Demonstração de Resultados Abrangentes …

Demonstração de Resultados Abrangentes(Comprehensive Income)

Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta

de transações e outros eventos que não sejam derivados de transações com os sócios na sua

qualidade de proprietários.

Resultado abrangente compreende todos os componentes da “demonstração do resultado” e da

“demonstração dos outros resultados abrangentes”.

Não envolve transações de Capital!! (Aumento de Capital, Recompra de Ações etc)

Fonte: CPC 26

“variação total do valor do capital, reconhecido pelo registro de transações ou pela reavaliação da empresa durante um período determinado,

excetuando-se os pagamentos de dividendos e as transações de aumento ou redução de capital”.

Segundo Hendriksen e Van Breda (1999, p. 208 - 210), o lucro abrangente é:

Inclui ganhos e perdas oriundos da variação dos valores de mercado e da convergência em moeda estrangeira.

Quais deveriam ser os componentes do lucro a ser reportado que melhor representasse o

desempenho da entidade?

Paton (1922)

Discussão:

“all-inclusive” “current operatingperformance”

Lucro seria resultado de todas as receitas, despesas, ganhos e perdas, sejam extraordinários

ou de outra natureza.

As receitas, despesas, ganhos e perdas extraordinárias e não

recorrentes, devem ser excluídas do lucro.

Fonte: Dhaliwal, Subramanyam e Trezevant (1999), Iudícibus e Martins (2007) e Melo e Cavalcante (2016)

Lucro é a diferença entre patrimônios líquidos, após consideração das transações de capital com os sócios, que são: aumento ou diminuição de capital, aquisição e venda das próprias ações ou cotas e distribuição de resultados.



Paton (1922)

Discussão:






Fonte: Dhaliwal, Subramanyam e Trezevant (1999) e Melo e Cavalcante (2016)

Enfatiza a eficiência/o desempenho operacional corrente da empresa e pode ser utilizado para a predição

do desempenho e dacapacidade de geração de

resultados futuros.



Paton (1922)

Discussão:






Fonte: Dhaliwal, Subramanyam e Trezevant (1999) e Melo e Cavalcante (2016)

Argumenta que tanto a eficiência / o desempenho quanto a predição de

desempenho futuro podem ser melhor

histórica completa da empresa em uma série de anos, e não baseado

llllllllem um único período.

elaboradas se tomarem por base a experiência

Surgimento de uma nova visão da relação entre patrimôniolíquido e resultado: um conjunto de contas dentro do patrimôniolíquido que servem para registro das mutações dos elementosativos e passivos em termos das variações de seus valores justos,para trânsito por resultado apenas posteriormente, quando aquelasquatro condições para o reconhecimento da receita estiverempresentes.

Crescimento da avaliação a VALOR JUSTO

Problema: Aumentos de ativo sem que as condições para reconhecimento

de receitas estejam satisfeitas.

Tem-se, assim, a figura dos “Lucros Não Realizados” (“Ganhos e Perdas Não Realizados”) dentro do PL, como contrapartida a esses ajustes de ativos e passivos a seus respectivos valores justos, a

transitarem pelo Resultado apenas quando "Realizados".

Fonte: Iudícibus e Martins (2007)

Surgimento de uma nova visão da relação entre patrimôniolíquido e resultado: um conjunto de contas dentro do patrimôniolíquido que servem para registro das mutações dos elementosativos e passivos em termos das variações de seus valores justos,para trânsito por resultado apenas posteriormente, quando aquelasquatro condições para o reconhecimento da receita estiverempresentes.

Crescimento da avaliação a VALOR JUSTO

Problema: Aumentos de ativo sem que as condições para reconhecimento

de receitas estejam satisfeitas.

Tem-se, assim, a figura dos “Lucros Não Realizados” (“Ganhos e Perdas Não Realizados”) dentro do PL, como contrapartida a esses ajustes de ativos e passivos a seus respectivos valores justos, a

transitarem pelo Resultado apenas quando "Realizados".

Fonte: Iudícibus e Martins (2007)

Para se ter uma melhor evidenciação dessas

movimentações é que se criou a Demonstração do

Resultado Abrangente(Comprehensive Income

Reporting)

Antes, receitas e despesas que não transitavam pela demonstração do resultadoeram reportadas como ajustes diretos no patrimônio líquido, como dirty surplus,que só depois passarram a ser divulgados junto ao lucro líquido para se chegar aoResultado Abrangente.

