Gestao custo
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MDULO DE:
GESTO, CONTROLE E ESTRATGIAS DE CUSTOS
AUTORIA:
Me. Leonardo Rodrigues Correia
Copyright 2008, ESAB Escola Superior Aberta do Brasil
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Mdulo de: Gesto, Controle E Estratgias De Custos Autoria: Msc. Leonardo Rodrigues Correia
Primeira edio: 2009
CITAO DE MARCAS NOTRIAS
Vrias marcas registradas so citadas no contedo deste Mdulo. Mais do que simplesmente listar esses nomes
e informar quem possui seus direitos de explorao ou ainda imprimir logotipos, o autor declara estar utilizando
tais nomes apenas para fins editoriais acadmicos.
Declara ainda, que sua utilizao tem como objetivo, exclusivamente na aplicao didtica, beneficiando e
divulgando a marca do detentor, sem a inteno de infringir as regras bsicas de autenticidade de sua utilizao
e direitos autorais.
E por fim, declara estar utilizando parte de alguns circuitos eletrnicos, os quais foram analisados em pesquisas
de laboratrio e de literaturas j editadas, que se encontram expostas ao comrcio livre editorial.
Todos os direitos desta edio reservados
ESAB ESCOLA SUPERIOR ABERTA DO BRASIL LTDA
http://www.esab.edu.br
Av. Santa Leopoldina, n 840/07
Bairro Itaparica Vila Velha, ES
CEP: 29102-040
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Apresentao Nesse Mdulo sero abordados os conceitos fundamentais e das terminologias utilizadas na
rea de custos bem como os elementos formadores de custos. Como a analise do
comportamento dos custos, com a realizao de Contabilizao de materiais, com a
identificao da contabilidade de mo de obra. Custeio por Absoro, custeio ABC,
contabilidade de custos por processo. Com a visualizao da departamentalizao e rateio
dos custos. Aprimorando os conhecimentos de gesto com a utilizao de ferramentas
estratgicas como Produo equivalente, Analise de situaes especiais de mo de obra. ,
contabilizao de custos indiretos de fabricao, margem de contribuio, ponto de
Equilbrio, relao custo/volume/lucro, margem de lucro desejada, ferramentas essas
utilizadas para a tomada de decises gerenciais.
Objetivo O objetivo do Mdulo qualificar o participante para as escolhas na implantao de sistemas
de custos, aperfeioando os conhecimentos dos profissionais nas reas de custos, com foco
na lucratividade e melhoria no desempenho das empresas, proporcionando uma viso crtica
da avaliao de desempenho e do processo de tomada de decises com base em custos,
permitindo que o profissional atue e interaja de uma forma dinmica e eficiente nas
atividades pertinentes.
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Ementa Conceitos fundamentais e terminologias utilizadas. Elementos formadores de custos. Analise
do comportamento dos custos, Esquemas bsicos da contabilidade de custos, classificao
dos custos, departamentalizao, Contabilizao de materiais, Impostos na aquisio de
materiais, Tratamento contbil das perdas de materiais, Mtodo de custeio, Custeio por
Absoro, Margem de Contribuio, Custeio varivel, Custeio ABC 0 Custeio baseado em
atividades, Produo contnua ou por ordem de produo, Relao Custo/Volume/ Lucro,
Ponto de equilbrio, Margem de segurana e alavancagem operacional, Formao do preo
de venda, custos imputados e custos perdidos, custos para controle, custo padro, produtos
e custo meta, custo padro versus anlise das variaes de materiais e mo de obra, custos
nas empresas prestadoras de servios, custos para melhoria de processos e eliminao de
desperdcios, custos para otimizao de resultados, custos para controladoria estratgica,
custos na atividade imobiliria.
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Sobre o Autor MESTRADO EM CINCIAS CONTBEIS
Linha de Pesquisa: Contabilidade Gerencial.
FUCAPE Fundao Instituto Capixaba de Pesquisas em Contabilidade, Economia e
Finanas.
Dissertao: A PARTICIPAO DOS GESTORES NO PROCESSO DE ELABORAO DAS
METAS ORAMENTRIAS: relao entre a motivao individual e o comportamento
gerencial
Ano de Concluso: 2007
GRADUAO - CINCIAS CONTBEIS
UFES Universidade Federal do Esprito Santo.
Ano de Concluso: 2002.
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SUMRIO UNIDADE 1 .............................................................................................................................. 9
Contabilidade Financeira, Contabilidade Gerencial e a Contabilidade de Custos. ................ 9
UNIDADE 2 ............................................................................................................................ 13
Introduo Contabilidade de Custos ................................................................................ 13
UNIDADE 3 ............................................................................................................................ 17
Termos e Propsitos de Custos .......................................................................................... 17
UNIDADE 4 ............................................................................................................................ 21
Terminologias ...................................................................................................................... 21
UNIDADE 5 ............................................................................................................................ 24
Esquema Bsico da Contabilidade de Custos .................................................................... 24
UNIDADE 6 ............................................................................................................................ 26
Classificao dos Custos .................................................................................................... 26
UNIDADE 7 ............................................................................................................................ 34
Departamentalizao .......................................................................................................... 34
UNIDADE 8 ............................................................................................................................ 39
Contabilidade para Materiais ............................................................................................... 39
UNIDADE 9 ............................................................................................................................ 43
UNIDADE 10 .......................................................................................................................... 44
Tratamento Contbil das Perdas de Materiais .................................................................... 44
UNIDADE 11 .......................................................................................................................... 46
Mtodos de Custeio ............................................................................................................ 46
UNIDADE 12 .......................................................................................................................... 48
Custeio por Absoro .......................................................................................................... 48
UNIDADE 13 .......................................................................................................................... 56
Margem de Contribuio ..................................................................................................... 56
UNIDADE 14 .......................................................................................................................... 58
Custeio Varivel .................................................................................................................. 58
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UNIDADE 15 .......................................................................................................................... 63
Custeio ABC - Custeio Baseado em Atividades .................................................................. 63
UNIDADE 16 .......................................................................................................................... 78
Produo Contnua ou por Ordem de Produo ................................................................. 78
UNIDADE 17 .......................................................................................................................... 81
UNIDADE 18 .......................................................................................................................... 84
UNIDADE 19 .......................................................................................................................... 88
Margem de Segurana e Alavancagem Operacional .......................................................... 88
UNIDADE 20 .......................................................................................................................... 90
Formao do Preo de Venda ............................................................................................ 90
UNIDADE 21 ........................................................................................................................ 101
Custos Imputados e Custos Perdidos ............................................................................... 101
UNIDADE 22 ........................................................................................................................ 103
Custos para controle ......................................................................................................... 103
UNIDADE 23 ........................................................................................................................ 106
UNIDADE 24 ........................................................................................................................ 110
Produtos e Custo Meta ...................................................................................................... 110
UNIDADE 25 ........................................................................................................................ 115
Custo Padro versus Anlise das Variaes de Materiais e Mo de obra ........................ 115
UNIDADE 26 ........................................................................................................................ 120
Custos nas Empresas Prestadoras de Servios ............................................................... 120
UNIDADE 27 ........................................................................................................................ 126
Custos para Melhoria de Processos e Eliminao de Desperdcios ................................. 126
UNIDADE 28 ........................................................................................................................ 131
Custos para Otimizao de Resultados ............................................................................ 131
UNIDADE 29 ........................................................................................................................ 136
Custos para Controladoria Estratgica.............................................................................. 136
UNIDADE 30 ........................................................................................................................ 142
Custo na Atividade Imobiliria ........................................................................................... 142
GLOSSRIO ........................................................................................................................ 151
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BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 152
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UNIDADE 1 Objetivo: Expor as relaes entre a Contabilidade Financeira e Contabilidade de Custos e como estas auxiliam a Contabilidade Gerencial.
Contabilidade Financeira, Contabilidade Gerencial e a Contabilidade de Custos.
Aspectos Introdutrios
A Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos
gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo. Quer seja um produto, uma
mercadoria ou um servio.
Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e
interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da
organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o
lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de
deciso.
Da Contabilidade Financeira de Custos
O desenvolvimento da Contabilidade at a Revoluo Industrial estava limitada
contabilidade financeira, cujo desenvolvimento atendia as necessidades das empresas
comerciais, com a nica preocupao mercantil.
Para a realizao dessa adaptao, o Contador apurava o valor do seu estoque pela
diferena de saldos, com a realizao de levantamentos dos estoques fsicos existentes, com
uma apurao bem simplificada. O profissional realizava o levantamento das importncias
financeiras pagas, e destinava tais valores a mercadorias.
