Demonstração do Resultado do Exercício - DRE Renato Tognere Ferron.
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Demonstração do Resultado do Exercício - DRE
Renato Tognere Ferron
ReceitasValores que expressam o benefício
obtido com a operação;Aumento de Ativos
(-) DespesasValores que expressam o sacrifício
realizado para a obtenção de receitas;Diminuição de Ativos ou Aumento de
Passivos
(=) Resultado do Exercício
O QUE EU CONSUMI
O QUE EU GANHEI
RECEITA: é um aumento de benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de entradas ou aumentos de ativos ou diminuições de passivos, que resultam em aumento do patrimônio líquido; portanto, trata-se de um aumento de patrimônio líquido que se origina no curso das atividades normais da entidade e é designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos recebidos, lucros distribuídos, royalties e aluguéis.
DESPESA: é um decréscimo nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimos no patrimônio líquido; trata-se, portanto, de uma redução do patrimônio líquido que surge no curso das atividades normais da entidade e inclui, por exemplo, custo das vendas, salários, comissões, depreciação, aluguéis etc.
ATIVOConceitos Fundamentais:
Demonstração do Resultado do Exercício X Balanço Patrimonial
• Une o BP do início do período com o BP do final do período
• Conta Reserva de Lucros: mede o excedente cumulativo do Lucro Líquido em Relação aos Dividendos, desde o início da operações da empresa.
• Dividendos: parcela do lucro apurado pela empresa, que é distribuída aos acionistas ao final do exercício social.
BP x DRE
ATIVO PASSIVO
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
PL
.............. ......
Res. Lucros 5.000
BALANÇO PATRIMONIALem 31/12/20X1
DRE do exercício findo
em X2
.............. .....
.............. .....
.............. .....
.............. .....
.............. .....
Lucro Líq. 2.000
ATIVO PASSIVO
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
............... ......
PL
.............. ......
Res. Lucros 7.000
BALANÇO PATRIMONIALem 31/12/20X2
DRE x BPAtivo = Passivo + Patrimônio Líquido
Ativo = Passivo + Capital + Reserva de Lucros
Ativo = Passivo + Capital + Reserva de Lucros + Lucro Líquido do Período – Dividendos do (Início do Período) Período
Ativo = Passivo + Capital + Reserva de Lucros + Receitas do – Despesas do – Dividendos do (Início do Período) Período Período Período
DREDRE
Costa do Marfim S.A.Balanço Patrimonial em 31.03.X1
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000
Disponível 8.000
Total do Ativo 68.000 Total do Passivo 68.000
Estoque 60.000Contas a pagar 18.000
A empresa Costa do Marfim S.A. apresentava, em 31.03.X1, a seguinte situação patrimonial:
Ativo Circulante Passivo Circulante68.000 18.000
Total do PL 50.000
Costa do Marfim S.A.Balanço Patrimonial em 01.04.X1
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000
Estoque 60.000Contas a pagar 18.000
Total do Ativo 108.000 Total do Passivo 108.000
Disponível 48.000
1º evento: Obtenção de empréstimoEm 01.04.X1 a empresa contraiu um empréstimo de R$40.000 para ser pago ao final de 2 meses. A taxa de juros contratada foi de 3% ao mês.
Empréstimos 40.000
Ativo Circulante Passivo Circulante108.000
Total do PL 50.000
58.000
Costa do Marfim S.A.Balanço Patrimonial em 02.04.X1
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000
Contas a pagar 18.000Disponível 48.000Estoque 108.000
Total do Ativo 156.000 Total do Passivo 156.000
2º evento: Compra de estoque a prazoEm 02.04.X1 a empresa comprou a prazo R$48.000 em peças para reparos.
