicas que tributen en el RIF
I.2.9.3. Para los efectos del artículo 31 del CFF, en relación con los artículos 111,
quinto párrafo y 112, fracción VI de la Ley del ISR, las personas físicas que
tributen en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la citada Ley, podrán presentar
las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo
retenciones a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre que
corresponda la declaración.
Los contribuyentes que opten por la facilidad prevista en esta regla, no podrán
aplicar lo dispuesto por el artículo 7.2. del “Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado
en el DOF el 30 de marzo de 2012.
ARTICULO TRANSITORIO SEXTO TRANSITORIO RM 2014
Para los efectos de la regla I.2.5.8., tercer párrafo, el aviso para tributar en el
Régimen de
Incorporación Fiscal, podrá presentarse hasta el 31 de marzo de
2014. Dicho aviso podrá presentarse por
parte de personas físicas que hubieran
realizado actividades empresariales a que se refieren las el Título
IV, Capítulo II,
Secciones I y II de la Ley del ISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, siempre
que al
efecto cumplan con lo dispuesto por el artículo 111 de la Ley del ISR
Sistema de registro fiscal
I.2.8.2. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 28, fracción III del CFF, loscontribuyentes del régimen de incorporación fiscal, así como el resto de las
personas físicas, podrán ingresar a la aplicación electrónica “Sistema de Registro
Fiscal”, disponible a través de la página de Internet del SAT, para lo cual deberán
utilizar su RFC y Contraseña.
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Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general
I.2.7.1.22 Para los efectos del artículo 29-A, fracción IV, segundo párrafo, y último
párrafo del CFF, los contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal o
mensual donde consten los importes totales correspondientes a los comprobantes
de operaciones realizadas con el público en general del periodo al que
corresponda, utilizando para ello la clave genérica del RFC a que se refiere la
regla I.2.7.1.5. Los contribuyentes que tributen dentro del régimen de
incorporación fiscal, podrán elaborar el CFDI de referencia, de forma bimestral.
Los comprobantes de operaciones con el público en general a que se refiere el
párrafo anterior, deberán contener los requisitos del artículo 29-A, fracciones I y III
del CFF, así como el valor total de los actos o actividades realizados, la cantidad,
la clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goceque amparen y cuando así proceda, el número de registro de la máquina, equipo o
sistema y, en su caso, el logotipo fiscal.
Los comprobantes de operaciones con el público en general podrán expedirse en
alguna de las formas siguientes:
I. Comprobantes impresos en original y copia, debiendo contener impreso el
número de folio en forma consecutiva previamente a su utilización. La copia se
entregará al interesado y los originales se conservarán por el contribuyente que
los expide.
II. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de auditoría de
sus máquinas registradoras, en la que aparezca el importe de las operaciones de
que se trate y siempre que los registros de auditoría contengan el orden
consecutivo de operaciones y el resumen total de las ventas diarias, revisado y
firmado por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente.
III. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con el
público en general, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
a) Contar con sistemas de registro contable electrónico que permitan identificar en
forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada día con el público
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en general, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas
operaciones.
b) Que los equipos para el registro de las operaciones con el público en general
cumplan con los siguientes requisitos:
1. Contar con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones celebradas
durante el día, así como el monto de los impuestos trasladados en dichas
operaciones.
2. Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales consultar la
información contenida en el dispositivo mencionado.
3. Contar con la capacidad de emitir comprobantes que reúnan los requisitos a
que se refiere el inciso a) de la presente regla.
4. Contar con la capacidad de efectuar en forma automática, al final del día, elregistro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operación, y de
emitir un reporte global diario.
5. Formule un comprobante fiscal, que integre todas las operaciones realizadas
con el público en general durante el día.
Los CFDI globales se formularán con base en los comprobantes de operaciones
con el público en general, separando el monto del IVA a cargo del contribuyente
ARTICULO TRANSITORIO CUADRAGESIMO SEXTO RM 2014
Cuando los contribuyentes incumplan con el requisito de migración al esquema de
CFDI, perderán el derecho de aplicar la presente facilidad, quedando obligados a
aplicar las disposiciones generales en materia de expedición de comprobantes
fiscales a partir del 1 de enero de 2014.