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Em relao quantidade verificava-se o seu estoque final do perodo de apurao e reduzia
o saldo inicial para a apurao da quantidade movimentada no perodo de apurao,
adicionando a quantidade comprada no mesmo perodo, essa movimentao fica mais clara
com a seguinte disposio:
Estoque Inicial
( + ) Compras
( - ) Estoques Iniciais
( = ) Custo das mercadorias vendidas
Essa verificao era confrontada com as receitas lquidas obtidas na venda desses bens,
chegando dessa maneira ao lucro bruto, do qual bastava deduzir as despesas que a
empresa tivesse para a manuteno das suas atividades no mesmo perodo, na necessidade
de verificao dessas informaes em um nico demonstrativo, que permitisse visualizar
todas as despesas oriundas das atividades da empresa confrontada com as receitas do
mesmo perodo, surgiu a Demonstrao de Resultados da empresa comercial.
A demonstrao de resultados do exerccio, busca a visualizao simplificada de toda a
movimentao da empresa no perodo, sendo suas informaes expostas da seguinte
maneira:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Vendas lquidas XXXXXXXX
(-) Custo das Mercadorias vendidas
Estoques iniciais XXXXXXXX
(+) Compras XXXXXXXX
(-) Estoques iniciais XXXXXXXX
(=) Lucro Bruto XXXXXXXX
(-) Despesas XXXXXXXX
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Comerciais (Vendas) XXXXXXXX
Administrativas XXXXXXXX
Financeiras XXXXXXXX
Resultado do Exerccio: antes dos impostos XXXXXXXX
Com o advento da era industrial, tornou-se extremamente necessrio o conhecimento da
apurao dos custos de produo, exigindo do contador um levantamento mais apurado do
resultado da empresa, pois no se conseguia extrair as informaes com facilidade na
empresa para a atribuio do valor de estoque, devido aos fracos controles existentes na
poca.
No Balano final das empresas industriais, permanecia como estoques no ativo apenas os
valores sacrificados pela compra do bem, nenhum outro valor relativo a juros ou qualquer
outro encargo financeiro, desembolsos, salrios, eram reconhecidos como ativo; no fazendo
parte dessa composio.
Essa mudana na economia mundial afetou diretamente o desenvolvimento da
Contabilidade, pois, a facilidade que o contador possua em apurar o valor de compra do
produto para revenda, antes nas empresas comerciais, foi substituda pela complexa
apurao de custos de produo, anlise de fatores de produo, o que aumentou a
importncia do contador. O profissional contbil precisava adequar os seus conhecimentos
mercantis para a apurao do custo da produo.
Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e
da crescente escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de
planejamento e controle das atividades empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades
de utilizao dos fatores de produo determinam uma variedade quase infinita no
comportamento dos custos resultantes. , ento, imprescindvel, para qualquer empresa ter
um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial. difcil tomar
decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento dos
custos do modo mais real possvel.
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Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde
que apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta
administrativa da mais alta relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se,
gradativamente, num verdadeiro sistema de informaes gerenciais, de vital importncia para
a administrao das organizaes empresariais. Essas informaes constituem um subsdio
bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o planejamento e controle
das atividades empresariais.
Um eficiente sistema de apurao de custos pode contribuir para a sobrevivncia das
empresas modernas que atuam em um ambiente extremamente competitivo e na chamada
economia globalizada?
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UNIDADE 2 Objetivo: Explicar a aplicao de alguns princpios contbeis aplicados custo, em funo da vinculao da Contabilidade de Custos com a Contabilidade Financeira.
Introduo Contabilidade de Custos
Princpios Bsicos da Contabilidade de Custos Industriais
Para a Contabilidade de Custos, o valor do estoque dos produtos existentes na empresa,
fabricados ou beneficiados por ela, deveria corresponder ao valor desembolsado pela
empresa para aquisio dessa mercadoria, valor este, que identificado pelo valor total de
compras de uma empresa comercial. Com isso passava-se a considerar que todos os
valores utilizados na obteno de matria prima compem o custo do produto, valores dos
fatores de produo utilizados na sua obteno, deixando-se de realizar a atribuio
daqueles valores que as empresas comerciais utilizavam na apurao do seu resultado,
como: Despesas administrativas, despesas de vendas e despesas financeiras, na
composio do seu custo.
Com o crescimento da economia mundial, em especial com o desenvolvimento do mercado
de capitais nos EUA e na Europa, surgiu a figura dos acionistas das grandes empresas, foi
necessrio o refinamento das informaes, uma vez que, os usurios das informaes
contbeis tinham um interesse todo especial na anlise do balano das empresas e na
verificao do resultado, fato que ficou evidenciado aps a quebra da bolsa de New York de
1929.
Na dcada de 20, dominada pelo Liberalismo, o mundo assistiu a um dos momentos mais
crticos de sua economia: O Crash de 1929, a famosa "quinta-feira negra", em que milhares
de investidores viram-se arruinados da noite para o dia, repercutindo em desemprego em
massa por todo o mundo, abalando por completo a economia americana.
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Essa se reergueria somente alguns anos mais tarde, graas poltica econmica adotada
por Roosevelt ("New Deal"), na qual preconizou a interveno estatal na economia. Medidas
essas que aumentaram a complexidade do sistema bancrio, no que tange a disponibilizao
de crditos.
Aps esse perodo de instabilidade no mercado mundial, surgiu figura do auditor
independente, sendo necessria a validao das informaes das empresas para o mercado
voltar a ter a confiana nas informaes apresentadas, sendo necessrio criar uma
consolidao das informaes contbeis e, para exercer uma comparabilidade entre os
demonstrativos das empresas analisadas, chegando at a criar princpios bsicos de
contabilidade para a homogeneizao das informaes e exercer uma comparabilidade entre
os demonstrativos das empresas analisadas.
Um dos pontos de grande discusso, entre os auditores, era justamente o modo de
precificao dos estoques, que ratificaram a avaliao de estoques de fabricao, nos
moldes da contabilidade comercial, pois a metodologia apresentada anteriormente atendia
aos princpios contbeis, como por exemplo: Custo como base de valor, conservadorismo e a
realizao.
Princpio da Realizao da Receita
Esse princpio determina o reconhecimento contbil do resultado, sendo ele lucro ou
prejuzo, apenas aps a realizao da receita.
Essa realizao de receita por sua vez, somente ocorre aps a transferncia do bem ou
servio para terceiros. Sendo fundamental para a determinao do resultado de uma
empresa, pois, somente aps o reconhecimento das receitas ser possvel determinar o
resultado.
Do ponto de vista econmico, o lucro j surge durante a elaborao de determinado produto
ou servio, pois existe agregao ao valor dos produtos ou servios nesta fase, fato que
destinado ao resultado da empresa, sem ter a necessidade de ser em dinheiro, podendo ser
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em forma de direitos a recebimentos futuros ou outro ativo, como por exemplo: uma venda
realizada a prazo.
Princpio da Competncia ou Confrontao entre Despesas e Receitas
A confrontao entre receitas e despesas um aspecto fundamental para a rea de custos,
pois fornece o momento exato de reconhecimento das despesas.
Fica estipulado que no momento da realizao do fato, o momento definido para o
reconhecimento das receitas, aps tal reconhecimento, pelo princpio da competncia,
confronta-se tal receita com a sua respectiva despesa para apurao do resultado. Esses
valores representam o esforo da instituio em obter receita, que podem ser subdivididos
em dois grupos:
a) Despesas especficas para obteno de determinada receita
b) Despesas incorridas para a obteno de receitas genricas, no necessariamente
vinculadas receita que est sendo contabilizada.
Princpio do Custo Histrico como Base de Valor
A contabilizao dos itens pelo seu valor de entrada, ou seja, pelo valor da nota fiscal. Se o
custo histrico de fabricao de um determinado produto foi de R$ 5.000,00 e ele fica
estocado durante um determinado perodo, no momento de sua venda, o custo reconhecido
no resultado ser R$ 5.000,00 e o lucro/prejuzo da operao, ser a diferena entre o valor
vendido e o custo reconhecido.
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Consistncia ou Uniformidade
Quando se tem a alternativa de mais de uma forma de contabilizao, para um determinado
evento, a empresa deve adotar um mtodo e mant-lo de forma consistente, ou seja,
uniformidade no tratamento contbil dos fatos, no podendo mudar de critrio dentro do
mesmo perodo caso mude, necessrio a sua indicao nas notas explicativas,
demonstrando os procedimentos que foram alterados, e demonstrar o resultado caso no
tivesse alterado a metodologia.
