Perimetro de Consolidacao
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7/17/2019 Perimetro de Consolidacao
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LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
IV. Consolidaçãode contas
Contabilidade II (LEC110)
1. Perímetro de consolidação 2. Métodos de consolidação 3. Alguns ajustamentos
III. Consolidação de Contas
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LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
A definição do perímetro de consolidação
Deve-se considerar apenas, no conjunto consolidado, as empresassobre as quais a sociedade-mãe, exerce unicamente uma influênciaforte e desempenha, portanto, um papel na sua gestão.
Esta questão está ligada à da definição de controlo. É precisodeterminar o grau de influência que exerce a empresa-mãe sobre asempresas em causa.
Na maioria dos casos existe a percepção que o poder de controlodepende directa e proporcionalmente da percentagem de capital detida.No entanto, convém distinguir: Percentagem de controlo; Percentagem de participação.
1. Perímetro de Consolidação
Percentagem de controlo Exprime o grau de dependência das sociedades participadas
relativamente à sociedade-mãe. Representa a % de capital que aempresa participante (sociedade-mãe) consegue controlar (directa ouindirectamente).
Percentagem de participação Exprime a fracção de capital detida directa ou indirectamente na
sociedade dependente. Na prática representa a % do património da
sociedade detida que é pertença da sociedade-mãe.
1. Perímetro de Consolidação
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LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
Alguns exemplos Exemplo A
B
D
C
A
60% 25%
20%
20%
70%
Percentagem de participação de A em D Directa 20% Por intermédio de B (60%x25%) 15%
Por intermédio de C (70%x20%) 14% 49% Percentagem de controlo de A em D
Directa 20% Por intermédio de B 25% Por intermédio de C 20% 65%
1. Perímetro de Consolidação
Exemplo B
B
D
C
A
40%
10%
60%
20%
40%
Y
X
Z
30%
30%
70%
Nota: As acções de X detidas por D detém um direito de voto duplo
Sociedade % participação em X % controlo de X A 70% x 40% = 28 % 40% / 130 % = 31 %
B 20% +30% x 40% = 32 % 20% / 130 % = 15 %
C 40% x 10% = 4 %
D 30% + 60% x 10% = 36 % (2x30% + 10%) / 130 % = 54%
Total 100% 100%
1. Perímetro de Consolidação
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LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
Por fim convém referir que:
A determinação da percentagem de controlo deveria efectuar-se tendoem conta o grau de dispersão das acções e do grau de presença, decoesão e de participação dos pequenos accionistas.
No entanto, por uma questão de prudência (que não deve seraplicada sistematicamente) os cálculos são efectuados supondo queas acções não detidas pela empresa-mãe se encontram todas reunidasnuma “só mão”.
A escolha do método de consolidação a adoptar vai depender do tipode controlo que se exerce sobre as entidades consolidadas.
1. Perímetro de Consolidação
1. Per1. Per1. Perí í í metro de consolidametro de consolidametro de consolidaçççãoãoão 2. Métodos de consolidação 3. Alguns ajustamentos3. Alguns ajustamentos3. Alguns ajustamentos
III. Consolidação de Contas
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LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
A Consolidação tem por finalidade elaborar as DF de um grupo desociedades, como se de uma única sociedade se tratasse.
Não se pretende que as contas consolidadas venham substituir ascontas individuais, mas que sejam um complemento.
Métodos de consolidação: Método de consolidação integral – utilizado para situações em que se
verifique uma relação de domínio sobre a sociedade a consolidar(normalmente participações superiores a 50%);
Método de equivalência patrimonial (MEP) – utilizado para situaçõesem que exista uma influência notável sobre a gestão da sociedade aconsolidar (por exemplo, uma participação que permita eleger 1 ou 2administradores da sociedade);
Método de consolidação proporcional – utilizado para situações em queexiste um controlo conjunto com outras sociedades (por exemplo joint-
ventures ).
2. Métodos de consolidação
Consolidação integral
Consiste em integrar, em substituição das participações financeirasinscritas no balanço da sociedade-mãe, todos os elementos dos activose passivos das sociedades participadas, após eventuais correcções.
Da mesma forma, a demonstração dos resultados incluirá, apóscorrecções, o total dos encargos e proveitos das sociedadesparticipadas.
