conta 241-281
-
Upload
geta-alina-barbarasa -
Category
Documents
-
view
240 -
download
0
Transcript of conta 241-281
-
7/27/2019 conta 241-281
1/38
Ajustarea situatiilor financiare
Ex. 241.Pe data de 20.12.N, societatea F (filiala) a achizitionat un utilaj la costul de 100.000 lei. La filiala acest utilaj se
amortizeaza liniar pe o durata de 5 ani, in timp ce pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate utilajul se
amortizeaza liniar pe o durata de 4 ani.Sa se realizeze ajustarea situatiilor finaniciare individuale ale filialei.
Rezolvare :
Situatia amortizarii cumulate a utilajului la nivelul de situatii financiare individuale (la filiala) si la nivel de situatii financiare
consolidate :
Anul
(1)
Amortizare cumulata
(situatii financiare
consolidate) (2)
Amortizare cumulata
(filiala) (3)
Diferenta aferenta
exercitiului curent* (4)
Diferenta cumulata
(5)=(2)-(3)
N 25.000 20.000 5.000 5.000
N+1 50.000 40.000 5.000 10.000
N+2 75.000 60.000 5.000 15.000
N+3 100.000 80.000 5.000 20.000
N+4 100.000 100.000 -20.000 0
Acesta se determina ca diferenta intre amortizarea anuala din situatiile financiare consolidate si amortizarea anuala existenta
nivel de filiala.Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :Exercitiul N :
In acest exercitiul, amortizarea de 20.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie majorata cu suma de 5.000 lei :
5.000 lei 6811 = 2813 5.000 lei
2. Exercitiul N+1 :
In acest exercitiu, la ajustarea situatiilor financiare individuale ale societatii F trebuie sa se tina cont de diferenta de amortizare
aferenta exercitiului curent (5.000lei), cat si de difernta de amortizare aferenta exercitiului precedent (5.000lei). Difernta aferentaexecitiului curent diminueaza rezultatul prin majorarea cheltuielilor cu amortizarea, in timp ce difernta aferenta exercitiului preced
diminueaza capitalurile proprii(rezervele) :
10.000 lei % = 2813 10.000 lei
5.000 lei 106
Rezerve F
5.000 lei 6811
3. Exercitiul N+2 :
15.000 lei % = 2813 15.000 lei
10.000 lei 106
Rezerve F
5.000 lei 6811
4. Exercitiul N+3:
20.000 lei % = 2813 20.000 lei
15.000 lei 106
Rezerve F
5.000 lei 6811
4. Exercitiul N+4:
In acest exercitiu, la filiala se inregistreaza o cheltuiala cu amortizarea, in timp ce in situatiile financiare consolidate imobilizare
este amortizata de la sfarsitul exercitiului N+3. In consecinta, cheltuiala cu amortizarea inregistrata la filiala se elimina in
corespondenta cu diminuarea capitalurilor proprii (rezervele) :
20.000 lei 106 = 6811 20.000 lei
Rezerve FEx. 242.Societatea filiala F a capitalizat ( a recunoscut sub forma de imobilizare necorporala), la inceputul exercitiului N,
cheltuieli de constituire in valoare de 30.000 lei. Acestea urmeaza sa fie amortizate liniar pe o durata de 3 ani. In schimb in
situatiile financiare consolidate, cheltuielile de constituire sunt recunoscute sub forma de cheltuieli ale exercitiului in care a
fost efectuate.
Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.
Rezolvare :Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :
1. Exercitiul N :Deoarece in situatiile financiare consolidate cheltuielile de constituire nu se capitalizeaza, consecintele
capitalizarii acestora la nivel de filiala se elimina :
40.000 lei % = % 40.000 lei
10.000 lei 2801 201 30.000 lei
Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli de constituire
De constituire 6811 10.000 lei
30.000 lei 6XX2. Exercitiul N+1 :
-
7/27/2019 conta 241-281
2/38
40.000 lei % = % 40.000 lei
20.000 lei 2801 201 30.000 lei
Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli de constituire
De constituire 6811 10.000 lei
20.000 lei 106
3. Exercitul N+2 :
10.000 lei 106 = 6811 10.000 lei
rezerve F
Ex. 243.Pe data de 01.01.N, societatea F (filiala) a inceput realizarea unei constructii in regie proprie. Managerii societatii
decis ca dobanzile generate de creitul bancar contractat pt. realizarea constructiei sa fie incluse in costul acesteia. Dobanzilaferente creditului contractat pt. realizarea constructiei au fost 10.00 lei in exectitiul N si de 15.000 lei in exercitiul N+1.
Insa la nivelul grupului din care face parte filiala exista politica de a nu include in costul activelor cheltuielile cu doban
aferente imprumuturilor contractate pt. realizarea acestora. Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individual
ale filialei.
Rezolvare :
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :
1 Exercitiul N :
Costul de productie al imobilzari corporale in curs de exercitiu se diminueaza cu 10.000 lei :
10.000 lei 722 = 231 10.000 lei
Exercitul financiar N+1 :
25.000 lei % = 212 25.000 lei
10.000 lei 106 Constructii
15,000 lei Rezerve F
722
Ex. 244 Pe data de 15.12.N, societatea X achizitioneaza o imobilizare corporala in valoare de 100.000 lei. In conturile
individuale ale filialei, aceasta se amortizeaza liniar pe o duarata de 4 ani, in timp ce in situatiile financiare consolidate se
amortizeaza liniar, dar pe o durata de 5 ani. La sfarsitul exercitiuluoi N+1, imobilizarea este vanduta la pretul de 65.000
Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.
Rezolvare :
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :Exercitiul N :
In acest exercitiu, amortizarea de 25.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie diminuata cu suma de 5.000 lei. In urma diminua
amortizarii, valoarea imobilizarii corporale in situatiile financiare consolidate este de 80.000 lei, in timp ce i situatiile financaire
individuale ale filialei aceasata are valoare de 75.000 lei :
5.000 lei 281 = 6811 5.000 leiExercitiul N+1 :
In exercitiul N+1 se diminueaza amortizarea inregistrata la filiala cu suma de 10.000 lei :
10.000 lei 281 = % 10.000 lei
106 5000 lei
Rezerve F
6811 5000 lei
Ca urmare a diferentelor de amortizare, rezultatul obtinut in urma vanzarii imobilizarii corporale la filiala este diferit de cel din
situatiile financiare consolidate.
- rezultatul obtinut din vanzarea imobilizarii corporale la filiala :
Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 65.000
Costul imobilizarii corporale (b) 100.000
Amortizarea cumulata a imobilizarii corporale (c) 50.000
Valoarea contabila neta a imobilizarii corporale (d)=(b) (c) 50.000
Rezultatul generat de vanzarea imobilizarii corporale (e)= (a) (d) 15.000
- rezultatul obtinut din vanzarea imobilizarii corporale in situatii financaire consolidate :
Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 65.000
Costul imobilizarii corporale (b) 100.000
Amortizarea cumulata a imobilizarii corporale (c) 40.000
Valoarea contabila neta a imobilizarii corporale (d)=(b) (c) 60.000
Rezultatul generat de vanzarea imobilizarii corporale (e)= (a) (d) 5.000
In consecinta, rezulatatul din sitautiile financaire consolidate se diminueaza cu suma de 10.000 lei :
-
7/27/2019 conta 241-281
3/38
10.000 lei 6583 = 281 10.000 lei
Ex. 245. Filiala F are un teren achizitionat in exercitiul N-2 la costul de 100.000 lei. La sfarsitul exercitiului N, terenul e
prezentat in bilantul filialei la costul sa de achizitie. Insa politica grupului din acre face parte filiala este aceea de a
prezenta , in bilantul consolidat, la 31.12.N, terenurile la valoarea justa (valoarea relevanta ). La aceasta data , va loarea
justa a terenului este de 125.000 lei. In exercitiul N+1, terenul este vandut la pretul de 120.000 lei.
Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.
Rezolvare :
Ajustarea situatiilor financiare ale filialei :
1. Exercitiul N :
Reevaluarea terenului pt. suma de 25.000 lei :25.000 lei 2111 = 105 25.000 lei
Exercitiul N+1 :
Reevaluarea terenului pentru suma de 25.000 lei :
25.000 lei 2111 = 105
Rezultatul obtinut din vanzarea terenului este mai mic in situatiile financiare consolidate decat in sitautiile financiare individulal
ale filialei.
- rezultatul obtinut din vanzarea teenului filiala :
Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 120.000
Costul imobilizarii corporale (b) 100.000
Rezultatul generat de vanzarea terenului (c)= (a) (b) 20.000
- rezultatul obtinut din vanzarea terenului lanivelul conturilor consolidate :Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 120.000
Costul imobilizarii corporale (b) 125.000
Rezultatul generat de vanzarea terenului (c)= (a) (b) -5.000
In situatiile finaciare individuale ale filialei se obtine profit (20.000 lei), in timp ce in situatiile financiare consolidate se obtine
pierdere (5.000 lei). In consecinta, rezultatul obtinut la nivel de filiala se diminueaza cu suma de 25.000 lei.
Astfel rezultatul obtinut la filiala trebuie sa fie diminuat cu suma de 50.000 lei :
25.000 lei 6583 = 2111 25.000 lei
De asemenea, deoarece terenul este vandut, surplusul din reevaluare este realizat si rezervele din reevaluare se transfera la rezerv
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare :
25.000 lei 105 = 1065 25.000 le
Ex. 246Societate F (filiala) evalueaza stocurile prin metoda FIFO (primul intra-primul iesit), in timp ce la nivelul grupul
utilizeaza metoda CMP (costul mediu ponderat). La 31.12.N, se cunosc urmatoarele informatii despre stocurile finale ale
societatii F:Stoc final FIFO CMP
Marfur 100.000 99.000
Produse finite 21.000 20.000
Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.