Conservadorismo ou Prudncia
Trata-se de uma regra comportamental. O conservadorismo estipula a forma de tratar a
contabilizao de determinado fato; quando se tem mais de uma alternativa de recolher seu
valor ou forma de tratar o fato. Obriga ao contador a adoo de uma forma de agir mais
precavida, devendo optar pela escolha de maior precauo, ou seja, entre custo ou mercado,
dos dois o menor.
Materialidade ou relevncia
Essa regra contbil de extrema importncia para a Contabilidade de Custos, pois
desobrigar ao contador perder tempo como controles minuciosos para um valor de baixa
relevncia, por exemplo, controle detalhado de utilizao de canetas, lembrando que a soma
de vrios itens irrelevantes pode ser material, o que tornaria necessrio o controle mais
rigoroso.
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UNIDADE 3 Objetivo: Definir e ilustrar um objeto de custo.
Termos e Propsitos de Custos
Propsitos de Custos
A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos
custos, sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais:
a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques.
b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da
empresa.
c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises.
Custos so recursos sacrificados ou renunciados para conseguir um objetivo especfico. Um
custo (como matria-prima ou publicidade) normalmente medido como a quantia monetria
que precisa ser paga para adquirir bens ou servios.
Para dirigir suas decises, os administradores precisam saber quanto uma coisa especfica
(um produto, uma mquina, um servio) custa. Essa coisa o objeto de custo, para a qual
uma medida de custos desejada. O quadro a seguir ilustra tipos diferentes de objetos de
custo, para os quais uma determinada empresa quer saber os custos:
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Empresa Industrial KLM:
Objeto de custo Ilustrao
Produto Fralda descartvel
Servio Linha telefnica para atendimento aos usurios
Projeto Projeto sobre frmula alternativa se perfume
Cliente Empresa de varejo XYZ, grande compradora da industria KLM
Atividade Ajustamento de mquinas para a produo
Departamento Departamento de Segurana
Um sistema de custeio tpico se justifica em dois estgios bsicos: Acmulo seguido por
Apropriao.
O acmulo de custos a coleta de dados de custos, de alguma forma organizada, por meio
de um sistema de contabilidade. Exemplificando, uma editora que compra rolos de papel
para impresso de revistas acumula os custos de rolos comprados em um dado ms para
obter o custo mensal total de papel. Alm de acumular os custos, os gestores os distribuem
para objetos de custos designados (como as diferentes revistas que a editora publica), a fim
de ajudar na tomada de decises como a precificao de diferentes revistas.
Os gestores apropriam custos para objetos de custo por diversas razes:
Apropriao de custos para produtos ajudam na precificao e na anlise de sua
rentabilidade;
Custos apropriados para clientes ajudam os gestores a compreender o lucro ganho de
diferentes clientes e a tomar decises sobre como apropriar recursos para lhes dar
suporte.
A apropriao de custos um termo geral que engloba:
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a) o rastreamento de custos acumulados, que tm um relacionamento direto com
um objeto de custo;
b) a apropriao de custos acumulados que tm um relacionamento indireto com
um objeto de custos.
Acmulo e Apropriao de Custos
Em resumo, a Contabilidade de Custos, fornece informaes para:
1. A determinao dos custos dos fatores de produo;
2. A determinao dos custos de qualquer natureza;
3. A determinao dos custos dos setores de uma organizao
4. A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa;
5. Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou
solucionar problemas especiais;
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6. O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da
capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio
para conserto, dos servios de garantia dos produtos;
7. A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto ,
quando as despesas de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos
da utilizao do equipamento;
8. A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos
estoques mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra;
9. O estabelecimento dos oramentos;
10. A determinao do preo de venda dos produtos ou servios.
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UNIDADE 4 Objetivo: Fazer uma distino tcnica entre as principais terminologias utilizadas na Contabilidade de Custos, objetivando esclarecer os significados em sua utilizao nos modelos de deciso no mbito empresarial.
Terminologias
Terminologias aplicadas na contabilidade de custos.
Gasto, Custo e Despesa significam a mesma coisa? E Investimento?
A Contabilidade de Custos mede e relata as informaes financeiras e outras informaes,
relativas aquisio ou consumo dos recursos de uma empresa. Para que a Contabilidade
de Custos fornea informaes para a Contabilidade Financeira e/ou Gerencial,
tecnicamente so utilizados termos que simplificam o entendimento e a comunicao.
Do ponto de vista tcnico, so utilizadas as seguintes terminologias:
Gasto: Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto
ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega
de ativos. Existem sacrifcios que a empresa arca, mas que no envolve a entrega de
ativos como o caso do custo de oportunidade e os juros sobre o capital prprio.
Ex.: Gastos com compra de matrias-primas, gastos com mo de obra, gasto com
aquisio de um equipamento.
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Investimento: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a
perodos futuros. Sua utilizao beneficiar vrios anos. O reconhecimento de sua
utilizao se d pela depreciao. Depreciao um mecanismo contbil que permite
reconhecer o desgaste dos bens utilizados na atividade da empresa pelo uso,
desgaste natural e obsolescncia.
Ex.: Gasto para aquisio de equipamentos, veculos, instalaes.
Custo: E um gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios. O custo um gasto no momento de sua utilizao como fator de produo,
para a fabricao de um produto ou servio. Podemos dizer que o gasto se torna
custo quando consumido efetivamente na produo.
Ex.: Matria-Prima, mo de obra, desgaste de mquinas, aluguel da fbrica, imposto
predial da fbrica.
Despesa: o consumo de servios ou bens que, direta ou indiretamente, levar a
obteno de uma receita. So gastos necessrios da empresa: a vendas dos produtos
e para financiar as atividades. A caracterstica da despesa que no passa pelas
fases de produo e so consideradas diretamente no resultado.
Ex.: Telefone/gua/energia do Escritrio, Salrios Administrativos, Aluguel do
Escritrio
Perda: Bem ou servio consumido de forma anormal ou involuntria;
Ex.: Desfalque no caixa, greves, incndio, quebra de uma mquina.
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Ganho: Resultado lquido favorvel resultante de transaes ou eventos no
relacionados s operaes normais da empresa;
Ex.: Venda de imobilizado com valor acima de seu custo, Ganhos monetrios (com a
inflao)
Receita: So as entradas de elementos para o Ativo sob forma de dinheiro ou direitos
a receber, correspondente normalmente venda de bens ou servios.
Ex.: Venda de Produtos, Prestao de Servios de Consultoria
Lucro/Prejuzo: diferena, positiva/negativa, entre receita e despesa, ganhos e perdas.
Custeio: mtodo para apropriao dos custos ao produto.
Mais adiante sero abordados alguns mtodos de custeio: Custeio por Absoro,
Custeio Varivel, Custeio Baseado em Atividade ABC.
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UNIDADE 5 Objetivo: Compreender como acontece a separao entre custos e despesas e a consequente apropriao dos custos aos produtos ou departamentos.
Esquema Bsico da Contabilidade de Custos
Introduo
A separao dos gastos em custos e despesas fundamental para a apurao do custo da
produo e do resultado do perodo. Conforme j salientado, custos so gastos necessrios
para a produo de bens e servios, enquanto despesas so gastos necessrios para a
gerao de receitas.
Assim, o esquema bsico da Contabilidade de Custos consiste na separao entre Custos e
Despesas e na apropriao destes aos produtos. A contabilizao dos custos pode ser bem
simples, registrando diretamente a passagem dos Custos aos Produtos ou mais elaborada
por meio do acompanhamento dos mapas de Apropriao dos custos envolvidos.
Para uma adequada apropriao desses custos e despesas preciso classific-los em fixos
ou variveis e diretos ou indiretos.
Esquema bsico da contabilidade de custos
1 Passo - A separao entre custos e despesas
2 Passo - A apropriao dos custos diretos
3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos
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Os gastos podem ser classificados quanto s variaes nos volumes de produo e de
vendas e quanto forma de distribuio e apropriao aos produtos, centros de custos e
resultados.