A consolidação integral é o método mais representativo daconsolidação, pois permite dar uma imagem do património, da situaçãofinanceira e do resultado de um grupo de sociedades como se estasformassem uma só empresa.
2. Métodos de consolidação
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
A operação de consolidação comporta, em princípio, as seguintes fases: 1. homogeneização de critérios entre as empresas a consolidar; 2. acumulação dos valores das diferentes rubricas das DF; 3. eliminação dos reflexos de operações recíprocas; 4. repartição dos capitais próprios entre a parte detida pela sociedade-mãe e
pelos outros accionistas (interesse minoritários); 5. evidência da diferença entre o valor da participação financeira
contabilizada no activo e a correspondente fracção que lhe corresponde doscapitais próprios (diferenças de consolidação);
6. eliminação do valor da participação financeira com a eliminaçãosimultânea da situação líquida (no momento de aquisição) da empresaconsolidada.
Consolidação integral
2. Métodos de consolidação
Exemplo 1
Balanço de M
300300
200Reservas250Inv. Financeiros
100Capital50Disponibilidade
Balanço de F
250250
150Reservas
100Capital250 Activos diversos
b) Balanços de M e F em 1 Janeiro de 2005, após aquisição de 100% deF por M
Balanço de M
300300
200Reservas
100Capital300DisponibilidadeBalanço de F
250250
150Reservas
100Capital250 Activos diversos
a) Balanços de M e F em 1 de Janeiro de 2005
Consolidação integral2. Métodos de consolidação
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
(continuação)
c) Balanço consolidado em 1 de Janeiro de 2005
1. Homogeneização de critérios - Já efectuada (pressuposto);
3. Eliminação do reflexo das operações recíprocas – Inexistentes(pressuposto);
4. Repartição dos capitais próprios entre a parte detida pelasociedade-mãe e pelos outros accionistas - Não há interessesminoritários, aquisição a 100%;5. Evidência das diferenças de consolidação - Não existem;6. Eliminação do valor da participação financeira e da situaçãolíquida (no momento da aquisição) da empresa consolidada.
Balanço (totais) de M + F
550550
100Capital-F250 Activos diversos
200Reservas-M250Inv. Financeiros
100Capital-M50Disponibilidade
150Reservas-F
2. Acumulação das diferentes rubricas do Balanço:
Consolidação integral
2. Métodos de consolidação
Exemplo 1
c) Balanço consolidado em 1 de Janeiro de 2005
Balanço consolidado de M e F
300300
200Reservas250 Activos diversos
100Capital50Disponibilidade
Balanço de M
300300
200Reservas250Inv. Financeiros
100Capital50Disponibilidade
Balanço de F
290290
40Res Líquido
150Reservas
100Capital250 Activos diversos
d) Balanços de M e F em 31 de Dezembro de 2005
Consolidação integral2. Métodos de consolidação(continuação) Exemplo 1
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
e) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2005
1. Homogeneização de critérios - Já efectuada (pressuposto);
3. Eliminação da operações recíprocas – Inexistentes (pressuposto);
4. Repartição dos capitais próprios entre a parte detida pela sociedade-mãe e pelos outros accionistas - Não há interesse minoritários.5. Evidência das diferenças de consolidação - Não existem;6. Eliminação do valor da participação financeira e da situaçãolíquida (no momento de aquisição) da empresa consolidada.
Balanço (totais) de M + F
590590
100Capital-F290 Activos diversos
200Reservas-M250Inv. Financeiros
100Capital-M50Disponibilidade
40R. Líquido-F
150Reservas-F
2. Acumulação da diferentes rubricas do Balanço:
Consolidação integral
2. Métodos de consolidação
(continuação) Exemplo 1
f) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2005
Balanço consolidado de M e F
340340
40R. Líquido
200Reservas290 Activos diversos
100Capital50Disponibilidade
Balanço de M
300300
200Reservas250Inv. Financeiros
100Capital50Disponibilidade
Balanço de F
335335
45Res Líquido
190Reservas
100Capital335 Activos diversos
g) Balanços de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Consolidação integral2. Métodos de consolidação(continuação) Exemplo 1
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h) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