Rezolvare :
Ajustarea situatiilor financiare consolidate, stocurile finale de marfuri si produse finite ale filialei sediminueaza, fiecare cu suma
1.000 lei :
1.000 lei 607 = 371 1.000 lei
1.000 lei 711 = 345
Exemplu ilustrativ 247Situatiile financiare ale societatii X, filiala a societatii M, se prezinta astfel:
Elemente Valori
Imobilizari necorporale 20.000
Instalatii 60.000
Utilaje 40.000
Marfuri 80.000
Clienti 70.000
Disponibil 30.000
Total active 300.000
Capital social 100.000
Rezerve 40.000
Rezultat 6.000Alte datorii 110.000
-
7/27/2019 conta 241-281
4/38
Furnizori 44.000
Total capitaluri si datorii 300.000
Situatia veniturilor si cheltuielilor :
Elemente Valori
Cifra de afaceri 500.000
Cheltuieli cu marfuri 400.000
Cheltuieli cu amortizari, deprecieri 35.000
Alte cheltuieli 58.000
Rezultatul exercitiului 7.000
Cheltuiala cu impozitul 1.000Rezultat net 6.000
Intre politicile contabile ale celor doua societati exista anumite diferente si anume :
- societatea X utilizeaza aortizarea degresiva pentru instalatii, in timp ce societatea M utilizeaza amortizarea lineara.
Cheltuiala exercitiului trebuie sa fie cu 2.000 lei mai mica;
- pentru utilaje valoarea recuperabila este 39.000 lei, insa societatea X nu a contabilizat deprecierea;
- societatea X a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIF, in timp ce grupul utilizeaza CMP ; conform acestei metod
stocul ar fi avut valoarea 85.000 lei.
Cota de impozitare este de 16% (se neglijeaza incidenta impozitelor amanate).Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare
individuale ale filialei.
Rezolvare :
a) Amortizarea :
Diferentele intre metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a cheltuieli de 2.000 lei :
2.000 lei Amortizarea = Cheltuieli 2.000 leiinstalatiilor cu amortizarea
b) Deprecierea :
Trebuie contabilizata o pierdere din depreciere pentru utilaje :
1.000 lei Cheltuieli = Ajustari 1.000 lei
privind ajustarile pentru deprecierea
pentru deprecierea activelor
utilajelor
c) Evaluarea stocurilor :
Diferenta dintre metodele de evaluare a stocurilor de marfuri antreneaza contabilizarea unei cresteri a stocurilor pentru 5.000 le
5.000 lei Marfuri = Cheltuieli 5.000 lei
cu marfuri
Sinteza acestor ajustari, precum si valorile din situatiile financiare omogenizate (crea vor fi preluate in procesul de consolidare) se
prezinta astfel :
Bilantul :
Elemente Societatea X Corectii de omogenizare Valori in urma retratarilor de
omogenizare
Imobilizari necorporale 20.000 20.000
Instalatii 60.000 +2.000 62.000
Utilaje 40.000 -1.000 39.000
Marfuri 80.000 +5.000 85.000
Clienti 70.000 70.000
Disponibil 30.000 30.000
Total active 300.000 +6.000 306.000
Capital social 100.000 100.000
Rezeve 40.000 40.000Rezultat 6.000 +2.000-1.000+5.000 12.000
Alte datorii 110.000 110.000
Furnizori 44.000 44.000
Total capitaluri si datorii 300.000 +6.000 306.000
Contul de profit si pierdere :
Elemente Societatea X Corectii de omogenizare Valori in urma retratarilor de
omogenizare
Cifra de afaceri 500.000 500.000
Cheltuieli cu marfuri 400.000 -5.000 395.000
Cheltuieli cu amortizari,
deprecieri
35.000 -2.000+1.000 34.000
Alte cheltuieli 58.000 58.000Rezultat brut 7.000 +6.000 13.000
-
7/27/2019 conta 241-281
5/38
Cheltuiala cu impozitul 1.000 1.000
Rezultatul net 6.000 +2.000-1.000+5.000 12.000
Ex. 248Pe 30.12.N, societatea F a achizitionat o imobilizare corporala in urmatoarele conditii : prt de cumparare 90.000 le
cheltuieli cu transportul si instalarea facturate de furnizor 4.000 lei.Politica grupului din care face parte F este de a include
costul imobilizarilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea imobilizarii este de 25.000 lei. Se neglizeaza
incidenta impozitelor amanate.Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.
Rezolvare :
In contabilitatea societatii F :
94.000 lei Echipamente = Furnizori 94.000 lei
tehnologice
Valoare contabila la 31.12.N = 94.000 leiIn vederea consolidarii, se va realiza urmatoarea ajustare a situatiilor financiare individuale ale firmei :
25.000 lei Echipamente = Provizioane 25.000 lei
tehnologice pentru dezafectare
Ee.249.Societatea F detine constructii achizitionate la un cost de 600.000 lei si amortizate pentru suma de 150.000 lei
Politica grupului din care face parte F este de a evalua cladirile la o valoare reevaluata. Valoarea justa a constructiilor
determinata de experti la 31.12.N este de 675.000 lei. Se neglizeaza incidenta impozitelor amanate.Sa se realizeze ajustarea
situatiilor financiare individuale ale filialei.
Rezolvare :
In contabilitatea societatii F :
Valoarea contabila la 31.12.N =600.000-150.000=450.00 lei
In vederea consolidarii, se va realiza urmatoarea ajustare a situatiilor financiare individuale ale filialei :
Cazul 1 : Daca se revalueaza valoarea bruta si amortizarea cumulata :Coeficient= 675.000 / 450.000 = 1,5
Valoarea bruta reevaluata = 600.000 x 1,5 = 900.000 lei
Amortizarea cumulata reevaluata = 150.000 x 1,5= 225.000 lei
300.000 lei Constructii = % 300.000 lei
Amortiarea 75.000
Constructiilor
Rezerve 225,000
Din reevaluare
Cazul 2 : Daca se reevalueaza valoarea ramasa :
150.000 lei Amortizarea = Constructii 150.000 lei
constructiilor
225.000 lei Constructii = Rezerve 225.000 lei
din reevaluareEx. 250.Societatea F, cu sediul in Uniunea Europeana, este o filiala a societatii SM din Romania. Societatea SM detine 90%
actiunile societatii F, pe care le-a dobandit in momentul constituirii acesteia , la 01.01.N-1.
1. La 31.12.N, bilantul si contul de profit si pierdere ale societatii F se prezinta astfel :
Bilantul societatii F :
Structuri bilantiere Mii euro
A. Active imobilizate
Terenuri
Constructii
Utilaje
B. Active circulate
Marfuri
Clienti
Casa si conturi banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii : sumele care trebuie platite in perioada de pana la 1 an
Furnizori
Alte datorii
E. Active circulante nete/ Datorii curente nete
(B+C-D-I)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o perioada mai mare
de 1 an (Credite bancare pe termen lung)
H. Provizioane
I. Venituri in vans
J. Capital si rezerveCapital
560
200
160
200
720
350
270
100
20
500
400
100
200
760
140
2040
-
7/27/2019 conta 241-281
6/38
Rezerve
Rezultatul exercitiului
Capitaluri (total)
600
500
50
50
600
Contul de profit si pierdere al societatii F :
Denumirea indicatorului Mii euro
Venituri
Venituri din vanzarea marfurilor
Alte venituri
Cheltuieli
Cheltuieli privind marfurile
Cheltuieli cu serviciile prestate terti
Cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu amortizarea, ajustarile pentru deprecierea si provizioanele
Cheltuieli privin dobanzile
Impozit pe profit
Rezultatul net al exercitiului
3.500
3.200
300
3.450
2.800
50
450
110
20
20
50
2. Rezervele societatii F, la 31.12.N, in valoare de 50.000 euro, au fost constituite din rezultatul net al exercitiului N-1
3. Cursul de schimb euro/leu a avut urmatoarea evolutie :
Data Cursul de schimb
01.01.N 1 euro = 4,10 lei
Curs mediu un N-1 1 euro = 4,15 lei
31.12.N 1 euro = 4,38 lei
Curs mediu in N 1 euro = 4,30 lei
Sa se efectueze conversia sitautiilor financiare ale societatii F, in vederea consolidarii de catre societatea- mama.
Rezolvare :Conversia situatiilor financiare incepe cu contul de profit si pierdere, rezultatul obtinut in urma conversiei fiind preluat
bilant. De asemenea, in bilant, in urma coversiei, se vor prezenta distinct, la capitalurile proprii, rezervele rezultate in urma conver
a) Conversia contului de profit si pierdere :Denumirea indicatorului Mii euro Cursul de schimb valutar Mii lei
Venituri
Venituri din vanzarea marfurilor
Alte venituri
Cheltuieli
Cheltuieli privind marfurile
Cheltuieli cu serviciile prestate de terti
Cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu amortizarea, ajustarile pt.
depreciere si provizioanele
Cheltuieli privind dobanzile
Impozitul pe profit
Rezultatul net al exercitiului
3.500
3.200
300
3.450
2.800
50
450
110
20
20
50
4,30
4,30
4,30
4,30
4,30
4,30
4,30
4,30
15.050
13.760
1.290
14.835
12.040
215
1.935
473
86
86
215
b) Conversia Bilantului :
Structurii bilantiere Mii euro Cursul de schimb valutar Mii lei
a. Active imobilizate
Terenuri
Constructii
Utilaje
b. Active circulante
Marfuri
Clienti
Casa si conturi la bancic. Cheltuieli in avans
560
200
160
200
720
350
270
10020
4,38
4,38
4,38
4,38
4,38
4,384,38
2.452,8
876,0
700,8
876,0
3.153,6
1.533,0
1.182,6
438,087,6
-
7/27/2019 conta 241-281
7/38
d. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o
perioada de pana la 1 an
Furnizori
Alte datorii
e. Active circulante nete / Datorii curente nete
(B+C-D-I)
f. Total active minus datorii curente (A+E)
g. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o
perioada mai mare de 1 an (Credite bancare oe
termen lung)
h. Provizioanei. Venituri in avans
j. Capital si rezerve
500
400
100
200
760
140
2040
600
4,38
4,38
4,38
4,384,38
2.190,0
1.752,0
438,0
876,0
3.328,8
613,2
87,6175,2
2.628,0
Structuri bilantiere Mii euro Cursul de schimb Mii lei
Capital
Rezerve*
Rezerve din conversie*
Rezultatul exercitiului
Capitalulri proprii (total)
500
50
50
600
4,10 2.050,0
207,5
155,5
215,0
2.628,0
* Rezerve= 50.000 euro x 4,15lei/euro = 207.500 lei
Deoarece rezervele, de regula, sunt constituite din rezultatul net, iar veniturile si cheltuielile sunt convertite pe baza cursului mediu
perioadei (anului), implicit, rezervele au fost convertite pe baza cursului mediu al exercitiului din al carui rezultat au fost constituitInsa rezervele se mai pot converti pe baza cursului de schimb de la data la care au fost constituite.
