Manual de Contabilidade do Setor Elétrico

Manual de Contabilidade do Setor Eltrico

Verso 2015

AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL

MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO

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PREFCIO _______________________________________________________________________ 9

1. Introduo ____________________________________________________________________ 11 2. Objetivos _____________________________________________________________________ 13

3. Conceitos e Fundamentos ________________________________________________________ 14 4. Aplicabilidade _________________________________________________________________ 18

5. Principais Alteraes em Relao ao Manual de Contabilidade Anterior __________________ 19 6. Plano de contas do servio pblico de energia eltrica _________________________________ 21

6.1 Diretrizes gerais e contbeis _________________________________________________________ 21 6.1.1 Estrutura e premissas bsicas de contabilizao _____________________________________________ 21 6.1.2 Estrutura da conta contbil _____________________________________________________________ 25 6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao ___________________________________________ 25 6.1.4 Cadastro e Controle de Bens e Direitos ___________________________________________________ 31

6.2 Instrues Gerais - IG _____________________________________________________________ 33 6.2.1 Balancete Mensal Padronizado - BMP ____________________________________________________ 33 6.2.2 Relatrio de Informaes Trimestrais - RIT ________________________________________________ 33 6.2.3 Prestao Anual de Contas - PAC ________________________________________________________ 33 6.2.4 Relatrio de Responsabilidade Socioambiental - RSA ________________________________________ 35 6.2.5 Quadro Resumo de Obrigatoriedade de Elaborao de Relatrios por Outorga _____________________ 35 6.2.6 Exerccio Social _____________________________________________________________________ 37 6.2.7 Arquivos de Livros e Comprovantes dos Registros Contbeis __________________________________ 37 6.2.8 Codificao de cadastros _______________________________________________________________ 37 6.2.9 Registros Contbeis___________________________________________________________________ 38 6.2.10 Atividade de Gerao _________________________________________________________________ 39 6.2.11 Atividade de Transmisso ______________________________________________________________ 39 6.2.12 Atividade de Distribuio ______________________________________________________________ 40 6.2.13 Atividade de Comercializao __________________________________________________________ 41 6.2.14 Atividade de Administrao ____________________________________________________________ 41 6.2.15 Atividade no Vinculada Concesso/Permisso____________________________________________ 41 6.2.16 Segregao dos Gastos por Atividade _____________________________________________________ 42 6.2.17 Segregao das Receitas por Atividade ___________________________________________________ 42 6.2.18 Procedimentos de Encerramento Contbil das Contas do Resultado _____________________________ 42 6.2.19 Apurao e Apresentao do Resultado do Exerccio _________________________________________ 43 6.2.20 Demonstraes Contbeis Regulatrias - DCR______________________________________________ 43 6.2.21 Modelo de Termo de Responsabilidade da Administrao da Outorgada _________________________ 43 6.2.22 Modelo do Relatrio do Auditor _________________________________________________________ 44 6.2.23 Partes Relacionadas___________________________________________________________________ 44

6.3 Instrues Contbeis - IC ___________________________________________________________ 45 6.3.1 Caixa e Equivalente de Caixa ___________________________________________________________ 45 6.3.2 Contas a Receber _____________________________________________________________________ 45 6.3.3 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ____________________________________________ 46 6.3.4 Ativo e Passivo Regulatrio ____________________________________________________________ 47 6.3.5 Investimento em Controladas e Coligadas _________________________________________________ 47 6.3.6 Imobilizado _________________________________________________________________________ 47 6.3.7 Intangvel __________________________________________________________________________ 53 6.3.8 Depreciao e amortizao _____________________________________________________________ 54 6.3.9 Bens da Unio _______________________________________________________________________ 54 6.3.10 Bens Indenizados em Renovaes de Concesses ___________________________________________ 55 6.3.11 Propriedade para Investimento __________________________________________________________ 55 6.3.12 Comercializao no mbito da Cmara de Comercializao de Energia Eltrica - CCEE ____________ 55 6.3.13 Programa de Recuperao Fiscal - REFIS _________________________________________________ 56 6.3.14 Obrigaes Vinculadas Concesso ______________________________________________________ 57 6.3.15 Arrendamento Mercantil _______________________________________________________________ 58



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6.3.16 Recursos Destinados a Aumento de Capital _________________________________________________58 6.3.17 Receita de Ultrapassagem de Demanda, Excedente de Reativos e Diferena das Perdas Regulatrias ____58 6.3.18 Receitas de Ultrapassagem de Demanda na Transmisso_______________________________________59 6.3.19 Juros sobre Obras em Andamento - JOA ___________________________________________________59 6.3.20 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis ______________59 6.3.21 Contratos de Pr-Venda ________________________________________________________________59 6.3.22 Aspectos Socioambientais ______________________________________________________________60 6.3.23 Resultado antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda _________________________________61 6.3.24 Apurao de Tributos sobre o Lucro ______________________________________________________67 6.3.25 Efeitos entre Prticas Contbeis Regulatrias e Societrias _____________________________________67 6.3.26 Base de Clculo das Obrigaes Legais de Investimento em Projetos de Pesquisa e Desenvolvimento -

P&D e Eficincia Energtica - EE ________________________________________________________67 6.3.27 Ressarcimento por insuficincia de gerao, por indisponibilidade, por gerao inferior ao despacho do

ONS e por gerao inferior a inflexibilidade ________________________________________________67 6.3.28 Bandeiras Tarifrias ___________________________________________________________________68

7. Plano de contas ________________________________________________________________ 69 7.1 Elenco de contas __________________________________________________________________ 69

7.2 Tcnicas de funcionamento ________________________________________________________ 163 7.2.1 Caixa ______________________________________________________________________________ 163 7.2.2 Equivalentes de caixa _________________________________________________________________ 166 7.2.3 Fornecimento _______________________________________________________________________ 167 7.2.4 Servios cobrveis ___________________________________________________________________ 169 7.2.5 Participao financeira ________________________________________________________________ 171 7.2.6 Arrecadao em processo de classificao _________________________________________________ 173 7.2.7 Parcelamentos de crditos a receber de consumidores ________________________________________ 174 7.2.8 (-) Proviso para crditos de liquidao duvidosa ___________________________________________ 175 7.2.9 Encargos tarifrios ___________________________________________________________________ 176 7.2.10 (-) Ajuste a valor presente______________________________________________________________ 177 7.2.11 Consumidores - Outros ________________________________________________________________ 179 7.2.12 Concessionrias, permissionrias e comercializadoras ________________________________________ 181 7.2.13 Parcelamentos de crditos a receber de concessionrias, permissionrias e comercializadoras _________ 183 7.2.14 Servios em curso ____________________________________________________________________ 185 7.2.15 Tributos compensveis ________________________________________________________________ 190 7.2.16 Depsitos judiciais e caues ___________________________________________________________ 192 7.2.17 Almoxarifado operacional _____________________________________________________________ 194 7.2.18 Ttulos e valores mobilirios ___________________________________________________________ 200 7.2.19 Fundos vinculados ___________________________________________________________________ 202 7.2.20 Emprstimos ________________________________________________________________________ 204 7.2.21 (-) Proviso para reduo ao valor recupervel _____________________________________________ 206 7.2.22 Ativos regulatrios ___________________________________________________________________ 207 7.2.23 Despesas pagas antecipadamente ________________________________________________________ 210 7.2.24 Dividendos e Juros sobre capital prprio a receber __________________________________________ 212 7.2.25 Perdas e prejuzos a distribuir ___________________________________________________________ 213 7.2.26 Mtuos e adiantamentos _______________________________________________________________ 214 7.2.27 Bens destinados alienao ____________________________________________________________ 216 7.2.28 Ativos de operao descontinuada _______________________________________________________ 219 7.2.29 Instrumentos financeiros derivativos _____________________________________________________ 220 7.2.30 Crditos a receber ____________________________________________________________________ 221 7.2.31 Desativaes em curso ________________________________________________________________ 229 7.2.32 Dispndio a reembolsar em curso ________________________________________________________ 233 7.2.33 Alienaes em curso __________________________________________________________________ 235 7.2.34 Benefcio ps-emprego ________________________________________________________________ 237 7.2.35 Tributos diferidos ____________________________________________________________________ 238 7.2.36 Bens e direitos para uso futuro __________________________________________________________ 240 7.2.37 Participaes societrias permanentes ____________________________________________________ 242 7.2.38 Participaes societrias permanentes - Avaliadas pelo custo de aquisio ________________________ 245 7.2.39 Propriedade para investimento __________________________________________________________ 247



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7.2.40 (-) Depreciao / Amortizao acumulada - Propriedade para investimento ______________________ 249 7.2.41 Terrenos __________________________________________________________________________ 250 7.2.42 (-) Depreciao acumulada - Terrenos ___________________________________________________ 252 7.2.43 Reservatrios, Barragens e Adutoras ____________________________________________________ 253 7.2.44 (-) Depreciao acumulada - Reservatrios, Barragens e Adutoras _____________________________ 255 7.2.45 Edificaes, obras civis e benfeitorias ___________________________________________________ 256 7.2.46 (-) Depreciao acumulada - Edificaes, obras civis e benfeitorias ____________________________ 259 7.2.47 Mquinas e equipamentos _____________________________________________________________ 261 7.2.48 (-) Depreciao acumulada - Mquinas e equipamentos ______________________________________ 263 7.2.49 Veculos __________________________________________________________________________ 264 7.2.50 (-) Depreciao acumulada Veculos ___________________________________________________ 266 7.2.51 Mveis e Utenslios __________________________________________________________________ 267 7.2.52 (-) Depreciao acumulada - Mveis e utenslios ___________________________________________ 269 7.2.53 Imobilizado em curso ________________________________________________________________ 270 7.2.54 Imobilizado em curso - A ratear ________________________________________________________ 275 7.2.55 Imobilizado em curso - Desenvolvimento de projetos _______________________________________ 277 7.2.56 Imobilizado em curso - Transformao, fabricao e reparo de materiais em depsito e bens patrimoniais

