Documentação de Apoio às Aulas · Os descontos comerciais em vendas designam-se descontos...
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Ano Lectivo 2011/2012. Documentao de apoio s aulas das licenciaturas de GES e FC. Pgina 1 de 28
Pedro Antnio Ferreira, ISCTE-IUL. Proibida a reproduo sem autorizao expressa do autor.
Contabilidade Financeira II
2011/2012
Documentao de Apoio s Aulas
Licenciaturas: GES e FC
Captulo 3 Ciclo Operacional By
Pedro Antnio Ferreira e Manuela Martins
Contedo
Descontos e Devolues
Adiantamentos
Inventrios
Frmulas de Custeio das Sadas
Ficha de Armazm/Ficha de Inventrios
Bases de Mensurao de Activos e Passivos
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Pedro Antnio Ferreira, ISCTE-IUL. Proibida a reproduo sem autorizao expressa do autor.
Captulo 3 Ciclo Operacional
Tema: Descontos e Devolues
Autores
Pedro Antnio Ferreira e Manuela Martins
1. Descontos e Abatimentos {Tpico do incio do Captulo 3 Ciclo Operacional}
1.1. Tipologia de Descontos
Os descontos podem classificar-se em dois tipos, comerciais e financeiros, os quais podem, cada um
deles, estar associados a compras/pagamentos e a vendas/recebimentos.
Os descontos relacionados com compras/pagamentos designam-se descontos obtidos; os descontos
relacionados com vendas/recebimentos designam-se descontos concedidos.
Descontos comerciais
So descontos de natureza comercial associados a transaces comerciais, i.e., associados a compras
e a vendas, que so funo das quantidades transaccionadas. Isto significa que, em tese, quanto
maior a quantidade transaccionada maior o desconto comercial. O desconto de quantidade e o
rappel so exemplos de descontos comerciais.
Os descontos comerciais em compras designam-se descontos comerciais obtidos (ou descontos e
abatimentos em compras). Provocam uma "reduo das compras lquidas", reduzem o custo de
aquisio das compras e, por consequncia, reduzem o CMV e aumentam o Resultado.
Os descontos comerciais em vendas designam-se descontos comerciais concedidos (ou descontos e
abatimentos em vendas). Provocam uma "reduo das vendas lquidas", reduzem o preo de venda
e, por consequncia, reduzem as vendas lquidas e o Resultado.
Assim, os descontos comerciais afectam o Resultado:
(i) Positivamente, via: Reduo das compras Reduo do CMV Reduo dos gastos
Aumento do Resultado (descontos obtidos);
(ii) Negativamente, via: Reduo das vendas Reduo dos rendimentos Reduo do Resultado
(descontos concedidos).
Descontos financeiros
So os descontos associados funo financeira, i.e., a pagamentos e a recebimentos. So funo da
rapidez (velocidade) de pagamento/recebimento, i.e., em tese, quando mais rpido se pagar a
fornecedores maior o desconto financeiro obtido destes; quanto mais rpido se receber de clientes
maior o desconto financeiro concedido a estes. Compreendem, nomeadamente, os designados
descontos de pronto pagamento (p.p.) ou descontos de antecipao de pagamento.
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Os descontos obtidos em pagamentos designam-se descontos de p.p. obtidos e so um rendimento
para a entidade que os obtm. Esto associados a pagamentos de compras.
Os descontos concedidos em recebimentos designam-se descontos de p.p. concedidos e so um
gasto para a entidade que os concede. Esto associados a recebimentos de vendas.
Assim, os descontos financeiros afectam o Resultado:
(i) Positivamente, via: Aumento de rendimentos Aumento do Resultado (descontos obtidos);
(ii) Negativamente, via: Aumento de gastos Reduo do Resultado (descontos concedidos).
Em suma:
Descontos comerciais:
- So funo das quantidades transaccionadas: quanto maior a quantidade transaccionada,
maior o desconto comercial (regra geral).
- Obtidos em compras: reduzem as compras lquidas; aumentam o resultado.
- Concedidos em vendas: reduzem as vendas lquidas; reduzem o resultado.
Descontos financeiros:
- So funo da velocidade de pagamento/recebimento: quanto mais rpido se fizer o
pagamento/recebimento, maior o desconto financeiro associado (regra geral).
- Obtidos em pagamentos: aumentam os rendimentos; aumentam o resultado.
- Concedidos em recebimentos: aumentam os gastos; reduzem o resultado.
Em termos documentais, os descontos financeiros e comerciais podem ser efectuados:
- Na factura
- Extra-factura, i.e., em Recibo e/ou Nota de crdito.
Quadro sntese:
O quadro seguinte sintetiza o registo contabilstico dos descontos financeiros e comerciais,
efectuados na factura e extra-factura.