1. Homogeneização de critérios - Já efectuada (pressuposto);
6. Eliminação do valor da participação financeira e da situação líquida(no momento da aquisição) empresa consolidada.
Balanço (totais) de M + F
635635
100Capital-F335 Activos diversos
200Reservas-M250Inv. Financeiros
100Capital-M50Disponibilidade
45R. Líquido-F
190Reservas-F
2. Acumulação da diferentes rubricas do Balanço:
3. Eliminação da operações recíprocas – Inexistentes (pressuposto);4. Repartição dos capitais próprios entre a parte detida pela sociedade-mãe e pelos outros accionistas - Não há interesse minoritários;5. Evidência das diferenças de consolidação - Não existem;
Consolidação integral
2. Métodos de consolidação
(continuação) Exemplo 1
h) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balanço consolidado de M e F
395395
45Res Líquido
240Reservas335 Activos diversos
100Capital50Disponibilidade
* 240 = 200 + 40 (reservas, de F, acumuladas após aquisição)
*
Consolidação integral2. Métodos de consolidação(continuação) Exemplo 1
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Exemplo 2
a) Balanços de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Nota: a sociedade M possui 90% do capital da sociedade F, queadquiriu aquando da constituição desta sociedade.
Balanço de M
30003000
200R. Líquido
300Reservas2100Outros activos
1200Capital900Inv. Financeiros
1300Débitos
Balanço de F
27502750
150R. Líquido
500Reservas
1000Capital2750 Activos diversos
1100Débitos
Consolidação integral
2. Métodos de consolidação
4. Repartição dos capitais própriosentre a parte detida pela sociedade-mãe e pelos outros accionistas;
135Resultado-F450Reservas-F900Capital-F
15Resultado-F50Reservas-F 100Capital-F
Int. Maioritários (90%)
Int. Minoritários (10%)
(continuação)
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 20061. Homogeneização de critérios - Já efectuada (pressuposto);
3. Eliminação da operações recíprocas– Inexistentes (pressuposto);
2. Acumulação da diferentes rubricas do Balanço:Balanço (totais) de M + F
300Reservas-M2100Outro activo-M
1200Capital-M900Inv. Financeiros
57505750
3350
1100Débitos-F
1300Débitos-M
150Resultado-F
200ResultadoM2750 Activos de F
500Reservas-F
1000Capital-F
Consolidação integral2. Métodos de consolidação Exemplo 2
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balanço (totais) de M + F
300Reservas-M2100Outro activo-M
1200Capital-M900Inv. Financeiros
575057501100Débitos-F
165Int. Minorit.
Capital-F
200ResultadoM2750 Activos de F
Int. Maioritários
135ResultadoF
450Reservas-F
900
1300Débitos-M
5. Evidência das diferenças deconsolidação - Não existem:
A empresa M adquiriu por 900,90% de uma empresa que tinhana data de aquisição umaSituação Líquida de 1 000.
6. Eliminação do valor daparticipação financeira com aeliminação simultânea da
situação líquida da empresaconsolidada.
Consolidação integral
2. Métodos de consolidação
(continuação) Exemplo 2
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balanço consolidado
1200Capital
Capital Próprio4850 Activos diversos
485048502400Débitos
165Int. Minoritários
750Reservas Cons.
2285
335Resultado Cons.
a)
b)
c)
a) 300+450 = 750b) 200+135 = 335c) 10% x (1000+500+150) = 165
Consolidação integral2. Métodos de consolidação(continuação) Exemplo 2
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A construção da demonstração dos resultados em consolidaçãointegral segue uma lógica semelhante: acumulam-se os valores das diferentes rubricas de custos e proveitos (após
correcções) das sociedades consolidante e consolidadas.
Exemplo 2 (continuação)
c) Demonstração de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Sociedade M Sociedade F
Vendas 3000 2500
Custos 2600 2200Imposto sobre o rendimento 200 150
Resultado líquido 200 150
Consolidação integral
2. Métodos de consolidação
Exemplo 2 (continuação)
c) Demonstração de Resultados Consolidada em 31 de Dezembro de 2006
Consolidado
Vendas 5500
Custos de Exploração 4800
Imposto sobre o rendimento 350
Resultado líquido 350
Interesse Minoritários 15Resultado líquido após Interesses Minoritários 335
Consolidação integral2. Métodos de consolidação
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Equivalência patrimonial Deve ser aplicada:
nas sociedades sobre as quais a sociedade-mãe exerce unicamente umainfluência notável;
sociedades onde seria aplicável os outros dois métodos, mas que porapresentarem estruturas de contas diferentes a sua consolidação poraqueles métodos mostra-se imprópria.