Gastos
Custos Despesas
Apropriados de forma subjetiva por critrios
de rateio
Apropriados de forma objetiva por meio de
controles
Apropriadas de forma subjetiva por critrios
de rateio
Apropriadas de forma objetiva por meio de
controles
Comisses sobre vendas
Despesas administrativas
Indiretos Diretos Indiretas Diretas
Gastos incorridos no processo de gerao de receitas
Fixos Variveis
Total constante em
relao ao volume
produzido
Total varivel em
relao ao volume
produzido
Fixas Variveis
Total constante em
relao ao volume de
receitas
Total varivel em
relao ao volume de
receitas
Consumo de bens e Servios
Gastos incorrido na produo de novos bens ou serv ios
Aluguel Depreciao
Material direto
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UNIDADE 6 Objetivo: Saber sobre a apresentao inicial da classificao dos elementos de custos, com a apresentao de exemplos para diversos tipos de atividades empresariais
Classificao dos Custos
Classificao dos gastos quanto s variaes nos volumes de produo e de vendas:
Quanto ao comportamento, em relao s variaes nos volumes de produo e de vendas,
os gastos classificam-se em:
Custos e despesas fixos
Custos e despesas semifixos e semivariveis
Custos e despesas variveis
Custos Fixos:
So custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada,
qualquer que seja o volume de atividade da empresa, ou seja, uma alterao no volume de
produo, para mais ou para menos, no altera o valor total do custo.
Exemplos:
Salrios e encargos sociais das chefias dos departamentos e setores produtivos da
empresa;
Salrios e encargos sociais do pessoal da segurana;
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Aluguel do prdio e/ou das mquinas produtivas;
Depreciao do prdio e/ou das mquinas; etc.
Os Custos Fixos tm as seguintes caractersticas:
O valor total permanece constante dentro de determinado intervalo de volume de
produo;
O valor por unidade produzida varia medida que ocorre variao no volume de
produo, por se tratar de um valor fixo total diludo por uma quantidade maior ou
menor de produo;
Sua alocao para os departamentos ou centro de custos necessita, na maioria das
vezes, de critrios de rateios determinados pela administrao, como ser estudado
oportunamente.
Exemplo de Custos Fixos, totais e unitrios, em um determinado perodo:
Custos Fixos Volume produo Custos Fixos por unidade
$ 120.000,00
$ 120.000,00
$ 120.000,00
12.000 unidades
15.000 unidades
20.000 unidades
$ 10,00
$ 8,00
$ 6,00
Produzindo em grande escala, utilizando ao mximo a capacidade instalada da fbrica, os
custos de produo so reduzidos.
Por exemplo, um livro considerado Best seller normalmente tem seus custos menores do que
a mdia dos livros publicados em determinado perodo, visto que o total de seus custos ser
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diludo por uma grande tiragem, possibilitando um menor custo unitrio, o que trar como
consequncia imediata:
maior lucro para a editora e para o autor;
reduo do preo de venda do livro.
Custos Variveis
So os custos que mantm uma relao direta com o volume de produo ou servio e, por
isso, podem ser identificados com os produtos. O total dos custos variveis cresce medida
que o volume da atividade aumenta. Geralmente esse crescimento no total evolui na mesma
proporo do acrscimo no volume produzido.
Exemplo de custo varivel:
Matria-prima: em muitas empresas, a matria-prima o nico componente de custo
que varia proporcionalmente ao volume da produo. Por exemplo, se uma indstria
consome um metro quadrado de couro para produzir um par de sapatos, o custo de
material direto ser o seguinte:
Produo do perodo Consumo couro p/ unidade Consumo total de couro
Se 1.000 pares
Se 1.200 pares
Se 1.500 pares
1 metro
1 metro
1 metro
Ento 1.000 metros
Ento 1.200 metros
Ento 1.500 metros
Mo de obra direta: referente ao pessoal que trabalha diretamente no processo
produtivo. Por exemplo, numa fbrica de sapatos, o tempo de processamento das
vrias fases produtivas, como corte do couro, montagem do sapato, costura;
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acabamento, etc. ser o mesmo por unidade e, no total, variar de acordo com o
volume de produo.
Os custos variveis tm as seguintes caractersticas:
Seu valor varia na proporo direta do volume de produo;
O valor constante por unidade, independente da quantidade produzida;
A alocao aos produtos ou centros de custos normalmente feita de forma direta,
sem necessidade de utilizao de critrios de rateios.
Custos semifixos ou semivariveis: so aqueles que dispem de uma parcela fixa e de
uma parcela varivel. Por exemplo, a depreciao perda de valor de um bem em
funo do desgaste pelo uso, pela ao do tempo e pela obsolescncia. Essa perda
de valor tem o seguinte comportamento:
Perda de valor por: Natureza
Desgaste pelo uso
Ao da natureza
Obsolescncia
Varivel
Fixa
Fixa
Na prtica, esses gastos so classificados em funo do que seja mais relevante e de acordo
com o critrio de clculo.
Outro exemplo pode ser custo de manuteno que , normalmente, um custo semivarivel,
pois sempre constitudo de uma parte fixa (os custos da atividade quando o volume de
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servios igual a zero) e uma parte varivel (que deve variar de acordo com o parmetro da
atividade que serve de referencial).
Classificao dos gastos quanto forma de distribuio e apropriao:
Custos Diretos
Custos Indiretos
Custos Diretos
So os custos que podem ser facilmente identificados com o objeto de custeio. No
necessrio rateio. Os custos diretos, na maioria das indstrias, compem-se de materiais e
mo de obra, conforme definido a seguir:
Materiais diretos: matrias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros
materiais necessrios produo, ao acabamento e apresentao final do produto
acabado.
Exemplo:
Fbrica de mveis: os materiais diretos so, basicamente, a madeira, as chapas de
compensados, o couro etc. que so utilizados em cada um dos produtos fabricados
como sofs, camas, cadeiras, mesas etc.
Editora grfica: os materiais diretos so papel, tinta utilizada na produo de livros,
revistas e demais impressos.
Mo de obra direta: o trabalho aplicado diretamente na confeco do produto, de suas
partes ou seus componentes, ou na prestao de servios. Nas empresas industriais, esse
tipo de custo est sendo gradativamente substitudo por mquinas e equipamentos.
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Exemplo:
Firma de auditoria: a mo de obra direta representada pelos salrios e encargos dos
auditores programados para a realizao das auditorias;
Fbrica de sapatos: a mo de obra direta composta dos gastos incorridos com
salrios e encargos de funcionrios que atuam diretamente no processo produtivo e
so responsveis pelo corte do couro, montagem, costura e acabamento de sapatos.
De modo geral, os custos diretos so facilmente identificados com os produtos. Normalmente
so requisitados ao almoxarifado e tem a identificao prvia de sua utilizao, ou seja, o
destino que o material ter em determinado produto, o que facilita a apropriao do custo
produo especfica. O material direto, geralmente, pode ser identificado no produto acabado
e pode ser quantificado com preciso.
A mo de obra direta pode ser identificada por meio de apontamentos com o produto que
est sendo fabricado, restando contabilidade de custos efetuar as devidas apropriaes s
diversas unidades produtivas.
Analogamente aos custos diretos, as despesas diretas so as que podem ser facilmente
quantificadas e apropriadas em relao s receitas de vendas e de prestao de servios.
Exemplo:
receita de vendas: para cada bem vendido, possvel identificar o custo incorrido em
sua aquisio ou produo, os impostos incidentes sobre o faturamento e as
despesas de fretes e seguros de transporte;
receita de servios: para cada servio prestado, possvel identificar a mo de obra
direta utilizada, os materiais empregados e os impostos incidentes sobre o
faturamento.
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Custos Indiretos
So os custos que no so facilmente identificados com o objeto de custeio. So
alocados aos objetos de custeio por algum critrio de rateio.
Mo de obra indireta: representada pelo trabalho realizado nos departamentos
auxiliares das indstrias ou prestadoras de servios e que no so mensurveis em
nenhum produto ou servio executado. Por exemplo, em uma indstria, os gastos com
pessoal responsvel pela manuteno dos equipamentos, pelo planejamento e
controle da produo, pela superviso da produo dos diversos produtos, etc.;
Materiais indiretos: So materiais empregados nas atividades auxiliares de produo
ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. Exemplo, graxas e lubrificantes
utilizados na manuteno e limpeza de mquinas, lixas e parafusos de pequenos
valores utilizados na produo de mveis, embalagens de pequeno valor utilizadas
para a expedio dos produtos acabados, etc.
Outros custos indiretos: So aqueles que dizem respeito existncia do setor fabril,
como depreciao das mquinas e dos equipamentos, valor dos materiais consumidos
nas manutenes, seguro contra incndio e outros acidentes na fbrica, transporte e
refeio de mo de obra, etc.
