Gestão Financeira no Laboratório Clínico

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Maurício Palmeira, Prof. Me. Maurício Koury Palmeira, Prof. Me.

Gestão Financeira no Laboratório.1

Maurício Palmeira, Prof. Me.

Identicamente ao que ocorre nos estabelecimentos empresariais dos mais variados ramos,

também procede nos laboratórios clínicos a implantação de uma metodologia moderna que

propicie a obtenção de maiores subsídios para a prática da análise financeira, em paralelo às

anotações de cunho essencialmente fiscal-tributário.

Assim, independente de o seu caráter institucional ser estatal ou privado, possuindo ou não

vínculo com hospital, dever-se-á proporcionar ao laboratório um processo contábil/financeiro

direcionado para o registro e a apresentação de dados que, prioritariamente selecionados,

ensejarão a composição de relatórios importantes para a avaliação da sua situação físico-

financeira a curto, médio e longo prazos.

Introdução

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Introdução

De modo geral, o objetivo da utilização de tais dispositivos é viabilizar à administração laboratorial uma participação, com sucesso, em campos críticos do universo econômico-financeiro, envolvendo:

• políticas econômicas nacional e internacional, incluindo o sistema monetário formado por bancos e intermediários financeiros;

• demanda de serviços e concorrência profissional;

• composição dos fatores produtivos, com predominância para racionalização dos custos e consequente maximização dos lucros;

• registro, análise e avaliação de dados do desempenho profissional.


Objetivos

• Diferenciar os custos das despesas;

• Classificar os custos e despesas;

• Compreender e apurar os custos.

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Custos

São os custos de planejar, programar e controlar todo o fluxo de materiais desde a entrada, no processo e na saída, desde o ponto de origem até o ponto de consumo. O custo na cadeia logística é constante e oscila de mercado a mercado sendo diferente para cada produto, por isso é necessária a avaliação e controle constante de despesas, operações e negociações.


Os principais objetivos da Gestão de Custos poderiam ser assim resumidos:

• Permitir a avaliação dos estoques, para atendimento das legislações comercial

e fiscal;

• Apurar o custo dos produtos/serviços vendidos (no caso dos laboratórios

clínicos, o custo de cada exame e do laudo agregado);

• Dar suporte á tomada de decisões gerenciais no tocante a fixação da tabela de

preços;

• Embasar orçamentos e projeções financeiras.

• Tomada de decisões.

Importância

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Terminologia relacionada a Custos: • INVESTIMENTOS

• GASTO

• CUSTO

• DESPESA

• PERDA / DESEMBOLSO

Terminologia


Gastos

O que é Custo e o que é Despesa?

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CUSTOS

• Representam os gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de

outros serviços, no nosso caso, os procedimentos técnicos laboratoriais.

DESPESAS

• Representam os gastos relativos a bens ou serviços utilizados na prática de

gestão, não diretamente relacionados aos procedimentos técnicos laboratoriais.

Custos x Despesas


•Insumos técnicos

•Rh técnico e indireto

•Depreciação de equipamentos

•Energia Elétrica

•Água

•………………………………………….

CUSTOS DESPESAS

•Rh administrativo e de apoio

•Honorários da Diretoria

•Material de escritório

•Telefone

•Internet

•Sistemas gerenciais

•Segurança

•……………………………..

Custos x Despesas

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MATERIAIS

MÃO-DE-OBRA

GASTOS

Elementos Básicos do Custos


MATERIAIS

a) Matérias-Primas em geral, toda a substância com que se produz alguma coisa e da qual é obrigatoriamente parte integrante. Ex. insumos técnicos, kits, reagentes, ...

b) Materiais Secundários são materiais que entram em menor quantidade na produção, esses materiais são utilizados juntamente com a matéria-prima ou complementando-a. Ex. tubos, agulhas, seringas, ponteiras, algodão, gaze, papel, álcool 70% etc.


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Mão-de-Obra: são os gastos com o pessoal da empresa, englobando salários, encargos trabalhistas/sociais.

Gastos: são considerados os demais gastos necessários para a produção, como: aluguéis de prédio, energia elétrica, serviços de terceiros, manutenção, depreciação, seguros, material de limpeza e de manutenção, peças pequenas de reposição, etc.



Iniciou a realização de eletroforese de proteínas em 2017.

Nesse ano se planejou (adquiriu insumo) para realizar 10.000 testes, validade dos insumos apenas para o ano em questão.

Foram realizados 8.000 testes a R$ 10,00 cada.

No ano foram adquirida R$ 30.000,00 de matéria-prima, tendo sido consumido na produção 80% do volume comprado.

O custo da mão de obra utilizada na produção foi de R$ 12.000,00.

Os demais custos totalizam R$ 18.000,00

As despesas com administrativas foram de R$ 19.000,00

CALCULE QUAL O LUCRO OPERACIONAL?