_________________________________________________________________________________ 279 7.2.57 Imobilizado em curso - Material em Depsito _____________________________________________ 281 7.2.58 Imobilizado em curso - Compras em Andamento ___________________________________________ 283 7.2.59 Imobilizado em curso - Adiantamento a Fornecedores _______________________________________ 285 7.2.60 Imobilizado em curso - Depsitos judiciais _______________________________________________ 287 7.2.61 Ajustes pelas renovaes de concesses __________________________________________________ 289 7.2.62 Intangvel _________________________________________________________________________ 290 7.2.63 (-) Amortizao acumulada - Intangvel __________________________________________________ 292 7.2.64 Intangvel em curso __________________________________________________________________ 294 7.2.65 Intangvel em curso - A ratear __________________________________________________________ 298 7.2.66 Intangvel em curso - Desenvolvimento de projetos _________________________________________ 299 7.2.67 Intangvel em curso - Adiantamento a Fornecedores ________________________________________ 301 7.2.68 Intangvel em curso - Depsitos judiciais _________________________________________________ 303 7.2.69 Fornecedores _______________________________________________________________________ 305 7.2.70 Emprstimos e financiamentos _________________________________________________________ 308 7.2.71 Debntures ________________________________________________________________________ 310 7.2.72 Arrendamento mercantil ______________________________________________________________ 312 7.2.73 Ttulos descontados __________________________________________________________________ 313 7.2.74 Folha de pagamento _________________________________________________________________ 314 7.2.75 Participao nos lucros _______________________________________________________________ 316 7.2.76 Benefcio ps-emprego _______________________________________________________________ 317 7.2.77 Tributos ___________________________________________________________________________ 319 7.2.78 Proviso para litgios _________________________________________________________________ 321 7.2.79 Dividendos declarados e juros sobre o capital prprio _______________________________________ 322 7.2.80 Encargos setoriais - Pesquisa e Desenvolvimento - P&D _____________________________________ 323 7.2.81 Encargos setoriais - Programa de Eficincia Energtica PEE ________________________________ 324 7.2.82 Encargos setoriais - Quota para a Reserva Global de Reverso - RGR __________________________ 325 7.2.83 Encargos setoriais - Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE _____________________________ 326 7.2.84 Encargos setoriais - Taxa de Fiscalizao dos Servios de Energia Eltrica - TFSEE _______________ 327 7.2.85 Encargos setoriais - Compensao financeira pela utilizao de recursos hdricos - CFURH _________ 328 7.2.86 Demais encargos setoriais _____________________________________________________________ 329 7.2.87 Proviso para descomissionamento ______________________________________________________ 330 7.2.88 Tributos diferidos ___________________________________________________________________ 332 7.2.89 Passivos regulatrios _________________________________________________________________ 333 7.2.90 Proviso para Uso do bem pblico ______________________________________________________ 335 7.2.91 Passivos de operao descontinuada _____________________________________________________ 336 7.2.92 Instrumentos financeiros derivativos ____________________________________________________ 337 7.2.93 Obrigaes com associados____________________________________________________________ 338 7.2.94 Outros passivos _____________________________________________________________________ 339 7.2.95 Participao da Unio, Estados e Municpios ______________________________________________ 342 7.2.96 Participao financeira do consumidor ___________________________________________________ 345 7.2.97 Doaes e subvenes destinadas a investimentos no servio outorgado _________________________ 347



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7.2.98 Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________________________ 349 7.2.99 Pesquisa e Desenvolvimento ___________________________________________________________ 351 7.2.100 Universalizao do servio pblico de energia eltrica _______________________________________ 353 7.2.101 Valores pendentes de recebimento _______________________________________________________ 355 7.2.102 Valores no aplicados _________________________________________________________________ 356 7.2.103 Outros passivos vinculadas concesso do servio outorgado _________________________________ 357 7.2.104 Amortizao acumulada - AIS __________________________________________________________ 359 7.2.105 Capital subscrito _____________________________________________________________________ 360 7.2.106 Capital a integralizar __________________________________________________________________ 362 7.2.107 Correo monetria do capital integralizado _______________________________________________ 363 7.2.108 Reserva especial de correo monetria ___________________________________________________ 364 7.2.109 gio na emisso de aes - converso de debntures e partes beneficirias _______________________ 365 7.2.110 gio na emisso de aes - subscrio de capital ____________________________________________ 366 7.2.111 (-) gio a realizar ____________________________________________________________________ 367 7.2.112 gio na incorporao de sociedade controladora ____________________________________________ 368 7.2.113 Produto da alienao __________________________________________________________________ 369 7.2.114 Opes de aes Outorgadas ___________________________________________________________ 370 7.2.115 Prmio na emisso de debntures ________________________________________________________ 371 7.2.116 Doaes e subvenes para investimento __________________________________________________ 372 7.2.117 Remunerao sobre o capital prprio _____________________________________________________ 373 7.2.118 Outras reservas de capital ______________________________________________________________ 374 7.2.119 Outros resultados abrangentes __________________________________________________________ 375 7.2.120 Reserva legal _______________________________________________________________________ 377 7.2.121 Reservas estatutrias __________________________________________________________________ 378 7.2.122 Reserva para contingncias_____________________________________________________________ 379 7.2.123 Reserva de reteno de lucros ___________________________________________________________ 380 7.2.124 Reserva de lucros a realizar ____________________________________________________________ 381 7.2.125 Reserva especial - Dividendo no distribudo ______________________________________________ 382 7.2.126 Outras reservas de lucros ______________________________________________________________ 383 7.2.127 Recursos destinados a aumento de capital _________________________________________________ 384 7.2.128 Lucros acumulados ___________________________________________________________________ 385 7.2.129 Prejuzos acumulados _________________________________________________________________ 387 7.2.130 Proventos intercalares _________________________________________________________________ 389 7.2.131 Aes em tesouraria __________________________________________________________________ 390 7.2.132 Proposta para distribuio de dividendos adicionais _________________________________________ 391 7.2.133 Participao de no controladores _______________________________________________________ 392 7.2.134 Reserva de sobras - Reserva legal________________________________________________________ 393 7.2.135 Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social - FATES __________________________________ 394 7.2.136 Reserva de sobras - Reservas estatutrias __________________________________________________ 395 7.2.137 Sobras disposio da assembleia _______________________________________________________ 396 7.2.138 Perdas disposio da assembleia _______________________________________________________ 398 7.2.139 Perdas no cobertas pelos cooperados ____________________________________________________ 399 7.2.140 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso _____________________________________ 400 7.2.141 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados ___________________________________________ 401 7.2.142 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens __________________________________________________ 402 7.2.143 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso ______________________________________ 403 7.2.144 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados _____________________________________________ 404 7.2.145 Ativo intangvel - Reavaliao __________________________________________________________ 405 7.2.146 Bens e direitos em garantia com terceiros _________________________________________________ 406 7.2.147 Bens da Unio em regime especial de utilizao - Contrapartida ________________________________ 407 7.2.148 Intangveis da Unio em regime especial de utilizao - Contrapartida ___________________________ 408 7.2.149 Conta de Consumo de Combustveis - CCC Contrapartida ___________________________________ 409 7.2.150 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso - Contrapartida ________________________ 410 7.2.151 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados - Contrapartida _______________________________ 411 7.2.152 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens - Contrapartida _____________________________________ 412 7.2.153 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso - Contrapartida __________________________ 413 7.2.154 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados - Contrapartida ________________________________ 414 7.2.155 Ativo intangvel - Reavaliao - Contrapartida _____________________________________________ 415 7.2.156 Bens e direitos em garantia com terceiros - Contrapartida _____________________________________ 416