Este método corresponde à substituição no balanço da empresa-mãe dovalor contabilístico da participação pelo valor proporcional que lhecorresponde do Capital Próprio da empresa participante.
Não se trata propriamente dum verdadeiro procedimento de
consolidação, mas sim de um processo de substituição do valor(histórico) da participação financeira pelo valor contabilístico daempresa detida.
2. Métodos de consolidação
A aplicação do método consiste no seguinte: Balanço:
Determinação da diferença entre o valor contabilístico da participaçãofinanceira, i.e., o custo de aquisição e o valor que proporcionalmente lhecorresponde nos Capitais Próprios da empresa participada, no momento seaplica este método pela primeira vez ou na data de aquisição.
Contabilização da diferença, afectando o montante das participaçõesfinanceiras em contrapartida da conta “Diferenças de Consolidação”, sepositiva ou em contrapartida do Capital Próprio, se for negativa.
Contabilização na proporção dos capitais detidos de todos os movimentosocorridos na empresa detida que afectam o seu valor.
Equivalência Patrimonial2. Métodos de consolidação
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A aplicação do método consiste no seguinte: Demonstração de Resultados
Resume-se à inclusão naquela peça contabilística da quota-parte doresultado da consolidada que cabe à sociedade consolidante.
Equivalência Patrimonial
2. Métodos de consolidação
Exemplo 3
a) Balanços de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Nota: a sociedade M possui 25% do capital da sociedade F, queadquiriu aquandoda constituição desta sociedade
Balanço de M
60006000
500R. Líquido
2500Reservas5750Outros activos
2000Capital250Inv. Financeiros
1000Débitos
Balanço de F
34003400
200R. Líquido
1400Reservas
1000Capital3400 Activos diversos
800Débitos
Equivalência Patrimonial2. Métodos de consolidação
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
1. Não existe diferença entre o valor contabilístico da participaçãofinanceira e o valor que proporcionalmente lhe corresponde nos CapitaisPróprios da empresa participada (participação adquirida na constituição);
2. O aumento do capital próprio da empresa F resulta de resultadosobtidos no corrente ano e em anos anteriores pelo que o valor daparticipação terá que ser acrescido em 400 [25% x (1400+200)]: Quota-parte dos resultados (25% x 200 = 50), deverá ser adicionada ao
resultado da empresa participante; Quota-parte das reservas acumuladas após aquisição dos títulos (25% x 400
= 350) deverá ser adicionada às reservas da empresa participante.
(continuação)
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balanço consolidado de M e F
64006400
550Res Líquido
2850Reservas5750Outros activos
2000Capital650Inv. Financeiros
Equivalência Patrimonial
2. Métodos de consolidação
Exemplo 3
c) Demonstração de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Sociedade M Sociedade F
Vendas 8000 2500
Custos de exploração 7000 2100
Imposto sobre o rendimento 500 200
Resultado líquido 500 200
d) Demonstração de Resultados Consolidada em 31 de Dezembro de 2006
Consolidado
Vendas 8000
Custos de Exploração 7000
Imposto sobre o rendimento 500
Resultado líquido 500
Quota-parte do resultado (25%x200) 50
Resultado líquido consolidado 550
Equivalência Patrimonial2. Métodos de consolidação(continuação) Exemplo 3
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
(continuação) Exemplo 3c) Demonstração de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2004
Sociedade M Sociedade F
Vendas 8000 2500
Custos de exploração 7000 2100
Imposto sobre o rendimento 500 200
Resultado líquido 500 200
d) Demonstração de Resultados Consolidada em 31 de Dezembro de 2004
Consolidado
Vendas 8000
Custos de Exploração 7000Imposto sobre o rendimento 500
Resultado líquido 500
Quota-parte do resultado (25%x200) 50
Resultado líquido consolidado 550
Equivalência Patrimonial
2. Métodos de consolidação
Consolidação proporcional Utilizado em situações em que existe um controlo conjunto com outras
sociedades.