Pressuposto sobre o IVA:
Para facilitar a compreenso do contedo quadro, partiu-se do pressuposto de que no existia IVA.
No ponto seguinte vamos inserir o IVA nestas operaes. Vamos considerar uma taxa de IVA de 17%.
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Registo contabilstico dos descontos comerciais e financeiros1
Tipos de Descontos Descontos em Compras Descontos em Vendas
Doc. Registo Doc. Registo
Extra - factura
Comerciais
Na factura
D: 221 Fornecedores c/c
Nota de
Crdito C: 318 - Desc. e abat. em
compras
Registo pelo valor lquido
Factura D: 31 - Compras
C: 221 - Fornecedores c/c
D: 718 - Desc. e abat.
Nota de em vendas
Crdito C: 211 - Clientes c/c
Registo pelo lquido
Factura D: 211 - Clientes c/c
C: 71 - Vendas
Extra - factura
Financeiros
Na factura
D: 221 - Fornecedores c/c
Recibo
C: 782 - Desc.p.p.obtidos
Registo pelo valor ilquido
Factura- D: 31 - Compras
Recibo
C: 11/12 - Cx/DO
C: 782 - Desc.p.p.obtidos
D: 682 - Desc.p.p.conc.
Recibo
C: 211 - Clientes c/c
Registo pelo ilquido
Factura- D: 11/12 - Cx/DO
Recibo D: 682 - Desc.p.p.conc
C: 71 Vendas
1Pressuposto: Neste quadro assume-se o pressuposto de que no existe IVA. No ponto seguinte
vamos inserir o IVA nestas operaes. Vamos considerar uma taxa de IVA de 17%.
1.2. Relevao/Movimentao Contabilstica
Notas:
Entradas e sadas de armazm (SIP e SII). Os exemplos seguintes no compreendem, quando
aplicvel, o registo das entradas e sadas de armazm, em SIP ou SII, por no ser esse o objectivo
deste documento. Assim, sugere-se que o leitor/aluno acrescente, sempre que julgar aplicvel, o
registo contabilstico das entradas e sadas de armazm, em SIP e SII. Para tal, so deixados
espaos em branco.
Letra a: a letra a que precede o cdigo ou a denominao das contas indica a(s) conta(s) a
creditar. No exemplo seguinte, a conta 11 Caixa a conta a creditar (est precedida da letra a):
12 Depsitos ordem 100,0
a 11 Caixa 100,0
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1.2.1. Descontos Comerciais
Descontos Comerciais em Compras
1 Extra-factura
Exemplo 1:
Nota de crdito n. 011 (origina a reduo da dvida da nossa empresa ao fornecedor) relativo a um
desconto comercial de 5% sobre o total das compras efectuadas no ms passado (o valor da
mercadoria constante das facturas do ms foi de 10.000 u.m.). IVA taxa de 17%.
Relevao/Registo
221 Fornecedores c/c 585,0
a 318 Descontos e abatimentos em compras 500,0
a 24342 IVA Regularizaes a favor do Estado 85,0
Entrada e/ou sada de armazm, em SIP e em SII
[faa voc mesmo, utilizando o espao em branco seguinte]
2 Na factura
Exemplo 2:
Factura n. 285 referente compra de 1.000 unidades da mercadoria XIS, pelo preo unitrios de 20
unidades monetrias (u.m.). Foi obtido um desconto comercial na factura de 5%. IVA taxa de 17%.
Relevao/Registo
311 Compra de mercadorias 19.000,0
2432 IVA Dedutvel 3.230,0
a 221 Fornecedores c/c 22.230,0
Entrada e/ou sada de armazm, em SIP e em SII
[faa voc mesmo, utilizando o espao em branco seguinte]
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Descontos Comerciais em Vendas
1 Extra-factura
Exemplo 3:
Nota de Crdito n. 28 (origina a reduo da dvida que o cliente tem para com a nossa empresa)
relativo a um desconto comercial de 5% concedido no dia seguinte venda. O valor da mercadoria
constante da factura n. 499 foi de 5.000 u.m.. IVA taxa de 17%.
Relevao/Registo
718 Descontos e abatimentos em vendas 250,0
24341 IVA Regularizaes a favor da empresa 42,5
a 211 Clientes c/c 292,5
Entrada e/ou sada de armazm, em SIP e em SII
[faa voc mesmo, utilizando o espao em branco seguinte]
2 Na factura
Exemplo 4:
Factura n. 135 relativo a uma venda de mercadorias no valor de 2.000 u.m.. Desconto comercial de
3% concedido na factura. IVA taxa de 17%.
