REPAROS I.R.
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8/17/2019 REPAROS I.R.
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Reparos másfrecuentes del
Impuesto a la Renta
Humberto Allemant Salazar
*connectedthinking
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Principio de Causalidad
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Gastos necesarios para generar la rentay mantener su fuente.
Necesidad de contar con documentaciónsustentatoria.
Principio de Causalidad
Los reparos de SUNAT apuntan al desconocimiento
del gasto por no cumplirse con el Principio deCausalidad (PC)
PC
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Los gastos deben ser normales de acuerdo al girodel negocio o que éstos mantengan ciertaproporción con el volumen de las operaciones.
Criterios desarrollados por el TribunalFiscal para determinar si un gasto cumple
con el Principio de Causalidad
Es la relación de necesidad que debeestablecerse entre el gasto y lageneración de renta o el
mantenimiento de la fuente.
PC
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Para que proceda el reparo como gasto no deduciblepor obsequios a clientes y trabajadores, debe
analizarse la relación de causalidad con ingresos porla actividad de la empresa considerando:
- Fehaciencia- Proporcionalidad
- Razonabilidad
Relación de personas beneficiadas y su vínculo conlas actividades de la empresa.
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
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Sustento documentariode gastos
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Sustento documentariode gastos
“Se requiere sustentar por escrito,
indicando la base legal respectiva, lanecesidad del gasto y su vinculación conla generación de renta gravada”
“Se requiere sustentar por escrito,
indicando la base legal respectiva, lanecesidad del gasto y su vinculación conla generación de renta gravada”
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Acciones a tomar
Indicar parámetros a áreas usuarias relacionadascon el archivo de documentación:
Organización de la documentación (búsqueda ágily oportuna).
Sustento documentariode gastos
conservación de archivo
documentación necesaria
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Plazos muy cortos para larespuesta a los requerimientos.
Las pruebas no presentadas en
esta instancia no son aceptadas enuna instancia superior (salvo quese paguen o garanticen).
En ciertos casos solicitan el 100%
de la documentación que sustentadeterminadas cuentas.
Sustento documentario
de gastos
Aspectosa teneren
cuenta
Aspectosa tener
encuenta
Medios magnéticos
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Existencia de contrato de servicios
Posición de SUNATPosición de SUNAT
El contrato tiene que constar por escrito
Tribunal FiscalTribunal Fiscal
No existe norma legal que establezca unaforma específica para celebrar un contrato de
locación de servicios
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Para cumplir con el Principio de Causalidaddebe contarse con todos los elementos queacrediten el servicio y que éste haya sido
de posible realización.
Si no existe el objeto materia del contratoo éste es distinto la operación es
inexistente.
Operaciones existentes
Tribunal Fiscal
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Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
Los gastos asumidos según convenios colectivos noson ajenos al principio de causalidad si forman partede los pagos que debe hacer la empresa a sustrabajadores en retribución de sus servicios.
No resultan exigibles comprobantes de pago poraquellos reembolsos de gastos asumidos enbeneficio de los trabajadores según laudo arbitral,siempre que se verifique que el gasto corresponde a
la obligación asumida y no exceda los límitesestablecidos.
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Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
Tratándose de contraprestaciones, comoconsecuencia del convenio colectivo, carece derelevancia si las mismas redundan en un beneficio
directo, para el propio servidor, o indirecto, para losfamiliares de los mismos, puesto que la relacióncausal entre el gasto y la renta está dada en laobligación asumida por el empleador a efecto de la
contraprestación del trabajador.
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Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
Si el contribuyente, en mérito al laudoarbitral que resuelve el convenio colectivo,se encuentra obligado a reconocer a favor
de los trabajadores que laboren en centrourbanos el valor de los pasajescorrespondientes al traslado de sudomicilio al centro de trabajo y viceversa,
constituye un gasto deducible.
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Gastos de alimentación y
hospedaje de terceros
Problema Los desembolsos relacionados
con la construcción del activo fijose habían considerado comogasto.
Tribunal Fiscal Deben formar parte del costo.
Todo desembolso asumido por el propietario y/o losbienes y servicios que se proporcionen al contratante
deben formar parte del costo del bien.
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Publicidad Indirecta
Es la efectuada respecto de productos que no son
comercializados directamente por loscontribuyentes que deducen el gasto.
Estos gastos no constituyenconceptos inherentes al giro del
negocio del contribuyente quededuce el gasto por lo que noresultan deducibles.
SUNATSUNAT
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Publicidad Indirecta
Aún cuando se efectúen ventas a nivel dedistribuidor o mayorista, resulta deducibleslos gastos por publicidad dirigido a clientesfinales.
Tribunal Fiscal
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También es deducible elporcentaje de publicidad
distribuido por un comité por losproductos que producen susafiliadas aún cuando no se hagareferencia a una marca específica.