** Rezervele din conversie au fost determinate astfel incat sa se mentina echilibrul bilantier.
-
7/27/2019 conta 241-281
8/38
Eliminarea conturilor intragroup (conturi reciproce)
Ex. 251.Se prezinta urmatoarea structura de grup:
SM
80% 40% 30%
F1 F2 F3
Procentajul de control al SM Tipul de control Metoda de consolidare
Societatea F1 : 80% Control Integrare globala
Societatea F2 : 40% Control comun Integrare proportionala
Societatea F3 : 30% Influenta semnificativa Punere in echivalenta
In cursul anului N, intre cele 4 societati au avut loc o serie de tranzactii, insa,in vederea consolidarii, consetintele tranzactiilor efec
intre ele trebuie sa fie eliminate.
a) Societatea-mama (SM) a vandut filialei F1 marfuri la prtul de vanzare de 20.000 lei(tva 24%). Costul de achizitie al acest
marfuri este de 19.000 lei. Societatea F1 la randul sau, a vandut marfurile unei alte societati, din afara grupului, la pretul d
vanzare de 21.000 lei(tva 24%). Pana la sfarsitul anului N, societatea F1 a platit 80% din datoria pe care o are fata de
societatea Sm ;
b) Societatea Sm a facturat societatii F2 chirii in valoare de 5.000 lei (tva 24%). Pana la sfarsitul exercitiului N, societatea SM
incasat 20% din valoarea chiriilor facturate ;
c) Societatea F1 a acordat societatii F2, pe operioada de 2 ani, un imprumut in valoare de 200.000 lei. Pentru imprumutul aco
societatea F1 a incasat o dobanda in valoare de 15.000 lei ;
d) Societatea F1 a vandut societatii SM marfuri la pretul de vanzare de 50.000 lei (tva 24%). Costul de achizitie al acestor m
este de 45.000 lei. Pana la sfarsitul anului N, societatea SMnu a vandut marfurile unei alte societati, din afara perimetrului
consolidare. In plus, la sfarsitul exercitiului N, societatea SM a inregistrat o ajustare pt. deprecierea stocului de marfuri invaloare de 3.000 lei. De asemenea societatea SM nu a platit societatii F1 contravaloarea marfurilor cumparate ;
e) Societatea F2 a vandut societatii F1, pe data de 30.12.N, un utilaj la pretul de vanzare de 20.000 lei (tva 24%). La societat
F1, utilajul a fost contabilizat la un cost de achizitie de 30.000 lei, iar amortizarea cumulata, in momentul vanzarii, a fost d
11.000 lei.Pana la sfarsitul anului N, societatea F2 nu a incasat valoarea utilajului vandut ;
f) Societatea SM a vandut societatii F3 produse finite la pretul de vanzare de 20.000 lei (tav 24%). Costul de productie al
produselor finite a fost de 18.000 lei. Pana la sfarsitul anului N, societatea F3 nu a reusit sa vanda unei alte societati, din a
grupului, stocurile cumparate de la SM. Pana la sfarsitul anului, societatea F3 nu a platit valoarea stocurilor cumparate de
SM ;
g) In cursul exercitiuluiN, adunarea generala a societatii F1 a hotarat ca o parte din rezultatul exercitiului N-1 safie distribuita
forma de dividente. Dividentul net ce revine societatii SM este de 15.000 lei. Pana la sfarsitul exercitiului N, societatea F1
platit societatii SM dividentele pe care i le datora.
Sa se elimine conturile reciproce.
Rezolvare :a) Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile SM si F1 :
Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile intragroup generate de o tranzactie efectuata intre o societate-mama si ofiliala se elim
pentru intreaga valaore.
- eliminarea veniturilor si cheltuielilor intragroup generate de vanzarea marfurilor :
20.000 lei 707 = 607 20.000 lei
eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de vanzarea marfurilor (24.800x20%) :
4.960 lei 401 = 41111 4.960 lei
Eliminarea consectintelor tranzactiei ectuate intre societatile SM si F2:
Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile generate de o tranzactie efectuata intre un asociat (SM) si o societate (entitate)
controlata in comun se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine asociatul.
- eliminarea veniturilor si cheltuielilor din chirii (5.000x40%) :
2.000 lei 706 = 612 2.000 lei- eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de facturarea chiriilor (6.200 x 80% x 40%)
b) Eliminarea consectintelor tranzactiei efecuate intre societatile SM si F2 :
Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile generate de o tranzactie efectuata intre un asociat (SM) si o societate (entitate) contro
in comun se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine asociatul.
- eliminarea veniturilor si cheltuielilor din chirii (5.000 x 40%) :
2.000 lei 706 = 612 2.000 lei
eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de facturarea chiriilor (6.200 x 80% x 40%) :
1.984 401 = 4111 1.984 lei
c)Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile F1 si F2 :
Conturile intragroup generate de o tranzactie efectuata intre o entitate controlata (F1 filiala) si o entitate controlata in comun (F2
entitate sub forma de asociere in participatie) se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine societatea-mama in
capitalul entitatii sub forma de asociere in participatie.- eliminare veniturlio si cheltuielilor generate de acordarea imprumutului (15.000 x 40%) :
-
7/27/2019 conta 241-281
9/38
6.000 lei 763 = 666 6.000 lei
- emininarea creantelor si datoriilor intragroup generate de acordarea imrumutului (2.000x40%) :
8.000 lei 167 = 2675 80.000 lei
d)Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile F1 si SM :
La nivelul grupului, profit obtinut de societatea F1 (5.000 lei) nu este realizat, deoarece marfurile cumparate de societatea SM nu a
fost vandute unei alte societati, din exteriorul grupului. In consecinta, acest profit, care este inclus in valoarea stocului final de mar
existent la societatea SM, trebuie sa fie eliminat.
De asemenea si ajustarea pt. depreciere stocului de marfuri trebuie sa fie eliminata, deorece nu mai este justificata.
Deoarece profilul intern nerealizat este generat de o tranzactie efectuata intre o societate-mama si o filiala, acesta se elimina pt.
intreaga valoare.
1. Eliminarea profilului intern nerealizat :Atunci cand consolidarea se efectueaza pe baza cumului soldurilor (conturilor), eliminarile se reflecta separat la nivelul bilantului
contului de profit si pierdere :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
5.000 lei 121 = 371 5.000 lei
Profit cu pierdere F1 Marfuri
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
50.000 lei 707 = % 50.000 lei
Venituri din 121 5.000 lei
Vanzarea marfurilor Profit sau pierdere F1
607 45.000 lei
2. Anularea ajustarii pt. deprecierea stocului de marfuri :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
3.000 lei 397 = 121 3.000 lei
3.000 lei 121 = 6814 3.000 lei
3. Eliminarea creantei si a datoriei intragroup:
62.000 lei 401 = 4111 62.000 lei
b) Eliminarea consetintelor tranzactiei efectuate intre societatile F2 si F1:
Profitul intern nerealizat de o tranzactie efecuata intre o filiala (F1) si o entitate sub forma de asociere in participatie (F2) retinute i
perimetrul de consolidare se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine societatea-mama in capitalul entitatii
controlate in comun.
1. Determinarea profilului generat de vanzarea utilajului:
Pretul de vanzare al utilajului (fara TVA) (a) 20.000 lei
Costul de achizitie al utilajului (b) 30.000 lei
Amortizarea cumulata a utilajului 11.000 leiValoarea contabila neta a utilajului (d)=(b)-(c) 19.000 lei
Rezultatul generat de vanzarea utilajului =(a)-(d) 1.000 lei
2. Eliminarea profitului intern generat de vanzarea utilajului (1.000x40%) :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
400 lei 121 = 2131 400 lei
Profitul sau pierderea F2 Echipamente tehnologice
( masini, utilaje si instalatii de lucru)
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
8.000 lei 7583 = % 8.000 lei
(20.000x40%) Venituri din 6583 7.600 lei
vanzarea activelor Cheltuieli privind (19.000x40%)
si alte operatii de capital activele cedate si alte operatii
de capital
121 400 lei
Profit sau pierdere F2
2. Eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de vanzarea utilajului (24.800x40%) :
9.920 lei 404 = 461 9.920 lei
Furnizori de imobilzari Debitori diversi
c) Eliminarea consecinelor tranzactiei efectuate intre societatile SM si F3 :
Profitul intern nerealizat generat de o tranzactie efectuata intre investitor (SM) si o intreprindere asociata (F3) se elimina
proportional cu cota de participare la capital pe care o detine investitorul in intreprinderea asociata.
1. Eliminarea profitului intern nerealizat :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
600 lei 121 = 472 600 lei
profit sau pierdere SM venituri integrate in avans (2.000x30%)- inregistrarea la nivelul contulu de profit si pierdere :
-
7/27/2019 conta 241-281
10/38
6.000 lei 701 = % 6.000 lei
(20.000x30%) venituri din vanzarea 711 5.400 lei
produselor finite venituri aferente costurilor (18.000x30%)
stocurilor de produse
121
profit sau pierdere 600 lei
2. Deoarece consolidarea prin punere in echivalenta nu presupe cumulul conturilor si datoriilor existente intre investitor (sm
o intreprindere asociata nu se elimina.
d) Eliminarea consecintelor generate de repartizarea rezultatului societatii F1 sub forma de dividende :
Dividentele de incasat/incasate de societatea-mama a unui grup de la celelalte societati retinute in perimetrul de consolidare
trebuie sa fie eliminate, deoarece ele corespund unor rezultate care au fost luate in calcul la determinarea rezultatului consolidadin exercitiile anterioare.
Indiferent de forma pe care o imbraca societatea de la cre dividentele a fost incasate sau urmeaza sa fie incasate (filiala, entitate
sub forma de asociere in participatie sau intreprindere asociata), dividentele se elimina pt. intreagavaloare.