Los contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2014 tributen en el Régimen de
Incorporación Fiscal previsto en la sección II del capítulo II del Título IV de la Ley
del ISR, no estarán obligados hasta el 31 de marzo de 2014 a expedir CFDI por
las remuneraciones que efectúen por concepto de salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado, ni por las retenciones de
contribuciones que efectúen, en términos de las reglas I.2.7.5.1. y I.2.7.5.3. de la
presente Resolución, respectivamente.
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Expedición de CFDI por concepto de nómina
I.2.7.5.1. Para los efectos del artículo 99, fracción III de la Ley de ISR, los CFDI
que se emitan por las remuneraciones que se efectúen por concepto de salarios y
en general por la prestación de un servicio personal subordinado, deberán cumplir
con el complemento que el SAT publique en su página de Internet.
Momento de deducibilidad del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los
trabajadores
I.2.7.5.3. Para los efectos del artículo 27, fracción V, segundo párrafo de la Ley del
ISR, se considera que los contribuyentes que expidan CFDI por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores, tendrán por cumplidos los
requisitos de deducibilidad de dichos comprobantes para efectos fiscales, almomento que se realice el pago de dichas remuneraciones, con independencia de
la fecha en que se haya emitido el CFDI o haya sido certificado por el proveedor
de certificación del CFDI autorizado.
Deducción de salarios pagados en efectivo
I.3.3.1.17. Para efectos del artículo 27, fracción III, en relación con el artículo 94 de
la Ley del ISR y 29, primer párrafo del CFF, las erogaciones efectuadas por
salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado
pagadas en efectivo, podrán ser deducibles, siempre que además de cumplir con
todos los requisitos que señalan las disposiciones fiscales para la deducibilidad de
dicho concepto, se cumpla con la obligación inherente a la emisión del CFDI
correspondiente por concepto de nómina.
Opción para la presentación de declaraciones bimestrales de personas
físicas que tributen en el RIF
I.2.9.3. Para los efectos del artículo 31 del CFF, en relación con los artículos 111,
quinto párrafo y 112, fracción VI de la Ley del ISR, las personas físicas que
tributen en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la citada Ley, podrán presentar
las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo
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retenciones a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre que
corresponda la declaración.
Los contribuyentes que opten por la facilidad prevista en esta regla, no podrán
aplicar lo dispuesto por el artículo 7.2. del “Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado
en el DOF el 30 de marzo de 2012.
Cumplimiento de obligaciones fiscales en poblaciones o zonas rurales, sin
servicios de Internet
I.3.12.1. Para los efectos del artículo 112, último párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en las poblaciones o zonas rurales
sin servicios de Internet, que el SAT de a conocer en su página de Internet,cumplirán con la obligación de presentar declaraciones a través de Internet o en
medios electrónicos, de la siguiente forma:
I. Acudiendo a cualquier ALSC.
II. Vía telefónica al número 018004636728(INFOSAT), de conformidad con la ficha
de tramite 83/ISR contenida en el Anexo 1-A.
III. En la Entidad Federativa correspondiente a su domicilio fiscal, cuando firmen el
anexo al Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal.
Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de amortizar en el RIF
I.3.12.2. Conforme a lo dispuesto en la fracción VI del Artículo Noveno Transitorio
del “DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide
la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”, publicado en el
DOF el 11 de diciembre de 2013, las personas físicas que a partir del ejercicio
fiscal de 2014, opten por tributar conforme al RIF a que se refiere la Sección II del
Capítulo II, del Título IV de la Ley del ISR, que con anterioridad a la entrada en
vigor de la citada Ley hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no hubiesen podido
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disminuir en su totalidad a la fecha de entrada en vigor de dicha Ley, podrán
disminuir en el RIF el saldo de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.
Expedición de CFDI a través del sistema de registro fiscal "Mis Cuentas"
I.2.7.1.21. Para los efectos de los artículos 29, primer párrafo y 29-A, último
párrafo, en relación con el artículo 28 del CFF, los contribuyentes que utilicen la
herramienta electrónica elaborada por el SAT denominada "Sistema de Registro
Fiscal", "Mis cuentas", podrán expedir CFDI a través de dicha aplicación, utilizando
la Contraseña del contribuyente. A dichos comprobantes se les incorporará el
sello digital del SAT y serán validos para deducir y acreditar fiscalmente.