Relevao/Registo
211 Clientes c/c 2.269,8
a 711 Venda de mercadorias 1.940,0
a 2433 IVA Liquidado 329,8
Entrada e/ou sada de armazm, em SIP e em SII
[faa voc mesmo, utilizando o espao em branco seguinte]
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1.2.2. Descontos Financeiros
Descontos Financeiros em Pagamentos (Compras)
1 Extra-factura
Exemplo 5:
Nota de Crdito n. 24 relativo a um desconto financeiro de 3% obtido no dia do pagamento da
factura ao fornecedor. O valor da factura foi 3.000 u.m. IVA taxa de 17%.
Relevao/Registo
221 Fornecedores c/c 105,3
a 782 Descontos p. p. obtidos 90,0
a 24342 IVA Regularizaes a favor do Estado 15,3
Entrada e/ou sada de armazm, em SIP e em SII
[faa voc mesmo, utilizando o espao em branco seguinte]
2 Na factura
Exemplo 6:
Factura-recibo n. 110 relativo a uma compra de mercadorias no valor de 15.000 u.m.. Desconto de
pronto pagamento obtido de 5%. IVA taxa de 17%.
Relevao/Registo
311 Compra de mercadorias 15.000,0
2432 IVA Dedutvel 2.422,5
a 11/211 Caixa/DO 16.672,5
a 782 Descontos p. p. obtidos 750,0
Entrada e/ou sada de armazm, em SIP e em SII
[faa voc mesmo, utilizando o espao em branco seguinte]
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Descontos Financeiros em Recebimentos (Vendas)
1 Extra-factura
Exemplo 7:
Nota de Crdito n. 82 relativo a um desconto financeiro de 5% concedido aquando do recebimento
da factura. O valor da factura foi de 6.000 u.m.. IVA taxa de 17%.
Relevao/Registo
682 Descontos p. p. concedidos 300,0
24341 IVA Regularizaes a favor da empresa 51,0
a 211 Clientes c/c 351,0
Entrada e/ou sada de armazm, em SIP e em SII
[faa voc mesmo, utilizando o espao em branco seguinte]
2 Na factura
Exemplo 8:
Factura n. 531 relativo venda de mercadorias no valor de 4.000 u.m.. Desconto de pronto
pagamento concedido de 3%. IVA taxa de 17%.
Relevao/Registo
111 Caixa 4.539,6
682 Descontos p.p. concedidos 120,0
a 711 Venda de mercadorias 4.000,0
a 2433 IVA Liquidado 659,6
Entrada e/ou sada de armazm, em SIP e em SII
[faa voc mesmo, utilizando o espao em branco seguinte]
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1.3. Questes Propostas
Responda s questes seguintes:
{faa voc mesmo, utilizando o espao em branco para o efeito}
a) Os descontos afectam o Resultado da empresa? Como? Justifique.
b) Conceder descontos comerciais ou financeiros , contabilisticamente, indiferente. Comente.
c) Qual o efeito, na Ficha de Armazm, dos descontos concedidos? Como se registam na Ficha de
Armazm?
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2. Devolues de Compras e Devolues de Vendas {Tpico do incio do Captulo 3 Ciclo Operacional}
{Faa voc mesmo}
Sugesto de Estudo (Trabalho autnomo; TPC):
Faa para as devolues um raciocnio idntico ao descrito atrs para os descontos.
Considere primeiro as devolues de compras (ou devolues a fornecedores) e depois as
devolues de vendas (ou devolues de clientes).
Formule questes e depois as respostas s mesmas.
2.1. Tipologia de Devolues [Faa voc mesmo] [Devolues de compras Devolues a fornecedores]
[Devolues de vendas Devolues de clientes]
2.2. Relevao/Movimentao Contabilstica [Faa voc mesmo]
2.3. Formulao de questes [Faa voc mesmo]
2.3.1. Exemplos de questes que deve formular:
a) Quais os tipos de devolues que conheo?
b) Qual a influncia das devolues no Resultado da empresa? Justifique.
c) Como se contabilizam as devolues de compras? E as devolues de clientes?
d) As devolues so contabilizadas por que valor? A preo de venda? A custo de aquisio? Ao
custo de sada do armazm? Justifique.
e) Qual o efeito das devolues na Ficha de Armazm? Como se registam na Ficha de Armazm?
f) Qual o impacto das devolues de compra no Balano e na DRN? Justifique.
g) Qual o impacto das devolues de venda no Balano e na DRN? Justifique.
h) As devolues afectam os diversos estdios de Resultados? Justifique.
i) Etc.