1. Eliminareacreantelor si datoriilor intragroup generate de distribuirea dividentelor :
15.000 lei 457 = 461 15.000 lei
Dividente de plata Debitori diversi
2. Eliminarea dividentelor intragroup :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
15.000 lei 121 = 106 15.000 lei
profit sau pierdere SM rezerve SM
- inregistratea la nivelul contuli de profit si pierdere :
15.000 lei 7611 = 121 15.000 lei
venituri din actiuni profit sau pierdere SM
detinute la entitatile afiliate
Ex. 252Societatea M detine 80% din actiunile societatii Alfa si a realizat urmatoarele tranzactii cu aceasta :
a) M a acordat societatii Alfa la sfarsitul exercitiului un imprumut in suma de 5.000 lei ;
b) M a vandut marfuri societatii Alfa in valoare de 2.000 lei, suma nedecontata pana la inchiderea exercitiului 500 lei ;
c) Alfa a vandut marfuri societatii M la prt de vanzare de 1.200 lei realizand un profit de 200 lei ; acestea nu au fost
revandute de M (sumele au fost decontate)
d) Alfa a distribuit dividente catre M in suma de 300 lei.
Ce retratari trebuie efectuate in vederea consolidarii ?
Rezolvare :
a) Acordarea imprumutului se regaseste intr-un cont de creante la societatea M si intr-un cont de datorii la Alfa. Acestea sunt
conturi reciproce si trebuie eliminate :
5.000 lei datorii = sume datorate 5.000 leide entitatile afiliate
b) Stocul de marfuri a fost revandut in cursul aceleiasi perioade, insa trebuie reduse veniturile si cheltuielile pentru sumele afer
tranzactiei interne :
2.000 lei venituri din = cheltuieli 2.000 lei
vanzarea marfurilor cu marfuri
- sumele nedecontate reprezinta creante, respectiv datorii ale unei societati din grup fata de o alta societata din grup, prin
urmarea trebuie eliminate :
500 lei furnizori = clienti 500 lei
c) Stocul a fost revandut, prin urmare incorporeaza un profit intern de 200 lei. Trebuie reduse si cheltuielile si veniturile
contabilizate in urma tranzactiei interne :
1.200 lei venituri din = % 1.200 lei
vanzarea marfurilor cheltuieli cu marfuri 1.000 lei
Marfuri 200 leic) distribuirea de dividente genereaza la M contabilizarea unui venit, iar la Alfa, o distribuire de rezultat :
300 lei venituri din dividente = rezultat rportat (rezerve) 300 lei
Ex.253 Societatea SM detine 70% din titlurile societatii F, titluri pe care le-a achizitionat la data constituirii aceteia, la
01.01.N-1. Costul de achizitie al titlurilor este de 2.100 lei. La 31.12.N. capitalurile proprii ale societatii F sunt urmatoare
- capital 3.000 lei
- rezerve 2.000 lei
- rezultatul exercitiului : 1.000 lei.
La 31.12.N societatea SM intocmeste pt. prima data situatii financiare consolidate.Sa se prezinte partajul capitalurilor
proprii ale societatii F si inregistrarile contabile generate de eliminarea titlurilor si partajul rezultatului.
Rezolvare :
a) Partajul activului net (capitaluri proprii) al (ale) societatii F in partea ce revine soceitatii SM si partea ce revine interesele ca
nu controleaza (minoritarilor) :Capitaluri proprii Total Partea ce revine societatii SM Partea ce revine intereselor
-
7/27/2019 conta 241-281
11/38
(activiul net contabil) (70%) nu controleaza (30%)
Capital
Rezerve
Rezultatul exercitiului
3.000
2.000
1.000
2.100
1.400
700
900
600
300
Total 6.000 4.200 1.800
b) Eliminarea titlurilor F (inregistrarea la nivelul bilantului) :
6.000 lei % = % 6.000 lei
3.000 lei 101 261 2.100 lei
Capital F Actiuni detinute
2.000 lei 106 la entitatile afiliate
Rezerve F 106 1.400 lei
1.000 lei 121 rezerve consolidate
Rezultat F 121 700 lei
Rezultat consolidat
108 1.800 lei
interese care nu controleaza
Nota : Atunci cand titlurile sunt dobandite in momentul constituirii unei societati, eliminarea acestora in consolidare nu generea
fond comercial.
c) Partajul rezultatului societatii F (inregistrate la nivelul contului de profit si pierdere) :
1.000 lei % = 121 1.000 lei
700 lei 121 rezultat F
rezultat ce revine actionarilorsocietatii-mama
300 lei 1081
rezultat- partea ce revine
intereselor care nu controleaza
Ex. 254;La 31.12.N se cunosc urmatoarele :
I) Pe data de 01.01.N-2, societatea SM a achizitionat 90% din actiunile societatii F. Costul de achizitie al actiunilor
de 250.000 lei ;
II) La aceasta data , capitalurile proprii ale societatii F au avut urmatoarele valori :
Capital subscris si varsat 200.000 lei
Rezerve 40.000 lei
Totalcapitaluri proprii 240.000 lei
De asemenea, la data achizitiei titlurilor, valoarea justa a unui teren a fost mai mare cu 10.000 lei decat valoarea contabi
iii) La 31.12.N capitalurile proprii ale societatii F sunt urmatoarele :
Capital subscris si varsat 200.000 lei
Rezerve 150.000 lei
Rezultatul exercitiului 100.000 lei
Total capitaluri proprii 450.000 lei
iv) Fondul comercial pozitiv rezultat in urma consolidarii se amortizeaza pe o perioada de 4 ani, de la data achizitionarii
titlurilor ;
v)societatea SM a intocmit situatii financiare consolidate pentru prima data la 31.12.N-2.
a) sa se determine fondul comercial ;
b) sa se efectueze partajul capitalurilor proprii ale societatii F la 31.12.N ;
c) sa se prezinte inregistrarile contabile generate de consolidarea societatii F la 31.1
ci)
Rezolvare :a) Determinarea fondului comercial :
i) costul de achizitie al titlurilor F 250.000 lei
Capitalul F
Rezerve F
Plus de valoare aferent terenului
Active nete ale societatii F evaluate la valoarea justa (la 01.01.N-2)
200.000
40.000
10.000
250.000
ii) cota-parte din activele nete evaluate la valoarea justa (250.000x90%) 225.000 lei
iii) fond comercial pozitiv (i-ii) 25.000 lei
b) Partajul capitalurilor proprii ale societatii F la 31.12.N :
Capitaluri proprii Total Partea ce revine
societatii SM (90%)
Partea ce revine intereselor care
nu controleaza (10%)Capital 200.000 180.000 20.000
-
7/27/2019 conta 241-281
12/38
Rezerve
Rezultatul exercitiului
150.000
100.000
135.000
90.000
15.000
10.000
Total capitaluri proprii 450.000 405.000 45.000
c) eliminarea titlurilor F (inregistrare la nivelul bilantului) :
485.000 lei % = % 485.000 lei
200.000 lei 101 261 250.000 lei
Capital F Actiuni detinute
150.000 lei 106 la entitatile afiliate
Rezerve F 106 99.000 lei
100.000 lei 121 Rezerve consolidate*
Profit sau pierdere F 121 90.000 lei25.000 lei 2071 Rezultat consolidat
Fond comercial 108 46.000 lei
Pozitiv interese
10.000 lei 2111 care nu controleaza**
Terenuri
Sunt egale cu cota-parte ce revine societatii SM din rezervele societatii F obtinute dupa data achizitiei titlurilor : (150.000-
40.000) x90%.
** Sunt egale cu cota-parte ce revine minoritatilor din capitaluri proprii ale societatii F de la 31.12.N(45.000lei)+cota-parte din
plusul de valoare aferent terenului (10.000x10%).
d) Partajul rezultatului (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) ;
100.000 lei % = 121 100.000 lei
90.000 lei 121 Profit sau pierdere Frezultat ce revine
actionarilor
societatii mama
10.000 lei % = 121 100.000 lei
90.000 lei 121 Profit sau pierdere F
Rezultat ce revine
Actionarilor
Societatii-mama
10.000 lei 1081
Rezultat-partea ce revine
Intereselor care nu controleaza
e) Amortizarea fondului comercial :
Exercitiile precedente (n-2 si n-1) Exercitiul curent (N)Amortizarea fondului comercial 25.000 x 2/4 = 12.500 25.000 x 1/4= 6.250
- inregistrarea la nivelul bilantului :
18.750 lei % = 2807 18.750 lei
12.500 lei 106 amortizarea
rezerve consolidate fondului comercial
6.250 lei 121
rezultat consolidat
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
6.250 lei 6811 = 121 6.250 lei
cheltuieli de expolatare rezultat ce revine
prin amortizarea actionarilor
imobilizarilor societatii-mamaEx.255;Societatea SM detine 30% din titlurile societatii X, societatea pe care o controleaza in comun impreuna cu un alt
asociat, Y.Titlurile au fost achizitionate de societatea SM in momentul infintarii societatii X, costul de achizitie al acestora
fiind de 300.000 lei.La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar societatea X este inclusa in
perimetrul de consolidare. Capitalurile proprii ale societatii X, la 31.12.N, au urmatoarele valori :
- capital subscris si varsat : 1.000.000 lei ;
- rezerve : 400.000 lei ;
- rezultatul net al exercitiului : 100.000 lei.
Sa se prezinte inregistrarea contabila de eliminare a titlurilor societatii X.