Exemplo:
Uma Indstria produz um nico produto, de forma continuada, e apresenta as seguintes
informaes de custos:
Custo do ms: Quantidades Valor
Matria prima... 90.000
Mo de obra... 40.000
Unid produzidas ms =
15
Custo unit. fabricao = 150.000:15 =
10.000
Custos unid vendidas = 12 X 10.000 =
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Energia Eltrica
...10.000
Outros custos
.....10.000
Total
Custos.......150.000
Unid vendidas ms =
12
Unid acabadas estoque
= 3
120.000
Valor unid estocadas = 3 X 10.000 =
30.000
Elabore a DRE:
Vendas DRE
Preo unitrio de venda = 12.000
Valor total da venda = 12 X 12.000,00 = 144.000
Valor das vendas = 144.000
(-) Custo das vendas = 120.000
(=) Lucro bruto = 24.000
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UNIDADE 7 Objetivo: Demonstrar a contabilizao, de forma departamentalizada, na elaborao de produtos ou servios.
Departamentalizao
Departamento: a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por
homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas.
Centros de Custos: Na maioria das vezes um departamento um Centro de Custos, ou seja,
nele so acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou a outros
departamentos. Podem receber a classificao de: Produtivos, no
produtivos/servios/auxiliares, etc.
Esta tcnica de departamentalizar a entidade em centros acumuladores de custos o que se
denomina de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para melhor identificar,
as responsabilidades, autoridade, custos, objetivos e metas dos centros especficos,
possibilitando o controle dos gastos e realizaes pelos prprios responsveis.
Porque Departamentalizar?
Para uma racional distribuio dos custos indiretos, pois a simples alocao aos produtos,
em determinadas empresas, no espelha a correta apropriao dos custos aos produtos.
Sntese do Esquema Bsico Completo
1 Passo - Separao entre Custos e Despesas.
2 Passo - Apropriao dos Custos Diretos, diretamente aos produtos.
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3 Passo - Apropriao dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos
departamentos, agrupando, parte, os comuns.
4 Passo - Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos Custos da Administrao Geral, da pro-
duo aos diversos Departamentos, quer de produo quer de servios.
5 Passo - Escolha da sequncia de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de
Servios e sua distribuio aos demais departamentos.
6 Passo - Atribuio dos Custos Indiretos, que agora s esto nos Departamentos de
Produo aos produtos, segundo critrios fixados.
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Depart. Servio D
Custos dos Produtos Vendidos
RESULTADO
R = Rateio
R Produto Y
Estoques
Depart. Servio B
Depart. Servio C
R
R Produto X
Custos de Produo Despesas de Adm. de Vendas e Financeira
Indiretos Diretos
ComunsAlocveis Diretamente aos Depart.
Depart. Servio A
R
R
Vendas
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Vantagens da Departamentalizao:
Para cada unidade operacional deve existir um responsvel com poder de gesto sobre os
custos de sua responsabilidade (gerente, supervisor, chefe). Esse profissional ter uma ao
direta sobre os resultados de seu departamento, podendo atravs de sua gesto, aumentar
ou reduzir os gastos dos departamentos.
Departamentos Produtivos: so aqueles que atuam diretamente na elaborao do produto
ou servio. Ex.:
Em empresa industrial: Usinagem, Pintura, Montagem.
Em empresa de publicidade: Desenvolvimento de produtos, Produo, Criao e Arte...
Em muitas empresas comerciais; industriais e prestadoras de servios: departamento fiscal e
tributrio, departamento de pessoal, departamento de contabilidade...
Departamentos auxiliares: so aqueles que prestam servios aos demais departamentos.
Nesses departamentos no ocorrem nenhuma ao direta sobre os produtos. Um
departamento auxiliar pode prestar servios para um departamento produtivo, bem como
para um departamento tambm auxiliar. Exemplos:
Em empresa industrial: Manuteno, almoxarifado, suprimentos...
Em empresa de publicidade: Faturamento e cobrana, Departamento. Pessoal, Compras...
Critrios que podem ser usados para o rateio de gastos indiretos:
Gastos
Classificao
Possvel critrio
1. Depreciao de mquinas
industriais 2. Mo de obra indireta 3. Material indireto 4. Depreciao do edifcio
industrial 5. Depreciao do edifcio
industrial 6. Gastos com refeitrio
industrial
Custo do produto Custo do produto Custo do produto Custo do produto Custo do centro de
custo Custo do centro de
1. Quant. produzidas ou tempo de
utilizao de mquinas 2. Tempo de utilizao de mo de obra
direta 3. Consumo de material direto 4. rea ocupada de cada linha de produo 5. rea ocupada de cada centro de custo
produtivo ou auxiliar 6. Quantidades de refeies servidas 7. Energia consumida por mq. e equip. de
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7. Energia eltrica consumida na fbrica
8. Energia eltrica consumida pelas mquinas
9. Gastos do refeitrio administrativo
10. Depreciao do edifcio administrativo
11. Gastos com propaganda e publicidade
custo Custo do centro de
custo Custo do produto Despesa administrativa Gastos do centro de
despesas Despesas de vendas
cada centro de custo 8. Quant. produzida ou tempo de utilizao
de mquinas 9. Quantidade de refeies servidas 10. rea ocupada pelas reas
administrativas 11. Receitas geradas por produto anunciado
Frum I:
Necessidade de departamentalizao nas empresas.
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UNIDADE 8 Objetivo: Evidenciar o reconhecimento dos aspectos bsicos para o controle de materiais, especificando os procedimentos de controle interno
Contabilidade para Materiais
A apropriao das matrias-primas, das embalagens e de outros materiais diretos utilizados
no processo de produo de produtos feita pelo custo histrico de aquisio.
A regra geral do custo histrico diz respeito ao critrio de avaliao mais especfico que
relata quais itens compem o ativo em questo; por exemplo: aps a aquisio de
determinada matria-prima, a empresa incorre em gastos com transportes, segurana,
armazenagem, impostos de importao, gastos com liberao alfandegria etc.
Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor.
A regra teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em
condies de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas etc.) ou em condies de
venda (mercadorias etc.) incorporam o valor desse mesmo ativo. Se um material foi adquirido
para revenda, integra seu valor no ativo todos os gastos suportados pela empresa para
coloc-lo em condies de venda; se o adquiriu para consumo ou uso, fazem parte do
montante capitalizado os gastos incorridos at seu consumo ou utilizao.
Uma empresa comercial, ao incorrer em gastos com armazenagem de mercadorias
destinadas venda, no os trata como ativos, e sim como despesas. J uma indstria, ao
estocar matria-prima, no considera os gastos com armazenagem como despesas, e sim
como acrscimo ao valor dos itens estocados. A diferena reside no fato de a empresa
comercial precisar realmente estocar sua mercadoria durante certo tempo para depois
vend-la, mas, ao coloc-la em seus mostrurios, instalaes ou depsitos, j as tem em
condies de negociao. S no a vende imediatamente em virtude de sua rotao de
estoques, nascida principalmente em funo da demanda dos seus clientes, enquanto na
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indstria a armazenagem uma fase do prprio processo completo da produo. E tudo o
que diz respeito fabricao Custo. Um fato precisa ser relembrado: Despesas Financeiras
no integram o custo dos materiais; so debitados diretamente ao Resultado.
Mtodos de Avaliao dos Materiais
Custo Mdio
O critrio mais utilizado no Brasil o do Custo Mdio para avaliao dos estoques.
Podemos, no entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo.
a) Custo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com
controle constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps
cada aquisio.
b) Custo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio
apenas aps o encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os
produtos elaborados no perodo um nico preo por unidade.
A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for
calculado com base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque.
PEPS ou FIFO ( first-in, first-out)
Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em
estoques. O primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out).
Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do
que quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao
se utilizar o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto; via de regra, o menor valor existente
do material nos estoques. Essa subavaliao do custo do produto elaborado acaba por
apropriar um resultado contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico que o
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material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas
provvel que ento o preo de venda tambm seja maior.
UEPS ou LIFO - (last-in, first-out)
O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao
PEPS. Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos
produtos feitos, o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por
essa razo, essa forma de apropriao, apesar de aceita pelos princpios contbeis, no
admitida pelo Imposto de Renda brasileiro.
A seguir, um exemplo de avaliao de estoques de matria-prima, segundo os mtodos
PEPS, UEPS e Custo Mdio, para o ms de janeiro.