Consiste em integrar, nas contas da sociedade participante, a fracçãorepresentativa das suas participações nos elementos da conta deresultados e do balanço da sociedade consolidante, após eventuaiscorrecções, e eliminando as operações e contas recíprocas.
A operação de consolidação comporta, em princípio, as mesmas fasesda consolidação integral (com excepção dos interesses minoritários),
mas só se acumulam os valores das diferentes rubricas correspondentesàs fracções de capital detidas pela empresa consolidante.
Dos três é o menos utilizado, pois não faz muito sentido somar “fracções” de balanços ou de contas de resultados quando, narealidade, muitos desses elementos não são fraccionáveis, ou ao sê-loperdem todo o seu significado.
2. Métodos de consolidação
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CONTABILIDADE II
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2. Métodos de consolidaçãoConsolidação proporcional
Exemplo 4
a) Balanços de M e F em 31 de Dezembro de 2006
Nota: a sociedade F foi constituída com o capital de 1500, subscrito empartes iguais pelos grupos M, X e Y
Balanço de M
20002000
200R. Líquido
300Reservas1500Outros activos
1000Capital500Inv. Financeiros
500Débitos
Balanço de F
30003000
300R. Líquido
900Reservas
1500Capital3000 Activos diversos
300Débitos
(continuação)
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
1. Homogeneização de critérios - Já efectuada (pressuposto);
3. Eliminação da operaçõesrecíprocas – Inexistentes(pressuposto);4. NÃO HÁ INTERESSESMINORITÁRIOS;5. Evidência das diferenças de
consolidação - Não existem;
Consolidação proporcional2. Métodos de consolidação
2. Acumulação da diferentes rubricas do Balanço:
Balanço de M + F
300Reservas-M1500Outro activo-M
1000Capital-M500Inv. Financeiros
30003000
100Débitos-F
Capital-F200ResultadoM1000 Activos de F
100ResultadoF
300Reservas-F
500
500Débitos-M 6. Eliminação do valor daparticipação financeira com aeliminação simultânea dasituação líquida da empresaconsolidada.
Exemplo 4
7/17/2019 Perimetro de Consolidacao
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LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
b) Balanço consolidado em 31 de Dezembro de 2006
Balanço consolidado
1000Capital
Capital Próprio2500 Activos diversos
25002500600Débitos
600Reservas Cons.
1900
300Resultado Cons.
a)
b)
a) 300+300 = 600b) 200+100 = 300
2. Métodos de consolidaçãoConsolidação proporcional
(continuação) Exemplo 4
2. Métodos de consolidaçãoConsolidação proporcional
c) Demonstrações de Resultados de M e F em 31 de Dezembro de 2006
DR de M
48004800
100Imposto s/rend
100C.P.Extraord.
4800 Vendas4400Custos de expl.
200Resultado
DR de F
60006000
150Imposto s/rend
150C.P.Extraord.
6000 Vendas5400Custos de expl.
300Resultado
d) Demonstração de Resultados consolidado em 31 de Dezembro de 2006
DR Consolidada
68006800
150Imposto s/rend
150C.P.Extraord.
6800 Vendas6200Custos de expl.
300Resultado
(continuação) Exemplo 4
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LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
1. Per1. Per1. Perí í í metro de consolidametro de consolidametro de consolidaçççãoãoão 2. M2. M2. Mééétodos de consolidatodos de consolidatodos de consolidaçççãoãoão 3. Alguns ajustamentos
III. Consolidação de Contas
As contas consolidadas devem fornecer uma representação da situaçãopatrimonial e dos resultados do grupo de empresas como se de uma sóentidade jurídica se tratasse.
As DF deverão, portanto, reflectir unicamente as relações das empresasdo grupo com terceiros.
Mas as contas individuais fazem aparecer, entre outras, as posições efluxos relativas às operações realizadas entre as unidades consolidadas
É necessário, portanto, eliminar os reflexos contabilísticos dessasoperações – Ajustamentos de consolidação (exemplos):
A) Eliminação de resultados internos decorrentes de operações comelementos do activo de exploração; B) Eliminação de resultados internos de operações com elementos do activo
imobilizado; C) Distribuição de dividendos; D) Diferenças de consolidação.