2.3.2. Lista de questes e respostas
[Faa voc mesmo]
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Captulo 3 Ciclo Operacional
Tema: Adiantamentos
Autores
Pedro Antnio Ferreira e Manuela Martins
Matriz com tipos de adiantamentos
Quanto Entidade
Quanto Natureza dos Adiantamentos
Sem preo fixado
(Monetrios)
Com preo fixado
(No monetrios)
1 - Adiantamentos de clientes Adiantamentos de clientes sem
preo fixado
(Adiantamentos de clientes)
Adiantamentos de clientes com
preo fixado
(Adiantamentos por conta de
vendas)
Conta de registo 21.8 Adiantamentos de clientes 27.6 Adiantamentos por conta de
vendas
Natureza do saldo Saldo credor ou nulo Saldo credor ou nulo
Rubrica do
Balano
Passivo corrente Adiantamentos
de clientes
Passivo corrente Outras contas a
pagar
2 - Adiantamentos a
fornecedores correntes e de
inventrios
Adiantamentos a fornecedores
correntes sem preo fixado
(Adiantamentos a fornecedores)
Adiantamentos a fornecedores
correntes com preo fixado
(Adiantamentos por conta de
compras)
Conta de registo 22.8 Adiantamentos a
fornecedores
39.1 Adiantamentos por conta de
compras
Natureza do saldo Saldo devedor ou nulo Saldo devedor ou nulo
Rubrica do Balano
Activo corrente Adiantamento a
fornecedores Activo corrente Inventrios
3 - Adiantamentos a
fornecedores de investimentos
Adiantamentos a fornecedores de
investimentos sem preo fixado
(Adiantamentos a fornecedores de
investimentos)
Adiantamentos a fornecedores de
investimentos com preo fixado
(Adiantamentos por conta de
investimentos)
Conta de registo 27.13 Adiantamentos a
fornecedores de investimentos
455.x Adiantamentos por conta de
investimentos
Natureza do saldo Saldo devedor ou nulo Saldo devedor ou nulo
Rubrica do
Balano
Activo corrente Adiantamento a
fornecedores Activo no corrente AFT/AI/
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1. Adiantamentos de clientes
Taxa de IVA = 17%
SEM Preo Fixado COM Preo Fixado
1. Na data do adiantamento
Adiantamento 1.000 D 111/121 Caixa/Depsitos ordem 1.170 D 111/121 Caixa/Depsitos ordem 1.170
IVA 17% 170 C a 21.8 Adiantamentos de clientes 1.000 C a 27.6 Adiant. p/ conta vendas 1.000
Total do Adiant. 1.170 C a 2433.1 IVA Liquidado 170 C a 2433.1 IVA Liquidado 170
2. Na data da factura
2.1. Pela factura (registo)
Valor da merc.ou servio 2.000 D 21.1 Clientes 2.340 D 21.1 Clientes 2.340
Iva 17% 340 C a 71/72 Vendas/Prest. Servios 2.000 C a 71/72 Vendas/Prest. Servios 2.000
Total da Factura 2.340 C a 2433.1 IVA Liquidado 340 C a 2433.1 IVA Liquidado 340
2.2. Regularizao ("Anulao") D 21.8 Adiantamentos de clientes 1.000 D 27.6 Adiant. p/ conta vendas 1.000
do adiantamento D 2434.1 IVA Regul. favor empresa 170 D 2434.1 IVA Regul. favor empresa 170
C a 21.1 Clientes C/C 1.170 C a 21.1 Clientes C/C 1.170
2. Adiantamentos a fornecedores (de inventrios e de servios correntes)
Taxa de IVA = 17%
SEM Preo Fixado COM Preo Fixado
1. Na data do adiantamento
Adiantamento 1.000 D 22.8 Adiant. a fornecedores 1.000 D 39x Adiant. p/ conta compras 1.000
IVA 17% 170 D 2432 IVA Dedutivel 170 D 2432 IVA Dedutivel 170
Total do Adiant. 1.170 C a 121 Depsitos ordem 1.170 C a 121 Depsitos ordem 1.170
2. Na data da factura
2.1. Pela factura (registo)
Valor da compra 2.000 D 31x/62x Compras ou FSE 2.000 D 31x Compras 2.000
Iva 17% 340 D 2432 IVA Dedutivel 340 D 2432 IVA Dedutivel 340
Total da Factura 2.340 C a 22.1 Fornecedores C/c 2.340 C a 22.1 Fornecedores C/c 2.340
2.2. Regularizao ("Anulao") D 22.1 Fornecedores C/C 1.170 D 22.1 Fornecedores C/C 1.170
do adiantamento C a 22.8 Adiant. a fornecedores 1.000 C a 39x Adiant. p/ conta compras 1.000
C a 2434.2 IVA Regul. favor Estado 170 C a 2434.2 IVA Regul. favor Estado 170
Adiantamento a Fornecedores (de inventrios e de servios correntes)
Adiantamento de Clientes
Movimentos e Dados
Movimentos e Dados
Relevao/Registo contabilstico
{Tipos de adiantamentos: COM preo fixado e SEM preo fixado}
{Tipos de adiantamentos: De clientes; A fornecedores; A fornecedores de
investimentos}
Pressuposto: Taxa de IVA = 17%.