Compras Consumo da produo
Dia Quant. Kg Custo Uni. Custo total Quant. Kg
3/01 1.500 10,00 15.000,00 -
8/01 2.500 12,00 30.000,00 -
12/01 - - - 1.500
25/01 1.000 13,00 13.000,00 -
30/01 - 2.000
Dia Quant. Kg
Custo Unitrio
Valor Total
Custo Unit. $
Quant. Kg
Valor Total Quant. Kg
Total $
3 1.500 10,00 15.000,00 10,00 1.500 15.000,00 8 2.500 12,00 30.000,00 12,00 4.000 45.000,00 12 - 10,00 1.500 15.000,00 2.500 30.000,00 25 1.000 13,00 13.000,00 13,00 - 3.500 43.000,00 30 - 12,00 2.000 24.000,00 1.500 19.000,00
58.000,00 39.000,00 19.000,00
PEPS Compras Consumo Saldo
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Resumo dos trs critrios Valor do consumo das matrias-primas no perodo
PESPS 39.000,00
UEPS 43.000,00
Custo Mdio 40.375,00
Os trs mtodos podem ser utilizados para fins contbeis, pois so baseados no custo de
aquisio. Entretanto a legislao vigente no aceita o mtodo UEPS.
Dia Quant. Kg
Custo Unitrio
Valor Total
Custo Unit. $
Quant. Kg
Valor Total Quant. Kg
Total $
3 1.500 10,00 15.000,00 10,00 1.500 15.000,00 8 2.500 12,00 30.000,00 12,00 4.000 45.000,00 12 - 12,00 1.500 18.000,00 2.500 27.000,00 25 1.000 13,00 13.000,00 13,00 - 3.500 40.000,00 30 13,00 1.000 13.000,00 2.500 27.000,00
12,00 1.000 12.000,00 1.500 15.000,00 58.000,00 43.000,00 15.000,00
Compras Consumo SaldoUEPS
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UNIDADE 9 Objetivo: Demonstrar como os impostos incidentes sobre a aquisio de materiais influenciam nos custos de produo.
Impostos na Aquisio De materiais
O IPI: Diversas hipteses existem quanto aquisio de materiais para a produo.
Primeiramente, se a indstria no tem nenhum tipo de iseno ou suspenso do IPI, nas
matrias-primas, mas os tem nos produtos acabados, acaba por ter, nesses impostos, um
acrscimo do prprio material adquirido.
Esse caso comum em algumas indstrias alimentcias, onde se paga IPI na aquisio das
embalagens, por exemplo, mas todos os seus produtos esto isentos dele. No podendo
efetuar nenhum tipo de recuperao do imposto pago nas embalagens, acaba arcando com
eles como sacrifcio seu. Por isso, esse IPI deve ser simplesmente agregado ao custo das
embalagens, como se fizesse parte integrante do seu valor, sem necessidade inclusive de
sua identificao.
Em segundo lugar, na situao normal, a empresa paga IPI na compra de seus materiais e
tambm tem seus produtos tributados. Nesse caso, funciona ela como simples intermediria
entre o pagador final do imposto e o Governo Federal. Neste caso a empresa tem o direito de
creditar desse IPI, descontando na hora de pagar para o Governo Federal.
O ICMS: tem, de fato, as mesmas caractersticas que o IPI. Cada valor pago na compra de
materiais representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas vendas, recebe
dos clientes uma parcela a ttulo desse imposto, e, aps se ressarcir do que havia adiantado,
recolhe o excedente ao governo estadual. No , portanto, nem receita o que recebe nem
despesas ou custo o que paga. Deve ser contabilizado igualmente ao IPI.
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UNIDADE 10 Objetivo: Demonstrar os tipos de custeio que fazem parte da metodologia da apurao do custo dos produtos.
Tratamento Contbil das Perdas de Materiais
Refugo, produtos danificados e defeituosos
Inmeras vezes ocorrem desperdcios e perdas de materiais durante o processo de
produo. preciso diferenciar as perdas normais das perdas anormais.
Perdas normais
So inerentes ao processo de fabricao e j fazem parte da expectativa da empresa,
constituindo-se num sacrifcio que a empresa sabe que precisa suportar a fim de obter o
produto final. Fazem parte do custo final do produto.
Perdas anormais
Ocorrem de forma involuntria e so tratadas como perdas do perodo, indo diretamente para
a conta de resultados.
Tratamento Contbil dos Subprodutos e Sucatas
comum os materiais, no aproveitados, trazerem algum tipo de recuperao empresa,
atravs de sua venda. Nascem a os subprodutos e as sucatas.
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Subprodutos: so aqueles itens que possuem mercado de venda relativamente estvel
e tm comercializao to normal quanto os produtos principais. Contabilmente
comum considerar sua receita como um redutor do custo de fabricao do produto
principal.
Sucatas: so aqueles itens cuja venda espordica e realizada por valor no
previsvel. Contabilmente, sua receita considerada como Outras Receitas
Operacionais.
Antes de dar continuidade aos seus estudos fundamental que voc acesse sua
SALA DE AULA e faa a Atividade 1 no link ATIVIDADES.
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UNIDADE 11 Mtodos de Custeio
Objetivo: Demonstrar os tipos de Custeio que fazem parte da Metodologia da Apurao do Custo dos produtos.
Os sistemas de acumulao de custos correspondem ao tipo de prtica utilizada por cada
empresa, segundo sua caracterstica de produo venda e segmento que atuam.
Por exemplo, empresas que produzem e vendem produtos sob encomenda normalmente
identificam os custos por produtos. Empresas que produzem e vendem produtos em srie,
por produo contnua, cujos custos dificilmente podem ser identificados nas unidades de
produtos, buscam obter informaes sobre o processo de produo de determinado perodo,
acumulando os custos em unidades organizacionais denominadas departamentos ou rea de
responsabilidade.
Por sistema de custeio, pode-se entender como sendo as formas de apurao de custos de
um determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes
custos para um mesmo produto. Para melhor trabalhar com os mtodos de custeio
importante relembrar a classificao dos custos.
Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria,
com suas vantagens e desvantagens de aplicao.
Os mtodos de custeio mais conhecidos e utilizados so o custeio por absoro, custeio
direto ou varivel e o custeio baseado em atividades.
O custeio por absoro o sistema aceito pela legislao fiscal brasileira, pois atende aos
princpios contbeis geralmente aceitos no Brasil.
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O custeio varivel bastante adotado por empresas industriais.
O Custeio Baseado em Atividades ABC (Activity-Based-Costing) vem sendo bastante
divulgado e utilizado pelas empresas porque se trata de uma metodologia que possibilita
uma melhor alocao dos CIF Custos Indiretos de Fabricao, reduzindo o grau de
arbitrariedade e subjetividade dos tradicionais mtodos de rateio.
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UNIDADE 12 Objetivo: Demonstrar os tipos de gastos que fazem parte da metodologia da apurao do custo unitrio dos produtos em diferentes estgios de produo.
Custeio por Absoro
Introduo
o mtodo de custeio derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente aceitos e
adotado pela Legislao Fiscal |Brasileira.
No custeio por absoro, todos os custos de produo so alocados aos bens ou servios
produzidos, o que compreende todos os custos variveis, fixos, diretos ou indiretos. Os
custos diretos, por meio da apropriao direta, enquanto os custos indiretos, por meio de sua
atribuio com base em critrios de rateios.
Representao grfica do fluxo global de custos e despesas no custeio por absoro.
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A seguir um exemplo prtico de apurao dos custos dos produtos. Estes dados sero
utilizados para exemplificar tanto custeio por absoro como tambm para exemplificar na
prxima unidade o custeio varivel.
Apurao pelo mtodo do Custeio por Absoro
Gastos $
Salrios e encargos sociais do pessoal da fbrica 520.000
Depreciao do prdio, computadores e mquinas da fbrica 50.000
Comisso de vendedores 60.000
Juros e encargos financeiros s/ emprstimos bancrios 30.000
Propaganda e publicidade 10.000
Viagens e refeies de vendedores 5.000
Tributos s/ vendas de produtos 77.000
Receitas
Despesas
ProduoAB
Gastos
Produtos acabados
CPV Resultado
Custos
Indiretos Diretos
Rateio
-
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50
Energia Eltrica da fbrica 7.400
Energia Eltrica dos setores comerciais 700
Energia Eltrica da administrao 1.000
Matrias-primas consumidas na fbrica 350.000
Salrios e encargos da administrao 70.000
Honorrios da diretoria administrativa 40.000
Honorrios da diretoria industrial 15.000
Seguros contra incndio na fbrica 4.500
Seguros contra incndios do prdio da administrao 1.500
Seguros contra incndios das instalaes comerciais 3.000
Materiais auxiliares utilizados na fbrica 2.600
Manuteno das mquinas e equipamentos da fbrica 3.000
Fretes por entrega dos produtos vendidos 1.000
Materiais diversos gastos pela administrao 2.500
Materiais diversos gastos pelo setor comercial 500
Depreciao do prdio, dos veculos, das instalaes administrativas 12.000
Depreciao do prdio, dos veculos, das instalaes comerciais 8.000
Treinamento de gerentes de vendas 2.500
Treinamento de gerentes da fbrica 2.500
Total 1.279.700
-
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Considere que:
No ms de outubro foram produzidas 2.000 unid. e vendidas 1.500 unid. do produto
pelo preo de venda de $ 900,00;
No havia estoque inicial de produto acabado.