Rezolvare :
a) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii X :
Capitaluri proprii Total Partea ce revine societatii SM (30%)
Capital subscris si varsat
Rezerve
1.000.000
400.000
300.000 lei
120.000 lei
-
7/27/2019 conta 241-281
13/38
Rezultatul exercitiului 100.000 30.000 lei
Total Capitaluri proprii 1.500.000 450.000 lei
In cadrul procesului de consolidare are loc cumulul cotei-parti ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii ale societatii Y. De
asemenea, titlurile X detinute de societatea SM se elimina in contrapartida cu cota-parte ce ii revine socitatii SM din capitalurile
proprii ale societatii X existente in momentul achizitiei titlurilor.
b) Eliminarea titlurilor X (inregistrarea la nivelul bilantului) :
450.000 lei % = % 450.000 lei
300.000 lei 101 263 300.000 lei
Capital X interese
120.000 lei 106 de participare
Rezerve X 106 120.000 lei30.000 lei 121 Rezerve consolidate
Rezultat X 121 30.000 lei
Rezultat consolidat
c) Inregistrarea rezultatlui X la rezultatul consolidat (inreistrarea la nivelul contului de profit si pierdere) :
30.000 lei 121 = 121 30.000 lei
Rezultat ce revine Rezultat X
Actionarilor societatii SM
Ex. 256. Societatea SM detine 30% din capitalul societatii Y, pe care o controleaza in comun impreuna cu alti doi asocia
Titlurile au fost achizitionate de societatea Sm la 01.01.N-1, data la care capitalurile proprii ale societatii Y au avur
urmatoarele valori :
- capital subscris si varsat : 400.000 lei ;
- rezerve : 150.000 lei ;- rezultat reportat (pierdere) : 50.00 lei.
La aceasta data, o constructie a avut valoarea justa mai mare decat valoarea contabila cu 20.000 lei ; durata ramasa de
amortizat a cladirii, din momentul achizitiei titlurilo, este de 10 ani.
Costul de achizitie al titlurilor Y este de 170.000 lei.
Fondul comercial pozitiv se amortizeaza pe o durata de 5 ani.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii Y au urmatoarele valori :
- capital subscris si varsat : 400.000 lei ;
-
- rezerve : 150.000 lei ;
- rezultat reportat (pierdere) : 70.000 lei ;
- rezultat net al exercitiului (profit) : 10.000 lei
Sa se determine fonul comercial si sa se pastreze inregistrarile contabile generate e eliminarea titlurilor societatii Y la
31.12.N.Rezolvare :
a) Determinarea fondului comercial :
i) Costul de achizitie al titlurilor Y 170.000 lei
Capital Y
Rezerve Y
Rezultat reportat Y(pierdere)
Plus de valoare aferent cladirii
Active nete ale societatii Y evaluate la valoarea justa (la
01.01.N-1)
400.000
150.000
(50.000)
20.000
520.000
ii) Cota-parte din activele nete evaluate la valoarea justa
(520.000x30%)
156.000 lei
iii) Fond comercial pozitiv (i-ii) 14.000 leib) Partajul capitalurilor proprii ale societatii proprii ale societatii Y la 31.12.N :
Capitalurile proprii Total Partea ce revine societatii SM (30%)
Capital subscris si varsat
Rezerve
Rezultat reportat (pierdere)
Rezultat net al exercitiului (profit)
400.000
150.000
(70.000)
10.000
120.000
45.000
(21.000)
3.000
Total capitaluri proprii 490.000 147.000
c) Eliminarea titlurilor Y (inregistrare la nivelul bilantului) :
194.000 lei % = % 194.000 lei
120.000 lei 101 263 170.000 lei
Capital Y interese
45.000 lei 106 de participare
Rezerve Y 117 21.000 lei
-
7/27/2019 conta 241-281
14/38
3.000 lei 121 Rezultat
Rezultat Y reportat Y
6.000 lei 117 121 3.000 lei
Rezultat Rezultat
Reportat consolidat* consolidat
14.000 lei 2071
Fond comercial
Pozitiv
6.000 lei 212
Constructii **
* (70.000-50.000) x 30%= 6.000 lei** 20.000 x 30%= 6.000 lei
d) Inregistrarea rezultatului Y la rezultatul consolidat (inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere) :
3.000 lei 121 = 121 3.000 lei
rezultat ce revine rezultat Y
actionarilor
societatii SM
e) Inregistrarea amortiarii diferentei (plusului) de valoare aferenta constructiei :
Exercititiul precedent
(n-1)
Exercitiul curent
(N)
Amortizarea constructiei- partea ce ii
revine societatii SM
6.000 x 1 / 10 = 600 6.000 x 1 / 10 = 600
- inregistrarea la nivelul bilantului :1.200 lei % = 2812 1.200 lei
600 lei 106 Amortizarea
Rezerve consolidate constructiilor
600 lei 121
Rezultat consolidat
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
600 lei 6811 = 121 600 lei
Cheltuieli Rezultat ce revine
De exploatare actionarilor
Privind amortizarea societatii SM
Imobilizarilor
f) Inregistrarea amortizarii fondului comercial :
Exercitiul precedent(N-1)
Exercitiul curent(N)
Amortizarea fondului comercial 14.000 x 1 / 5 = 2.800 14.000 x 1 / 5 = 2.800
- inregistrarea la nivelul bilantului :
5.600 lei % = 2807 5.600 lei
2.800 lei 106 amortizarea
rezerve consolidate fondului comercial
2.800 lei 121
rezulatat consolidat
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
2.800 lei 6811 = 121 2.800 lei
cheltuieli rezultat ce revine
de exploatare actionarilor
privind amortizarea societatii SM
imobilizarilor
-
7/27/2019 conta 241-281
15/38
Metode de consolidare
Ex257.
Societatea M detine 40% din actiunile A de la data constituirii acesteia. Bilanturile celor doua societatii se prezinta
astfel :
Bilantul societatii M :
Active Capitaluri proprii si datorii
Active imobilizate 20.000
Titluri A 4.000
Active circulante 16.000
Capital social 17.000 lei
Rezerve 5.000 lei
Rezultat 3.000 lei
Datorii 15.000 leiTotal 40.000 Total 40.000 lei
Bilantul societatii A :
Active Capitaluri proprii si datorii
Active imobilizate 16.000
Active circulante 10.000
Capital social 10.000 lei
Rezerve 5.000 lei
Rezultat 1.000 lei
Datorii 10.000 lei
Total 26.000 Total 26.000 lei
Cazul A : M are un pact cu un actionar care detine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul acestuia in luarea
deciziilor.
Cazul B : M controleaza societatea A impreuna cu societatea N, care detine tot 40 % din drepturile de vot.
Cazul C : Societatea P detine 60 % din drepturile de vot ale societatii A.Cum se prezinta bilantul consolidat in cele trei cazuri ?
Rezolvare :
Cazul A : Datorita pactului, M exercita controlul exclusiv asupra societatii A si va aplica metoda integrarii globale. Aceasta presup
cumulul conturilor si partajul capiatlurilor filialei intre societatea mama (cu eliminarea titlurilor) si minoritari.
Partajul capitalurilor se prezinta astfel :
Capitaluri Total Partea M (40%) Partea minoritarilor (60%
Capital social 10.000 4.000 6.000
Rezerve 5.000 2.000 3.000
Rezultat 1.000 400 600
Total 16.000 6.400 9.600
In contrapartida partii M in capitalurile filialei se elimina titlurile, iar partea societatii M in rezerve si rezultat se regaseste la rezerv
consolidate si rezultatul consolidat. Partea minoritarilor se regaseste la postul de capitaluri proprii-interese minoritare.
Bilantul consolidat se prezinta astfel :
Active Capitaluri proprii si datorii
Active imobilizate 36.000
Actuve circulante 26.000
Capital social 17.000
Rezerve consolidate 7.000
Rezultat consolidat 3.400
Interese minoritare 9.600
Datorii 25.000
Total 62.000 Total 62.000 lei
Cazul B : Deoarece M exercita un control comun asupra societatii A, va aplica metoda integrarii proportionale. Aceasta presupune
cumulul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participatiei (40%). In contrapartida partii preluate de M din capitalul soc
se elimina titlurile, iar partea societatii M in rezerve si rezultat se regaseste la rezervele consolidate si rezultat consolidat.
Bilantul consolidat se prezinta astfel :
Active Capitaluri proprii si datoriiActive imobilizate 26.400
Active circulante 20.000
Capital social 17.000 lei
Rezerve consolidate 7.000 lei
Rezultat consolidat 3.400 lei
Datorii 19.000 lei
Total 46.400 Total 46.400 lei
Cazul C : Deoarece M exercita o influenta notabila asupra societatii A, va aplica metoda punerii in echivalenta. Aceasta presupune
evaluarea titlurilor la nivelul cotei-parti din capitalurile propirii (40% x 16.000=6.400 lei) si evidentierea cotei-parti din rezervele s
rezultatul generate dupa achizitie la rezervele consolidate si rezultatul consolidat.
Bilantul consolidat se prezinta astfel :
Active Capitaluri proprii si datorii
Active imobilizate 20.000
Titluri puse in evidenta 6.400Active circulante 16.000
Capital social 17.000 lei
Rezerve consolidate 7.000 leiRezultat consolidat 3.400 lei
-
7/27/2019 conta 241-281
16/38
Datorii 15.000 lei
Total 42.400 Total 42.400 lei
Exemplu ilustrativ 258
Societatea N detine 40% din titlurile societatii X, titluri ce au fost achizitionate in momentul infintarii societatii X, la cost
de achizitie de 40.000 lei. Societatea SM exercita o influenta semnificativa supra societatii X. Societatea SM, la 31.12.N,
intocmeste conturi consolidate, iar societatea X este retinuta in perimetrul de consolidare.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societati X sunt urmatoarele :
- capital subrscis si varsat : 100.000 lei ;
- rezerve : 60.000 lei ;
- rezultatul exercitiului : 15.000 lei.