Empréstimos 40.000
Ativo Circulante Passivo Circulante156.000
Total do PL 50.000
106.000Fornecedores 48.000
Costa do Marfim S.A.Balanço Patrimonial em 08.04.X1
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000
Disponível 48.000
Total do Ativo 166.000 Total do Passivo 166.000
3º evento: Prestação de serviçosEm 08.04.X1 a empresa prestou serviços no valor de R$25.000 para receber em 15 dias. Para executar os serviços, consumiu peças que haviam custado R$15.000
Clientes 25.000Estoque 93.000
Receita de Serviços25.000(-) Desp. com Peças (15.000)
Ativo Circulante Passivo Circulante166.000
Total do PL 60.000
106.000
Contas a pagar 18.000Empréstimos 40.000
Fornecedores 48.000
Costa do Marfim S.A.Balanço Patrimonial em 14.04.X1
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000
Total do Ativo 177.000 Total do Passivo 177.000
Disponível 57.000Clientes 34.000
Receita de Serviços43.000(-) Desp. com Peças (22.000)
Estoque 86.000
4º evento: Prestação de serviçosEm 14.04.X1 a empresa prestou serviços no valor de R$18.000, tendo recebido 50% à vista. Para executar os serviços, consumiu peças que haviam custado R$7.000
Circulante Passivo Circulante177.000
Total do PL 71.000
106.000
Contas a pagar 18.000Empréstimos 40.000
Fornecedores 48.000
Costa do Marfim S.A.Balanço Patrimonial em 23.04.X1
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000Receita de Serviços43.000(-) Desp. com Peças (22.000)
Estoque 86.000
Total do Ativo 177.000 Total do Passivo 177.000
Disponível 82.000Clientes 9.000
5º evento: Recebimento de ClientesEm 23.04.X1 a empresa recebeu o valor de R$25.000, correspondente aos serviços prestados em 08.04.X1
Ativo Circulante Passivo Circulante177.000
Total do PL 71.000
106.000
Contas a pagar 18.000Empréstimos 40.000
Fornecedores 48.000
Costa do Marfim S.A.Balanço Patrimonial em 30.04.X1
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000Receita de Serviços43.000(-) Desp. com Peças (22.000)
Estoque 86.000Clientes 9.000
Total do Ativo 168.000 Total do Passivo 168.000
Disponível 73.000
6º evento: Pagamento de aluguelEm 30.04.X1 a empresa efetuou o pagamento da conta relativa ao aluguel do prédio no mês de abril, no valor de R$9.000
(-) Despesa aluguel (9.000)
Ativo Circulante Passivo Circulante168.000
Total do PL 62.000
106.000
Contas a pagar 18.000Empréstimos 40.000
Fornecedores 48.000
ATIVO PASSIVO
Estoque 86.000Clientes 9.000Disponível 73.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000Receita de Serviços43.000(-) Desp. com Peças (22.000)
(-) Despesa aluguel (9.000)
Costa do Marfim S.A.Balanço Patrimonial em 30.04.X1
Total do Ativo 168.000 Total do Passivo 168.000
(-) Despesa de juros (1.200)
7º evento: Apropriação dos juros dos empréstimosEm 30.04.X1 a empresa deve apropriar os juros correspondentes ao período de tempo já decorrido. (1º empréstimo=$1.200)
Ativo Circulante Passivo Circulante168.000
Total do PL 60.800
107.200
Contas a pagar 18.000Empréstimos 41.200
Fornecedores 48.000
Posição patrimonial no final do mês de abril
ATIVO PASSIVO
Estoque 86.000Clientes 9.000Disponível 73.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000Receita de Serviços43.000(-) Desp. com Peças (22.000)
(-) Despesa aluguel (9.000)
Costa do Marfim S.A.Balanço Patrimonial em 30.04.X1
Total do Ativo 168.000 Total do Passivo 168.000
(-) Despesa de juros (1.200)
Ativo Circulante Passivo Circulante168.000
Total do PL 60.800
107.200
Contas a pagar 18.000Empréstimos 41.200
Fornecedores 48.000
(=) Resultado do período 10.800
Lucros Acumulados
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Costa do Marfim S.A.Demonstração do Resultado - Abril/X1
Receita de Serviços 43.000(-) Desp. com Peças
(22.000)(-) Despesa aluguel (9.000)(-) Despesa de juros (1.200)
ATIVO PASSIVO
Contas a pagar 18.000
Estoque 86.000Clientes 9.000Disponível 73.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
50.000
Eletrônica Curto-Circuito S.A.Balanço Patrimonial em 30.04.X1
Empréstimos 89.200
Total do Ativo 168.000 Total do Passivo 168.000
Reservas de Lucros 10.800
BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo Circulante Passivo Circulante162.000
Total do PL 60.300
107.200
Lucro Contábil
x
Lucro Econômico
Métodos Contábeis para a Mensuração do Desempenho
• Regime de Caixa: mede o desempenho da venda de produtos e serviços conforme a empresa recebe dos clientes e desembolsa caixa para fornecedores de produtos e serviços.
Lucro Líquido pelo Regime de Caixa = Recebimentos de Caixa - Desembolsos de Caixa
• Pontos fracos:– Confronta inadequadamente entradas e saídas de caixa– Retarda desnecessariamente o reconhecimento de receitas– Oferece oportunidades para distorcer a mensuração do desempenho
operacional
Métodos Contábeis para a Mensuração do Desempenho
• Regime de Competência: reconhecimento de receitas e despesas no momento da venda de mercadorias ou prestação dos serviços.
• Confrontação Receitas e Despesas associadas
• Se o uso dos benefícios futuros não tem relação direta com receitas específicas:– Reconhecimento do uso dos ativos como despesa no momento de seu consumo. Ex:
Material de Limpeza e Escritório, Despesas de Seguros, Adiantamento de Aluguel– Reconhecimento do uso dos ativos como despesas do período durante o qual se
utiliza os benefícios proporcionados pelos ativos. Ex: Despesas de Depreciação e Amortização,
Competência x Caixa• Ex:
– A receita de vendas de uma empresa no ano de 2008 foi de R$ 100.000,00. Desse total, apenas R$ 80.000,00 foi recebido dentro do mesmo período.
– As despesas totais consumidas (em 2008) foram de R$ 70.000,00. Desse total, apenas R$ 60.000,00 foi pago.
– Quais os resultados pelos regimes de Caixa e de Competência?
Métodos Contábeis para a Mensuração do Desempenho
• Para períodos de tempo muito longos (Longo Prazo):
Resultado Regime de Caixa = Resultado Regime Competência
Fluxo de Caixa = Lucro
Regime de Competência x Caixa
• O Regime de Competência é uma obrigatoriedade e não uma opção.– Lei das S/A, RIR, CFC, CVM
• O Regime de Caixa não é aceito pelo RIR.
• O Regime de Caixa é facultativo, usado apenas como instrumento auxiliar de controle e decisão.
Receita Ganha ou Gerada Em que momento registramos a receita?
Ex1:– Jan – Assinatura de contrato de prestação de serviço– Fev – O serviço é prestado– Mar – Recebimento do serviço
Ex2:– Abr – Recebimento de adiantamento de cliente para garantir encomenda– Mai – Entrega de mercadoria ao cliente
Ex3:– Jun – Vende um produto a prazo– Ago – Recebimento da venda
Despesa ConsumidaEm que momento registramos a despesa?
Ex1:– Jan – Aquisição de material de escritório a prazo– Fev – Uso/Consumo do material de escritório– Mar – Pagamento ao fornecedor do material
Ex2:– Abr – Aquisição de material de limpeza a prazo– Mai – Pagamento ao fornecedor do material– Jun – Uso/Consumo do material de limpeza
Ex3:– Jul – Pagamento de adiantamento ao fornecedor– Ago – Recebimento do material de consumo– Out – Uso/Consumo do material de consumo
A Demonstração do Resultado do Exercício
• Demonstração que traz detalhadamente, e dentro de critérios de classificação as contas de Receita, Despesa e o Lucro ou Prejuízo Líquido
• Deve constar no cabeçalho:– Nome ou denominação da empresa;– Nome da demonstração;– Período coberto
• Finalidades da DRE:– Para acionistas e quotistas : informar sobre os resultados das operações– Para bancos: permitir cálculos de rentabilidade para viabilização de financiamentos– Para administradores: medir eficiência, avaliar necessidade de mudanças na política de
negócios da empresa (preços, produção, marketing, etc.)
Demonstração do Resultado do Exercício• Quão lucrativa é a empresa?
Demonstração do Resultado do ExercícioPeríodo: Ano Findo em 31/12/20XX
............................................................................ ........... ............................................................................ ........... ............................................................................ ...........
............................................................................ ........... ............................................................................ ...........
Lucro Líquido ...........
Receitas
Despesas
APRESENTAÇÃO DE VALORES PARA UM
PERÍODO
↑ Ativos ou ↓ Passivo geralmente decorrente da venda de bens e serviços
↓ Ativos ou ↑ Passivo realizada c/ a finalidade de se obter Receita (em geral)
LUCRO LÍQUIDO = RECEITAS - DESPESAS
A Convenção do Período Contábil• Quando apurar o Resultado da Empresa?
• A administração não pode esperar até que a empresa seja liquidada ou encerrada utilização de intervalos regulares
• Período contábil: espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa– Tempo que decorre entre datas do Balanço Patrimonial– Tempo máximo legal: um ano
• Ex: Empresas Agronegócio
Independência Absoluta de Períodos Contábeis
• Em cada período contábil (exercício social) se apura o resultado (Lucro ou Prejuízo).
• Dessa forma, confronta-se toda a Despesa que compete a determinado período com toda a Receita que, igualmente, compete a esse determinado período.
Procedimentos Contábeis para Preparação da DRE
• Porque não contabilizar alterações no lucro diretamente na conta de Lucros Acumulados (Reserva de Lucros)?– Perda de informação relevante: os componentes do Lucro Líquido
• Utilização de Contas Individuais de Receita e Despesa (Temporárias)– Iniciam com saldo zero– Registro de receitas e despesas durante o período contábil– Final do período contábil: encerramento ou fechamento das contas– Processo de encerramento das contas de resultado: transferência dos
saldos das receitas e despesas para o Resultado do Exercício
Mecanismo de Débito e Crédito: Relembrando...
Procedimentos de Débito e Crédito para Receitas, Despesas e Dividendos
• Receitas aumentam o PL e Despesas reduzem o PL, logo:
• Confrontação de Receitas e Despesas: No momento em que reconhecemos a Receita, associamos todas as Despesas e todos os custos sacrificados para obter aquela Receita.
Patrimônio LíquidoDiminuições
(Débito)Aumentos (Crédito)
DespesasDividendos
ReceitasEmissões de Ações
CredorasDevedoras
Desembolsos que se transformarão em despesas: caso geral
• Desembolsos que irão beneficiar mais de um exercício contábil: Ativo– Ex: Material de Limpeza, Materiais de Consumo, Gastos Antecipados
• Ao final de cada período deve-se determinar a parcela do benefício que foi usada ou consumida, reconhecendo-a como despesa
• Procedimento contábil:– Na data do pagamento ou criação da obrigação a pagar: débito do valor total em
conta do Ativo– No final de cada período beneficiado pelo gasto: transferência do Ativo da
parcela proporcional ao período beneficiado para uma conta de Despesa
Desembolsos que se transformarão em despesas: caso geral
• Gastos Antecipados: Despesa paga Antecipadamente– Seguro pago antecipadamente
• Suponha que foi realizado pagamento em dinheiro de prêmio de seguro com um ano de cobertura em 31/10/X8. (cobertura até 30/10/X9).
Pagamento do Seguro (em 31/10/X8)D – Seguros a Apropriar 24.000C – Caixa 24.000
Apropriação de parte proporcional do Seguro (no fim do período)D – Despesa de Seguros 4.000C – Seguros a Apropriar 4.000
Contabilização
2 meses/12 meses
Desembolsos que se transformarão em despesas: caso geral
• Estoques de Produtos e de Outros Materiais– Material de Escritório, Material de Limpeza,...
• Registrados por ocasião da compra em conta de Ativo, tornando-se despesa quando consumidos.
• No fim do período é realizado inventário físico e é apurado o valor do custo dos materiais consumidos no período:
Custo Materiais Usados = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final (Inventário Físico)
Compra de Materiais de EscritórioD – Material de Escritório 16.000C – Caixa 16.000
Custo dos materiais usados no período (no fim do período)D – Despesas com Material de Escritório 4.000C – Material de Escritório 4.000
Contabilização
Desembolsos que se transformarão em despesas: caso geral
• Consumo de Ativos Permanentes– Equipamentos, Veículos, móveis e utensílios
• A distribuição da despesa por vários períodos contábeis do valor do ativo fixo é feita pela Depreciação
• Ex: Máquina adquirida por $20.000, com vida útil de 10 anos (Valor residual = 0)– $20.000/10 anos = $2.000 a.a. (10%)
D – Despesa com Depreciação (DRE) 2.000C – Depreciação Acumulada 2.000
Contabilização
Demonstração do Resultado Abrangente - DRA
Demonstração do Resultado Abrangente• Começa com o resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes.
• Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários.– Ex: Ajustes Instrumentos Financeiros, Resultados de variações em moedas
estrangeiras em operações fora do país
• Resultado abrangente = Lucro Líquido (DRE) + Outros Resultados Abrangentes
• A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro das mutações do patrimônio líquido
Demonstração do Resultado do ExercícioPeríodo: Ano Findo em 31/12/20XX
*Resultado*Resultado
Receita Bruta – Deduções = Receita Líquida
• A Receita Bruta representa o somatório de todas as vendas efetuadas durante o exercício (produtos, mercadorias ou serviços), incluindo todos os impostos cobrados do comprador e não excluindo as devoluções e abatimentos concedidos.
• Deduções da Receita Bruta:– Vendas Canceladas (Devoluções)– Abatimentos– Impostos sobre Venda
• A Receita Líquida serve como base de cálculo do Lucro Bruto e representa a receita real da empresa.
Deduções da Receita: Impostos
• IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal)
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual).
ISS – Imposto Sobre Serviços (governo municipal).
PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal)
COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal)
Receita Líquida – Custos das Vendas =Lucro Bruto
• Custos das Vendas representam os gastos necessários para colocar o produto, a mercadoria ou o serviço em ponto de venda (CPV, CMV, CSP).
• Lucro Bruto: será destinado à remuneração das despesas de vendas, administrativas e financeiras e de vendas.
Lucro Bruto – Despesas Operacionais = Lucro Operacional
• Despesas Operacionais são os gastos incorridos para: vender, administrar e financiar as operações
• Lucro Operacional: Lucro resultante da atividade operacional da empresa
Lucro Bruto – Despesas Operacionais = Lucro Operacional
• Despesas Operacionais – de Vendas (Salários pessoal de vendas, comissões, propaganda,
provisão de devedores duvidosos)– Administrativas (honorários, pessoal administrativo, materiais de
escritório aluguéis de escritório, seguro de escritório, depreciação, etc.)– Financeiras (Remuneração capitais de terceiros)– Outras Despesas ou Receitas Operacionais : variações monetárias
(Cambiais), despesas tributárias (IPVA, IPTU), lucros e/ou prejuízos oriundos de participação em outras cias*, vendas de sucatas
*Participação sem intenção de venda
EBITDAEarnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization
• EBITDA ou LAJIDA (Lucro Antes de Juros, Impostos, Depreciação e Amortização): mostra o potencial de geração de caixa;
• Indica o quanto de dinheiro é gerado pelos ativos operacionais
• Indicador comparável entre países
Lucro Operacional (+/–) Receitas/Despesas não operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda
• Outras Despesas e Receitas não Operacionais são variações registradas na DRE, que não fazem parte do objeto Social da Empresa
• Ganhos ou Perdas – Venda de ações (com lucro ou prejuízo); – Venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo) – Incêndios, sinistros
• O LAIR não é base de cálculo para o IR e a CSLL
LAIR – IR – CSLL = Lucro Depois do Imposto de Renda
• O Imposto de Renda e a Contribuição Social incidem sobre o lucro da empresa
• Contudo a base de cálculo p/ o IR e a CSLL não é o lucro apurado pela contabilidade
• Separação Contabilidade Empresarial da Contabilidade p/ fins Fiscais: LALUR
• LALUR: Livro de Apuração do Lucro Real: livro auxiliar utilizado para ajustar o “lucro contábil” para o cálculo do IR
LALUR e a Apuração do Lucro Real
• Lucro Real é o Lucro Tributável e é obtido através de inclusões e exclusões feitas sobre o LAIR:
LALUR
LAIR
(+) Adições
(-) Exclusões
(=) Lucro Real (x) Alíquota de IR (=) Provisão para IR
Custos, despesas, perdas e outros valores deduzidos na apuração do lucro que de acordo com a legislação não são dedutíveis.Ex: Multas fiscais punitivas reconhecidas como despesa, depreciação acima do permitido
Deduções permitidas pela legislação do IR que não foram subtraídas do lucroEx: Prejuízos de exercícios anteriores, contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, etc.
Lucro Depois do IR – Participações nos Resultados = Lucro Líquido
• Após a apuração do Lucro Depois do IR deduzimos as participações nos resultados previstas em estatutos
• Deduções de Participações nos Resultados:– Das Debêntures:– De Empregados e Administradores– Partes Beneficiárias– Contribuições p/ Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados
• Lucro Líquido: Sobra líquida a disposição dos sócios ou acionistas
• O Lucro Líquido por Ação do Capital Social deve ser indicado no final da DRE
Interpretação da DRE
• Estudo da relação entre receitas, despesas e lucro líquido ao longo do tempo e comparativamente, entre empresas.
• Medida de lucratividade: margem de lucro
• Desigualdades nas margens de lucro entre empresas e setores relacionam-se ao grau de diferenciação do produto, aos obstáculos a concorrência, a intensidade da concorrência e a elasticidade-preço da demanda