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3. Adiantamentos a fornecedores de investimentos
SEM Preo Fixado COM Preo Fixado
1. Na data do adiantamento
Adiantamento 1.000 D 27.13 Adiant.fornec.investimentos 1.000 D 45.5 Adiant. conta de investimentos 1.000
IVA 17% 170 D 2432.2 IVA Dedutvel-Investimentos 170 D 2432.2 IVA Dedutvel-Investimentos 170
Total do Adiant. 1.170 C a 121 Depsitos ordem 1.170 C a 121 Depsitos ordem 1.170
2. Na data da factura
2.1. Pela factura (registo)
Valor da compra 2.000 D 41/2/3/4.x Invest.financ./PI/AFT/AI 2.000 D 41/2/3/4.x Invest.financ./PI/AFT/AI 2.000
Iva 17% 340 D 2432.2 IVA Dedutvel-Investimentos 340 D 2432.2 IVA Dedutvel-Investimentos 340
Total da Factura 2.340 C a 27.11 Forneced. de investimentos 2.340 C a 27.11 Forneced. de investimentos 2.340
2.2. Regularizao ("Anulao") D 27.11 Forneced. de investimentos 1.170 D 27.11 Forneced. de investimentos 1.170
do adiantamento C a 27.13 Adiant.fornec.investimentos 1.000 C a 45.5 Adiant. conta de investimentos 1.000
C a 2434.2 IVA Regul. favor Estado 170 C a 2434.2 IVA Regul. favor Estado 170
Movimentos e Dados
Adiantamento a Fornecedores de Investimentos
Notas pessoais: [Utilize este espao para as suas prprias notas sobre adiantamentos]
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Captulo 3 Ciclo Operacional
Tema: Inventrios1
Tpico 1: Frmulas de Custeio das Sadas2
Tpico 2: Registos na Ficha de Armazm3
Tpico 3: Bases de Mensurao de Activos e Passivos
Autores
Pedro Antnio Ferreira e Manuela Martins
Tpico 1
Frmulas de Custeio das Sadas
Frmulas de Custeio das Sadas versus Resultados da Empresa
Exemplo 1:
Considere os seguintes dados sobre a mercadoria XOC. Efectue a Ficha de Armazm
considerando as frmulas de custeio FIFO e CMP e compare os principais resultados obtidos.
10/12/N - Inventrio inicial (Ii) 100 unidades a 20 = 2.000
15/12/N - Compra 50 unidades a 25 = 1.250
16/12/N - Venda 60 unidades a 40 = 2.400
17/12/N - Compra 20 unidades a 27 = 540
23/12/N - Venda 80 unidades a 40 = 3.200
1 No compreende: variao dos inventrios da produo.
2 Inclui: frmulas de custeio das sadas versus resultados da empresa.
3 Inclui: o registo, na Ficha de Armazm/Ficha de Inventrio, de devolues, descontos comerciais
extra factura, ofertas, quebras normais e quebras anormais.
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Resoluo:
Hiptese 1 Frmula de custeio: FIFO
Ficha de Armazm/Ficha de Inventrio
Ficha de Armazm/Ficha de Inventrio
Produto: Mercadoria XOC Frmula de Custeio: FIFO
Data
Ano: N
Descrio Entradas Sadas Inventrio/Stock
Quant.
Custo
Unitrio
Valor
Quant.
Custo
Unitrio
Valor
Quant.
Custo
Unitrio
Valor Ms Dia
12 10 Inv. Inicial (Ii) - - - - - - 100 20 2.000
15 Compra 50 25 1.250 - - - 100 20 2.000
50 25 1.250
16 Venda - - - 60 20 1.200 40 20 800
50 25 1.250
17 Compra 20 27 540 - - - 40 20 800
50 25 1.250
20 27 540
23 Venda - - - 40 20 800 10 25 250
40 25 1.000 20 27 540
Resultados Obtidos
Qual o valor do RBV?
Frmula:
RBV = Vendas Custo das Vendas (CMV)
Vendas = (60 unid. * 40 ) + (80 unid. * 40 ) = 2.400 + 3.200 = 5.600
Custo das Vendas (CMV) = 1.200 + (800 + 1.000 ) = 3.000
Nota: os valores do CMV so retirados da "coluna" das Sadas da Ficha de Armazm
Ento, temos:
RBV = 5.600 3.000 = 2.600
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Qual o valor do Inventrio final (If)?
Frmula:
Valor do If = Quantidades x Custo unitrio
O valor do If retirado da(s) ltima(s) linha(s) da "coluna" Inventrio/Stock em armazm
Ento, temos:
Valor do If = (10 *25) + (20 * 27) = 250 + 540 = 790
Como efectuar o controlo do Inventrio final?