Sa se prezinte inregistrarile contabile generate de punerea in echivalenta a societatii X.Rezolvare :
a) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii X :
Capitaluri proprii
(activul net)
Total Partea ce ii revine
Societatii SM (40%)
Capital subscris si varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiului
100.000
60.000
15.000
40.000 lei
24.000 lei
6.000 lei
Total capitaluri poprii 70.000 lei
Prin punerea in echivalenta, la sfarsitul exercitiului N, titlurile detinute de investitor (SM) la intreprinderea asociata (X) vor fi eval
in bilantul consolidat la o valoare egala cu cota-parte ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii societatii X (70.000 lei).
b) Punerea in echivalenta a societatii (inregistrarea la nivelul bilantului) :
70.000 lei 264 = % 70.000 leiTitluri X 263 40.000 lei
Puse in echivalenta interese de participare
106 24.000 lei
rezerve consolidate
121 6.000 lei
rezultat consolidat
c) Inregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii X ce ii revine societatii SM (inregistrarea la nivelul contului de profit si
pierdere) :
6.000 lei 121 = 768 6.000 lei
rezultat consolidat alte venituri financiare
Ex 259Pe data de 01.01.N, societatea SM achizitioneaza 30% din actiunile societatii Y pentru 45.000 lei. La aceasta data,
valorile juste ale activelor identificabile si datoriilor societatii Y au urmatoarele valori :Capital subscris si varsat 100.000 lei
Rezerve din reevaluare 20.000 lei
Rezerve 60.000 lei
Total capitaluri proprii 180.000 lei
La 31.12.N, rezultatul societatii Y este de 10.000 lei, iar in urma unei reevaluari, rezervele din reevaluare ale societati cresc
20.000 lei.
La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar societatea Y, asupra careia societatea SM exercita
influenta semnificativa, este inclusa in perimetrul de consolidare.
Fondul comercial, rezultat in urma punerii in echivalenta a societatii Y de catre socieatatea SM, se amortizeaza pe odurata
4 ani.
a) Sa se determine fondul comercial ;
b) Sa se determine cota-parte ce ii revine societatii Sm din activul net al societatii Y existent la 31.12.N ;c) Sa se inregistreze punerea in echivalenta a societatii Y ;
d) Sa se inregistreze cota-parte din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii SM (inregistrare la nivelul contului de
profit si pierdere) ;
e) Sa se inregistreze amortizarea fondului comercial.
Rezolvare :
a) Determinarea fondului comercial :
i) Costul de achizitie al titlurilor Y 45.000 lei
Capital subscris si varsat Y
Rezerve din reevaluare Y
Rezerve Y
Active nete ale societatii Y evaluate la
valoarea justa (la 01.01.N)
100.000
20.000
10.000
130.000
ii) Cota-parte din activele nete evaluate la 39.000 lei
-
7/27/2019 conta 241-281
17/38
valoarea justa (130.000x30%)
iii) Fond comercial pozitiv (i-ii) 6.000 lei
b) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii Y existent la 31.12.N. :
Capitaluri proprii
(activul net)
Total Partea ce revine
Societatii SM (30%)
Capital subscri si varsat
Rezerve din reevaluare
Rezerve
Rezultatul net al exercitiului
100.000
40.000
10.000
10.000
30.000
12.000
3.000
3.000
Total capitaluri proprii 160.000 48.000 lei
c) Punerea in echivalenta a societatii Y (inregistrare la nivelul bilantului) :
54.000 lei % = % 54.000 lei
48.000 lei 264 263 45.000 lei
Titluri Y Interese de
Puse in echivalenta participare
6.000 lei 2071 105 6.000 lei
Fond comercial Rezerve
Pozitiv din reevaluare*
121 3.000 lei
Rezultat consolidat
* Partea ce ii revine societatii SM din rezrvele societatii Y recunoscute dupa data achizitionarii titlurilor ((40.000-20.000)x30%).
d) Inregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii SM (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere)
3.000 lei 121 = 768 3.000 leirezultat consolidat alte venituri financiare
e) Amortizarea fondului comercial (6.000 x ) :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
1.500 lei 121 = 2807 1.500 lei
rezultat SM amortizarea
fondului comercial
- inregistrarea la nivelului contului de profit si pierdere :
1.500 lei 6811 = 121 1.500 lei
Cheltuieli de exploatare Rezultat SM
Ex.260. La 31.12.N., bilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatii SM si F se prezinta astfel :
Bilanturile societatii SM si F :
Structuri bilantiere SM F lei
A. Active imobilizareTerenuri
Constructii
Utilaje
Titluri F
Creante imobilizate (sume datorate de filiale)
B. Active circulante
Stocuri
Clienti
Debitori diversi
Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 anFurnizori
Creditori diversi
E.Active circulante nete/ Datorii curente nete (B+C-D-I)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an
Credite bancare pe termen lung
Datorii ce privesc imobilizarile financiare
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
Capital subscris si varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiuluiTotal capitaluri proprii
1.400.000200.000
400.000
250.000
450.000
100.000
650.000
200.000
300.000
100.000
50.000
500.000
200.000300.000
150.000
1.550.000
150.000
150.000
1.400.000
1.000.000
300.000100.000
600.000150.000
250.000
200.000
600.000
100.000
300.000
100.000
100.000
150.000100.000
50.000
450.000
1.050.000
350.000
250.000
100.000
700.000
400.000
250.00050.000
-
7/27/2019 conta 241-281
18/38
1.400.000 700.000
Conturile de profit si pierdere ale societatii SM si F :
Indicatori SM F
Venituri
Cheltuieli
Rezultat
7.000.000
6.900.000
100.000
6.000.000
5.950.000
50.000
Societatea SM a achizitionat 90% din titlurile F pe data de 31.12.N-3. Capitalurile proprii ale societatii F, la 31.12.N-3, au fost
urmatoarele :
- capital : 400.000 lei
- rezerve : 100.000 lei.
In momentul achizitionarii titlurilor F, valoarea contabila a activelor si datoriile societatii F era identica cu valoarea justa. In cursu
exercitiului N, au avut loc urmatoarele operatii intre societatiile SM si F :
a) Societatea SM i-a acordat un imprumut societatii F, in valoare de 100.000 lei ; pentru imprumutul primit de la societatea S
societatea F a platit dobanzi in valoare de 10.000 lei ;
b) Societetea F a achizitionat marfuri de la societatea SM, in valoare de 1.000.000 lei ; costul de achizitie al marfurilor vand
de societatea SM societatii F este de 950.000 lei ;
c) Datoria societatii F fara de societatea SM, generata de achizitionarea marfurilor, este la sfarsitul anului N de 100.000 lei ;
d) Stocul e marfuri al societatii F la 31.12.N cuprinde marfuri achiztionate de la SM in valoare de 100.000 lei ; profitul inter
aferent acestui stoc de marfuri este de 10.000 lei.
In exercitiul N, societatea SM a incasat dividende de la societatea F in valoare de 10.000 lei.
Sa se elaboreze bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat prin metoda integrarii globale.
Rezolvare :
1. Cumulul structurilor bilantiere (structurile bilantiere ale societatii F se cumuleaza in totalitate la cele ale societatii SM) ;3.250.000 lei % = % 3.250.000 lei
350.000 lei 2111 101 1.000.000 lei
terenuri capital SM
650.000 lei 212 101 400.000 lei
constructii capital F
450.000 lei 2131 106 300.000 lei
echipamente rezerve SM
tehnologice 106 250.000 lei
(masini, utilaje si rezerve F
instalatii de lucru) 121 100.000 lei
450.000 lei 261 profit sau pierdere SM
actiuni detinute 121 50.000 lei
la entitati afiliate profit sau pierdere F100.000 lei 267 162 400.000 lei
creante imobilizate credite bancare
300.000 lei 3xx pe termen lung
stocuri 166 100.000 lei
600.000 lei 4111 datori care privesc
clienti imobilizarile financiare
200.000 lei 461 401 300.000 lei
debitori diversi furnizori
150.000 lei 5xx 462 350.000 lei
casa si conturi la banci creditori diversi
c) Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere :
13.000.000 lei % = 7xx 13.000.000 lei
12.850.000 lei 6xx
100.000 lei 121
profit sau pierdere SM
50.000 lei 121
profit sau pierdere F
2. Eliminarea consetintelor tranzactiilor efectuate intre societatile SM si F :
a) Eliminarea imprumutului cotractat de societatea F de la societatea SM :
100.000 lei 166 = 267 100.000 lei
b) Eliminarea cheltuielilor si veniturilor generate de vanzarea marfurilor :
1.000.000 lei 707 = 607 1.000.000 lei
c) Eliminarea datoriei comerciale pe care o are societatea F fata de societatea SM :100.000 lei 401 = 4111 100.000 lei
-
7/27/2019 conta 241-281
19/38
d) Eliminarea profitului intern aferent stocului final :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
10.000 lei 121 = 371 10.000 lei
profit sau pierdere SM marfuri
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
10.000 lei 607 = 121 10.000 lei
cheltuieli privind marfurile profit sau pierdere SM
3. Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la societatea F :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
10.000 lei 121 = 106 10.000 leiprofit sau pierdere SM rezerve SM
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
10.000 lei 761 = 121 10.000 lei
venituri din profit sau pierdere SM
imobilizari financaire
4. Determinarea fondului comercial, partajul capitalurilor proprii ale societatii F existente la 31.12.N si eliminarea titlurilor F
detinute de societatea SM :
a) Determinarea fondului comercial :
i) Costul de achizitie al titlurilor F 450.000 lei
Capital F
Rezerve F
Active nete ale societatii F evaluate la valoareajusta (la 31.12.N-3)
400.000
100.000
500.000
ii) Cota-parte din activele nete evaluate la valoarea
justa (500.000x90%)
450.000 lei
iii) Fond comercial pozitiv (i-ii) 0
b) Partajul capitalurilor proprii ale societatii F existente la 31.12.N in partea care revine societatii SM si partea care revine
intereselor care nu controleaza :
Capitaluri proprii Total SM (90%) Interese care nu controleaza (10%)
Capital subrscris si varsat
Rezerve
Rezultat net al exercitiului
400.000
250.000
50.000
360.000
225.000
45.000
40.000
25.000
5.000
Total capitaluri proprii 700.000 630.000 70.000
c) Eliminare titlurilor F (inregistrare la nivelul bilantului) :
700.000 lei % = % 700.000 lei400.000 lei 101 261
Capital F actiuni detinute
250.000 lei 106 la entitatile afiliate
rezerve F 106 135.000 lei
50.000 lei 121 rezerve consolidate
profit sau pierdere F 121 45.000 lei
profit sau pierdere consolidat**
108 70.000 lei
interese care nu controleaza
* rezervele obtinute dupa data achizitiei titlurilor x90% = (250.000 100.000) x 90%= 135.000 lei