1 passo: Separao dos gastos em custos e despesas.
Custos de produo $
Custos variveis:
Salrios e encargos sociais do pessoal da fbrica 520.000
Matrias-primas consumidas na fbrica 350.000
Energia Eltrica da fbrica 7.400
Materiais auxiliares utilizados na fbrica 2.600
Total dos custos variveis: 880.000
Custos fixos:
Depreciao do prdio, computadores e mquinas da fbrica 50.000
Honorrios da diretoria industrial 15.000
Seguros contra incndio na fbrica 4.500
Manuteno das mquinas e equipamentos da fbrica 3.000
-
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Treinamento de gerentes da fbrica 2.500
Total dos custos fixos: 75.000
Total dos custos de produo: 955.000
Despesas do perodo: $
Despesas administrativas:
Honorrios da diretoria administrativa 40.000
Salrios e encargos da administrao 70.000
Depreciao do prdio, dos veculos, das instalaes administr. 12.000
Energia Eltrica da administrao 1.000
Seguros contra incndios do prdio da administrao 1.500
Materiais diversos gastos pela administrao 2.500
Total das despesas administrativas 127.000
Despesas comerciais: $
Comisso de vendedores 60.000
Propaganda e publicidade 10.000
Depreciao do prdio, dos veculos, das instalaes comerciais 8.000
Viagens e refeies de vendedores 5.000
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Seguros contra incndios das instalaes comerciais 3.000
Treinamento de gerentes de vendas 2.500
Fretes para entrega dos produtos vendidos 1.000
Energia Eltrica dos setores comerciais 700
Materiais diversos gastos pelo setor comercial 500
Total das despesas comerciais 90.700
Despesas financeiras:
Juros e encargos financeiros s/ emprstimos bancrios 30.000
Dedues das vendas brutas:
Tributos s/ vendas de produtos 77.000
Total das despesas 324.700
Distribuio dos gastos entre custos e despesas: R$
Custos de produo do ms:
Despesas do ms:
Dedues das vendas brutas
Despesas administrativas
Despesas comerciais
955.000
77.000
127.000
90.700
-
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Despesas financeiras
Total das despesas:
Total dos gastos do ms:
30.000
324.700
1.279.700
2 Passo: Apurao do custo unitrio de produo e do custo dos produtos vendidos
no ms.
Apurao do custo unitrio de produo:
R$
Total do custo da produo no ms:
Custos variveis
Custos fixos
Produo no perodo
Custo unitrio
955.000 880.000
75.000
2.000 unidades
477,50
Apurao do custo dos produtos vendidos:
Unidades Vendidas 1.500
Custo unit. De produo 477,50
C. P. V. (custo produto vendido): 716.250
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3 passo: Demonstrao do resultado do ms utilizando o custeio por absoro.
DRE $
Receita bruta 1.500 x $ 900 1.350.000
(-) Dedues (77.000)
Receitas lquidas 1.273.000
(-) CPV 1.500 x $ 477,50 (716.250)
Lucro Bruto 556.750
(-) Despesas Comerciais (90.700)
(-) Despesas Administrativas (127.000)
(-) Despesas Financeiras (30.000)
Lucro Antes do Imposto de Renda 309.050
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UNIDADE 13 Objetivo: Apresentar conceitos bsicos para utilizao do Custeio Varivel
Margem de Contribuio
Conceito de Margem de Contribuio
Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo
e Despesa Variveis de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz
empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado
sem erro.
Outras denominaes: Contribuio para o lucro; Contribuio para os custos fixos; Saldo
Marginal; Receita Marginal; Lucro Marginal, etc.
Margem de contribuio = Preo de venda custos e despesas variveis
Objetivos:
Ajudar a Administrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda;
Auxiliar os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou
recuperao do produto;
Auxiliar na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos,
descontos, campanhas publicitrias, prmios sobre vendas, etc.
Identificar o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e
formao do lucro.
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Este mtodo s admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos
variveis, isto , inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos
indiretos fixos so registrados como gastos do perodo em que o produto fabricado.
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UNIDADE 14 Objetivo: Desenvolver o conceito de Custeio Varivel
Custeio Varivel
Sistema de Custeio Varivel Direto ou Marginal
Sistema de Custeio Direto que utilizado pelas empresas no auxlio tomada de decises.
Tem como premissa bsica, conhecer qual margem de contribuio que cada produto
contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro. Por isso tambm conhecido
por Custeio Marginal
Fundamenta-se na separao dos gastos variveis e gastos fixos, isto , em gastos que
oscilam proporcionalmente ao volume de produo e vendas e gastos que se mantm
estveis perante volumes de produo e vendas oscilantes dentro de certos limites
(capacidade produtiva do negcio).
Exemplo de custo varivel:
Custo
varivel
matria-
prima
Consumo por
unidade
produzida
Custo
por
Kg
Custo por
unidade
produzida
Quantidad
e
produzida
Custo total no
perodo
Perodo 1
Perodo 2
Perodo 3
2 Kg
2 Kg
2 Kg
12,00
12,00
12,00
24,00
24,00
24,00
2.000
3.000
2.500
48.000
72.000
60.000
Exemplo de custo fixo:
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Custo fixo:
Aluguel do
edifcio da fbrica
Total pago em
cada perodo
Quantidade
produzida
Custo por unidade
produzida
Perodo 1
Perodo 2
Perodo 3
12.000
12.000
12.000
2.000
3.000
2.500
6,00
4,00
4,80
No Custeio Varivel, somente os custos variveis de produo so alocados aos bens ou
servios produzidos, o que compreende todos os custos variveis. Diretos ou indiretos.
Os custos fixos so considerados diretamente como despesas do perodo, no sendo,
portanto, includos nos custos de produo dos bens ou servios.
Vantagens na utilizao do Custeio Varivel:
Os custos fixos existem independentes da fabricao ou no de determinado produto
ou do aumento ou reduo, dentro de certos limites, da quantidade produzida. Os
custos fixos podem ser encarados como encargos necessrios para que a empresa
tenha condies de produzir e no como encargo de um produto especfico;
Por no estarem vinculados a nenhum produto especfico ou a uma unidade de
produo, eles sempre so distribudos aos produtos por meio de critrios de rateio,
que contm, em maior ou menor grau, a arbitrariedade. A maioria dos rateios feita
por meio de utilizao de fatores, que, na realidade, no vinculam cada custo a cada
produto. Em termos de avaliao de estoque, o rateio mais ou menos lgico.
Entretanto, para a tomada de deciso, o rateio prejudica saber se um produto
rentvel ou no.
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O valor dos custos fixos a ser distribudo a cada produto depende alm dos critrios
de rateio, do volume de produo. Assim, qualquer deciso em base de custo deve
levar em conta, tambm, o volume de produo. Pior que isso, o custo de um produto
pode variar em funo da variao de quantidade produzida de um produto.
Abaixo, utilizando os dados do exemplo do custeio por absoro, no Custeio Varivel
1 passo: Apurao do custo unitrio de produo e do custo do produto vendido.
Unid. Produzidas 2.000 unidades
Custo variveis 880.000
Custo de produo: 440,00
Unid. Vendidas 1.500 unidades
Custo unit. Produo 440,00
CPV (custo produto vendido): 660.000
2 passo: Demonstrao do resultado utilizando o custeio varivel.
DRE - Custeio varivel $
Receita bruta 1.500 x $ 1.350.000
(-) Dedues (77.000)
Receitas lquidas 1.273.000
(-) CPV 1.500 x $ (660.000)
Lucro Bruto 613.000
(-) Despesas Comerciais (127.000)
(-) Despesas Administrativas (90.700)
(-) Despesas Financeiras (30.000)
(-) Custos Fixos (75.000)
Lucro Antes do Imposto de Renda 290.300
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Diferenas entre o custeio por absoro e custeio varivel:
Custeio por
absoro
Custeio varivel Diferena
Resultado do ms 309.050 290.300 (18.750)
Valor estoque de produto
acabado
955.000 880.000
(716.250) (660.000)
238.750 220.000 (18.750)
Explicao:
O lucro foi menor em $ 18.750,00 quando se adotou o custeio varivel.
