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ENCERRAMENTO DASDEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

17/01/2013

LUCIANO PERRONE

Você bem preparado para o futuro da profissão.Você bem preparado para o futuro da profissão.Você bem preparado para o futuro da profissão.Você bem preparado para o futuro da profissão.


Introdução

Enquadramento conforme as Novas Normas Contábeis – IFRS.

SOCIEDADES ANÔNIMAS DE

CAPITAL ABERTO

SOCIEDADES DE GRANDE PORTE

SOCIEDADES DE PEQUENO E

MÉDIO PORTEIFRS PME

NBC TG 1000 - SEÇÕES -

RESOLUÇÃO 1.255/09

SOCIEDADES DE PEQUENO E

MÉDIO PORTE

IFRS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

ITG 1000 - RESOLUÇÃO

1418/12

IFRS INTEGRALCPCs, ICPCs e

OCPCs


1. Objetivo das Demonstrações Financeiras

Oferecer informação sobre a posição financeira (balanço patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade, que é útil para a tomada de decisão por vasta gama de usuários.





• competência• continuidade

-compreensibilidade

-relevância

-materialidade

-confiabilidade

-essência sobre a forma

-prudência

-integralidade

-comparabilidade

-tempestividade

-equilíbrio entre o custo e benefício

�Estrutura Conceitual do CPC (Resolução 1.374 CFC)�Resolução 1.282 CFC�Resolução 1.255 CFC


2. Etapas de encerramento das demonstrações

a) ELABORAÇÃO E ANÁLISE DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO;

b) CONCILIAÇÃO E ANÁLISE DOS SALDOS PATRIMONIAIS E DE RESULTADOS. ATENÇÃO AOS SALDOS QUE NECESSITAM DE VALIDAÇÃO / CONFRONTAÇÃO FÍSICA (DOCUMENTOS E INVENTÁRIOS);

c) CÁLCULO E CONTABILIZAÇÃO DE EQUIVALÊNCIAS PATRIMONIAIS (quando houver participação com influência significativa), BEM COMO, PERDA POR DESVALORIZAÇÃO OU PERDA AO VALOR RECUPERÁVEL;

d) VERIFICAÇÃO DOS LANÇAMENTOS DE RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS (regime de competência contábil X regime de competência fiscal);

e) CONTROLE E AVALIAÇÃO DE ESTOQUES, ADIANTAMENTO A FORNECEDORES, IMPORTAÇÕES EM ANDAMENTO, TRANSFERÊNCIAS, MERCADORIAS DE TERCEIROS, MERCADORIAS EM PODER DE TERCEIROS, AJUSTES DE INVENTÁRIOS, MATERIAIS DE CONSUMO;



f) ANÁLISE E CONFERÊNCIAS DE CÁLCULOS DE VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS E PASSIVAS (contratos de empréstimos bancários, financiamentos bancários, arrendamentos financeiros, variações cambiais e “CONTRATOS DE MÚTUO”;

g) LANÇAMENTOS DE PROVISÕES E CONTAS A PAGAR CONFORME REGIME DE COMPETÊNCIA, INDEPENDENTE DE MOVIMENTAÇÕES FINANCEIRAS (contingências, garantias, férias, décimo terceiro salário, impostos, despesas antecipadas);

h) ACOMPANHAMENTO DO ATIVO IMOBILIZADO (depreciações contábeis X depreciações fiscais, baixas de bens, inventários físicos, imobilizações em andamento, CIAP, etc.)

i) TRANSFERÊNCIAS DE SALDOS ENTRE ATIVOS E PASSIVOS NÃO CIRCULANTES E CIRCULANTES;



j) ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RESULTADOS E CONTAS TRANSITÓRIAS;

k) APURAÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (LALUR);

l) CÁLCULO E ANÁLISE DAS DISTRIBUIÇÕES DE LUCROS E OU DESTINAÇÕES;

m) DESENVOLVIMENTO DO CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (atenção para a possibilidade de adoção inicial às Novas Normas Contábeis);

n) REGISTRO EM ÓRGÃO COMPETENTE E OU SISTEMA DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL – SPED CONTÁBIL.


