Nbc Ta 210 Aula Ibracon

NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria

Emerson Ferreira Copyright 2010 Ibracon. Todos os direitos reservados.

NBC TA 210 Concordncia com os Termos doTrabalho de Auditoria

Emerson Ferreira



NBC TA 210Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria

Emerson Ferreira

Abordagem dos diversos aspectos da NBC TA

210 com relao aos acordos e termos firmados

entre a entidade e o auditor independente.

Copyright 2010 Ibracon. Todos os direitos reservados.



Introduo

Emerson Ferreira

Gerente Snior de Auditoria - Deloitte

NBC TA 210

Concordncia com os Termos do Trabalho

de Auditoria



Alcance e Data de Vigncia

Responsabilidade do auditor independente em estabelecer os

termos de um trabalho de auditoria com a administrao e, quando

apropriado, com os responsveis pela governana.

Vigncia

Perodos iniciados aps 1 de janeiro de 2010

Trabalhos de Assegurao

Somente podem ser aceitos se:

- Exigncias ticas (Independncia e Competncia Profissional) sero satisfeitas

- Trabalho apresenta certas caractersticas

Alcance



NBC TA 220Controle de Qualidade da Auditoria de

Demonstraes Contbeis

Assuntos e condies prvias sob o controle da entidade sobre os

quais o auditor e a administrao da entidade devem concordar

Responsabilidade do auditor

quanto s exigncias ticas na

aceitao do trabalho



Objetivo

Objetivo do Auditor Independente

Aceitar ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condies em que

esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas por meio de:

Condies prvias a um trabalho de auditoria

Confirmao do entendimento comum entre o auditor independente e a administrao e,

quando apropriado, com a governana, sobre os

termos do trabalho de auditoria.



Definies

Condies Prvias a um Trabalho de Auditoria

Sobre o uso pela administrao de uma estrutura de

relatrio financeiro aceitvel na elaborao das

demonstraes contbeis

A concordncia da administrao e, quando

apropriado, dos responsveis pela governana



Condies Prvias para uma Auditoria

Determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na

elaborao das demonstraes contbeis aceitvel

Estrutura de Relatrio Financeiro Prevista por Lei ou Regulamento

Natureza da Entidade

Objetivo das Demonstraes Contbeis

Natureza das Demonstraes Contbeis

Demonstraes para fins gerais ou

Demonstraes para fins especiais



Elaborada visando satisfazer as

necessidades das informaes

comuns a uma ampla gama de

usurios

Demonstraes contbeis para fins gerais

Elaborada visando satisfazer as

necessidades especficas de

determinados usurios

Demonstraes contbeis para fins especiais

Consideraes Especiais

Auditorias de Demonstraes Contbeis Elaboradas de Acordo com

Estruturas de Contabilidade para Propsitos Especiais.

NBC TA 800




Relatrio financeiro para Fins Gerais No existe uma estrutura universalmente reconhecida

Normas de Contabilidade

Organizaes

IFRS (Normas Internacionais de Contabilidade)

Normas de Contabilidade do Setor Pblico

Princpios Contbeis

- Viso de ampla gama das partes interessadas

Estrutura de Relatrio

Financeiro

- Processo estabelecido e transparente




Determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis aceitvel

Obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua responsabilidade:

Pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel,

incluindo, quando relevante, sua adequada apresentao

Pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio para permitir a elaborao de

demonstraes contbeis livres de distores

relevantes




Acesso a todas as informaes relevantes de que tenha conhecimento para a elaborao das demonstraes

contbeis, como registros, documentao e outros assuntos.

A administrao deve fornecer ao auditor:

Informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria

Acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser necessrio para obter evidncia de auditoria.

Faz parte dos procedimentos do auditor independente

obter uma carta assinada representando esse acesso




Limitaes no Alcance da Auditoria antes da Aceitao do Trabalho

Administrao ou os responsveis pela governana impem uma limitao no

alcance do trabalho do auditor nos termos de um trabalho de auditoria proposto

O auditor entenda que a limitao resultar na emisso de relatrio

com absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis

O auditor deve avaliar antes da aceitao do trabalho de auditoria as limitaes

impostas pelo contratante



O auditor no deve aceitar esse

trabalho de natureza limitada

como um trabalho de auditoria, a

menos que exigido por lei ou

regulamento.

Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria:

O auditor independente deve discutir o assunto com a administrao.



Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria

Acordo entre as partes sobre termos do trabalho

do auditor independente

Evitar problemas na limitao dos trabalhos de auditoria

Devem ser formalizados na carta de contratao de auditoria



Objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes contbeis

Responsabilidades do auditor

Responsabilidades da administrao

Identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a elaborao das demonstraes contbeis

Referncia forma e ao contedo esperados de quaisquer relatrios a serem emitidos pelo auditor

Declarao de que existem circunstncias em que um relatrio pode ter forma e contedo diferente do esperado

Devem incluir:




Lei ou um regulamento prev com detalhes suficientes os termos do trabalho de auditoria

O auditor no precisa formaliz-los em uma carta de contratao

Lei ou um regulamento prev responsabilidades da administrao semelhantes s da NBC TA 210

O auditor pode entender que essa lei ou esse

regulamento inclui responsabilidades que tm

efeito equivalente queles especificados

Na carta de contratao deve ser

evidenciada a lei ou documento em questo



Equivalentes

O auditor pode usar o texto da lei ou do regulamento para

descrev-las na carta de contratao

No previstas em lei ou regulamento, mas com efeito equivalente

A carta de contratao deve conter as responsabilidades descritas na NBC TA 210

Responsabilidades




Auditoria de Componente

Fatores influenciando o envio da carta de contratao de auditoria separada para o componente

Nomeador do auditor componente

Emisso de um relatrio de auditoria independente separado do componente

Requisitos legais sobre a nomeao de auditoria

Grau de controle da controladora

Grau de independncia da administrao do componente relacionado entidade controladora



Auditoria Recorrente

Auditor deve avaliar

Necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes do trabalho de auditoria.

Circunstncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos

Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria

Auditor no deve concordar com uma mudana quando no h justificativa razovel para ela

Caso antes da concluso, o auditor for solicitado a mudar o alcance, fornecendo um nvel menor de assegurao, ele deve determinar se h justificativa razovel para essa mudana.



Aceitao de Mudana nos Termos do Trabalho de Auditoria

Alterao dos termos do trabalho de auditoria

O auditor e a administrao devem concordar com os novos termos do

trabalho e formaliz-los na carta de contratao



Retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicvel;

Determinar se h alguma obrigao em relatar as circunstncias a outras partes

Por exemplo: os responsveis pela governana, proprietrios ou reguladores

- Se o auditor discordar da mudana dos termos do trabalho de

auditoria

- A administrao no permitir o auditor continuar o trabalho de

auditoria originalmente contratado

Ele deve:



Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho

Consideraes adicionais na aceitao do

trabalho

Se as normas de contabilidade estabelecidas por

organizao normatizadora autorizada so

complementadas por lei ou regulamento

O auditor deve determinar se h conflito entre as normas de

contabilidade e os requisitos adicionais



Caso houver conflito

O auditor deve discutir com a administrao a natureza dos requisitos adicionais

e chegar a um acordo se:

- Os requisitos adicionais podem ser cumpridos por meio de divulgaes

adicionais nas demonstraes contbeis

- A descrio da estrutura de relatrio financeiro aplicvel nas

demonstraes contbeis pode ser alterada nesse caso

Caso nenhuma das opes for possvel

O auditor deve determinar se necessrio modificar sua opinio

NBC TA 705

Modificao na opinio do auditor independente




A estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento no

seria aceitvel

O auditor deve aceitar o trabalho

de auditoria somente nas

seguintes condies

A administrao concorda em fornecer divulgaes adicionais nas demonstraes

contbeis necessrias para evitar que elas

sejam enganosas



apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes

(Brasil)

apresentam uma viso verdadeira e justa

Nos termos do trabalho de auditoria reconhecer que o relatrio do auditor independente incluir um pargrafo de nfase, a menos que, por exigncia de lei ou

regulamento, a sua opinio sobre as demonstraes contbeis no incluir as frases:




- As condies descritas anteriormente no existem

- Nos termos do trabalho de auditoria no houver reconhecimento

de que o relatrio vai incluir um pargrafo de nfase

O auditor deve:

Considerar e avaliar o efeito da natureza enganosa das

demonstraes contbeis no relatrio de auditoria.

Incluir referncia apropriada nos

termos do trabalho de auditoria.