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7.2.157 Bens da Unio em regime especial de utilizao ___________________________________________ 417 7.2.158 Intangveis da Unio em regime especial de utilizao_______________________________________ 418 7.2.159 Conta de Consumo de Combustveis - CCC _______________________________________________ 419 7.2.160 Fornecimento de gerao _____________________________________________________________ 420 7.2.161 Suprimento de gerao _______________________________________________________________ 421 7.2.162 Energia eltrica de curto prazo - Gerao _________________________________________________ 422 7.2.163 Receita de operaes com transmisso de energia eltrica - Faturado ___________________________ 423 7.2.164 Fornecimento - Faturado ______________________________________________________________ 424 7.2.165 Fornecimento - No faturado __________________________________________________________ 425 7.2.166 Suprimento - No faturada ____________________________________________________________ 426 7.2.167 Receita de operaes com transmisso de energia eltrica - No Faturado _______________________ 427 7.2.168 Transferncias da atividade distribuio - Gerao distribuda_________________________________ 428 7.2.169 Transferncia_______________________________________________________________________ 429 7.2.170 Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio - TUSD __________________________________________ 430 7.2.171 Suprimento CCEE _________________________________________________________________ 431 7.2.172 Suprimento - Agentes de distribuio ____________________________________________________ 432 7.2.173 Fornecimento - CVA ativae passiva _____________________________________________________ 433 7.2.174 Fornecimento - Demais ativos e passivos regulatrios _______________________________________ 435 7.2.175 Fornecimento - Diferimento ou Devoluo Tarifria ________________________________________ 437 7.2.176 Servios cobrveis __________________________________________________________________ 439 7.2.177 Compartilhamento de infraestrutura _____________________________________________________ 440 7.2.178 Sistemas de comunicao _____________________________________________________________ 441 7.2.179 Servios de consultoria _______________________________________________________________ 442 7.2.180 Servios de operao e manuteno _____________________________________________________ 443 7.2.181 Servios de comunicao _____________________________________________________________ 444 7.2.182 Servios de engenharia _______________________________________________________________ 445 7.2.183 Arrecadao de convnios ____________________________________________________________ 446 7.2.184 Rendas da prestao de servios - Outros _________________________________________________ 447 7.2.185 Arrendamentos e aluguis _____________________________________________________________ 448 7.2.186 Doaes, contribuies e subvenes vinculadas ao servio concedido __________________________ 449 7.2.187 Ganhos na alienao de materiais _______________________________________________________ 450 7.2.188 Ganhos pelo valor de indenizao_______________________________________________________ 451 7.2.189 Demais receitas e rendas - Outros _______________________________________________________ 452 7.2.190 (-) Tributos sobre a receita ____________________________________________________________ 453 7.2.191 Pesquisa e desenvolvimento - P&D _____________________________________________________ 454 7.2.192 Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________________________ 455 7.2.193 Quota para Reserva Global de Reverso - RGR ____________________________________________ 456 7.2.194 Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE _____________________________________________ 457 7.2.195 Taxa de Fiscalizao de Servios de Energia Eltrica - TFSEE ________________________________ 458 7.2.196 Encargo de Capacidade Emergencial - ECE / Encargo de aquisio de energia eltrica emergencial - EAEE

_________________________________________________________________________________ 459 7.2.197 Compensao Financeira pela Utilizao de Recursos Hdricos - CFURH _______________________ 461 7.2.198 (-) Encargos do consumidor - Outros encargos _____________________________________________ 462 7.2.199 Suprimento de energia eltrica _________________________________________________________ 463 7.2.200 Encargos de transmisso, conexo e distribuio ___________________________________________ 464 7.2.201 Perdas pelo valor de indenizao / renovao ______________________________________________ 465 7.2.202 Proviso de baixa ou baixa de RTP diferida proviso de baixa ou baixa de CVA ativa e de demais ativos

regulatrios ________________________________________________________________________ 466 7.2.203 Reverso de devoluo tarifria e reverso de CVA passiva e demais passivos regulatrios __________ 468 7.2.204 Matria-prima e insumos para produo de energia eltrica ___________________________________ 469 7.2.205 (-) Reembolso CCC/CDE _____________________________________________________________ 470 7.2.206 Pessoal ___________________________________________________________________________ 471 7.2.207 Administradores ____________________________________________________________________ 473 7.2.208 Materiais __________________________________________________________________________ 476 7.2.209 Servios de terceiros _________________________________________________________________ 477 7.2.210 Arrendamentos e aluguis _____________________________________________________________ 478 7.2.211 Seguros ___________________________________________________________________________ 479 7.2.212 Doaes, contribuies e subvenes ____________________________________________________ 480 7.2.213 Proviso __________________________________________________________________________ 481



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7.2.214 Provises para litgios _________________________________________________________________ 483 7.2.215 (-) Crditos de tributos recuperveis ______________________________________________________ 485 7.2.216 Perdas na alienao e desativao de bens e direitos _________________________________________ 486 7.2.217 Recuperao de despesas ______________________________________________________________ 487 7.2.218 Tributos____________________________________________________________________________ 489 7.2.219 Depreciao ________________________________________________________________________ 490 7.2.220 Amortizao ________________________________________________________________________ 491 7.2.221 Gastos diversos ______________________________________________________________________ 492 7.2.222 Gastos operacionais - Transferncia da administrao central __________________________________ 494 7.2.223 Ganho de equivalncia patrimonial ______________________________________________________ 495 7.2.224 Perda na equivalncia patrimonial _______________________________________________________ 496 7.2.225 Receitas com aplicaes financeiras ______________________________________________________ 497 7.2.226 Juros sobre depsitos vinculados ________________________________________________________ 498 7.2.227 Multas e acrscimos moratrios _________________________________________________________ 499 7.2.228 Receitas financeiras - Ajuste a valor presente ______________________________________________ 500 7.2.229 Ativo regulatrio_____________________________________________________________________ 501 7.2.230 Variaes monetrias _________________________________________________________________ 502 7.2.231 Receitas com derivativos ______________________________________________________________ 503 7.2.232 Encargos sobre supervit atuarial ________________________________________________________ 504 7.2.233 Juros sobre capital prprio _____________________________________________________________ 505 7.2.234 Marcao a Mercado (MTM) ___________________________________________________________ 506 7.2.235 Tributos sobre receitas financeiras _______________________________________________________ 507 7.2.236 Ganhos com participaes societrias avaliadas ao valor justo _________________________________ 508 7.2.237 Outras receitas financeiras _____________________________________________________________ 509 7.2.238 Juros e variao monetria _____________________________________________________________ 510 7.2.239 Multas e acrscimos moratrios _________________________________________________________ 511 7.2.240 (-) Despesas financeiras - Ajuste a valor presente ___________________________________________ 512 7.2.241 Passivo regulatrio ___________________________________________________________________ 513 7.2.242 Variaes monetrias _________________________________________________________________ 514 7.2.243 Despesa com derivativos ______________________________________________________________ 515 7.2.244 Encargos sobre dficit atuarial __________________________________________________________ 516 7.2.245 Juros sobre capital prprio _____________________________________________________________ 517 7.2.246 Marcao a Mercado (MTM) ___________________________________________________________ 518 7.2.247 Encargos setoriais ____________________________________________________________________ 519 7.2.248 (-) Despesas financeiras - Outros ________________________________________________________ 520 7.2.249 Imposto de renda e contribuio social ____________________________________________________ 521 7.2.250 Participaes e contribuies ___________________________________________________________ 523 7.2.251 Reverso dos juros sobre o capital prprio _________________________________________________ 524 7.2.252 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido ________________________________________ 525 7.2.253 Controle de depreciao aps ajustes pelas renovaes de concesses ___________________________ 526 7.2.254 Controle de amortizao aps ajustes pelas renovaes de concesses ___________________________ 527 7.2.255 Reserva de incentivos fiscais ___________________________________________________________ 528

8. Taxas de depreciao ___________________________________________________________ 529 9. Roteiro para Elaborao e Divulgao de Informaes Contbeis, Econmico-Financeiras e

Socioambientais _______________________________________________________________ 531 9.1 Introduo ______________________________________________________________________ 531

9.2 Modelos de Relatrio da Administrao e Demonstraes Contbeis Regulatrias __________ 532 9.2.1 Relatrio da Administrao Regulatrio __________________________________________________ 534 9.2.2 Demonstraes Contbeis Societrias ____________________________________________________ 557 9.2.3 Demonstraes Contbeis Regulatrias ___________________________________________________ 563

9.3 Manual de Elaborao do Relatrio Anual de Responsabilidade Socioambiental ____________ 624

10. Bibliografia___________________________________________________________________ 666 11. Glossrio _____________________________________________________________________ 672



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12. Abreviaturas _________________________________________________________________ 747

13. ANEXOS ____________________________________________________________________ 750 13.1 ANEXO I - Modelo de Termo de Responsabilidade da Administrao da Outorgada ________ 750

13.2 ANEXO II Protocolos Adicionais __________________________________________________ 751

13.3 ANEXO III - Modelo de Formulrio para Crticas e Recomendaes _____________________ 754



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PREFCIO

O setor de energia eltrica vem, ao longo do tempo, reunindo profissionais de contabilidade, os quais tm deixado um legado tcnico e cultural que, certamente, pode ser considerado como referncia na rea contbil com relao s atividades sujeitas regulao e fiscalizao por parte do Poder Pblico.

O rgo Regulador (Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica - DNAEE at 26 de dezembro de 1996 e Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL a partir da referida data), em sua misso institucional, vem atualizando ao longo do tempo, com a participao dos profissionais do setor eltrico, os procedimentos contbeis catalogados no Plano de Contas. Esses procedimentos vm sendo utilizados pelas concessionrias do servio pblico de energia eltrica para registro de suas operaes, possibilitando ao rgo Regulador o efetivo exerccio das atribuies de regulao e fiscalizao estabelecidas pela legislao aplicvel s atividades do servio pblico de energia eltrica.

Como parte do processo de permanente atualizao do Plano de Contas, a ANEEL identificou a necessidade de revis-lo em 2013, tendo em vista as significativas alteraes ocorridas na rea contbil com a convergncia das normas contbeis brasileiras s normas internacionais de contabilidade. Adicionalmente, houve modificaes ocorridas no setor eltrico brasileiro, no qual vrias alteraes no modelo em vigor vm sendo promovidas por meio de novos textos legais e de regulamentao que contemplam, inclusive, novas situaes desde o processo de privatizao implementado pelo Governo Federal. Nesse novo cenrio esto inseridos aspectos de extrema relevncia relacionados necessidade de absoluta transparncia na divulgao de dados e informaes sobre o desempenho das concessionrias e permissionrias para uma grande variedade de partes interessadas e usurios (rgos Reguladores, acionistas, analistas, empregados, consumidores, instituies financeiras nacionais e internacionais, investidores nacionais e estrangeiros, credores e pblico em geral).