A diferena de $ 18.750,00 refere-se ao custo fixo unitrio que foi incorporado aos
estoques de produtos acabados, com a adoo do custeio por absoro.
Total dos custos fixos 75.000
Quantidade produzida 2.000
Custo fixo unitrio 37,50
Unidades em estoque no final do ms 500
Total dos custos fixos que permaneceram nos estoques 18.750,00
Analisando os dois mtodos, por que ser que o fisco exige o custeio por absoro?
Mtodo
de
Custeio
O que ? Aceito pela
legislao
tributria?
Atende
aos
princpios
utilizado
pela
contabilidade
Sua principal
finalidade :
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contbeis ?
Custeio
por
Absor
o
Mtodo de custeio que
incorpora aos produtos e
servios todos os custos
de produo
Sim Sim Oficial Atender a
legislao tributria
e societria
Custeio
Varivel
Mtodo de custeio que
incorpora aos produtos e
servios somente os
custos variveis
No No Gerencial Servir como
ferramenta para
tomada de
decises gerenciais
Ento:
Mtodo de Custeio Tratamento contbil dado aos custos fixos do perodo
Tendncia do resultado do perodo
Tendncia do valor dos produtos em estoque
Custeio por
Absoro
contabilizado como parte integrante dos custos de produo
de bens e servios
maior, em relao ao
custeio varivel
Menor, em relao ao
custeio varivelCusteio Varivel considerado diretamente como
despesas
Menor, em relao ao
custeio por absoro
Maior, em relao ao
custeio por absoro
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UNIDADE 15 Objetivo: Desenvolver o conceito de Administrao, baseada em atividades, verificando o impacto no sistema de informao da Contabilidade
Custeio ABC - Custeio Baseado em Atividades
Introduo
Custeio Baseado em Atividades ou ABC - Activity Based Costing
uma metodologia que surgiu como instrumento da anlise estratgica de custos
relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma
empresa.
So informaes geradas pela Contabilidade Gerencial que podero transformar-se em
poderosas ferramentas de mudanas de atitudes das pessoas envolvidas nos processos
2produtivos e administrativos das empresas.
um sistema de custeio fundado na anlise das atividades desenvolvidas na empresa. Seu
interesse baseia-se nos gastos indiretos ao bem ou servio produzido na empresa, uma vez
que os custos primrios (matrias-primas, mo de obra) no representam problemas de
custeio em relao ao produto.
O custeio baseado em atividade parte do princpio de que todos os custos incorridos numa
empresa acontecem na execuo de atividades como exemplo:
Contratar mo de obra
Comprar matrias-primas
Pagar salrios e fornecedores
Transportar mercadorias
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Faturar e receber
Aspectos conceituais:
Conceitualmente o custeio ABC uma tcnica de controle e alocao de custos que permite:
Identificar as atividades e os processos existentes nos setores produtivos de uma
organizao industrial ou prestadora de servios;
Identificar, analisar e controlar os custos envolvidos nessas atividades e processos;
Atribuir os custos aos produtos, tendo como parmetros a utilizao dos
direcionadores de custos e de atividades.
Atividade
Atividade qualquer evento que consome recursos da empresa. uma combinao de
recursos humanos, materiais tecnolgicos e financeiros para a construo de bens ou
servios. As atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma
cadeia de atividades correlatas e interrelacionadas, como por exemplo:
Atividades do departamento de suprimentos:
Selecionar e treinar os compradores
Selecionar e contratar os fornecedores
Efetuar as coletas e cotaes de prelos
Digitar e enviar os pedidos de compras
Verificar a execuo das compras e baixar os pedidos atendidos
Efetuar as estatsticas e relatrios de compras
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Atividades do processo de cobrana das mensalidades de uma universidade:
Emitir os boletos ou carns
Remeter para cobrana bancria
Recebimento das listagens de recebimentos
Relacionar os inadimplentes
Processo:
Processo o conjunto de atividades logicamente relacionadas e coordenadas visando
obteno de resultados, para os quais so consumidos recursos. Exemplo:
Processo de seleo e recrutamento de mo de obra
Processo de vendas
Processo de escriturao fiscal
Processo de pagamentos e cobranas
Processo de montagem de um produto
Direcionadores de custos (Cost Drivers)
Direcionadores (ou geradores) de custos so os parmetros de atividades, por meio dos
quais so identificados e avaliados os recursos gastos na execuo de uma atividade.
Exemplo:
Quant. de horas/mquina necessrias para o beneficiamento de uma pea
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Quant. De mudanas nos moldes e chapas da estamparia
Quant. De requisies de matrias-primas ou componentes
Quant. de alunos de uma universidade
Direcionadores de atividades
Parmetros de atividades, mediante os quais so identificadas e avaliadas as atividades
consumidas no desenvolvimento de um processo. Exemplo:
Quant. de peas beneficiadas para determinado produto;
Quant. de peas estampadas;
Quant. de matrias-primas ou componentes consumidos no processo;
Quantidade de alunos matriculados;
Em resumo, o Custeio Baseado em Atividades (ABC) rastreia o consumo de recursos.
Vantagens do Custeio ABC
o O custeamento baseado em atividades somente utiliza critrios de rateio como ltima
alternativa no que consiste na atribuio de gastos indiretos s atividades, ou seja, o
critrio de rateio utilizado em ltimo caso quando no for possvel a atribuio de custo
para determinada atividade;
o Identifica os direcionadores de custos, o que facilita a identificao de custos
desnecessrios, que no agrega valor;
o Atribui os custos indiretos aos produtos de maneira coerente com a utilizao de recursos
consumida para a execuo das necessrias atividades;
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Quadro resumo das vantagens do Custeio ABC
Caractersticas da informao gerada
pelo ABC
Impacto produzido pela informao no ambiente
gerencial da empresa
Permite a apurao dos custos dos
produtos com maior preciso;
Identifica os direcionadores de custos e
de atividades;
Identifica os custos que no agregam
valor aos produtos e aos processos;
Constata certas informaes gerenciais
sobre custos invisveis, por exemplo,
no disponveis no custeio tradicional;
Revises das margens de contribuio e
rentabilidade dos produtos;
Contribuio para o aprimoramento contnuo, com
melhoria dos processos e produtos;
Aumento da lucratividade, com eliminao dos
gastos desnecessrios;
Aprimoramento do desempenho e melhor
orientao para o processo decisrio estratgico;
Os conceitos aplicados no ABC podem ser resumidos no seguinte esquema:
Recursos Direcionadores
de Custos
Atividades Direcionadores de
atividades
Objeto de
custeio
Gastos
indiretos
Indicadores de
consumo de
gastos pelas
atividades
Eventos executados por
homens, mquinas,
equipamentos e
instalaes que
consomem recursos
Indicadores de
consumo de
atividades pelos
processos
Processos
operacionais
que geram
bens ou
servios
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A seguir, quadro sintico do custeio baseado em atividades:
Funes auxiliares:
centros de custos
auxiliares
Funes produtivas:
centros de custos
produtivos
Direcionadores de
custos
Atividades produtivas
Direcionadores de atividades
Direciondadores de
custo
Atividades auxiliares
Direcionadores de atividades
Produtos
Custos de perodo
Indiretos em relao
aos produtos
Diretos em relao aos
produtos
Direcionados s
funes produtivas e
auxiliares
Apropriados aos produtos por meio de critrios e controles
objetivos
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Custeio Baseado em Atividades: Exemplo prtico
Exemplo: Empresa de confeces
Departamentos:Quadro 1.2
Unitrio Total Unitrio TotalCam isetas 0,30 5.400 0,15 2.700 Vestidos 0,70 2.940 0,60 2.520 Calas 0,80 10.400 0,30 3.900
Total horas 18.740 9.120
Corte e Costura Acabamento
Tempo despendido na produo: horasQuadro 1.1
ProdutoVolume Produo Mensal
Preo Venda
UnitrioCamisetas 18.000 10,00 Vestidos 4.200 22,00 Calas 13.000 16,00
Quadro 1.3
Camisetas Vestidos CalasTecidos 3,00 4,00 3,00Aviamento 0,25 0,75 0,50MDO Direta 0,50 1,00 0,75Total 3,75 5,75 4,25
Custos Diretos por unidade
Quadro 1.5
Administrativas 50.000,00 Vendas 67.020,00 Total 117.020,00
Despesas
Quadro 1.4
Aluguel 24.000,00 Energia Eltrica 42.000,00 Salrios Pessoal Superviso 25.000,00 MDO Indireta 35.000,00 Depreciao 32.000,00 Material de Consumo 12.000,00 Seguros 20.000,00 Total 190.000,00
Custos indiretos