3. Conjunto de Demonstrações Financeiras

-balanço patrimonial – demonstrativo de posição financeira

-demonstração do resultado

-demonstração do resultado abrangente (opcional para Microempresas)

-demonstração das mutações do patrimônio líquido (opcional para Microempresas)

-demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados (opcional para Microempresas)

-demonstração dos fluxos de caixa (opcional para Microempresas)

-demonstração do valor adicionado (S/As de Capital aberto)

-notas explicativas

- carta de responsabilidade da administração (Microempresas)


3.1. Balanço Patrimonial – Posição Financeira

ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Ativo Circulante Passivo Circulante

Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante

Realizável a Longo Prazo

Investimento

Imobilizado

Intangível

Patrimônio Líquido

Capital Social

(-) Gastos com Emissão de Ações

Reservas de Capital

Reservas de Lucros

(-) Ações em Tesouraria

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Ajustes Acumulados de Conversão

Prejuízos Acumulados

Resolução 1157/09 CFC


3.2. Demonstração de Resultado do ExercícioReceitas de Vendas

( - ) Abatimentos

( - ) Vendas Canceladas

( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente

( - ) Impostos sobre Vendas

RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (RECEITA DE VENDAS)

( - ) Custos das Mercadorias / Serviços Vendidos

LUCRO BRUTO

( - ) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac. )

(+ ) Receitas Operacionais

(+ ) Resultado da Equivalência Patrimonial

RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS

( - ) Despesas Financeiras

(+ ) Receitas Financeiras

RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

( - ) Provisão para Tributos sobre o lucro

RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS

( + ) Resultado líquido das operações descontinuadas

( + ) Resultado líquido decorrente da mensuração do valor justo

( - ) Provisão para IRPJ

RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO

Despesas com IR e CS

Despesas com IR e CS

NOTA EXPLICATIVA

NOTA EXPLICATIVA


3.3. Demonstração de Resultado Abrangente

RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO

a) (+ ) Efeitos correção erros e mudanças de políticas contábeis/ajustes Exercícios Anteriores

b) (+ ) Ganhos/perdas de conversão das Demonstrações Contábeis

c) (+ ) Ganhos ou perdas atuariais (benefícios a empregados)

d) (+ ) Algumas mudanças nos valores justos de instrumentos de Hedge

e) (+ ) parcela de outros resultados abrangentes de coligadas /controladas

RESULTADO DO VALOR ABRANGENTE


3.4. Demonstração das Mutações do PL

Outras

Reservas

Transposição para Normas IFRSSaldo Final Ajustado PCGA Anterior (01/01) 100.000 35.000 - - 15.000 49.500 199.500

Ajustes Provenientes de Diferenças(PCGA x IFRS)

Diferenças nos Critérios para

Reconhecimento

Reconhecimento Ativo - 15.000 _ - - - 15.000

Reconhecimento Passivo 15.000 - -5.800 9.200

Efeito no Ativo Líquido 15.000 15.000 _ _ _ -5.800 24.200

Diferenças Provenientes da

Mensuração

Mensuração de Ativos - - 8.000 12.000 — - 20.000

Mensuração de Passivos - - _ _ _ —

Efeito no Ativo Líquido - 8.000 12.000 _ — 20.000

Efeitos Líquidos na Adoção das Normas IFRS 15.000 15.000 8.000 12.000 - -5.800 44.200

Saldo Inicial para Adoção das Normas IFRS 01/01 115.000 50.000 8.000 12.000 15.000 43.700 243.700

Reservas de Conversão

Reservas Avaliação ao Justo

Valor

Descrição NotaCapital Social

Reservas de Reavaliações

Lucros Prejuízos

AcumuladosPatrimônio Líquido Total


3.5. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados

SALDO INICIAL

( +/-) Ajuste de Exercícios Anteriores

( + ) Lucro do Exercício

( = ) Saldo ATUAL

( - ) Reserva Legal

( - ) Reserva Estatutária

( - ) Reserva de Contingências

( - ) Reserva Orçamentária

( - ) Reserva de Lucros a Realizar

( - ) Dividendos

( = ) SALDO FINAL


3.6. Demonstração do Fluxo de Caixa - Indireto

Atividades Operacionais

Lucro do exercício

Despesas com depreciação

Ganho de capital

Equivalência patrimonial

(=) Lucro que afeta o Caixa

Variações do Circulante

Contas a receber de clientes

Estoques de mercadorias

Impostos a recuperar

Fornecedores

Tributos correntes

Salários e encargos

(=) Caixa das Atividades Operacionais


3.7. Demonstração do Fluxo de Caixa - Direto


3.8. Demonstração de Valor Adicionado

1. RECEITAS

1.1. Vendas de Mercadorias

1.2. Outras Receitas (operacionais ou extra-operacionais)

1.3. Provisão para devedores duvidosos

2.CUSTOS E DESPESAS

2.1. CMV - CPV - CSP

2.2. Despesas operacionais

2.3. Despesas com vendas

2.4. Despesas administrativas

2.5. Outras

3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2)

4. RETENÇÕES

4.1. Depreciação, amortização e exaustão

5. VALOR ADICIONADO BRUTO PRODUZIDO (3 - 4)

6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1. Dividendos

6.2. Receitas financeiras

6.3. Equivalência Patrimonial

7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)

8. DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO

8.1. Pessoal e encargos

8.2. Dividendos e juros sobre o capital próprio

8.3. Impostos, taxas e contribuições

8.4. Juros e aluguéis

8.5. Lucros retidos para reinvestimento

DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO


3.9. Notas Explicativas

-Relatório da Administração

-Contexto operacional

-Principais práticas e estimativas

-Explicação de adoção inicial às novas normas contábeis

-Declaração explícita e não reservada de conformidade com as novas normas

contábeis

-Detalhamento das contas

-Eventos subseqüentes


3.10. Carta de responsabilidade da administração

Anexo 1 da ITG 1000

Resolução 1.418/12


4. Exemplos e oportunidades

-ADOÇÃO INICIAL DAS NOVAS NORMAS CONTÁBEIS – IFRS

RECONHECIMENTO DE RECEITAS, AJUSTE A VALOR PRESENTE, CUSTO ATRIBUÍDO DE ATIVO IMOBILIZADO, CONTINGÊNCIAS, ESTOQUES, CONTROLE DE ATIVO IMOBILIZADO, INTANGÍVEIS, etc.


4.1. Adoção Inicial às Novas Normas Contábeis – CPC 37 e Seção 35

BALANÇO PATRIMONIAL PRÁTICA

ANTERIOR AJUSTES NOTAS

NOVAS NORMAS

ATIVO CIRCULANTEContas a receber de clientes 120.000,00 -11.000,00 1 109.000,00

Estoques 90.000,00 -5.000,00 2 85.000,00

Total dos ativos circulantes 251.000,00 -16.000,00 235.000,00

ATIVO NÃO CIRCULANTEImobilizado 50.000,00 30.000,00 3 80.000,00

Total dos ativos não circulantes 60.000,00 30.000,00 90.000,00

TOTAL DO ATIVO 311.000,00 14.000,00 325.000,00PASSIVO CIRCULANTETotal dos passivos circulantes 189.000,00 189.000,00

PASSIVO NÃO CIRCULANTETributos Diferidos 0,00 10.000,00 3 10.000,00

Total dos passivos não circulantes 34.000,00 10.000,00 44.000,00

PATRIMÔNIO LÍQUIDOReserva de Lucros 29.000,00 -16.000,00 1 e 2 13.000,00

Ajuste de Avaliação Patrimonial 0,00 20.000,00 3 20.000,00

Total do patrimônio líquido 88.000,00 4.000,00 92.000,00

TOTAL DO PASSIVO 311.000,00 14.000,00 325.000,00


4.2. Custo atribuído ao ativo imobilizado – CPC 27, Seção 17 e ICPC 10

Exemplo de Deemed Cost na transição:


4.3. Imobilizado Contábil X Imobilizado Fiscal – CPC 27 e Seção 17

BEMRECONHECIMENTO

INICIALVIDA ÚTIL REAL

ESTIMADA

VALOR RESIDUAL ESTIMADO

DEPRECIAÇÃO FISCAL MENSAL

DEPRECIAÇÃO CONTÁBIL MENSAL

VEÍCULO 48.000,00 3 37.000,00 800 305,56

MÁQUINA 127.000,00 20 35.000,00 1058,33 383,33

MÓVEIS E UTENSÍLIOS 35.000,00 12 2.000,00 291,67 229,17


4.4. Estoques – CPC 16 e Seção 13

TIPO DE ESTOQUE CUSTO PREÇO DE VENDA (-) GASTOS COM VENDAS

I 660,00R$ 720,00R$

II 385,00R$ 328,00R$

III 800,00R$ 705,00R$

ALTERNATIVA CORRETA: 1.693,00R$


4.5. Contingências – CPC 25 e Seção 21

A empresa exemplo efetuou venda de bens com garantia por um ano após a

compra.

Hipótese 1 - Todos os produtos vendidos apresentam Pequenos Defeitos =

custos de reparação = 1 milhão.

Hipótese 2 - Todos os produtos vendidos apresentam Grandes Defeitos = custos

de reparação = 4 milhões.

Experiências e expectativas indicam:

75 % dos bens vendidos não terão defeito

20 % dos bens vendidos terão pequenos defeitos e

5 % dos bens vendidos terão grandes defeitos.

POSSÍVEL: 5.000.000,00PROVÁVEL 400.000,00

www.sindcontsp.org.br

Praça Ramos de Azevedo, 202Centro – São Paulo/SP

(11) 3224-5100 / [email protected]

GRATO PELA PARTICIPAGRATO PELA PARTICIPAÇÇÃO!ÃO!

LUCIANO PERRONELUCIANO PERRONE

[email protected]@perronecontabil.com.brlucianoperrone@[email protected]

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