Nesse contexto a ANEEL promoveu a reviso do Plano de Contas, sob a coordenao de tcnicos lotados na Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira - SFF. Ademais, para a execuo desse projeto, a ANEEL contratou consultores externos e estabeleceu uma metodologia de trabalho incorporando ao processo os contadores das empresas de energia eltrica e a Associao Brasileira dos Contadores do Setor de Energia Eltrica - ABRACONEE, cuja experincia, qualificao tcnica e esprito de colaborao foram importantes para o xito do projeto. Alm disso, a ANEEL solicitou a participao do IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, da INFRACOOP - Confederao Nacional das Cooperativas de Infraestrutura e cooperativas filiadas, das associaes representantes das empresas de energia eltrica (ABRADEE, ABRAGET, APINE, ABIAPE e outras) e de representantes da comunidade acadmica, com o objetivo de obter subsdios para elevar o nvel tcnico dos trabalhos que, inclusive, foram disponibilizados em processo de Audincia Pblica, a primeira fase no perodo de 28 de maro a 13 de maio de 2013 e a segunda de 26 de setembro a 25 de outubro de 2013.

A ANEEL reconhece e agradece publicamente prestimosa e valiosa colaborao prestada pelos representantes dos rgos e entidades anteriormente mencionados, cujas sugestes contriburam efetivamente para o aprimoramento da qualidade do documento ora concludo, denominado Manual de Contabilidade do Setor Eltrico - MCSE.



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Equipe de Trabalho da Reviso do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico

Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira SFF

Antnio Arajo da Silva

Armando Jos Rabelo

Diogo Ribeiro Lopes - coordenador

Eduardo Hiromi Ohara

Fausto F. Deodato

Geane Dias Gomes Pimentel

Leila Conceio Novaes Rocha

Mrcio Souto da Costa

Michelle Cristina R. de Jesus

Miguel das Chagas Brito Sobrinho

Sidney Matos da Silva

Empresa Contratada: Ernst & Young Auditores Independentes

Aderbal Alfonso Hoppe - coordenador

Ana Andra Iten de Alcntara

Bradlei Ricardo Moretti

Eduardo de Oliveira Ferraz Hegedus

Fabiano Manzi Paes Manso

Marco Antonio Quintanilla

Patrcia Ferreira Sakata

Renati Suzuki



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1. Introduo

A primeira apresentao estruturada de um Plano de Contas do setor de energia eltrica foi instituda pelo Decreto no 28.545, de 24 de agosto de 1950, sob o ttulo "Classificao de contas para empresas de energia eltrica", que vigorou at 31 de dezembro de 1978.

Com o advento da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), por determinao do Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica DNAEE, houve a primeira reformulao do conjunto de normas contidas no documento acima mencionado resultando em significativas alteraes dos procedimentos contbeis adotados pelas empresas do setor de energia eltrica. Esses trabalhos foram desenvolvidos por profissionais do setor eltrico, resultando em um novo Plano de Contas do servio pblico de energia eltrica, institudo pelo Decreto no 82.962, de 29 de dezembro de 1978, para vigncia a partir de 1o de janeiro de 1979. Esse Plano de Contas representou um marco importantssimo para o setor eltrico, uma vez que consolidou procedimentos contbeis j consagrados e introduziu novos conceitos com base na legislao vigente poca. Ademais, foi elaborado de forma didtica, facilitando sua implementao por parte das empresas do setor de energia eltrica.

Posteriormente, em funo de alteraes na legislao e modificaes de procedimentos contbeis estabelecidas por rgos reguladores e por entidades representativas dos profissionais de contabilidade, foram introduzidas adaptaes e melhorias no Plano de Contas, permitindo a sua permanente atualizao, com base nos seguintes atos legais e normativos: a) Decretos; e b) Portarias do Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica DNAEE.

Em 26 de dezembro de 1996, com a promulgao da Lei no 9.427, foi instituda a Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL, tendo como uma de suas atribuies, o prazo de 24 meses, a contar da sua organizao, para promover a simplificao do Plano de Contas com segmentao das contas por tipo de atividade (produo, transmisso e distribuio), permitindo a apurao do resultado contbil de cada segmento e por unidade de negcios e proporcionando mais transparncia para o controle e o acompanhamento do servio da concesso.

O Plano de Contas, resultante do processo de simplificao acima referido, foi estabelecido pela Resoluo no 001, de 24 de dezembro de 1997, da ANEEL, para entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 1998. Posteriormente, a Resoluo no 422, de 16 de dezembro de 1998, da ANEEL, introduziu alteraes na Instruo Geral no 5 do Plano de Contas.

Em 2001, a ANEEL procedeu nova reformulao do Plano de Contas, com o objetivo, dentre outros, de: i) adequar s mudanas ocorridas na legislao aplicvel ao setor eltrico; ii) segregar as atividades pelos segmentos de gerao, transmisso, distribuio e comercializao; iii) adaptar alguns procedimentos contbeis e de divulgao das Outorgadas aos padres internacionais, nos aspectos em que no ocorram conflitos em relao legislao societria brasileira; e iv) divulgar as informaes adicionais relacionadas s atividades das Outorgadas.



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Com o resultado deste trabalho foi institudo um documento denominado "Manual de Contabilidade do Servio Pblico de Energia Eltrica". Este Manual contemplou o Plano de Contas do Setor Eltrico revisado, objetivos, instrues gerais, instrues contbeis, instrues de divulgao de dados e informaes contbeis, financeiras, administrativas e de responsabilidade social entre outras, e foi estabelecido pela Resoluo no 444, de 26 de outubro de 2001, da ANEEL, para entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2002.

Posteriormente, em funo de alteraes na legislao e modificaes de procedimentos contbeis estabelecidas por rgos reguladores e por entidades representativas dos profissionais de contabilidade, foram introduzidas adaptaes e melhorias no Manual, permitindo a sua permanente atualizao, com base nos seguintes atos legais e normativos: a) Resolues; b) Despachos; e c) Ofcios.

Em 2012, identificou-se a necessidade de proceder reformulao do Plano de Contas e, consequentemente, do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico MCSE devido, principalmente a:

Necessidade de adaptao do Plano de Contas e dos procedimentos contbeis e de divulgao das Outorgadas aos padres internacionais (IFRS) e legislao societria brasileira (CPCs);

Necessidade de aprimoramento das instrues gerais, de incluso e excluso de contas e de aspectos relacionados funcionalidade do Plano;

Mudanas ocorridas na legislao aplicvel ao setor eltrico, inclusive, o processo de renovao das concesses;

Necessidade de destacar claramente os dados e informaes referentes ao desempenho da concesso e permisso, segregando-os adequadamente daqueles relativos s outras atividades das Outorgadas;

Necessidade de divulgao de informaes adicionais relacionadas s atividades das Outorgadas, considerando-se suas caractersticas de prestadoras de servio pblico, os aspectos de natureza social e os interesses dos diversos tipos de usurios (rgos reguladores, acionistas, investidores, analistas, funcionrios, consumidores, instituies financeiras, credores e pblico em geral).

Concludo o trabalho, foi institudo o documento "Manual de Contabilidade do Setor Eltrico" ou Manual. Este Manual contempla o novo Plano de Contas do Setor Eltrico, objetivos, instrues gerais, instrues contbeis, instrues de divulgao de dados e informaes contbeis, financeiras, administrativas e de responsabilidade social entre outras, e foi estabelecido pela Resoluo Normativa no 605, de 11 de maro de 2014, da ANEEL, para entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2015.



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2. Objetivos

Este Manual foi elaborado tendo os seguintes principais objetivos:

(a) Padronizar os procedimentos contbeis adotados pelas Outorgadas do servio pblico de energia eltrica, permitindo o controle e o acompanhamento das respectivas atividades, objeto da concesso e permisso, pela Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL;

(b) Atender aos preceitos da legislao comercial brasileira, alm da legislao especfica do Servio Pblico de Energia Eltrica e do ordenamento jurdico-societrio, bem como a plena observncia dos princpios fundamentais de contabilidade, contribuindo para a avaliao do equilbrio econmico-financeiro da concesso atribuda pela Unio Federal;

(c) Permitir a elaborao das Demonstraes Contbeis regulatrias e correspondentes notas explicativas e das informaes complementares que necessitem de divulgao para atendimento de dispositivos da legislao aplicvel ao setor de energia eltrica;

(d) Permitir a adequada apurao do resultado das atividades de Gerao, Transmisso, Distribuio, Administrao Central e Atividades no vinculadas concesso do servio pblico de energia eltrica;

(e) Contribuir para a otimizao da performance socioambiental por meio da explicitao dos gastos oriundos do cumprimento da Poltica Nacional de Meio Ambiente, necessrios conformidade ambiental e sustentabilidade das concesses atribudas pela Unio Federal; e

(f) Contribuir para a avaliao da anlise do equilbrio econmico-financeiro da Outorgada.



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3. Conceitos e Fundamentos

Na concepo deste Manual foram considerados normas e procedimentos julgados adequados para serem utilizados como fundamentos para registro das operaes realizadas pelas Outorgadas do servio pblico de energia eltrica e a respectiva divulgao do resultado dessas operaes, luz das prticas contbeis adotadas no Brasil, adaptadas para as necessidades e conceitos regulatrios.

Na elaborao do Manual, alm das disposies contidas na Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007 e Lei no 11.941, de 27 de maio de 2009, foram tambm consideradas as disposies e normas, julgadas aplicveis, emanadas dos seguintes rgos e entidades:

(a) Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL; (b) Conselho Federal de Contabilidade - CFC; (c) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON; (d) Comisso de Valores Mobilirios - CVM; (e) Comit dos Pronunciamentos Contbeis - CPC; e (f) Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards Committee

- IASC e International Accounting Standards Board - IASB).