Publicidad Indirecta
TribunalFiscal
TribunalFiscal
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Gastos de promoción y publicidad
S i t u a c i ó n :
La Empresa asumía el 50% de los gastos depublicidad y promoción, así como de los gastos demercadeo del producto que fabricaba y distribuía elproductor, quien asumía el otro 50%.
La Empresa que asumía el 50% prestaba alproductor servicios de asistencia en temas deimportación, producción, marketing, publicidad ymercadeo y le cobraba un porcentaje de las ventas.
La Empresa que prestaba el servicio de asesoríatenía pérdida.
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Gastos de promoción y publicidad
Tema en Discusión:
Si los gastos asumidos por laEmpresa que brindaba laasesoría eran deducibles.
Si los gastos asumidos por laEmpresa que brindaba laasesoría eran deducibles.
Norma aplicable:Principio de Causalidad.
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Gastos de promoción y publicidad
No son gastos propios, sino de untercero.Debe existir una relación directa entreel gasto y el ingreso.
La relación de necesidad entre los
gastos y la generación de renta, es decarácter amplio pues permite ladeducción de gastos que no guardan
dicha relación de manera directa.
SUNAT
TribunalFiscal
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Provisión para Cuentas de
Dudosa CobranzaEmpresas de suministros de agua, electricidad y
otros servicios
Los cortes de suministros no constituyen
gestiones de cobranza
Tanto SUNAT como Tribunal Fiscal
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Agasajos y Obsequios por
Onomástico de los Trabajadores
Son deducibles al tener comofinalidad mantener un grato ambientede trabajo y son razonables dentro delos niveles de ingreso y sus cargas
de personal.
TribunalFiscal
No constituyen rentas de5ta. Categoría.
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Deducción de Gratificaciones
Extraordinarias
Si no se justifica larelación directa de los
beneficiarios con lasfunciones que cumplen,su relación directa conlos resultados y su
proporcionalidad, noresultan deducibles.
Si no se justifica larelación directa de los
beneficiarios con lasfunciones que cumplen,su relación directa conlos resultados y su
proporcionalidad, noresultan deducibles.
SUNAT yTribunal Fiscal
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Rentas de cuartay quinta categoría
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Deducción de gastos
Art. 37° inciso v) LIR:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejerciciogravable a que corresponden cuando hayansido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de ladeclaración jurada correspondiente a dichoejercicio”.
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Rentas de 2da, 4ta y 5ta categoría nopagadas antes del vencimiento de la DJ
Año 1
Año 2
Financieramente
TributariamenteFinancieramente
Tributariamente Adición RentaNeta Imponible
GASTO
Deducción RentaNeta Imponible
_____________
Se paga las rentas 2da, 4ta y 5ta.
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Vacaciones
Beneficios sociales
IR proyectado en el cálculo
del IR5
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Vacaciones
No es deducible la provisiónregistrada en los EEFF si no sedemuestra el pago de las referidasvacaciones.
Constituyen beneficios sociales lacompensación por tiempo de
servicios y las vacaciones anuales.Por lo que su deducción está sujeta alo estipulado en el inciso j) delArtículo 37 de la LIR.
SUNAT
Tribunal
Fiscal
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Ejemplo
Sueldo S/. 10,000
Provisión ejercicio 2001 10,000
Sueldo S/. 12,000
Provisión ejercicio 2002 12,000
Ajuste provisión ejercicio 2001 2,000
14,000Sueldo S/. 15,000
Ajuste provisión ejercicio 2001 3,000
Ajuste provisión ejercicio 2002 3,000
Provisión ejercicio 2003 15,000
21,000
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Ejemplo
Adición ejercicio 2003 21,000
(Registro en resultados)Vacaciones pagadas
(Sueldo S/. 15,000)
30 días 2001 15,000
15 días 2002 7,500
Deducción ejercicio 2003 (22,500)
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Vacaciones
Acciones a tomar
Evaluar el efecto temporal de la adición.
Conciliación registros contables vs.reportes operativos de planillas.
Elaborar análisis detallados de cuenta.
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Vacaciones
Aspectos a tener en cuenta
No existe jurisprudencia.
Probanza de cálculo.
Mantener PPTT ordenados con losdetalles de adiciones y deduccionespor cada ejercicio y por cada
empleado.
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Gastos de venta
Los gastos relacionados a
existencias, en poder de laempresa como parte de sustock al cierre del ejercicio,
constituyen gastos nodevengados al no existircorrelación entre elreconocimiento de ingresos ygastos generados por unamisma operación comercial.
SUNAT
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En el caso de los gastos de
almacenaje se debe aplicar elprincipio de lo devengado ya
que constituye un gasto deventa propiamente dicho.