1992: Emissão do UK Financial Reporting Standard 3.O Reino Unido passou a exigir a divulgação do resultado abrangente, tornando-seo primeiro país a fazer tal exigência.

1994: Nova Zelândia.

1997: FASB emite a SFAS 130 – Reporting Comprehensive Income.Dessa forma, o FASB exigiu que entidades norte-americanas registrassem certosganhos, perdas, receitas e despesas, ainda não realizados, como outros resultadosabrangentes, em conta específica do patrimônio líquido.

2007: IASB emitiu o IAS 1 – Presentation of Financial Statements.O IASB orienta o reconhecimento do resultado abrangente seja na DMPL, em umademonstração única de resultado (juntamente com o resultado do período) oudemonstração específica separada.

Fonte: Dhaliwal, Subramanyam e Trezevant (1999), Machado e Rech (2016) e Melo e Cavalcante (2016)

2009: Tradução do IAS 1 – Presentation of FinancialStatements em Pronunciamento Técnico CPC 26 –Apresentação das Demonstrações Contábeis


Obrigatório a partir de 31/12/2010

Brasil

Resultado Abrangente

Lucro Líquido

Ganhos e Perdas Não Realizados

Ajustes de

Reclassificação

Lucro Líquido é o Resultado do Período Corrente, o total das receitas deduzido das despesas referentes ao período corrente.

Ajuste de reclassificação é o valor reclassificado para o resultado no período corrente que foi inicialmente reconhecido como outros

resultados abrangentes no período corrente ou em período anterior.

Outros Resultados Abrangentes (ORA) compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não

são reconhecidos na demonstração do resultado.

Ganhos e Perdas Não Realizados No Período Corrente são receitas e despesas oriundos da valorização ou desvalorização de itens avaliados a Valor Justo, cuja realização dessas dar-se-á em

período futuro (com o resgate, a venda ou a transferência desses itens a ou por terceiros).

Fonte: CPC 26

Ajustes em estimativas (câmbio e valor justo)e alterações reais em valores econômicos.

Os componentes dos Outros Resultados Abrangentes incluem:

Fonte: Adaptado de Madeira e Conta Junior (2015)

Item Norma Reclassificação para o Resultado Aplicável no Brasil

Reavaliação de Ativos Imobilizados e Intangíveis

CPC 27 e 04

Não. O montante da reserva de reavaliação é transferido diretamente para a conta de lucros acumulados à medida que o ativo reavaliado é utilizado ou baixado - sem

passar pelo resultado.

Não

Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido CPC 33 Não. Reconhecidos direto nas Reservas de

Lucros ou em Prejuízos Acumulados. Sim

Variação cambial decorrentes de conversão de demonstrações contábeis de operações no

exterior CPC 02 Sim, no momento da baixa do investimento

no exterior. Sim

Ganhos e perdas referentes à mensuração a valor justo de instrumentos financeiros

classificados como disponíveis para venda CPC 38

Sim, no momento do desreconhecimento do instrumento financeiro (ex. na alienação ou

baixa).Sim

Ganhos e perdas referentes à parcela efetiva de Hedge de Fluxo de Caixa / Hedge

AccountingCPC 38 Sim, quando a transação sujeita a hedge

(protegida) afetar o resultado. Sim

Ganhos e perdas referentes à aplicação docusto atribuído (deemed cost) ao ativo

imobilizado devido a Adoção Inicial do IFRS

ICPC 10 e

CPC 37

Não. Comporta-se igual a Reavaliação - sem passar pelo resultado. Sim

Parcela dos Outros Resultados Abrangentes de Empresas Investidas Reconhecidas por

meio do método de equivalência patrimonialCPC 18 Sim, no momento de realização. Sim

Uma única demonstração do resultado do período e outrosresultados abrangentes, com a demonstração do resultado eoutros resultados abrangentes apresentados em duas seções.As seções devem ser apresentadas juntas, com o resultado doperíodo apresentado em primeiro lugar seguido pela seção deoutros resultados abrangentes.

A demonstração do resultado como uma demonstraçãoseparada. Nesse caso, a demonstração separada do resultadodo período precederá imediatamente a demonstração queapresenta o resultado abrangente, que se inicia com oresultado do período.