3. Alguns ajustamentos
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
A) Eliminação de resultados internos decorrentes de operações comelementos do activo de exploração
Exemplo A.1 – Compra e venda de mercadorias
Duas empresas - A e B – integradas no mesmo grupo, que, numdeterminado período, realizaram entre si as transacções de mercadoriasconstantes do esquema seguinte:
A B1000 @ 2,4 1000 @ 3 1000 @ 4
Se se pretendem peças contabilísticas consolidadas, temos de conceber oconjunto das duas empresas como de uma só se tratasse. Deste modotemos que eliminar os reflexos, na informação contabilística, da operaçãode venda de A a B
3. Alguns ajustamentos
-D 3 000C 3 000
0
C 3 000D 3 000
Correcção
Exemplo A.1 – Compra e venda de mercadorias (continuação)
O quadro seguinte sistematiza a situação e as correcções necessárias:
MercadoriasFornecedores
ClientesBALANÇO
Resultado Líquido
C.M.V. = Compras Vendas
RESULTADOS
.2 4003 000
600
2 4003 000
A
-3 0004 000
1 000
3 0004 000
B
-5 4007 000
1 600
5 4007 000
Acumulado
.2 4004 000
1 600
2 4004 000
Consolidado
3. Alguns ajustamentos
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
Exemplo A.2 – Compra e venda de mercadorias com variação de existências
A B1000 @ 2,4 1000 @ 3 900 @ 4
3. Alguns ajustamentos
O quadro seguinte sistematiza a situação e as correcções necessárias:
C 60D 3 000C 3 000
(60)
C 2 940D 3 000
Correcção
MercadoriasFornecedores
Clientes
BALANÇO
Resultado Líquido
C.M.V. Vendas
RESULTADOS
-2 4003 000
600
2 4003 000
A
3003 0003 600
900
2 7003 600
B
3005 4006 600
1 500
5 1006 600
Acumulado
b) 2402 4003 600
1 440
a) 2 1603 600
Consolidado
Exemplo A.2 – Compra e venda de mercadorias com variação de existências
a) 2 160 = 900 x 2,4
b) 240 = 100 x 2,4
3. Alguns ajustamentos
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
B) Eliminação de resultados internos decorrentes de operações comelementos do activo imobilizado
Exemplo B.1 – Venda de um terreno
Venda de um terreno, de A a B, por 1 200 que tinha custado 1 000
C 200
(200)
D 200
Correcção
-
200
200
A
1 200
-
-
B
1 200
200
200
Acumulado
1 000
-
-
Consolidado
Imob. CorpóreoBALANÇO
Resultado Líquido
P.G.Extra. – MVRESULTADOS
Nota: No caso de menos-valias, se o preço de venda (transacção)corresponder ao valor actual do imobilizado, o princípio da prudência, diz-nos que devemos manter a perda de valor, total ou parcialmente, ou seja,não existe correcção ou a correcção é parcial.
3. Alguns ajustamentos
Exemplo B.2 – Venda de uma máquina (o problema das amortizações)
Venda, em 2005, de uma máquina, de A a B, por 1200 que custou 1 400(a máquina foi adquirida em 2003 e é amortizada pelo método de quotasconstante - n = 7)
C 360D 200
(160)
D 200C 40
Correcção
Am. AcumuladasImob. Corpóreo
BALANÇO
Resultado Líquido
P.G.Extra. – MV Am. do Exercício
RESULTADOS
--
200
200-
A
2401 200
(240)
-a) 240
B
2401 200
(40)
200240
Acumulado
6001 400
(200)