Gastos de venta
Para determinar el reparo debe netearse delefecto de aplicar el mismo procedimiento en el
año anterior.
NIC 2
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Deducibilidad del IGV AcotadoNo procede su deducción alno corresponderle al
contribuyente asumireconómicamente elimpuesto, dado sunaturaleza de trasladable.
“El incidido económicamentees el comprador”
SUNAT yTribunal Fiscal
Opinión Cuestionable.
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Depreciación de Activos Fijos
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Sólo los gastos queno son empleados enla producción y/o
transformación debienes constituyengastos administra-tivos o de ventas.
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Depreciación de Activos Fijos enLeasing durante el Período de Gracia
SUNATNo es procedente la depreciacióndurante el período en que losarrendatarios no abonaban mercedconductiva.
TribunalFiscal
La depreciación se computa desdeque se inicia el plazo del contrato.
La única restricción legal es quela deducción se debe efectuar enun plazo no menor de tres años.
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Ventas con Reserva de Dominio
La renta se devenga en elmomento de la transacción
de conformidad con la NIC18, aún cuando no se hayatransferido legalmente lapropiedad.
SUNAT yTribunal Fiscal
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Reparación y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso
La Administración Tributaria reparó dichosgastos.
El Tribunal Fiscal consideró que los gastosrealizados deben tener el carácter deextraordinarios e indispensables para eltransporte de los bienes que produce.
Si no tiene esa naturaleza y se trata de obraspara beneficio de la comunidad constituye unaliberalidad.
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Reparación y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso
Si se trata de un mantenimiento o reparación es ungasto.
Si se trata de una mejora permanente o una obranueva, constituye un activo.
NIC 16: La Empresa recibe beneficios futurossuperiores al rendimiento estándar.
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Se cuestiona si técnicamente una erogacióncorresponde a un costo o un gasto.
Se viene solicitando que se sustente el costo de lasmejoras incurridas con los respectivos comprobantes
de pago. En caso de no entregarse, se consideracomo gasto no deducible la depreciacióncorrespondiente a la mejora.
Administración Tributaria
Mejora o reparación? Costo o Gasto?
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Constituyen mejoras aquellasmodificaciones que incrementan lacapacidad y condiciones del activo mas
allá del rendimiento estándar queobtuvieron al adquirirse originalmente.
Mejora o reparación? Costo o Gasto?
Tribunal Fiscal
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Los repuestos califican comogasto y no como activo cuandosirven para mantener la vida útildel bien y no para alargarlacuando ya ha superado el límitede desgaste que condiciona suoperatividad y no tiene efectos
sobre periodos futuros.
Mejora o reparación? Costo o Gasto?
Tribunal
FiscalTribunalFiscal
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Mejora o reparación? Costo o Gasto?
NICs:
Se incrementa la cantidad producida.
Se mejora la calidad de la producción.
Se reducen “sustancialmente” los costosde operación.
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Los auditores de la Administración Tributaria noson competentes para calificar un activo comocosto o gasto.
Para ello, se requiere opinión de profesionalescompetentes en la materia.
Mejora o reparación? Costo o Gasto?
Tribunal Fiscal
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Gastos de Auditoría
La necesidad del gasto está
supeditada a la culminacióndel servicio, cuyo resultadoserá utilizado en el ejercicioen que se termina de
prestar.
SUNAT yTribunal Fiscal
Opinión No necesariamente.
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Diferencia de cambio y el REI
SituaciónEl contribuyente la consideró comogasto.
SUNATDiferencia de cambio debeactivarse. Si el REI es mayor ladiferencia de cambio se subsume
dentro de éste.
Tribunal
Fiscal
Si bien debe activarse, alpracticarse el ajuste debe
excluirse y reemplazarlo por elajuste por inflación.
La diferencia de cambio positiva no debe disminuir elcosto del activo, sino considerarse como ganancia.
Intereses y diferencia de cambio de
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Intereses y diferencia de cambio de
pasivos relacionados con dividendos
Constituyen obligaciones con tercerosoriginadas con posterioridad a ladeterminación de la renta y no deoperaciones que produzcan rentasgravadas o permitan mantener sufuente.
SUNAT yTribunalFiscal
OpiniónSon deducibles ya que se incurrenpara mantener la fuente productorade renta
Se contrata un préstamo para adquiriractivos. Los fondos se mezclan con losdemás recursos de la empresa y se
adquieren los activos y además sepagan dividendos con la caja común.
Problema
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Préstamo para la compra de
acciones y posterior fusión
P é t l d
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Préstamo para la compra deacciones y posterior fusión
Situación
El contribuyente obtuvopréstamo para adquiriracciones de una compañía y
posteriormente se fusionó.
No dedujo los intereseshasta que se produjo la
fusión.