Os Pronunciamentos Tcnicos - CPCs, Normas Internacionais equivalentes e respectivas regulamentaes consideradas nas anlises para elaborao desta verso do Manual so as seguintes:

CPC Pronunciamento Tcnico IASB CVM

Deliberao

00 (R1) Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis Framework 675/11

01 (R1) Reduo ao valor recupervel de ativos IAS 36 639/10

02 (R2) Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de Demonstraes Contbeis IAS 21 640/10

03 (R2) Demonstrao dos fluxos de caixa IAS 7 641/10 04 (R1) Ativo intangvel IAS 38 644/10 05 (R1) Divulgao sobre partes relacionadas IAS 24 642/10 06 (R1) Operaes de arrendamento mercantil IAS 17 645/10 07(R1) Subveno e assistncia governamentais IAS 20 646/10

08(R1) Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e valores mobilirios IAS 39 649/10

09 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA 557/08 10 (R1) Pagamento baseado em aes IFRS 2 650/10

11 Contratos de seguro IFRS 4 563/08 12 Ajuste a valor presente 564/08 13 Adoo inicial da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 565/08

15 (R1) Combinao de negcios IFRS 3 665/11



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CPC Pronunciamento Tcnico IASB CVM

Deliberao 16 (R1) Estoques IAS 2 575/09 17 (R1) Contratos de construo IAS 11 691/12 18 (R2) Investimento em coligada e em controlada IAS 28 696/12

19 (R2) Investimento em empreendimento controlado em conjunto (Joint Venture) IAS 31 694/12

20 (R1) Custos de emprstimos IAS 23 672/11 21 (R1) Demonstrao intermediria IAS 34/IFRIC 10 673/11

22 Informaes por segmento IFRS 8 582/09

23 Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de erro IAS 8 592/09

24 Evento subsequente IAS 10 593/09 25 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes IAS 37 594/09

26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis IAS 1 676/11 27 Ativo imobilizado IAS 16 583/09 28 Propriedade para investimento IAS 40 584/09 29 Ativo biolgico e produto agrcola IAS 41 596/09

30 (R1) Receitas IAS 18/IFRIC 13 692/12

31 Ativo no circulante mantido para venda e operao descontinuada IFRS 5 598/09

32 Tributos sobre o lucro IAS 12 599/09

33 (R1) Benefcios a empregados IAS 19

IFRIC 14 695/12

35 (R2) Demonstraes separadas 693/12 36 (R3) Demonstraes consolidadas IAS 27 698/12 37 (R1) Adoo inicial das normas internacionais de contabilidade IFRS 1 647/10

38 Instrumentos financeiros: Reconhecimento e mensurao IAS 39 IFRIC 9

604/09

39 Instrumentos financeiros: Apresentao IAS 32 604/09 40 (R1) Instrumentos financeiros: Evidenciao IFRS 7 684/12

41 Resultado por ao IAS 33 636/10 43 (R1) Adoo inicial das NBC Ts convergidas em 2009 IFRS 1 651/10

45 Divulgao de participaes em outras entidades 697/10 46 Mensurao do valor justo 699/12

PME (R1) Contabilidade para pequenas e mdias empresas IFRS for SMEs



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Interpretaes Tcnicas (ICPCs), Normas Internacionais equivalentes e respectivas regulamentaes.

ICPC Interpretao Tcnica IASB CVM

Deliberao ICPC 01 (R1) Contratos de concesso IFRIC 12 677/11

ICPC 02 Contrato de construo do setor imobilirio 612/09 ICPC 03 Aspectos complementares das operaes de arrendamento

mercantil IFRIC 4/SIC 15

e 27 613/09 ICPC 06 Hedge de investimento lquido em operao no exterior IFRIC 16 616/09 ICPC 07 Distribuio de lucros in natura IFRIC 17 617/09

ICPC 08 (R1) Contabilizao da proposta de pagamento de dividendos IAS 10 683/12 ICPC 09 (R1) Demonstraes Contbeis individuais, Demonstraes separadas,

Demonstraes consolidadas e Aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial 687/12

ICPC 10 Interpretao sobre a aplicao inicial ao ativo imobilizado e propriedade para investimento 619/09

ICPC 11 Recebimento em transferncia de ativos dos clientes IFRIC 18 620/09 ICPC 12 Mudanas em passivos por desativao, restaurao e Outros

passivos similares IFRIC 1 621/09 ICPC 13 Direitos a participaes decorrentes de fundos de desativao,

restaurao e reabilitao ambiental IFRIC 5 637/10 ICPC 15 Passivos decorrentes de participao em mercado especfico -

Resduos de equipamentos eletroeletrnicos IFRIC 6 638/10 ICPC 16 Extino de passivos financeiros com instrumentos patrimoniais IFRIC 19 652/10 ICPC 17 Contratos de concesso e evidenciao SIC 29 677/11

Orientaes Tcnicas (OCPCs), Normas Internacionais equivalentes e respectivas regulamentaes

OCPC Orientao Tcnica IASB CVM

Deliberao OCPC 01(R1) Entidades de incorporao imobiliria 561/08

OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008

OCPC 03 Instrumentos financeiros: Reconhecimento, mensurao e evidenciao

OCPC 04 Aplicao da Interpretao Tcnica ITG 02 - Contrato de Construo do Setor Imobilirio IFRIC 15 653/10

OCPC 05 Contratos de Concesso IFRIC 12 654/10



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As principais particularidades entre a contabilidade regulatria e a contabilidade societria so tratadas nas Instrues Gerais - IG, Instrues Contbeis - IC e Tcnicas de Funcionamento. Entre as principais adaptaes apresentadas neste Manual em relao aos CPCs, destacam-se:

ICPC 01 - Contratos de Concesso - esta ICPC no foi contemplada neste Manual. Desta forma, quando da sua aplicao para fins societrios no dever refletir nas informaes contbeis regulatrias, devendo seus efeitos serem eliminados.

CPC 26 - Apresentao das demonstraes financeiras - este CPC estabelece a necessidade de segregao entre custos e despesas dos gastos alocados no resultado do exerccio, segregao esta no requerida neste manual.

CPC 27 - Imobilizado - este CPC estabelece que o valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil. Entretanto, no mbito regulatrio, quem competente para definir a vida til e a taxa de depreciao dos bens o rgo Regulador, no cabendo empresa realizar a reviso mencionada no CPC 27.

CPC 06 - Arrendamento Mercantil - a aplicao deste CPC dever se restringir aos bens administrativos, ou seja, aqueles que no esto diretamente vinculados s instalaes de energia eltrica das atividades de gerao, transmisso e distribuio de energia eltrica. Possveis mudanas de prticas societrias decorrentes da aplicao dessa norma, em virtude de alguma excepcionalidade, principalmente quanto ao arrendamento mercantil financeiro, dever ser comunicado previamente ao rgo Regulador.

As Outorgadas, as quais possuem reviso tarifria, devero registrar contabilmente para fins regulatrios a reavaliao regulatria compulsria valorada com base no Valor Novo de Reposio (VNR).

CPC 00 Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes financeiras. Para fins regulatrios, as Outorgadas devero registrar contabilmente por competncia, os Ativos e Passivos Financeiros Setoriais a serem homologados nos futuros reajustes/revises tarifrias.

Como forma de harmonizar os interesses que a ANEEL tem de tutelar com os interesses visados pela contabilidade societria, este rgo regulador aprova os CPCs que tratam da valorao de ativos e passivos a valor justo, com as seguintes ressalvas:

que os valores ainda no realizados financeiramente e registrados em conta de resultado de exerccios devero ser controlados pela outorgada de energia eltrica, em demonstrativo prprio que indicar o valor do custo histrico do ativo ou passivo, o valor justo registrado na data-base do reporte e o valor da mais ou menos valia registrado no resultado do exerccio, decorrente da mensurao ao seu valor justo; e

uma vez detectado que do resultado positivo do exerccio social, o lucro decorrente da

valorizao de ativos e passivos a valor justo, deve a outorgada de energia eltrica constituir uma reserva estatutria (art. 194 da Lei 6404/76), denominada de reserva para manuteno do equilbrio econmico e financeiro da concesso, com vista proteo do equilbrio econmico e financeiro da concesso.



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4. Aplicabilidade

As normas contidas neste Manual devem ser aplicadas para o perodo que se inicia em 1 de janeiro de 2015.

Por ocasio da elaborao das Demonstraes Contbeis relativas ao exerccio a findar em 31 de dezembro de 2015, a Outorgada dever fazer constar em nota explicativa a seguinte redao:

A Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL promoveu a reviso das normas e procedimentos contidos no Plano de Contas do Servio Pblico de Energia Eltrica, instituindo um documento denominado de Manual de Contabilidade do Setor Eltrico, contendo o plano de contas, instrues contbeis e roteiro para divulgao de informaes econmicas, financeiras e socioambientais resultando em importantes alteraes nas prticas contbeis e de divulgao, at ento aplicveis, s empresas do setor. As normas contidas no referido Manual so de aplicao compulsria a partir de 1 de janeiro de 2015.

Para efeito de comparabilidade das informaes contbeis (Demonstraes Contbeis) do exerccio de 2015 com aquela do exerccio de 2014, estas devero ser reclassificadas considerando as disposies contidas neste Manual.

Agentes do Setor Eltrico que devem aplicar este Manual de Contabilidade do Setor Eltrico:

a) Transmissoras e Distribuidoras

As Outorgadas de servio pblico de transmisso e de distribuio (incluindo as cooperativas) de energia eltrica devem adotar as disposies contidas no presente Manual, bem como, manter atualizada a escriturao contbil na sede do respectivo domiclio, por meio de registros permanentes, com obedincia aos preceitos legais regulatrios e aos pressupostos bsicos da contabilidade, sendo observadas as caractersticas qualitativas das Demonstraes Contbeis Regulatrias dispostas no presente Manual.