A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar:

Fonte: CPC 26

Nesse caso, ela não deve apresentar ademonstração do resultado incluída nademonstração do resultado abrangente.

(a) O total do resultado (do período);

(b) O total de outros resultados abrangentes;

(c) O resultado abrangente do período, sendo esse o totalda soma do resultado com os outros resultadosabrangentes.

A demonstração do resultado e outros resultados abrangentes(quando em uma demonstração única) ou a Demonstração doResultado Abrangente (quando separada) deve apresentar:

Em uma alínea, deve ser destacada a parcela do resultado abrangente que é atribuível a participação de não controladores

e a que é atribuível a participação dos sócios da controladora.

Fonte: CPC 26

(i) não serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período; e

(ii) serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período, quando condições específicas forem atendidas;

Outros resultados abrangentes (ORA) devem serclassificados por natureza e agrupados entre aqueles que:

Juntamente com o ORA, deve ser apresentada a participação emoutros resultados abrangentes de coligadas e empreendimentoscontrolados em conjunto contabilizados pelo método daequivalência patrimonial, sendo agrupada entre aquelas que:

(i) não serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período; e

(ii) serão reclassificados subsequentemente para o resultado do período, quando condições específicas forem atendidas;

Fonte: CPC 26

A entidade deve divulgar o montante do efeito tributário relativo a cada componente dos outros resultados

abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificação na demonstração do resultado abrangente ou nas notas

explicativas.

(a) líquidos dos seus respectivos efeitos tributários; ou

(b) antes dos seus respectivos efeitos tributários, sendoapresentado em montante único o efeito tributário totalrelativo a esses componentes.

Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:

Fonte: CPC 26

Os ajustes de reclassificação podem ser apresentados na demonstração do resultado

abrangente ou nas notas explicativas.

Fonte: CPC 26

A entidade deve divulgar ajustes de reclassificação relativos a componentes dos outros resultados abrangentes.

A entidade que apresente os ajustes de reclassificação nas notas explicativas deve apresentar os componentes dos

outros resultados abrangentes após (líquidos/descontados) os respectivos ajustes de reclassificação.

DRALucro Líquido do Período (1) R$ 272.000

Ajustes do Valor Justo de Instrumentos Financeiros R$ (60.000)Tributos s/ Ajustes do Valor Justo de Instrumentos Financeiros R$ 20.000Equivalência Patrimonial s/ Ganhos Abrangentes de Coligadas R$ 30.000Ajustes de Conversão Cambial do Período R$ 260.000Tributos s/ Ajustes de Conversão Cambial do Período R$ (90.000)

(=) Outros Resultados Abrangentes Antes da Reclassificação R$ 160.000Reclassificação para o Resultado de Ajustes de Instrumentos Financeiros R$ 10.600

(=) Outros Resultados Abrangentes (2) R$ 170.600Parcela dos sócios da Controladora R$ 164.600Parcela dos Não Controladores R$ 6.000

(=) Resultado Abrangente Total (3) = (1) + (2) R$ 442.600Parcela dos sócios da Controladora R$ 414.600Parcela dos Não Controladores R$ 28.000

Demonstração de Resultado Abrangente (Separada)

Fonte: Adaptado de MARTINS, GELBCKE, SANTOS e IUDÍCUBUS (2013)

Demonstração Única de Resultado Abrangente (DRE + DRA)

DRAReceita Líquida de Vendas R$ 1.579.400

(-) Custo do Produto Vendido R$ (820.000)(=) Lucro Bruto R$ 759.400

(-) Despesas com Vendas R$ (180.000)(-) Despesas Administrativas R$ (125.000)Receita de Equivalência Patrimonial R$ 35.000Receitas Financeiras R$ 93.000(-) Despesas Financeiras R$ (124.500)

(=) Lucros Antes dos Tributos sobre o Lucro R$ 457.900(-) Tributos sobre o Lucro R$ (185.900)

Lucro Líquido do Período (1) R$ 272.000Parcela dos sócios da Controladora R$ 250.000Parcela dos Não Controladores R$ 22.000