A administrao no concorda em fornecer divulgaes




Leis ou regulamentos determinam que o texto do relatrio do auditor

independente seja bastante diferente dos requisitos das normas de auditoria

O auditor deve avaliar

Se os usurios poderiam interpretar incorretamente a

assegurao propiciada na auditoria

Se a explicao adicional no relatrio do auditor

independente pode reduzir possveis mal-entendidos




Caso o auditor conclua que uma explicao adicional no seu relatrio no pode

reduzir possveis mal-entendidos

O auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria, a menos que seja requerido em lei ou

regulamento

Uma auditoria conduzida de acordo com essa lei

ou esse regulamento no est de acordo com as

normas de auditoria

O auditor no inclui nenhuma referncia no seu

relatrio de que a auditoria foi conduzida de

acordo com as normas de auditoria



Exemplo de Carta de Contratao de Auditoria

Ao representante apropriado da administrao ou aos responsveis pela governana da empresa ABC:

Fomos solicitados por V.Sas. a examinar as demonstraes contbeis da Empresa ABC, que compreendem o balano

patrimonial de 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos

fluxos de caixa para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1, incluindo as respectivas notas explicativas. Temos o prazer de

confirmar nossa aceitao e nosso entendimento desse trabalho de auditoria por meio desta carta. Nosso exame ser conduzido

com o objetivo de expressar nossa opinio sobre as demonstraes contbeis.

Nosso exame ser conduzido de acordo com as normas profissionais e ticas relativas auditoria independente,

emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Essas normas requerem o cumprimento das exigncias ticas e que a auditoria

seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de

distoro relevante. Uma auditoria envolve a realizao de procedimentos para obteno de evidncia de auditoria a respeito dos

valores e divulgaes nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo

a avaliao dos riscos de distoro relevante das demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro.

Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis usadas e a razoabilidade das estimativas contbeis

feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao geral das demonstraes contbeis.




Devido s limitaes inerentes de auditoria, juntamente com as limitaes inerentes de controle interno, h um risco

inevitvel de que algumas distores relevantes podem no ser detectadas, mesmo que a auditoria seja adequadamente planejada

e executada de acordo com as normas de auditoria.

Em nossa avaliao de risco, o auditor considera o controle interno relevante para a elaborao das demonstraes

contbeis da entidade, para planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de

expressar uma opinio sobre a eficcia do controle interno da entidade. Entretanto, comunicaremos por escrito quaisquer

deficincias significativas no controle interno relevantes para a auditoria das demonstraes contbeis que identificarmos durante a

auditoria.

Nosso exame ser conduzido com base no fato de que a administrao [e, quando apropriado, os responsveis pela

governana] reconhece e entende que responsvel:

(a) pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis

adotadas no Brasil;

(b) pelo controle interno que a administrao determinar ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes

contbeis livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro; e

(c) por nos fornecer: (i) acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem conhecimento para a

elaborao das demonstraes contbeis, como registros, documentao e outros assuntos; (ii) informaes adicionais que o

auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria; e (iii) acesso irrestrito s pessoas dentro da entidade que o auditor

determinar como necessrio para obter evidncia de auditoria.




Como parte de nosso processo de auditoria, solicitaremos da administrao [e, quando apropriado, dos

responsveis pela governana] confirmao por escrito sobre declaraes feitas a ns em relao auditoria. Esperamos

contar com a total cooperao de sua equipe durante nossa auditoria.

[Outras informaes relevantes]

[Inserir outras informaes, como acordos de honorrios, faturamento e outros termos especficos, conforme apropriado]

[Relatrio a ser emitido)

[Inserir a devida referncia para a forma e o contedo esperados do relatrio de auditoria independente]

A forma e o contedo do nosso relatrio podem precisar ser alterados considerando nossas constataes

decorrentes da auditoria.

Favor assinar e nos devolver a cpia desta carta anexada, indicando seu reconhecimento e concordncia com

os termos para realizao da nossa auditoria das demonstraes contbeis, e sua concordncia com eles, incluindo nossas

respectivas responsabilidades.

Firma de auditoria

Assinatura do scio ou responsvel tcnico

Assinatura e de acordo em nome da Empresa ABC



Agradecimento

Agradecimento pela oportunidade

Muito obrigado!

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Documents

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