As sociedades cooperativas respondem a uma legislao prpria e apresentam-se como entidades de dupla natureza, sendo o exerccio da natureza econmico-financeira que as conduzem ao alcance na natureza social. Estas entidades realizam atos cooperativos e atos no cooperativos.

A segregao entre os ingressos e as receitas ser feita com base na distino entre ato com cooperados e com no cooperados. A segregao entre dispndios e despesas, quando no possvel a distino, ser feita por forma de rateio ou proporcionalidade

b) Geradoras

As Outorgadas de servio pblico de gerao de energia eltrica, bem como as outorgadas de uso de bem pblico para gerao de energia eltrica, na explorao de potencial de energia hidrulica, em regime de produo independente, devem adotar as disposies contidas no presente Manual, bem como, manter atualizada a escriturao contbil na sede do respectivo domiclio, por meio de registros permanentes, com obedincia aos preceitos legais regulatrios e aos pressupostos bsicos da contabilidade.



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5. Principais Alteraes em Relao ao Manual de Contabilidade Anterior

Estruturao do Manual de Contabilidade Comparativamente com o Plano de Contas:

ANTERIOR ATUAL Manual de Contabilidade do Setor Eltrico - MCSE

Manual de Contabilidade do Setor Eltrico - MCSE

Prefcio Prefcio Sumrio Sumrio Introduo Introduo Conceitos, fundamentos e aplicabilidade

Conceitos, fundamentos e aplicabilidade

Objetivos Objetivos Principais alteraes Comparativo das principais prticas contbeis

Principais alteraes em relao ao plano de contas anterior

Diretrizes gerais e contbeis Diretrizes gerais e contbeis Instrues gerais Instrues contbeis

Instrues gerais Instrues contbeis

Plano de contas

Plano de contas

Tcnicas de funcionamento Tcnicas de funcionamento Taxas de depreciao Taxas de depreciao Orientaes gerais - Roteiro para elaborao e divulgao de informaes contbeis, econmico-financeiras e socioambientais

Modelos de Relatrios da Administrao e Demonstraes Contbeis Regulatrias



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ANTERIOR ATUAL Modelos - Roteiro para elaborao e divulgao de informaes contbeis, econmico-financeiras e socioambientais

Manual de Elaborao do Relatrio Anual de Responsabilidade Socioambiental

Bibliografia Bibliografia Glossrio

Glossrio

Abreviaturas Abreviaturas ndice remissivo ndice remissivo Formulrio para crticas e recomendaes (Modelo)

Anexos



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6. Plano de contas do servio pblico de energia eltrica

6.1 Diretrizes gerais e contbeis

6.1.1 Estrutura e premissas bsicas de contabilizao

(a) Sistema patrimonial

Subsistema: 1 Ativo Grupo: 11 Ativo Circulante Subgrupos: 1101 Caixa e Equivalentes de Caixa

1102 Consumidores

1103 Concessionrias e Permissionrias

1104 Servios em Curso

1105 Tributos Compensveis

1106 Depsitos Judiciais e Caues

1107 Almoxarifado Operacional

1108 Investimentos Temporrios

1109 Emprstimos

1111 Ativos Financeiros Setoriais

1112 Despesas Pagas Antecipadamente

1114 Ativos de Operao Descontinuada e Bens Destinados Alienao

1116 Instrumentos Financeiros Derivativos

1119 Outros Ativos Circulantes

Grupo: 12 Ativo No Circulante Subgrupos: 1202 Consumidores

1203 Concessionrias e Permissionrias

1204 Servios em Curso

1205 Tributos Compensveis

1206 Depsitos Judiciais e Caues

1208 Investimentos Temporrios

1209 Emprstimos

1210 Tributos Diferidos

1211 Ativos Financeiros Setoriais

1212 Despesas Pagas Antecipadamente

1215 Bens e Direitos para Uso Futuro


1219 Outros Ativos No Circulantes

1220 Bens e Atividades No Vinculadas Concesso e Permisso do Servio Pblico de Energia Eltrica

1232 Imobilizado

1233 Intangvel



22

Subsistema: 2 Passivo Grupo: 21 Passivo Circulante Subgrupos: 2101 Fornecedores

2102 Emprstimos, Financiamentos e Debntures

2103 Obrigaes Sociais e Trabalhistas

2104 Benefcio Ps-Emprego

2105 Tributos

2106 Proviso para Litgios

2107 Dividendos Declarados e Juros sobre o Capital Prprio

2108 Encargos Setoriais

2109 Proviso para Descomissionamento

2111 Passivos Financeiros Setoriais

2112 Proviso para Uso do Bem Pblico

2114 Passivos de Operao Descontinuada


2118 Obrigaes com Associados

2119 Outros Passivos Circulantes

Grupo: 22 Passivo No Circulante Subgrupos: 2201 Fornecedores

2202 Emprstimos, Financiamentos e Debntures

2204 Benefcio Ps-Emprego

2205 Tributos

2206 Proviso para Litgios

2208 Encargos Setoriais

2209 Proviso para Descomissionamento

2210 Tributos Diferidos

2211 Passivos Financeiros Setoriais

2212 Proviso para Uso do Bem Pblico


2218 Obrigaes com Associados

2219 Outros Passivos No Circulantes

2223 Obrigaes Vinculadas Concesso e Permisso do Servio Pblico de Energia Eltrica

Grupo: 24 Patrimnio Lquido Subgrupos: 2401 Capital Social

2402 Reservas de Capital

2403 Outros Resultados Abrangentes

2404 Reservas de Lucro

2405 Recursos Destinados a Aumento de Capital

2406 Lucros ou Prejuzos Acumulados



23

2407 (-) Aes Prprias em Tesouraria

2408 Proposta para Distribuio de Dividendos Adicionais

2409 Participao de No Controladores

2410 Reserva de Sobras

2411 Sobras/Perdas Disposio da Assembleia

2412 Perdas No Cobertas pelos Cooperados

(B) Sistema Extrapatrimonial Subsistema: 4 Contas de Compensao do Ativo Grupo: 41 Bens e Direitos Prprios Subgrupos: 4101 Ativo Imobilizado - Bens com Remunerao em Suspenso

4102 Ativo Imobilizado - Bens Totalmente Depreciados 4103 Ativo Imobilizado - Reavaliao de Bens

4104 Ativo Intangvel - Bens com Remunerao em Suspenso

4105 Ativo Intangvel - Bens Totalmente Amortizados

4106 Ativo Intangvel - Reavaliao

4107 Bens e Direitos em Garantia com Terceiros

Grupo: 42 Bens e Direitos de Terceiros - Contrapartida Subgrupos: 4201 Bens da Unio em Regime Especial de Utilizao - Contrapartida

4202 Intangveis da Unio em Regime Especial de Utilizao - Contrapartida

4203 Conta de Consumo de Combustveis - CCC - Contrapartida

Subsistema: 5 Contas de Compensao do Passivo Grupo: 51 Bens e Direitos Prprios - Contrapartida

Subgrupos: 5101 Ativo Imobilizado - Bens com Remunerao em Suspenso - Contrapartida

5102 Ativo Imobilizado - Bens Totalmente Depreciados - Contrapartida

5103 Ativo Imobilizado - Reavaliao de Bens - Contrapartida

5104 Ativo Intangvel - Bens com Remunerao em Suspenso - Contrapartida

5105 Ativo Intangvel - Bens Totalmente Amortizados - Contrapartida

5106 Ativo Intangvel - Reavaliao - Contrapartida

5107 Bens e Direitos em Garantia com Terceiros - Contrapartida

Grupo: 52 Bens e Direitos de Terceiros Subgrupos: 5201 Bens da Unio em Regime Especial de Utilizao

5202 Intangveis da Unio em Regime Especial de Utilizao

5203 Conta de Consumo de Combustveis - CCC



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(C) Sistema Do Resultado Subsistema: 6 Resultado Antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda Grupo: 61 Resultado das Atividades Subgrupos: 6101 Receita Lquida

6105 (-) Gastos Operacionais

6111 Outras Receitas Operacionais

6115 (-) Outros Gastos Operacionais

Grupo: 62 Resultado de Equivalncia Patrimonial Subgrupos: 6201 Equivalncia Patrimonial Grupo: 63 Resultado Financeiro Subgrupos: 6301 Receitas Financeiras

6305 (-) Despesas Financeiras

Grupo: 64 Operaes Descontinuadas Subgrupos: 6401 Operaes Descontinuadas Subsistema: 7 Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio Grupo: 71 Sobras (Perdas) no Exerccio - Cooperativas

Subgrupos: 7101 Sobra (Perdas) no Exerccio antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda

7102 Imposto de Renda e Contribuio Social

7103 Constituio de Fundos e Participaes

7104 Reverso dos Juros sobre Capital Prprio e Tributos

7105 Transferncia do Resultado para o Patrimnio Lquido

Grupo: 72 Resultado do Exerccio antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda Subgrupos: 7201 Gerao

7202 Transmisso

7203 Distribuio

7205 Comercializao

7206 Atividades No Vinculadas Concesso do Servio Pblico de Energia Eltrica

Grupo:

75

Imposto de Renda e Contribuio Social

Subgrupos: 7501 Imposto de Renda e Contribuio Social Grupo:

76

Participaes e Contribuies



25

Subgrupos: 7601 Participaes e Contribuies Grupo:

77

Reverso dos Juros sobre o Capital Prprio e Tributos

Subgrupos: 7701 Reverso dos Juros sobre o Capital Prprio e Tributos Grupo:

78

Transferncia do Resultado para o Patrimnio Lquido

Subgrupos: 7801 Transferncia do Resultado para o Patrimnio Lquido

6.1.2 Estrutura da conta contbil

No plano de contas integrante deste Manual, a estrutura de cada conta composta por uma parte numrica (cdigo) e outra alfabtica (ttulo), no devendo ser alterada.