Los CFDI expedidos a través de la mencionada herramienta, podrán imprimirse
ingresando a la página de Internet del SAT, en la opción "Factura Electrónica". De
igual forma, los contribuyentes podrán imprimir dentro del propio "Sistema de
Registro Fiscal", "Mis Cuentas", los datos de los CFDI generados a través del
mismo, lo cual hará las veces de la representación impresa del CFDI
Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general
I.2.7.1.22. Para los efectos del artículo 29-A, fracción IV, segundo párrafo, y último
párrafo del CFF, los contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal omensual donde consten la suma de los importes totales correspondientes a los
comprobantes de operaciones realizadas con el público en general del periodo al
que corresponda, utilizando para ello la clave genérica del RFC a que se refiere la
regla I.2.7.1.5. Los contribuyentes que tributen dentro del RIF, podrán elaborar el
CFDI de referencia, de forma bimestral.
Los CFDI globales se formularán con base en los comprobantes de operaciones
con el público en general, separando el monto del IVA e IEPS a cargo del
contribuyente.
Cuando los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no soliciten
comprobantes, los contribuyentes no estarán obligados a expedir comprobantes
fiscales por operaciones celebradas con el público en general, cuyo importe sea
inferior a $100.00
8/10/2019 Analisis Sobre El Impacto Del Regimen de Incorporacion Fiscal
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Sistema de registro fiscal "Mis cuentas"
I.2.8.2. Para los efectos del artículo 28, fracción III del CFF, los contribuyentes del
RIF, deberán ingresar a la aplicación electrónica "Sistema de Registro Fiscal" "Mis
cuentas", disponible a través de la página de Internet del SAT, para lo cual
deberán utilizar su RFC y Contraseña. El resto de las personas físicas podrán
optar por utilizar el sistema de referencia.
Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes capturarán los
datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opción de emitir los
comprobantes fiscales respectivos en la misma aplicación. Los ingresos y gastos
amparados por un CFDI, se registrarán de forma automática en la citada
aplicación, por lo que únicamente deberán capturarse aquéllos que no
se encuentren sustentados en dichos comprobantes.
Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos bajo este
esquema, podrán utilizar dicha información a efecto de realizar la integración y
presentación de su declaración.
Incentivos económicos y de capacitación para facilitar la incorporación al
RIF
I.3.22.9. Para los efectos de lo dispuesto en el Artículo Noveno, fracción XLIII
de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, los incentivos económicos a
que se refiere la citada disposición transitoria, son los siguientes:
I. Créditos que se otorgarán mediante financiamiento a través de la red de
intermediarios de Nacional Financiera, S.N.C., por medio del programa especial
dirigido a pequeños negocios que tributen en el RIF.
Nacional Financiera, S.N.C., dará a conocer los términos y condiciones que
los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los créditos que serán
otorgados conforme al citado programa.
II. Apoyos que se otorgarán a través del Instituto Nacional del Emprendedor. Los
recursos que se otorguen a través del citado órgano desconcentrado tendrán
8/10/2019 Analisis Sobre El Impacto Del Regimen de Incorporacion Fiscal
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como objetivo fomentar la cultura emprendedora, y deberán destinarse a
programas de capacitación administrativa y a la adquisición de tecnologías de la
información y comunicaciones.
El Instituto Nacional del Emprendedor dará a conocer los términos y
condiciones que los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los
recursos del Fondo Nacional del Emprendedor.
III. Capacitación impartida por el SAT, con el fin de fomentar la cultura
contributiva y educación fiscal. Las actividades de capacitación serán las
siguientes:
a) Capacitación fiscal a las entidades federativas que se coordinen con la
Federación para administrar el RIF, para que a su vez orienten a loscontribuyentes ubicados dentro de su territorio, respecto de la importancia de
cumplir de manera correcta con sus obligaciones fiscales.
b) Conferencias y talleres a instituciones públicas y privadas, así como
programas de acompañamiento a las diversas cámaras y agrupaciones, que
concentran a contribuyentes que se integren al RIF, con el fin de difundir las
herramientas, obligaciones y facilidades para que sus agremiados puedan cumplir
con sus obligaciones fiscales.
c) Eventos de capacitación colectiva para el público en general y programas de
educación fiscal con universidades que impartan materias dirigidas a
emprendedores, incubadoras de empresas y personas que realicen únicamente
actividades empresariales, enajenen bienes o presten servicios por los que no
se requiera para su realización título profesional, para su incorporación al RIF.
IV. Estímulos equivalentes al IVA e IEPS de sus operaciones con el público en