P é t l d
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Préstamo para la compra deacciones y posterior fusión
AdministraciónTributaria
Repara los intereses por considerarque era de aplicación el inc.a) delart.37 de la Ley, que prescribe queson deducibles los intereses dedeudas contraídas para adquirir
bienes vinculados con la obtenciónde rentas gravadas.
OpiniónLos intereses son deducibles.Mediante la fusión ya no sefinancia la compra de las acciones,sino los bienes que tenía la
absorbida.
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Amortización de Bienes Intangibles
Ley Art.44, inciso g)
“…en un solo ejercicio a amortizarseproporcionalmente en el plazo de 10 años”.
Reglamento numeral 3, Art.25 “… el plazo de amortización no podrá ser inferior alnúmero de ejercicios … que al producirse laadquisición resten para que se extinga el derecho
…”
SUNAT Plazo de 10 años.
Opinión Si es factible.
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Activo Intangible
Un sistema informáticopara el control de gastoscalifica como activointangible de duración
limitada, por lo queprocede deducirlo en unejercicio o amortizarloproporcionalmente en el
plazo de diez años.
SUNAT yTribunal Fiscal
C
-
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Pagos a CuentaModificación de Coeficientes
La presentación de unadeclaración rectificatoria
tiene efectos respecto delos pagos a cuenta delejercicio siguiente al quees materia de
rectificatoria, así comopara los meses de enero yfebrero del ejerciciosubsiguiente.
Ello no implica dar efectosretroactivos a los importes
rectificados.
SUNAT yTribunal Fiscal
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Intereses Moratorios
¿Constituyen reparación de un daño?
Constituyen renta gravable al estar destinados aindemnizar el lucro cesante y no el daño emergente
o la pérdida sufrida.
Constituyen renta gravable al estar destinados aindemnizar el lucro cesante y no el daño emergente
o la pérdida sufrida.
SUNAT y Tribunal Fiscal
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Intereses pagados por la
Administración Tributaria
Los intereses pagados por laAdministración Tributaria al devolverpagos indebidos son interesescompensatorios afectos al IR.
SUNAT
El interés se vincula a una obligaciónlegal, que no responde a un acto entre
particulares, por lo que no debenentenderse como los obtenidos en eldevenir de las actividades de una
empresa con particulares en igualdadde condiciones.
TribunalFiscal
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Ajuste de ingresos
Se ajustaron los ingresos de unejercicio en el ejercicio siguiente.
SUNAT
Debe rectificarse la determi-nación del ejercicio en que se
cometió el error. No existenorma de excepción
Problema
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Diferencia de Cambio – Ingreso Gravado
Constituye un ingreso prove-
niente de las operacionescon terceros, aunque noconstituya su objeto habi-tual, y debe ser considerada
para los pagos a cuenta.
SUNAT yTribunal Fiscal
Opinión Discutible.
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Reconocimientos de Ingresos
SituaciónServicios prestados sujetos a valorización,la que se produjo en el ejercicio siguiente.Contribuyente no registró el ingreso.
SUNAT Consideró que el ingreso se había devengado.
Tribunal
Fiscal
NIC18: Para que el reconocimiento sea váli-
do debe verificarse que el monto del ingresosea medido confiablemente, de modo que losingresos sólo se reconocerán cuando existacerteza razonable en cuanto a la suma que
efectivamente se va a obtener.Consideró que la determinación cierta delmonto de la ganancia no dependía de la rea-lización del servicio, sino de un acto distinto,como es la emisión de la valorización.
R i i t d I l
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Reconocimiento de Ingresos en laTransferencia de Bienes
Los ingresos por ventas debienes deben reconocersecuando se haya transferido alcomprador los riesgos signifi-
cativos y los beneficios de lapropiedad (NIC 18) y nocuando se emite la factura.
Los gastos y costos relacio-nados deben seguir el mismocriterio.
Tribunal Fiscal
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62/65
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Impuesto a la Renta yPrescripción
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8/17/2019 REPAROS I.R.
63/65
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Impuesto a la Renta y Prescripción
Puede la SUNAT verificarperíodos prescritos ycerrados (no para detectar
obligaciones tributarias) peroque tienen incidencia enperíodos no prescritos yabiertos a fiscalización?
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8/17/2019 REPAROS I.R.
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Considera que la SUNAT sí se encuentra facultadapara fiscalizar en la medida que se genereconsecuencias en los ejercicios no prescritos.
La prescripción imposibilita fijar la deuda tributarialo que no incluye validar sus efectos tributarios en
años posteriores.
Impuesto a la Renta y Prescripción
Tribunal Fiscal
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Criterios establecidos por el Tribunal
Fiscal en otras resoluciones
La prescripción de cada año corre en formaindependiente.
La prescripción opera por cada tributo.
La prescripción opera hasta y por los montos
declarados y/o reconocidos.