Custos x Despesas

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Gabarito atividade 1 • Matéria prima: R$ 30.000,00 • Mão de obra: R$ 12.000,00 • Demais custos: R$ 18.000,00 • Despesas administrativas: R$ 19.000,00 • Total de custos + despesas: R$ 79.000,00

• Receita (8.000 exms X R$ 10,00): - R$ 80.000,00 • Total de custos + despesas: R$ 79.000,00 • Lucro Operacional: R$ 1.000,00

Considerações:

1. O custo com matéria prima não utilizada e descartada no final do ano, deve ser computado como desperdício, portanto

deve ser utilizado o valor global. Caso o prazo fosse alongado, o saldo poderia ser repassado para o ano seguinte.

2. Utilizei como exemplo hipotético um exame de alto custo, para ilustrar que, em alguns poucos casos, o laboratório

“perde” dinheiro! O lucro vem, quando esta perda é diluída entre todos os exames realizados. Esta questão é importante

para decisão de realizar o exame no próprio laboratório ou terceirizá-lo.


CUSTOS

DIRETOS

INDIRETOS

FIXOS

VARIÁVEL

SEMIFIXO

Classificação dos Custos

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Com relação à produção, os custos podem ser classificados em: • Diretos

• Indiretos



Custos Diretos São gastos diretamente relacionados à produção (procedimentos técnicos) e podem ser mensurado de maneira clara e objetiva, ou seja, refere-se a:

• Gastos com Materiais técnicos

• Mão-de-obra técnica

• Gastos Gerais de produção aplicados diretamente nos exames/laudo.

Ex. Hospital:

• Materiais: medicamentos, produtos para saúde, correlatos etc.

• Mão-de-obra: Salários e encargos do pessoal que trabalha diretamente na atenção.

Custos Diretos

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Custos Indiretos Esses não estão diretamente relacionados à produção técnica, e não são mensuráveis de maneira clara e objetiva. Neste caso torna-se necessário adotar um critério de rateio (distribuição) para alocar tais custos aos procedimentos técnicos. São eles:

• Gastos com Materiais comuns;

• Mão-de-obra de apoio;

• Gastos Gerais de Produção aplicados indiretamente no produto.

Exemplo: • Energia elétrica - o valor consumido, deverá ser rateado entre todos os exames no

referido período. • Aluguel predial – esse gasto é impossível de ser identificado em relação a cada

exame. • Salários e encargos dos chefes de seção, supervisores, pessoal administrativo e de

apoio.

Custos Indiretos


Como reduzir os Custos DIRETOS no Laboratório? ….. …. Sem perder:

QUALIDADE, PERFORMANDE e EFICIÊNCIA

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Gabarito atividade 2 Lembrete: Os custos diretos podem ser identificados como aqueles que estão objetivamente ligados a determinado produto/serviço. Devem ser perfeitamente mensuráveis, a fim de serem incluídos de forma direta no cálculo da produção. Dada a facilidade de associação com os produtos/serviços, os custos diretos não precisam ser submetidos a critérios de rateio para serem devidamente alocados. Na maioria dos casos, os custos diretos são referentes a materiais (embalagem, matéria-prima, componentes) e mão-de-obra direta, que é aquela aplicada diretamente na prestação de serviços. A tendência é a substituição em escala cada vez maior da mão-de-obra direta pelas máquinas e equipamentos. Além do salário dos colaboradores, os custos diretos com a mão-de-obra envolvem ainda os encargos sociais e as provisões de férias e décimo-terceiro salário. Os custos diretos são incluídos de forma direta no cálculo dos produtos.


Como reduzir os Custos INDIRETOS no Laboratório? ….. …. Sem perder:

QUALIDADE, PERFORMANDE e EFICIÊNCIA

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Gabarito atividades 3

Lembrete: Os custos indiretos, como o próprio termo sugere, não são identificados diretamente nos produtos e serviços. Por consequência, os custos enquadrados nesta categoria não podem ser relacionados a produtos específicos, existindo a necessidade de que sejam estabelecidos critérios de rateio para serem devidamente alocados. Um bom exemplo é a mão-de-obra indireta, referente a atividades realizadas em setores auxiliares da empresa ou por prestadores de serviços, como vigilância, manutenção de equipamentos, limpeza e afins. Também são classificados como custos indiretos os materiais empregados nestas atividades, como lubrificantes e parafusos. A depreciação dos equipamentos, os aluguéis e os seguros também são exemplos de custos indiretos.


Com relação ao volume de produção, os custos podem ser classificados em: • Fixos • Variáveis • Semifixos


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Custos Fixos São os custos que independem do volume de produção do laboratório no período. Se produzir muito ou pouco, esses custos não se alteram.

Se o laboratório produziu 1 ou 100.000 exames, o Custo com o Aluguel do prédio, depreciação dos equipamentos, salários e encargos do pessoal técnico,... etc, serão os mesmos.

Custos Fixos

Os Custos Fixos, estão

relacionados com os Custos

Indiretos de Produção, não

guardam proporção com o N

de exames realizados!


Custos Variáveis Variam em função das quantidades produzidas.