Controlo:
Podemos controlar (verificar") se o valor do If est correcto mediante aplicao da
frmula do CMV (ou, mais correctamente, a frmula do CMVMC).
Frmula do CMVMC:
CMVMC = Ii + Compras Lquidas +- Regularizao e Reclassificao de Inventrios If
Da qual se retira que:
If = Ii + CL CMVMC +- RRI
If = 2.000 + (1.250 + 540 ) 3.000
If = 790
Nota: este valor do If coincide com o valor calculado acima, 790 = 790 .
Hiptese 2 Frmula de custeio: CMP
Ficha de Armazm/Ficha de Inventrio
Ficha de Armazm/Ficha de Inventrio
Produto: Mercadoria XOC Frmula de Custeio: CMP
Data
Ano: N
Descrio Entradas Sadas Inventrio/Stock
Quant.
Custo
Unitrio
Valor
Quant.
Custo
Unitrio
Valor
Quant.
Custo
Unitrio
Valor Ms Dia
12 10 Inv. Inicial (Ii) - - - - - - 100 20 2.000
15 Compra 50 25 1.250 - - - 150 21,67 3.250
16 Venda - - - 60 21,67 1.300 90 21,67 1.950
17 Compra 20 27 540 - - - 110 22,64 2.490
23 Venda - - - 80 22,64 1.811 30 22,64 679
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Resultados Obtidos
Qual o valor do RBV?
Frmula:
RBV = Vendas Custo das Vendas (CMV)
Vendas = (60 unid. * 40 ) + (80 unid. * 40 ) = 2.400 + 3.200 = 5.600
CMV = (1.300 + 1.811 ) = 3.111
Nota: Os valores do CMV so retirados da "coluna" das Sadas da Ficha de Armazm
Ento, temos
RBV = 5.600 3.111 = 2.489
Qual o valor do Inventrio final (If)?
Frmula:
Valor do If = Quantidades x Custo unitrio
O valor do If retirado da(s) ltima linha da "coluna" Inventrio/Stock em armazm
Ento, temos:
Valor do If = (30 *22,64) = 679
Como efectuar o controlo do Inventrio final?
Controlo:
Podemos controlar (verificar") se o valor do If est correcto mediante aplicao da
frmula do CMV (ou, mais correctamente, a frmula do CMVMC).
Frmula do CMVMC:
CMVMC = Ii + Compras Lquidas +- Regularizao e Reclassificao de Inventrios If
CMVMC = Ii + C. Lq. +- RRI If
Da qual se retira que:
If = Ii + CL CMVMC +- RRI
If = 2.000 + (1.250 + 540 ) 3.111
If = 679
Nota: este valor do If coincide com o valor calculado acima.
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Anlise Comparativa: FIFO vs CMP
Quadro comparativo
Parmetro de Anlise FIFO CMP
Vendas 5.600 5.600
CMVMC 3.000 3.111
RBV (MBV) 2.600 2.489
If 790 679
Comentrios
Pressuposto: Cenrio de inflao
Como se constata pela evoluo dos custos de aquisio, este exemplo est construdo "num
cenrio de inflao", em que existe uma tendncia para o aumento dos preos ao longo do
tempo (veja a evoluo do custo unitrio de aquisio das compras em 15/12 e em 17/12).
Comparao: Comparando o FIFO e o CMP podemos extrair as seguintes concluses:
1. A diferena entre o CMVMC do FIFO e do CMP = 111 (FIFO < CMP)
2. A diferena entre o RBV do FIFO e do CMP tambm = 111 (FIFO > CMP)
3. A diferena entre o If do FIFO e do CMP tambm = 111 (FIFO > CMP)
4. O RBV do FIFO (2.600 ) mais elevado do que o do CMP (2.489 ).
5. Isto acontece porque o custo de aquisio unitrio das compras aumentou ao longo do
tempo (em 15/12 o custo unitrio = 25 e em 17/12 o custo unitrio = 27) e com a
aplicao do FIFO saram as mercadorias compradas em primeiro lugar, o que origina
um CMV "mais baixo". Se o CMV "baixa", o RBV "aumenta". Isto comparativamente ao
CMP, no qual a concluso a inversa.
6. Esta concluso tpica de "perodos inflacionistas", em que o custo unitrio de
aquisio aumenta ao longo do tempo. Em cenrios inflacionistas, o critrio que
"origina maiores resultados" o FIFO. Mas tambm origina um maior valor de If,
porque ficam em armazm as mercadorias (inventrios) adquiridas em ltimo lugar
(veja o quadro comparativo, em que o If do FIFO superior ao If do CMP).