A parte numrica estruturada por um conjunto de dgitos, conforme segue:

A conta de 1 grau ou conta, no seu conjunto, formar o razo geral ou razo sinttico. As contas de 2 e 3 graus ou subcontas, nos seus respectivos conjuntos, formaro o razo auxiliar ou razo analtico. O rgo Regulador controlar at o nvel de 3 grau, ficando a critrio da Outorgada o uso do nvel de 4 grau em diante para controle mais analtico das contas.

6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao

1. Provisionamento dos valores devidos ou a receber, de forma que seja cumprido o regime de competncia mensal;

2. Adoo do sistema de Ordens em Curso, a seguir relacionadas, que representam um processo de registro, acompanhamento e controle para apurao de custos dentro do Sistema Patrimonial:

Ordem de Compra - ODC: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores e ser utilizada para apurao de custos referentes aquisio de bens (materiais, matria-prima e insumos, equipamentos etc.).

As aquisies de materiais sero acompanhadas, obrigatoriamente, por meio de Ordem de Compra - ODC, que poder ser geral ou especfica. A Ordem de Compra - ODC geral se

XXXX . X . XX . XX

3 grau da conta

2 grau da conta

1 grau da conta

Subgrupo do subsistema

Grupo do subsistema

Subsistema



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destinar s compras de materiais de alta rotatividade e/ou de uso comum. A Ordem de Compra - ODC especfica se destinar s compras de materiais de baixa rotatividade.

Ordem de Imobilizao - ODI: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao do custo do acervo em funo do servio pblico de energia eltrica.

A Ordem de Imobilizao - ODI, de linhas e redes, deve ser subdivida em sub-ODI, a qual se refere a uma parcela da Ordem de Imobilizao - ODI geral. Nesse caso deve ser observado o que segue:

a) Os registros de cada projeto (obra) devero obedecer a uma numerao sequencial de sub-ODI, contemplando os respectivos custos dessa obra segregados e controlados em registros suplementares em Material Principal, Componente Menor - COM e Custo Adicional - CA;

b) Material Principal - MP, corresponde ao equipamento conforme definido no Manual de Controle Patrimonial como sendo Unidade de Cadastro UC e Unidade de Adio e Retirada - UAR e no seu valor deve ser contemplado o custo original da Nota Fiscal (acrescido das despesas alfandegrias, quando for o caso) ou pelos preos mdios do estoque;

c) Os Componentes Menores COM, conforme definido no Manual de Controle Patrimonial, representa a parcela de uma Unidade de Adio e Retirada UAR, que, quando adicionada, retirada ou substituda, no deve refletir nos registros contbeis do Ativo Imobilizado dos concessionrios e dos permissionrios. Entretanto, ocorrendo a adio de Componente Menor COM em conjunto Unidade de Adio e Retirada UAR, este deve integrar o custo desta UAR e o seu valor deve corresponder aos valores mdios do estoque ou oriundos das Notas Fiscais de materiais necessrios para instalao dos materiais principais;

d) Os Custos Adicionais CA, com recursos prprios e/ou de terceiros e ficam limitados s pessoas/recursos que estiverem envolvidos diretamente nas obras, devero ser registrados e segregados conforme a seguir:

Frete/Transporte

Refere-se ao custo de transporte entre os almoxarifados da outorgada e entre o almoxarifado e o canteiro de obras.

Projeto

o conjunto de elementos necessrios e suficientes para caracterizar a obra ou servio, elaborado com base nas indicaes de estudos que assegurem a viabilidade tcnica, adequado tratamento ambiental, oramentao e definio de mtodos de execuo e prazos. Inclui as atividades, tais como:

Estudos e Levantamentos Preliminares:



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Estudo de viabilidade para a expanso e adequao do sistema eltrico(Anlise da configurao do sistema eltrico e redistribuio de cargas, estudo de traado de linhas e redes de disbribuio e linhas de transmisso.

Levantamento de campo para: viabilizar traado, escolha de reas e interligao do sistema;

Avaliao fundiria de reas de terrenos para construo de subestaes, avaliao de custos e processos ambientais para implantao de SE e Linhas, servides e domnios para passagem de linhas e redes de distribuio e linhas de transmisso;

Levantamento Topogrfico;

Sondagem de terrenos;

Elaborao de Anteprojeto

Elaborao do diagrama unifilar, estudo de funes de proteo; arranjo eletromecnico preliminar;

Elaborao de especificao tcnica e memorial descritivo da obra;

Oramento estimado;

Anlise tcnica da cotao do fornecedor de servio;

Licenciamentos:

Aprovao de estudos, projetos e interferncias juntos aos rgos competentes;

Aprovao de travessias areas e ocupao de faixa de domnio junto as concessionrias e rgos pblicos de transporte terrestre e pluvial;

Estudos Ambientais e Arqueolgicos;

Elaborao do Projeto:

Elaborao de projetos civis, eltricos, eletromecnicos e de georreferenciamento;

Oramento detalhado do projeto;

Benfeitorias autorizadas como contrapartida para execuo da obra obrigatrias no inerentes a estrutura do empreendimento;

Demais atividades associadas ao projeto, desde que se comprove a vinculao destas com o empreendimento.



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Gerenciamento

Consiste em atividades associadas organizao, direo e controle de recursos organizacionais (fsicos, humanos e tecnolgicos) com objetivo de executar o empreendimento, conforme seus requisitos. Inclui as atividades, tais como:

Elaborao de plano de manuteno para linhas, redes e equipamentos de subestaes;

Gesto do cronograma, programao de obra e efetividade das equipes de construo;

Superviso em campo da execuo da obra;

Gesto do canteiro da obra e das contratadas;

Planejamento de manobras de linhas e redes necessrias execuo de obras;

Garantir o atendimento de materiais necessrios execuo da obra;

Gesto do contrato, validao e aprovao dos pagamentos contratada.

Encaminhamento e gesto de questes jurdicas relacionadas a obra;

Obteno de licenas de operao e funcionamento, vistorias e averbaes;

Demais atividades associadas ao gerenciamento desde que se comprove a vinculao destas com o empreendimento.

Fiscalizao

Refere-se s atividades de inspeo e acompanhamento em campo da obra, alojamento e equipes com finalidade de verificar conformidade com especificaes tcnicas e normas, bem como garantir a adequada documentao e atualizao da obra . Inclui as atividades, tais como:

Fiscalizao em campo da obra executada ou em andamento;

Medio e inventrio da obra;

Encerramento tcnico da obra;

Atualizao da base cadastral;

Demais atividades associadas a fiscalizao desde que se comrpove a vinculao destas com o empreendimento.



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Montagem

Refere-se aos custos das etapas para montagem de equipamentos e edificaes. Os custos referentes s atividades deste item devero ser apurados e controlados pelas outorgadas, de conformidade com a estrutura de custos. Quanto aos custos relativos ao pessoal prprio, ficam limitados s pessoas que estiverem envolvidos na execuo direta das obras. Inclui as atividades, tais como:

Montagem, testes, comissionamento de equipamentos e edificaes;

Benfeitorias autorizadas como contrapartida para execuo de obra (benfeitorias virias, compensao ambiental) obrigatrios, inerentes a estrutura do empreendimento;

Demais atividades associadas montagem desde que se comprove a vinculao destas com o empreendimento.

Custos de Suporte

So os custos acessrios e auxiliares necessrios a realizao das obras, alocados inicialmente nas estrutururas organizacionais relacionadas diretamente com investimentos (superintendncias, departamentos, divises, gerncias, etc.) representadas por um coletor de custos. Essas estruturas so necessrias as etapas de formao dos ativos e devem estar vinculados as atividades de projeto, gerenciamento, montagem e fiscalizao.

Exemplos de custos de suporte:

1. Bens

1.1. Imveis

Custos relacionados utilizao e funcionamento dos bens. Para este item poder ser apropriado nas obras o valor do aluguel, depreciao do imvel, gua, energia, telefone, materiais escritrio, materiais de limpeza, manuteno de prdios, servios de vigilncia e demais custos relacionados ao bem utilizado.

1.2. Veculos

Custos relacionados utilizao e funcionamento. Para este item poder ser apropriado nas obras o valor da depreciao, aluguel (quando a frota no for prpria), combustvel, lubrificantes, peas e acessrios, manuteno, seguros, tributos e demais custos relacionados ao bem utilizado.

1.3. Equipamentos e Ferramentas, EPI/EPC



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Custos relacionados utilizao e funcionamento. Para este item poder ser apropriado nas obras o valor da depreciao e da manuteno dos equipamentos. Tambm os custos de EPIs/EPCs .

1.4. Mveis e Equipamentos de Escritrio

Custos relacionados utilizao e funcionamento. Para este item poder ser apropriado nas obras o valor da depreciao e da manuteno dos mveis e equipamentos de escritrio.

2. Pessoal

2.1. Apoio Tcnico-administrativo, depsito de obras e Tcnico de Segurana.

Custos de Folha contemplando salrios, encargos e benefcios (exceto PLR, Bnus, Ajuste de Clculo Atuariais, Programas de Desligamento Voluntrio ou Incentivado - PDV ou PDI).