Ex. Com um kit de Glicose, o Laboratório Perfeito consegue realizar 500 testes (já excluído volume de reativo para validação e calibrações), já para realizar 20.000 teste, serão necessários 40 kits. Quanto maior for a quantidade produzida, maior será o consumo de matéria-prima.

Custos Variáveis

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Custos Semifixos São Custos Fixos que possuem uma parcela variável. Ex. Quando existir um contrato tipo comodato de equipamento,

• parcela fixa – demanda contratada – independe da produção, é definida em função do

N de exames contratados (5.000 exames/mês) .......................................R$ 10.000

• parcela variável

– varia de acordo com o consumo extra contrato (500 testes).............R$ 1.000

Total no mês....R$ 11.000

Custos Semifixos


CUSTOS FIXOS

$

Exames realizados

Valor total do período

CF

CUSTOS VARIÁVEIS

Exames Realizados

$ Valor total do período

CV

Representação Gráfica do comportamento dos Custos fixos e Variáveis

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O Laboratório implementou as metodologias de imunohistoquímica e citogenética.

Durante o mês de janeiro foram realizados 180 exames de imunohistoquímica e 240 de citogenética.

Foram gastos com matéria-prima R$ 12.000,00 para imunohistoquímica e R$ 15.000,00 para citogenética.

Na mão de obra direta foram gastos 300 horas em imunohistoquímica e 350 horas em citogenética. O Custo por hora é de R$ 25,00

Os custos indiretos ( energia elétrica, depreciação, aluguel, etc) totalizaram R$19.000,00 no mês.

O critério de rateio dos custos indiretos foi “QTDE DE HORA DE MÃO DE OBRA”

Custos x Despesas

CALCULE O CUSTO TOTAL DOS EXAMES DE IMUNOHISTOQUÍMICA E CITOGENÉTICA.

12.000,00+ 15.000,00+

7.500,00+ 8.750,00+ 19.000,00 62.250,00 Maurício Palmeira, Prof. Me.

Gabarito atividade 4 Matéria Prima Mão de Obra Custo

Imunohistoquímica 12.000,00 300 x 25,00 = 7.500,00 19.000,00

Citogenética 15.000,00 350 x 25,00 = 8.750,00 23.750,00

Sub-total custos diretos: 43.250,00

Sub-total custos indiretos: 19.000,00

Custo Total: R$62.250,00

Admite-se, como alternativa de resultado, o apurado por cada tipo de exame (imunohistoquímica e citogenética), sendo que a soma deve ser equivalente ao valor do custo total.

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Classificação das Despesas

Despesas

Fixas

Variáveis


Despesas Fixas São consideradas despesas fixas, aquelas cujo total não varia proporcionalmente ao volume de exames produzido, ou seja, existem despesas a serem pagas independente N de exames produzidos.

Como exemplo, podemos citar:

• aluguel

• honorários de contador

• seguro da empresa

• salário dos funcionários de apoio e administrativos.

• ......

Despesas Fixas

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Despesas Variáveis As despesas variáveis normalmente são aquelas essenciais para o faturamento do seu Laboratório. Elas estão diretamente vinculadas ao volume de exames ou procedimentos produzido em um determinado período. Em outras palavras, quanto mais se faz, maiores serão essas despesas. São exemplos:

• comissões sobre vendas (laboratório de apoio); • Impostos (ISS, IR, Simples Nacional, .....); • Material de escritório.

Despesas Variáveis


INVESTIMENTOS: São os gastos efetuados na aquisição de ativos (bens e direitos registrados em conta do Ativo no Balanço Patrimonial) com a perspectiva de gerar benefícios econômicos em períodos futuros.

EXEMPLOS: Aquisição de novos equipamentos , novas metodologias e exames

diferenciados, pois o Laboratório desembolsa recursos com esses ativos, visando um retorno futuro sob a forma de novos exames ofertados à classe médica e consequente lucro.

PERDAS: São as ocorrências fortuitas, ocasionais, indesejadas ou involuntárias no ambiente das operações de uma empresa. Bem ou serviço consumidos de forma anormal e involuntária.

EXEMPLOS: Imprecisão e inexatidão do Controle Interno da Qualidade de um determinado analito e consequente perda de toda batela, quebra de equipamento, sinistros, ...

Investimentos x Perdas

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São os gastos relacionados com atividades que não agregam valor, do ponto de

vista do cliente, que implicam dispêndio de tempo e dinheiro desnecessários ao

processo produtivo, podem englobar os custos e as despesas utilizados de forma não eficiente.

Desperdícios

São exemplos:

•Muitas repetições para confirmar um resultado alterado; •Equipamento ligado 24h e somente é utilizado durante um período do dia; •Gasto de reativos utilizando técnica “cheia”; •...


SÍNTESE DOS CONCEITOS

DESPESA

gasto administrativo

para obter receita, direta

ou indiretamente

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Bibliografia

LEONE, G. S. G. Custos. São Paulo. Atlas. OGUSHI, Q. Administração em Laboratórios Clínicos. São Paulo. Atheneu.

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