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Pressuposto: Cenrio de deflao
Em "perodos deflacionistas", em que o custo unitrio de aquisio diminui ao longo do
tempo, as concluses so "inversas", sendo o CMP aquele que apresenta um RBV mais
elevado e um If tambm mais elevado e, consequentemente, um CMV menor.
Em sntese, a frmula (critrio) utilizado para custeio das sadas influencia os resultados da
empresa (RBV), ao influenciar o CMV. Dado que o CMV est "relacionado" com o If, ento o
critrio utilizado tambm influencia o If (veja o quadro comparativo).
Exemplo 2:
Questo Proposta
Sugesto de Estudo (trabalho autnomo; TPC):
Construa um exemplo idntico ao anterior, mas considerando um "perodo
deflacionista", em que o custo unitrio das compras diminua.
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Tpico 2
Registo na Ficha de Armazm
Registo, na Ficha de Armazm, de Devolues, Descontos
Comerciais extra-factura, Ofertas, Quebras Normais e
Quebras Anormais
Exemplo:
Considere os seguintes dados sobre a mercadoria XOC.
10/12/N Inventrio inicial (Ii) 100 unidades a 20 = 2.000
15/12/N Compra a F1 50 unidades a 25 = 1.250
16/12/N Venda a C1 60 unidades a 40 = 2.400
17/12/N Oferta ao cliente C1 4 unidades a ?? = ??
18/12/N Devoluo do cliente C1 5 unidades a ?? = ??
20/12/N Desconto comercial obtido de F1 no montante de 10%
23/12/N Quebra normal (1) 10 unidades a ?? = ??
17/12/N Quebra anormal 20 unidades a ?? = ??
(1) Pressuposto sobre quebras normais:
A empresa tem como princpio no registar contabilisticamente as quebras normais, isto , no
valorizar as sadas decorrentes de quebras normais. Isto significa que no reconhece na
contabilidade financeira este tipo de quebras. Todavia, regista a sada em quantidade na ficha de
armazm. Como consequncia, o valor total mantm-se, as quantidades diminuem e,
concomitantemente, o custo unitrio altera-se.
A base de raciocnio a frmula: Valor = Quantidade x Custo unitrio
Pedidos:
a) Prepare a ficha de armazm utilizando a frmula (critrio) de custeio FIFO.
b) Prepare a ficha de armazm utilizando a frmula (critrio) de custeio CMP.
c) Efectue o registo contabilstico das seguintes duas operaes: (i) Venda a C1 e (ii)
Devoluo do cliente C1 (considerando o SIP). Considere IVA 17%.
d) Efectue o registo contabilstico das restantes operaes (em SIP).
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Resoluo:
a) Frmula (critrio) de custeio: FIFO
Ficha de Armazm
Produto: Mercadoria XOC Frmula de Custeio: FIFO
Data
Ano: N
Descrio Entradas Sadas Inventrio/Stock
Quant.
Custo
Unitrio
Valor
Quant.
Custo
Unitrio
Valor
Quant.
Custo
Unitrio
Valor Ms Dia
12 10 Invent. inicial (Ii) - - - - - - 100 20 2.000
15 Compra 50 25 1.250 - - - 100 20 2.000
50 25 1.250
16 Venda - - - 60 20 1.200 40 20 800
50 25 1.250
17 Oferta a C1 - - - 4 20 80 36 20 720
50 25 1.250
18 Devoluo de C1 5 20 100 - - - 41 20 820
50 25 1.250
20 Desc. comerc.
obtido F1 (1)
- - - - - 125 41 20 820
50 22,5 1.125
21 Quebra normal (2) - - - 10 - - 31 26,45 820
50 22,5 1.125
25 Quebra anormal (3) - - - 20 26,45 529 11 26,45 291
50 22,5 1.125
Notas:
(1) O desconto comercial obtido de F1 reduz o valor da compra (1.250 125 = 1.125) e, como
consequncia, provoca uma alterao no custo unitrio, que diminui (1.125 / 20 = 22,5).
(2) A quebra normal no altera o valor total em armazm, mas altera as quantidades (diminuem) e
o custo unitrio (aumenta); o novo custo unitrio = 820 / (41-10) = 26,45.
Pressuposto: Veja o pressuposto enunciado na pgina anterior sobre quebras normais.
(3) A quebra anormal uma sada de armazm decorrente de um acontecimento extraordinrio.
Este acontecimento provoca um gasto, logo a quebra anormal valorizada como qualquer outra
sada de armazm. O custo unitrio no alterado.
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Pedro Antnio Ferreira, ISCTE-IUL. Proibida a reproduo sem autorizao expressa do autor.
b) Frmula (critrio) de custeio: CMP
Faa voc mesmo TPC [Utilize a folha de apoio seguinte]
Ficha de Armazm
Produto: Mercadoria XOC Frmula de Custeio: CMP
Data
Ano: N
Descrio Entradas Sadas Inventrio/Stock
Quant.