-b) 200
Consolidado
No final de 2005
a) 1 200 / 5 = 240 b) 1 400 / 7 = 200
3. Alguns ajustamentos
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
D 200C 40
D 200C 320
40
-C 40
Correcção
BALANÇOImob. Corpóreo
Am. Acumuladas
R. Transitados - MVR. Transitados - Am.
Resultado Líquido
P.G.Extra. – MV Am. do Exercício
RESULTADOS
No final de 2006
Exemplo B.2 – Venda de uma máquina (o problema das amortizações)
--
200(400)
-
--
A
1 200480
-(240)
(240)
-240
B
1 200480
200(640)
(240)
-240
Acumulado
1 400800
-(600)
(200)
-200
Consolidado
3. Alguns ajustamentos
C) Eliminação dos reflexos relacionados com a distribuição de dividendos Os dividendos recebidos por uma sociedade-mãe no exercício N, aumenta o
seu resultado do exercício N, enquanto que constituem uma parte do resultadodas filiais do exercício N-1 (já foi tido em conta nos resultados consolidados doexercício N-1).
Há, pois, que diminuir a conta de "proveitos financeiros" consolidada doexercício N do montante correspondente, por contrapartida da conta dereservas consolidadas (ou "resultados transitados").
Poderá não ter impacto ao nível dos resultados consolidados, mas tê-los-á se
houver retenção na fonte de imposto sobre o rendimento
3. Alguns ajustamentos
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
Exemplo C – Distribuição de dividendos
No ano de 2006 a empresa F (detida a 100% pela empresa M) distribuiu5.000 de dividendos (tributados à taxa liberatória de 20%)
C 5 000
-
(5 000)
D 5 000
Correcção
-
-
4 000
4 000
A
RL05 – 5 000
1 000
-
B
RL05 – 5 000
1 000
4 000
4 000
Acumulado
RL03
1 000
(1 000)
(1 000)
Consolidado
BALANÇO
Reservas
Estado (credor)
Resultado Líquido
Proveito (Custo) Fin.
RESULTADOS
No final de 2006
3. Alguns ajustamentos
D) Diferenças de Consolidação Quando a aquisição de uma empresa é feita por um valor diferente dos seus
Capitais Próprios, o processo de eliminação dos Inv. Financeiros e da parcelade Capitais correspondentes já não é possível pois os valores são diferentes.
Esta diferença - diferença de consolidação: Quando positiva deverá ser inscrita no activo, numa rubrica de
“Imobilizações incorpóreas” com a designação de “Diferenças deconsolidação” e amortizada juntamente com o restante imobilizado;
Quando negativa deverá ser inscrito no “Capital próprio”
Se os elementos da empresa a consolidar estiverem subavaliadas, serão osvalores reavaliados (auditados por entidades independentes) que devem serconsiderados no processo de consolidação
3. Alguns ajustamentos
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CONTABILIDADE II
1º ANO ANO LECTIVO 2007/20
Exemplo D.1 – Diferença de consolidação
A sociedade M adquire todo o capital da sociedade F, por 700
Balanço de M
10001000
250Reservas300Outros activos
750Capital700Inv. FinanceirosBalanço de F
500500
200Reservas
300Capital500 Activos diversos
Balanço Consolidado
10001000
500 Activos diversos250Reservas300Outros activos
750Capital200Dif ConsolidaçãoBalanço M+F
15001500
300Capital-F500 Act. Diversos-F250Reservas300Outros activos
750Capital700Inv. Financeiros
200Reservas-F
3. Alguns ajustamentos
Exemplo D.2 – Diferença de consolidação (com reavaliação)
A sociedade M adquire todo o capital da sociedade F, por 700. Comoexiste, em F, um imóvel subavaliado em 100, o valor contabilísticoreavaliado de F é 600
Balanço Consolidado
10001000
600 Activos diversos
250Reservas300Outros activos
750Capital100Dif Consolidação
Balanço (totais) de M + F
16001600
300Capital-F600 Act. Diversos-F
250Reservas300Outros activos
750Capital700Inv. Financeiros
100R. Reaval.-F
200Reservas-F
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CONTABILIDADE II
NOTA FINAL Quer no método de equivalência patrimonial (MEP) quer no método de
consolidação integral, o impacto das eliminações deve ser repartidoentre a empresa consolidante e os interesses minoritários, naproporção devida;
No entanto, esta diminuição dos interesses minoritários não épacífica. Algumas normas prevêem a possibilidade de limitar omontante de eliminação à parcela referente à sociedade consolidante,ou de operar uma eliminação imputável em 100% à sociedadeconsolidante
3. Alguns ajustamentos