Para os demais profissionais que atuam diretamente nas obras (engenheiros, tcnicos, eletricistas) os custos de CA estaro inseridos nos itens de projeto/gerenciamento/montagem/fiscalizao.

3. Estadia e Alimentao

Custo de Despesa de Viagem, Hospedagem, Alimentao, relacionado com o pessoal que atua projeto/gerenciamento/montagem/fiscalizao das obras.

4. Outros

Custos especficos e essenciais realizao das obras: armazenamento, despacho, publicaes legais, avisos de desligamento (correspondncia/mdias) ao cliente quando da execuo de obra, e custos de suporte inerentes a execuo da obra, e que puderem ser comprovados.

A alocao destes custos poder ser realizada utilizando-se critrio de direcionamento dos custos com base racional e consistente que permita as comprovaes necessrias. Ou ainda, desde que possvel, os custos podero ser alocados diretamente s obras, desde que observados adequadamente que os custos so referentes aos projetos alocados.

e) Os custos de cada projeto (obra) contratado em regime Turnkey devero, tambm, ser segregados, no mnimo em material principal, componente menor e custos adicionais;

f) JOA - deve corresponder aos custos relativos aos juros imobilizados conforme tcnica de funcionamento 6.3.19.;

g) Devero ser considerados os custos ambientais e indenizaes.



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Nos casos de ampliao ou reforma, deve-se utilizar a sub-ODI j existente, desde que constitua, no mnimo, uma Unidade de Adio e Retirada - UAR (casos excepcionais de utilizao de componentes menores sem a UC/UAR podero ser reconhecidos como investimentos, desde que previamente autorizados pelo rgo Regulador).

Quando da Unitizao e do Cadastramento dos bens e instalaes, o registro no Ativo Imobilizado em Servio dever possuir rastreabilidade para seus valores de formao (ex. composio dos Custos Adicionais - CA e Componentes Menores - COM e Juros sobre Obras em Andamento - JOA).

Ordem de Desativao - ODD: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao dos custos referentes retirada (baixa) de bem integrante do ativo imobilizado. Cada ODD dever estar vinculada a uma ODI existente.

Ordem de Servio - ODS: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao de custos referentes aos servios executados para terceiros ou para a prpria Outorgada.

Ordem de Alienao - ODA: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao dos custos de alienaes de bens.

Ordem de Dispndio Reembolsvel - ODR: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para acumular os desembolsos que no representam despesas da Outorgada, e que sero objeto de reembolso por terceiros.

3. Adoo da Unidade Operativa - UO que representam um processo de registro e acompanhamento, dentro do sistema de resultado, devendo ser utilizadas para apurao de despesas e receitas decorrentes das atividades da Outorgada.

O Cadastro de Unidade Operativa UO, a ser utilizado nos registros suplementares do sistema de resultado e sistemas auxiliares, tem por objetivo permitir Outorgada e ao rgo Regulador conhecer os gastos de operao dos respectivos imobilizados, bem como da sua receita.

4. Registro dos atos cooperativos e atos no cooperativos oriundos de operaes de entidades cooperativas ser efetuado nas contas contbeis especficas, sem distino das demais Outorgadas do setor eltrico, havendo apenas contas especficas no passivo para registro de obrigaes com associados e no patrimnio lquido para registro de movimentao de fundos e ganhos e perdas. No sistema de resultado a segregao das operaes com associados e terceiros ser realizada pela adoo de cdigos especficos, a serem definidos por cada permissionria e que comporo a conta contbil a partir do 4 grau.

6.1.4 Cadastro e Controle de Bens e Direitos

O cadastro e controle de bens e direitos devero seguir as determinaes apresentadas no Manual de Controle Patrimonial do Setor Eltrico - MCPSE. Os bens e direitos em funo do servio concedido sero cadastrados e controlados pela Outorgada em sistemas auxiliares ou em registros suplementares,



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por meio de Unidade de Cadastro - UC e Unidade de Adio e Retirada - UAR, por ordem de Imobilizao - ODI, conta contbil e data de sua transferncia (capitalizao) para o Imobilizado em Servio. Aplicar controle semelhante depreciao acumulada.

Define-se por:

(a) Unidade de Cadastro - UC: a parcela dos bens integrantes do ativo imobilizado, que deve ser registrada individualmente no cadastro da propriedade;

(b) Unidade de Adio e Retirada - UAR: a parcela ou o todo de uma Unidade de Cadastro - UC, que adicionada, retirada ou substituda, deve ser refletida nos registros contbeis do ativo imobilizado da Outorgada;

(c) Componente Menor - COM: corresponde parcela de uma UAR, que, quando adicionada, retirada ou substituda, no deve refletir nos registros contbeis do Ativo imobilizado da Outorgada. Entretanto, ocorrendo a adio com a UAR correspondente, de Componente Menor - COM, deve integrar o custo desta;

(d) Os gastos que implicarem alterao das especificaes tcnicas estabelecidas na legislao prpria, por acrscimo de Componente Menor - COM, sero objeto de incorporao UC/UAR, devendo estes serem contabilizados como imobilizao e registrados de forma vinculada UC principal (mesmo nmero de imobilizado, com subnmeros sequenciais).

Ainda, sempre que um bem sofrer um reparo, reforma ou transformao que resulte na alterao de sua vida til, este valor poder ser imobilizado em adio ao valor residual do ativo desde que suportado por laudo tcnico da reformadora que ateste tal circunstncia. A contagem da vida til do bem dever ser reiniciada, de acordo com as taxas de depreciao regulatrias vigentes.

As compras, as imobilizaes, as desativaes, os servios prprios e para terceiros, as alienaes, os dispndios reembolsveis e outros que venham a ser definidos, devero ser acompanhados por meio das respectivas ordens em curso e seus valores apropriados diretamente nas correspondentes contas patrimoniais, controladas em nvel de registro suplementar ou pelos de sistemas auxiliares. Caso seja do interesse da outorgada, tais valores podem ser apropriados inicialmente em contas do grupo 6105 - ( - ) Gastos operacionais, e posteriormente transferidos s contas patrimoniais correspondentes."

Os cadastros das ordens em curso, Unidade Operativa - UO, fornecedores, empregados, consumidores, sociedades coligadas, controladas, ligadas ou controladoras, instituies financeiras, devem ser controlados mediante registro suplementar ou por meio de sistemas auxiliares.



33

6.2 Instrues Gerais - IG

6.2.1 Balancete Mensal Padronizado - BMP

As concessionrias e permissionrias de servio pblico de distribuio, transmisso e gerao, bem como as concessionrias de uso de bem pblico para gerao de energia eltrica, na explorao de potencial de energia hidrulica, em regime de produo independente, elaboraro o Balancete Mensal Padronizado - BMP, de acordo com as disposies contidas neste Manual. O BMP deve ser encaminhando ao rgo Regulador no prazo mximo de 40 (quarenta) dias aps findo o ms de competncia, exceto o do ms de dezembro, que ser encaminhado at 30 de abril do ano seguinte ao de competncia, e dos meses de janeiro e fevereiro que sero encaminhados at 30 de abril do mesmo ano.

6.2.2 Relatrio de Informaes Trimestrais - RIT

O Relatrio de Informaes Trimestrais - RIT deve ser elaborado exclusivamente pelas concessionrias e permissionrias de servio pblico de distribuio, transmisso e gerao, bem como as concessionrias de uso de bem pblico para gerao de energia eltrica, na explorao de potencial de energia hidrulica, em regime de produo independente, cujos bens so reversveis, e deve ser encaminhado no prazo mximo de 45 (quarenta e cinco) dias, aps o trmino do trimestre de competncia, exceto o do 4 (quarto) trimestre que ser encaminhado at 30 de abril do ano seguinte ao de competncia.

6.2.3 Prestao Anual de Contas - PAC

A Prestao Anual de Contas - PAC deve ser elaborada exclusivamente pelas concessionrias e permissionrias de servio pblico de distribuio, transmisso e gerao de energia eltrica, e deve ser encaminhada at 30 de abril do ano seguinte ao de competncia. A PAC se constituir dos seguintes itens:

Item da PAC Sigla Contabilidade Formato do

Societria Regulatria Arquivo

Demonstraes Contbeis DC doc / rtf / pdf

Societrias

Balano Patrimonial

x

Demonstrao do Resultado do Exerccio

x

Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido

x

Demonstrao do Fluxo de Caixa

x

Demonstrao do Valor Adicionado

x

Relatrio da Administrao

x

Notas Explicativas

x

Parecer do Auditor Independente

x



34

Item da PAC Sigla Contabilidade Formato do

Societria Regulatria Arquivo

(continuao)

Regulatrias

Balano Patrimonial

x

Demonstrao do Resultado do Exerccio

x


x

Demonstrao do Fluxo de Caixa

x

Relatrio da Administrao

x

Notas Explicativas

x

Notas Conciliatrias Societrias X Regulatrias

x

Parecer do Auditor Independente

x

Balano Patrimonial BP x xls / xlsw

Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE x xls / xlsw

Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL x xls / xlsw

Balano Patrimonial Regulatrio BPREG x xls / xlsw

Demonstrao do Resultado do Exerccio Regulatrio DREREG x xls / xlsw


Regulatrio DMPLREG x xls / xlsw

Parecer do Conselho Fiscal PCF x doc / pdf

Relatrio de Responsabilidade Socioambiental

(inclui o Balano Social) RSA x doc / pdf

Relatrio de Recomendao d

Manual de Contabilidade do Setor Elétrico

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