Custo
Unitrio
Valor
Quant.
Custo
Unitrio
Valor
Quant.
Custo
Unitrio
Valor Ms Dia
12 10 Invent. inicial (Ii)
15 Compra
16 Venda
17 Oferta a C1
18 Devoluo de C1
20 Desc. comerc.
obtido F1 (1)
21 Quebra normal (2)
25 Quebra anormal (3)
Notas pessoais: [Utilize este espao para as suas prprias notas e clculos]
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c) Registo da venda a C1 e da devoluo de C1, considerando o SIP
N. Descrio Dbito Crdito Valor
1 Venda:
- Pela factura (a preo de venda) 2111 - 2.808
(60 * 40 = 2.400) - 711 2.400
- 24331 408
- Pela sada de armazm (a custo de
aquisio) (60 * 20 = 1.200)
611 321 1.200
2 Devoluo do cliente C1 (1)
- Pela Nota de Crdito (a preo de venda) 71.7 - 200
(5 * 40 = 200) 24341 - 34
- 2111 234
- Pela entrada em armazm
(a custo de aquisio) (5 * 20) = 100
321 611 100
Nota:
(1) Uma operao de devoluo de vendas (i.e., devoluo de clientes) "inversa" operao da
venda, ou seja:
Na venda, existe:
- Um aumento de vendas, mediante emisso de uma factura a preo de venda;
- Uma sada de armazm a custo de aquisio.
Na devoluo de clientes (devoluo de vendas), existe:
- Uma reduo das vendas (devido devoluo) a preo de venda, mediante emisso
de uma Nota de Crdito (N. Cr.);
- Uma entrada em armazm a custo de aquisio (porque as mercadorias em armazm
movimentam-se apenas a custo de aquisio e nunca a preo de venda).
d) Registo contabilstico das restantes operaes (em SIP)
Faa voc mesmo TPC [Utilize a folha de apoio seguinte]
Ano Lectivo 2011/2012. Documentao de apoio s aulas das licenciaturas de GES e FC. Pgina 24 de 28
Pedro Antnio Ferreira, ISCTE-IUL. Proibida a reproduo sem autorizao expressa do autor.
Dirio de operaes
N. Descrio Dbito Crdito Valor
Notas pessoais: [Utilize este espao para as suas prprias notas e clculos]
Ano Lectivo 2011/2012. Documentao de apoio s aulas das licenciaturas de GES e FC. Pgina 25 de 28
Pedro Antnio Ferreira, ISCTE-IUL. Proibida a reproduo sem autorizao expressa do autor.
Tpico 3
Bases de Mensurao de Activos e Passivos
As bases de mensurao dos activos e passivos so: (a) Custo histrico (b) Custo corrente (c) Valor realizvel (de liquidao) (v.g., valor realizvel lquido;.) (d) Valor presente (i.e., valor presente descontado) (e) Justo valor (v.g., valor de mercado)
Bases de mensurao:
Conceito de mensurao:
o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das DF devem ser reconhecidos e inscritos no Balano e na DR (estrutura conceptual, 97)
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Pedro Antnio Ferreira, ISCTE-IUL. Proibida a reproduo sem autorizao expressa do autor.
(a) Custo histrico: registo pela quantia de dinheiro para os adquirir (produzir) no momento da sua aquisio (produo). esta a base mais adoptada.
(b) Custo corrente: registo pela quantia de dinheiro se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente adquirido (ptica da procura).
(c) Valor realizvel: registo pela quantia de dinheiro que possa ser obtido numa alienao ordenada. Por exemplo, aplicvel nos inventrios. Se o fosse vender. (valor de realizao ptica da oferta).
(d) Valor presente: registo pelo valor presente descontado dos fluxos lquidos de caixa ( valor actual).
(e) Justo valor: registo pela quantia um activo pode ser trocado entre partes conhecedoras e dispostas a isso,.
Mensurao de activos:
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Pedro Antnio Ferreira, ISCTE-IUL. Proibida a reproduo sem autorizao expressa do autor.
(a) Custo histrico: registo pela quantia de caixa que se espera que venham a ser pagas para satisfazer o passivo.
(b) Custo corrente: registo pela quantia no descontada de caixa que seria necessria para liquidar correntemente a dvida.
(c) Valor de liquidao: registo pelo seu valor de liquidao.
(d) Valor presente: registo pelo valor presente descontado dos fluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos.
(e) Justo valor: registo pela quantia pela qual um passivo pode ser liquidado entre partes conhecedoras e dispostas a isso, .
Mensurao de passivos: