CPC 26

APRESENTAÇÃO DAS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

IntroduçãoIAS 1

Objetivo: Definir base para a apresentação das demonstrações contábeis.

Alcance: Aplicado em todas as demonstrações contábeis elaborados e apresentados de acordo com os pronunciamentos, orientações e interpretações do CPC.

Apresentação das Demonstrações Contábeis

Atender as necessidades das informações de usuários externos que não se encontram em condições de requerer relatórios.

Objetivam apresentar os resultados da atuação da administração na gestão.

Informações

Ativo;Passivo;Patrimônio Líquido;Receitas e Despesas;Alteração no capital próprio; eFluxo de Caixa

Demonstrações apresentadasBalanço Patrimonial

Demonstração do Resultado

Demonstração do Resultado Abrangente

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Demonstração dos Fluxos de Caixa

Balanço Patrimonial

Tem por finalidade apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posição estática.

ATIVO PASSIVO

2010 2010

CIRCULANTE CIRCULANTE

   Disponível Operaçãoes vinculadas ao ativo não-circulante

   Direitos realizáveis até 12 meses NÃO CIRCULANTE

   Despesas do exercício seguinte Obrigações acima de 12 meses

NÃO CIRCULANTE (Mantidos para Venda) Receita Líquida Diferida

NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

   Realizável a longo prazo Capital Social

   Investimentos Reserva de Capital

   Imobilizado AVP

   Intangível (Pré-Operacional) Reserva de Lucros

  Lucros ou Prejuízos Acumulados

Demonstração do Resultado

A DRE (Demonstração do Resultado Exercício) é a demonstração contábil que tem por objetivo evidenciar a situação econômica

da entidade, isto é, apuração do lucro ou prejuízo.

Demonstração do Resultado AbrangenteO CPC 26 introduziu a exigência de uma apresentação

de uma Demonstração do Resultado Abrangente.(CFC – resolução 1.185/09, mesmo não sendo prevista na Lei 6.404/76)

Assim, a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em uma das duas seguintes formas:

- Uma única Demonstração do Resultado Abrangente- Em duas demonstrações: uma demonstrando os componentes do lucro ou prejuízo (demonstração do resultado) e uma segunda começando pelo lucro ou prejuízo seguido dos componentes do resultado abrangente.

Demonstração do Resultado Abrangente Única

*Receitas*Despesas- Custos financeiros- Resultado coligadas/controladas - em conjunto- Operações descontinuadas*Resultado do períodoItens de Outros Resultados Abrangentes*Resultado Abrangente Total

A Demonstração do Resultado Abrangente deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas:

(a)Resultado líquido do período; (b)Cada item dos outros resultados

abrangentes classificados conforme sua natureza;

(c)Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; e

(d)Resultado abrangente do período. Resultado abrangente distribuídos aos controladores

Resultado abrangente distribuídos aos não controladores

Exemplo de resultados abrangentes:

Ganhos e perdas provenientes da baixa de investimentos em entidade no exterior (Pronunciamento Técnico CPC 02)

Ganhos e perdas atuariais de planos de benefício definido reconhecidos em consonância com o (Pronunciamento Técnico CPC 33)

Baixa de ativos financeiros disponíveis para a venda e quando a transação anteriormente prevista e sujeita a hedge de fluxo de caixa afeta o resultado líquido do período (Pronunciamento Técnico CPC 38)

Mutações na Reserva de Reavaliação (CPC 27 e CPC 04)

Ajustes de exercícios anteriores

DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

A DMPL é uma demonstração mais completa e abrangente, já que evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro.

DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é facultativa e, de acordo com o artigo 186, parágrafo 2º, da Lei das S/A.

A riqueza das informações no tocante ao relacionamento da empresa com seus sócios/acionistas faz da DMPL uma demonstração de suma importância.

Mutações nas contas patrimoniais

As contas que formam o Patrimônio Líquido podem sofrer variações por inúmeros

motivos, tais como:

ITENS QUE AFETAM O PATRIMÔNIO TOTALa) acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício;b) redução por dividendos;c) acréscimo por reavaliação de ativos (quando o resultado for credor);d) acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos;e) acréscimo por subscrição e integralização de capital;f) acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das

ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal;

g) acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;

h) acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures;i) redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda;j) acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores.

ITENS QUE NÃO AFETAM O TOTAL DO PATRIMÔNIOa) aumento de capital com utilização de lucros e

reservas;b) apropriações do lucro líquido do exercício

reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingência e outras;

c) reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados;

d) compensação de Prejuízos com Reservas.

EXEMPLO EXTRAÍDO DO ANEXO RETIFICADO DO CPC 26, COM SEUS ADENDOS

 

Capital Social Integralizado

Reservas de Capital, Opções Outurgadas e Ações em Tesouraria

(1)

Reservas de Lucros (2)

Lucros ou Prejuizos

Acumulados

Outros Resultados Abrangentes

Patrimônio Liquido dos sócios da controladora

Participação dos não controladores

no Pat. Liquido das controlads

Patrimonio Liquido Consolidado

Saldos iniciais 1.000.000 80.000 300.000 0 270.000 1.650.000 158.000 1.808.000

Aumento de Capital 500.000 -50.000 -100.000     350.000 32.000 382.000

Gastos com emissão de ações   -7.000       -7.000   -7.000

Opções outorgados reconhecidas   30.000       30.000   30.000

Ações em tesouraria adquiridos   -20.000       -20.000   -20.000

Ações em tesouraria vendidas   60.000       60.000   60.000

Dividendos       -162.000   -162.000 -13.200 -175.200

Transações de capital como os sócios           251.000 18.800 269.800

Lucro Liquido do Periodo       250.000   250.000 22.000 272.000

Ajustes instrumentos financeiros         -60.000 -60.000   -60.000

Eq.Patrim. s/ ganhos Abrang. De coligadas         20.000 20.000   20.000

Ajustes de conversão do período         24.000 24.000 6.000 30.000

Trib. s/ ajustes de conv. Do período         260.000 260.000   260.000

Outros Resultados Abrangente         -90.000 -90.000   -90.000

Reclassif. p/ res. -Ajuste Instr. Financeiros           154.000 6.000 160.000

Resultado abrangente total         10.600 10.600   10.600

Constituição de Reservas     140.000 -140.000   414.600 28.000 442.600

Realização da reserva reavaliação       78.800 -78.800 0   0

Trib. Sobre realização da res. De reavaliação       -26.800 26.800 0   0

Saldos Finais 1.500.000 93.000 340.000 0 382.600 2.315.600 204.800 2.520.400

Demonstração dos Fluxos de Caixa

A informação sobre fluxos de caixa proporciona aos usuários das demonstrações contábeis uma base para avaliar a capacidade da entidade para gerar caixa e seus equivalentes e as necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. O Pronunciamento Técnico CPC 03 – Demonstração dos Fluxos de Caixa define os requisitos para a apresentação da demonstração dos fluxos de caixa e respectivas divulgações.

Classificação das Atividades na Demonstração dos Fluxos de CaixaAtividades operacionais: são as principais

atividades geradoras de receita da entidade. Atividades de investimento: são as referentes à

aquisição e à venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos.

 Atividades de financiamento: são aquelas que

resultam em mudanças no tamanho e na composição do capital próprio e no endividamento da entidade, não classificadas como atividade operacional.

Apresentação DFCA entidade deve apresentar seus fluxos de caixa decorrentes das

atividades operacionais, de investimento e de financiamento da forma que seja mais apropriada a seus negócios.

Método Direto: É o método segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos são divulgados.

Método Indireto: o lucro líquido ou prejuízo é ajustado pelos efeitos:

  Das transações que não envolvem caixa; De quaisquer deferimentos ou outras apropriações por

competência sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros; e

De itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.

DFC Método Direto

Fluxo de caixa das atividades operacionais:Venda de mercadorias e serviços (+) Pagamento de fornecedores (-)Salários e encargos sociais dos empregados (-) Dividendos recebidos (+) Impostos e outras despesas legais (-) Recebimento de seguros (+) Caixa líquido das atividades operacionais (+/-) Fluxo de caixa das atividades de investimento: Venda de imobilizado (+) Aquisição de imobilizado (-) Aquisição de outras empresas (-) Caixa líquido das atividades de investimento (+/-) Fluxo de caixa das atividades de financiamento: Empréstimos líquidos tomados (+) Pagamento de leasing (-) Emissão de ações (+) Caixa líquido das atividades de financiamento (+/-) Aumento/diminuição líquido de caixa e equivalente de caixa Caixa e equivalentes de caixa - início do ano Caixa a equivalentes de caixa - final do ano

DFC Método IndiretoFluxo de caixa das atividades operacionais: Lucro líquido Depreciação e amortização (+) Provisão para devedores duvidosos (+) Aumento/diminuição em fornecedores (+/-) Aumento/diminuição em contas a pagar (+/-) Aumento/diminuição em contas a receber (+/-)Aumento/diminuição em estoques (+/-) Caixa líquido das atividades operacionais (+/-) Fluxo de caixa das atividade de investimento: Venda de imobilizado (+) Aquisição de imobilizado (-) Aquisição de outras empresas (-) Caixa líquido das atividades de investimento (+/-) Fluxo de caixa das atividades de financiamento: Empréstimos líquidos tomados (+) Pagamento de leasing (-) Emissão de ações (+) Caixa líquido das atividades de financiamento (+/-) Aumento / diminuição líquido de caixa e equivalente de caixa Caixa e equivalentes de caixa - início do ano Caixa a equivalentes de caixa - final do ano

CONCLUSÃO A interpretação dos elementos obtidos nas

análises faz com que as demonstrações deixem de ser apenas um conjunto de dados e passem a ter valor como informação, permitindo ao usuário a avaliação da situação da organização, e assim utilizá-la como suporte para decisões futuras, visando sempre o objetivo da entidade e a minimização de riscos.

ObrigadoAdalberto Lopes Parrete JuniorCristiano Nunes CezimbraKarine Pacola da SilvaMarco Antonio Balbino da SilvaRenato Vinicius MoreiraThiago Ferreira de Brito