Ajustes do Valor Justo de Instrumentos Financeiros R$ (60.000)Tributos s/ Ajustes do Valor Justo de Instrumentos Financeiros R$ 20.000Equivalência Patrimonial s/ Ganhos Abrangentes de Coligadas R$ 30.000Ajustes de Conversão Cambial do Período R$ 260.000Tributos s/ Ajustes de Conversão Cambial do Período R$ (90.000)

(=) Outros Resultados Abrangentes Antes da Reclassificação R$ 160.000Reclassificação para o Resultado de Ajustes de Instrumentos Financeiros R$ 10.600

(=) Outros Resultados Abrangentes (2) R$ 170.600Parcela dos sócios da Controladora R$ 164.600Parcela dos Não Controladores R$ 6.000

(=) Resultado Abrangente Total (3) = (1) + (2) R$ 442.600Parcela dos sócios da Controladora R$ 414.600Parcela dos Não Controladores R$ 28.000

Fonte: MARTIN

S, GELBCKE, SANTO

S e IUDÍCU

BUS (2013)

Apêndice A – Exemplo de DMPL com demonstração de ORA

Ou seja, todas as mutações patrimoniais, que não as transações de capital com os sócios, integram a Demonstração do Resultado Abrangente; ou seja, a mutação do patrimônio líquido é formada por apenas dois conjuntos de

valores: transações de capital com os sócios (na sua qualidade de proprietários) e resultado abrangente total.

E o resultado abrangente total é formado, por sua vez, de três componentes: o resultado líquido do período, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificações dos outros resultados abrangentes para o resultado do

período. Veja-se como isso está evidenciado no exemplo.

Obs: Lembrando que agora é vedada a apresentação da Demonstração do Resultado Abrangente apenas na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados

de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários.

Fonte: CPC 26

Fonte: CPC 26

Desempenho Econômico

Maior transparência quanto aos riscos assumidos pela entidade.

Considera alguns ganhos e perdas não realizados que podem

tornar-se realizados e, consequentemente, impactar na

predição dos fluxos de caixa.

Pode impor disciplina aos gestores.

Argumentação A Favor

Alta Volatilidade

Percepção de risco, o que implica na baixa preditividade de fluxos de caixa futuros e/ou previsão

negativa de seus fluxos de caixa futuros e, consequentemente, no

preço de suas ações.

Incertezas quanto aos prazos e valores de realização dos

elementos dos outros resultados abrangentes.

Está sujeito a condições de mercado que estão fora do

controle da gestão – portanto, não mede desempenho.

Argumentação Contra


COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento técnico CPC 26 –Apresentação das demonstrações contábeis. 2009.

IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu. Uma investigação e uma proposição sobre o conceitoe o uso do valor justo. Revista Contabilidade & Finanças, v. 18, n. especial, p. 09-18, 2007.

MACHADO, Thalyson Renan Bitencourt; RECH, Ilírio José. Volatilidade do ResultadoAbrangente e Value Relevance das Informações Contábeis reportadas por Companhias AbertasBrasileiras. In: XVI USP International Conference in Accounting, 2016, São Paulo. Anais do XVIUSP International Conference in Accounting. São Paulo: USP, 2016.

MADEIRA, Fabio Lopes; DA COSTA JUNIOR, Jorge Viera. Value relevance dos outrosresultados abrangentes nas companhias abertas brasileiras. Advances in Scientific andApplied Accounting, v. 8, n. 2, p. 204-217, 2015.

MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos; IUDÍCUBUS, Sergiode. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com asnormas internacionais e do CPC. São Paulo: Atlas, 2013.

MELO, Jefferson Ricardo do Amaral; CAVALCANTE, Paulo Roberto Nóbrega. Volatilidade e RiskRelevance: Implicações Sobre o Resultado Abrangente versus Lucro Líquido no Mercado deCapitais Brasileiro. In: XVI USP International Conference in Accounting, 2016, São Paulo.Congresso USP, 2016. Anais do XVI USP International Conference in Accounting. SãoPaulo: USP, 2016.

SOUTES, Dione Olesczuk; SCHVIRCK, Eliandro. Formas de Mensuração do Lucro e osReflexos no Cálculo do ROA. BBR – Brazilian Business Review, vol. 3, núm. 1, pp. 74-87,2006.

Referências

Demonstração de Resultados Abrangentes …

Documents

Transcript of Demonstração de Resultados Abrangentes …