** rezultatul exercitiului x 90%=50.000x90%=45.000 lei.
d) Partajul rezultatului societatii F in partea ce revine societatii SM si partea care revine minoritarilor (inregistrarea ce seefectueaza la nivelul contului de profit si pierdere) :
50.000 lei % = 121 50.000 lei
45.000 lei 121 profit sau pierdere F
rezultat ce revine
actionarilor societatii-mama
5.000 lei 1081
rezultat-partea ce revine
intereselor care nu controleaza
5. Inregistrarea rezervelor si a rezultatului SM la rezervele consolidate si rezultatul consolidat (inregistrare la nivelul bilantu
390.000 lei % = % 390.000 lei
310.000 lei 106 106 310.000 lei
rezerve SM rezerve consolidate
80.000 lei 121 121profit sau pierdere SM profit sau pierdere consolidat
-
7/27/2019 conta 241-281
20/38
6. Virarea rezultatului societatii SM la rezultatul consolidat (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) :
80.000 lei 121 = 121 80.000 lei
rezultat ce revine actionarilor profit sau pieredere SM
societatii-mama
7. Prezentarea bilantului consolidat al grupului constituit din societatile SM si F :
Structuri bilantiere lei
A. Active imobilizate
Terenuri
Constructii
Utilaje
B. Active circulanteStocuri
Clienti
Debitori diversi
Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an
Furnizori
Creditori diversi
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an (credite
bancare pe termen lungH. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
Capital subscris si varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiului
Interese care nu controleaza
- partea de rezultat (5.000)
- alte capitaluri proprii (65.000)
Total capitaluri proprii
1.450.000
350.000
650.000
450.000
1.140.000290.000
500.000
200.000
150.000
550.000
200.000
350.000
590.000
2.040.000
400.000
1.640.000
1.000.000
445.000
125.000
70.000
1.640.000
8. Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat al grupului format din societatile SM si F :
Indicatori lei
VenituriCheltuieli
Rezultatul exerciiului financiar, din care
- partea societatii-mama : 125.000
- partea intereselor care nu controleaa : 5.000
11.980.00011.850.000
130.000
Ex. 260;Societatea Sm detine 40 % din capitalul societatii in nume colectiv P pe care o controleaza in comun impreuna cu a
doi asociati. La 31.12.N societatea Sm intocmeste situatii financaire consolidate, iar societatea P este retinuta in perimetrul
consolidare.
La aceasta data, bilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatii SM si P de prezinta astfel :
Bilanturile societatilor SM si P :
Structuri bilantiere SM P - lei
A. Active imobilizate
ConstructiiUtilaje
Titluri P
B. Active circulante
Stocuri
Clienti
Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an
Furnizori
Creditori diversi
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an(credite bancare pe termen lung)
1.400.000
1.000.000280.000
120.000
450.000
100.000
200.000
150.000
250.000
200.000
50.000
200.0001.600.000
500.000
350.000150.000
400.000
200.000
100.000
100.000
200.000
150.000
50.000
200.000700.000
-
7/27/2019 conta 241-281
21/38
H. Provizioane pentru Riscuri si cheltuieli
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
Capital subscris si varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiului
Total capitaluri proprii
400.000
100.000
1.100.00
700.000
300.000
100.000
1.100.000
200.000
50.000
450.000
300.000
100.000
50.000
450.000
Conturile de profit si pierdere ale societatiilor SM si P :
Indicatori SM PVenituri
Cheltuieli
Rezultatul net al exercitiului
4.000.000
3.900.000
100.000
1.000.000
950.000
50.000
Titlurile au fost dobandite de societatea SM in momentul constituirii societatii P.
In cursul exercitiului N, intre societatile SM si P au avut loc urmatoarele tranzactii :
a) Societatea SM i-a vandut marfuri societatii P, in valoare de 500.000 lei, costul de achizitie al acestora fiind de 460.000 lei
pana la sfarsitul anului, societatea SM nu a incasat decat 400.000 lei de la societatea P ; in plus marfurile cumparate de P
au fost vandute unei alte societati, din afara perimetrului de consolidare ;
b) Societatea P i-a vandut, in exercitiul N, marfuri societatii SM, la pretul de vanzare de 100.000 lei, costul de achizitie al
acestora fiind de 90.000 lei ; pana la sfarsitul exercitiului, societatea SM nu a reusit sa vanda marfurile cumparate de la P
asemenea in cursul exercitiului N, societatea SM a platit contravaloarea marfurilor cumparate de societatea P ;
c) La sfarsitul exercitiului N, societatea SM i-a vandut societatii P un utilaj la pretul de vanzare 40.000 lei, costul acestuia fiide 50.000 lei, iar amortizarea cumulata de 30.000 lei.
In cursul exercitiului N, societatea SM a incasat dividente de la societatea P, in valoare de 10.000 lei.
Sa se elaboreze bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat prin metoda integrarii proportionale.
Rezolvare :
1. Cumulul bilanturilor si conturilor de profit si pierdere :
a) Cumulul structurilor bilantiere (structurile bilantiere ale societatii P se cumuleaza la cele ale societatii SM proportional cu
procentajul de interes de 40%)
2.210.000 lei % = % 2.210.000 lei
1.140.000 lei 212 101 700.000 lei
constructii capital SM
340.000 lei 2131 101 120.000 lei
echipamente capital P
tehnologice 106 300.000 lei(masini, utilaje si rezerve SM
instalatii de lucru) 106 40.000 lei
120.000 lei 263 rezerve P
titluri P 121 100.000 lei
180.000 lei 3 xx profit sau pierdere SM
stocuri 121 20.000 lei
240.000 lei 4111 profit sau pierdere P
clienti 162 480.000 lei
190.000 lei 5XX credite bancare
casa si conturi pe termen lung
la banci 401 260.000 lei
furnizori
462 70.000 lei
creditori diversi
151
provizioane
b) Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere :
4.400.000 lei % = 7XX 4.400.000 lei
4.280.000 lei 6XX venituri
cheltuieli
100.000 lei 121
profit sau pierdere SM
20.000 lei 121
profit sau pierdere P
2. Eliminarea consectintelor tranzactiilor efectuate intre societatea SM si societatea P :a) Eliminarea creantelor si datoriilor reciproce (100.000 x 40%) :
-
7/27/2019 conta 241-281
22/38
40.000 lei 401 = 4111 40.000 lei
furnizori clienti
b) Eliminarea veniturilor si cheltuielilor reciproce generate de vanzarea marfurilor de catre societatea SM societatii P (500.0
40%) :
200.000 lei 707 = 607 200.000 lei
c) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea SM societatii P (40.000x40%) :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
16.000 lei 121 = 371 16.000 lei
profit sau pierdere SM marfuri
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :16.000 lei 607 = 121 16.000 lei
cheltuieli privind marfurile profit sau pierdere SM
d) Eliminarea veniturilor si cheltuielior reciproce generate de vanzarea marfurilor de catre societatea P societatii SM (100.00
40%) :
40.000 lei 707 = 607 40.000 lei
e) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea P societatii SM (10.000 x 40%) :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
4.000 lei 121 = 371 4.000 lei
profit sau pierdere P marfuri
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
4.000 lei 607 = 121 4.000 lei
cheltuieli privin marfurile profit sau pierdere P
f) Inregistratrea profitului intern generat de vanzarea utilajului de catre SM societatii P (20.000 x 40%) :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
8.000 lei 121 = 2131 8.000 lei
profit sau pierdere SM echipamente tehnologice
(masini, utilaje si
intalatii de lucru)
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
16.000 lei 7583 = 6583 16.000 lei
8.000 lei
121
profit sau pierdere SM 8000 lei
3 .Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la societatea P :
- inregistrarea la nivelul bilantului :10.000 lei 121 = 106 10.000 lei
profit sau pierdere SM Rezerve SM
- inregistrarea la la nivelul contului de profit si pierdere :
10.000 lei 761 = 121 10.000 lei
venituri din imobilizari profit sau pierdere SM
financiare
4. Eliminarea titlurilor P :
120.000 lei 101 = 263 120.000 lei
capital P titluri P
5. Inregistrarea rezervelor societatii SM si P la rezervele consolidate :
350.000 lei % = 106 350.000 lei
310.000 lei 106 rezerve consolidate
rezerve SM40.000 lei 106
rezerve P
6. Inregistrarea rezultatului societatii M si P la rezultatul consolidat :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
82.000 lei % = 121 82.000 lei
66.000 lei 121 rezultat consolidat
profit sau pierdere SM
16.000 lei 121
profit sau pierder P
- inregistrea la nivelul contului de profit si pierdere :
82.000 lei 121 = % 82.000 lei
rezultat ce revine 121 66.000 leiactionarilor profit sau pierdere SM
-
7/27/2019 conta 241-281
23/38
societatii SM 121 16.000 lei
profit sau pierdere P
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
82.000 lei 121 = % 82.000 lei
rezultat ce revine 121 66.000 lei
actionarilor profit sau pierdere SM
societatii SM 121 16.000 lei
profit sau pierdere P
7. Prezentarea bilantului consolidat :
Structuri bilantiere lei
A. Active imobilizateConstructii
Utilaje
B. Active circulante
Stocuri
Clienti
Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an
Furnizori
Creditori diversi
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)
F. Total active minus datorii curente (A+E_G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an
(Credite Bancare pe termen lung)
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
Capital subscris si varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiului
Total capitaluri proprii
1.472.0001.140.000
33.000
550.000
160.000
200.000
190.000
290.000
220.000
70.000
260.000
1.732.000
480.000
120.000
1.132.000
700.000
350.000
82.000
1.132.000
8. Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat :
Indicatori lei
Venituri
CheltuieliRezultatul exercitiului financiar
4.134.000
4.052.00082.000
EX.261Societatea SM detine 40 % din capitalul societatii in nume colectiv P, societate ce este controlata de un alt asociat, Y
La 31.12.N, societatea P este retiunta in perimetrul de consolidare.
La aceasta data, ilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatilor SM si P se prezinta astfel :
Bilanturile societatilor SM si P :
Structuri bilantiere SM P
-
7/27/2019 conta 241-281
24/38
A. Active imobilizate
Constructii
Utilaje
B. Active circulante
Stocuri
Clienti
Casa si conturi la banci
C.Cheltuieli in avans
D.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1
an
FurnizoriCreditori diversi
E.Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-
I)
F.Total active minus datorii curente (A+E)
G.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de
1 an (Credite Bancare pe termen lung)
H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
I.Venituri in avans
J.Capital si rezerve
Capital subscris si varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiuluiTotal capitaluri proprii
1.400.000
1.000.000
280.000
120.00
450.000
100.000
200.000
150.000
250.000
200.00050.000
200.000
1.600.000
400.000
100.000
1.100.000
700.000
300.000
100.0001.100.000
500.000
350.000
150.000
400.000
200.000
100.000
100.000
200.000
150.00050.000
200.000
700.000
200.000
50.000
450.000
300.000
100.000
50.000450.000
Conturile de profit si pierdere ale societatii SM si P :
Indicatori SM P
Venituri
Cheltuieli
Rezultatul net al exercitiului
4.000.000
3.900.000
100.000
1.000.000
950.000
50.000
Titlurile au fost dobandite de societatea SM in momentul constituirii societatii P.
In cursul exercitiului N, intre societatile SM si P au avut loc urmatoarele ranzactii :
a) Societatea SM i-a vandut marfuri societatii P, in valoare de 500.000 lei, costul de achizitie al acetora fiind de 460lei ; pana la sfarsitul anului, socieatea P ; in plus, marfurile cumparate de P nu au fost vandute unei alte societati d
afar perimetrului de consolidare ;
b) Societatea P i-a vandut, in cursul exercitiului N, marfuri societatii SM, la pretul de vanzare de 100.000 lei, costul
achizitie al acetora fiind de 90.000 lei ; pana la sfarsitul exercitiului, societatea SM nu a reusit sa vanda marfurile
cumparate de la P ; de asemenea, in cursul exercitiului N, societatea SM a platit contravaloarea marfurilor cumpa
de la societatea P ;
c) La sfarsitul exercitiului N, societatea SM i-a vandut societatii P un utilaj la pretul de vanzare de 40.000 lei, costul
acetuia fiind de 50.000 lei iar amortizarea cumulata, de 30.000 lei.
In cursul exercitiului N, societatea N, societatea SM a incasat dividente de la societatea P, i valoare de 10.000 lei.
Sa se realizeze consolidarea societatii P prin metoda punerii in echivalenta.
Rezolvare :
Societatea SM exercita asupra societatii P o influenta semnificativa si in consecinca societatea P este consolidata de societatea SMprin punere in echivalenta.
Deorece titlurile P au fost dobandite in momentul infintarii societatii P, nu exista fond comercial.
1. Punerea in echivalenta a titlurilor societatii P :
Titlurile P sut evaluate la o valoare egala cu cota-parte ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii ale societatii P existente la
sfarsitul exercitiului N, respectiv 180.000 lei (450.000 x 40%) :
-inregistrara la nivelul bilantului :
180.000 lei 264 = % 180.000 lei
titluri P 263 120.000 lei
puse in echivalenta interse de participare P
106 40.000 lei
rezerve consolidate *
121 20.000 lei
rezultat consolidat *** Cota parte ce ii revine societatii SM din rezervele constituite dupa data achizitionarii titlurilor (100.000x40%)
-
7/27/2019 conta 241-281
25/38
** Cota parte ce ii revine societatii Sm din rezultatul societatii P existent la 31.12.N (50.000 x 40%).
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere a cote-pati din rezultatul societatii P :
20.000 lei 121 = 768 20.000 lei
rezultat consolidat alte venituri financiare
2. Eliminarea consectintelor tranzactilor efectuate intre societatea SM si societatea P :
a) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea SM societatii P (40.000 x 40%) :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
16.000 lei 121 = 472 16.000 lei
profit sau pierdere SM venituri inregsitrate in avans
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
200.000 lei 707 = % 200.000 leivenituri din 607 184.000 lei
vanzarea marfurilor cheltuieli privind marfurile
121 16.000 lei
profit sau pierdere SM
b) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea P societatii SM (10.000 x 40%) :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
4.000 lei 121 = 264 4.000 lei
rezultat consolidat titluri P
puse in echivalenta
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
4.000 lei 768 = 121 4.000 lei
alte venituri financiare rezultat consolidat
c) Inregistrarea eliminarii profitului intern generat de vanzarea utilajului de catre SM societatii P (20.000x40%) :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
8.000 lei 121 = 472 8.000 lei
profit sau pierdere SM venituri inregistrate
in avavns
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
16.000 lei 7583 = % 16.000 lei
venituri din 6583 8.000 lei
vanzarea activelor cheltuieli privind
si alte operatii activele cedate
de capital si alte operatii
de capital
121 8.000 leiprofit sau pierdere SM
3. Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la socieatatea P :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
10.000 lei 121 = 106 10.000 lei
profit sau pierdere SM rezerve Sm
- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
10.000 lei 761 = 121 10.000 lei
venituri din imobilizari financiare profit sau pierdere SM
4. Prezentarea bilantului consolidat :
Structurii bilantiere SM
A. Active imobilizate
Constructii
Utilaje
Titluri P
B. Active circulante
Stocuri
Clienti
Casa si conturi la banci
C.Cheltuieli in avans
D.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an
Furnizori
Creditori diversi
E.Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)
F.Total active minus datorii curente (A+E)
G.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an(Credite Bancare pe termen lung)
1.456.000
1.000.000
280.000
176.000
450.000
100.000
200.000
150.000
250.000
200.000
50.000
176.000
1.632.000
400.000
-
7/27/2019 conta 241-281
26/38
H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
I.Venituri in avans
J.Capital si rezerve
Capital subscris si varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiului
Total capitaluri proprii
100.000
24.000
1.132.000
700.000
350.000
82.000
1.100.000
5.Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat :
Indicatori SM
Venituri
CheltuieliVenituri financiare (partea din rezultatul intreprinderilor asociate)
Rezultatul net al exercitiului
3.774.000
3.708.00016.000
82.000
-
7/27/2019 conta 241-281
27/38
Contabilitatea de gestiune
Ex. 262Un magazin de mobila cumpara birouri de la un producator, cu 750 lei/buc. Si le revinde la un prt mediu de 1.250
lei/buc. In ultima luna, au fost vandute 40 de birouri si au fost inregistrate urmatoarele costuri :
- salarii 2.500 lei salriile managerilor, 950 lei salrii plus 8% din vanzari comisioane pt. vanzatori, 1.000 lei pt.
departamentul contabilitate ;
- amortizari 800 lei amortizarea masinilor folosite pt. livrare, 300 lei amortizarea mobilierului ;
- costuri de livrare catre clienti (combustibil, ambalaje) : 30 lei/birou vandut;
- publicitate 500 lei.
a) Intocmiti contul de profit si pierdere cu prezentarea dupa functii ;
b) Intocmiti contul de profit si pierdere cu prezentarea dupa comportamentul costurilor.
Rezolvare :Contul de profit si pierdere cu clasificarea pe functii se poate prezenta astfel :
Cont de profit si pierdere
(dupa functii)
Valori
Venituri din vanzari 40buc. X 1.250 lei/buc.=50.000 lei
- Costul produselor vandute 40buc. X 750lei/buc.=30.000 lei
= Rezultat brut aferent cifrei de afaceri (marja bruta) 20.000 lei
Costuri de distributie
- salarii
- amortizare masini
- livrare
- publicitate
7.450 lei
950+8%x50.000=4.950 lei
800 lei
40buc.x 30 lei/buc. = 1.200 lei
500 lei
Costuri de administratie- salarii
- amortizare
3.800 lei3.500 lei
300 lei
= Rezultat 8.750 lei
b)Pentru a intocmi contul de profit si pierdere in fuctie de comportamentul costurilor trebuie sa identificam costurile variabile si fi
- costurile variabile sunt cele care depind de numarul de birouri vandute : costul de achizitie al birourilor, comisioanele
vanzatorilor si costurile de vanzare ;
- costurile fixe sunt cele formate din salariile managerilor, amortizari, costurile departamentului de contabilitate si
publicitatea.
Contul de profit si pierdere cu clasifiacrea dupa comportamentul costurilor se prezinta astfel :
Cont de profit si pierdere
(dupa functii)
Valori
Venituri din vanzari 40buc. X 1.250 lei/buc.=50.000 lei
Costuri variabile
- achizitie birouri
- comisioane
- livare
35.200 lei
40buc. X 750lei/buc. = 30.000 lei
40buc. X 1.250lei/buc. X 8%=4.000 lei
40buc. X30lei/buc. = 1.200 lei
= Marja asupra costurilor variabile 14.800 lei
Costuri fixe
- salarii manageri
- salarii vanzatori
- salarii contabile
- amortizare masini
- amortizare mobilier
- publicitate
6.050 lei
2.500 lei
950 lei
1.000 lei
800 lei
300 lei
500 lei
= Rezultat 8.750 leiEx. 263.Pentru un atelier de mobila se cunosc urmatoarele informatii :
- La inceputul perioadei de afla in curs de executie 20 de dulapuri la un cost unitar de 200 lei ;
- In cursul perioadei s-au terminat cele 20 de dulapuri si s-au mai inceput inca 150 de dulapuri, insa 10 au ramas
neterminate, la un cost unitar de 300 lei ;
- Costurile de productie aferente perioadei (salarii, amortizare, servicii, materii prime) au fost de 79.000 lei, iar
costurile administrative si de distributie au fost de 5.000 lei ;
- Au fost vandute 130 dulapuri la pretul de 600 lei/buc.
a) Determinati cantitativ si valoric productia finita ;
b) Determinati costul dulapurilor vandute ;
c) Calculati rezultatul perioadei.
Rezolvare :
a) Pentru urmarirea cantitativa si valorica a productiei in curs de exercutie si a productiei finite se poate utiliza urmatoarea
relatie
-
7/27/2019 conta 241-281
28/38
Productie in curs de + Productie = Productie + Productie in curs
Executie la inceputul inceputa terminata de executie la
Perioadei sfarsitul perioadei
Determinarea productiei finite :
20 dulapuri in curs la inceputul perioadei + 150 dulapuri incepute= 10 dulapuri in curs la sfarsitul perioadei + X dulapuri terminate
unde X = 160 dulapuri.
Pentru a determina costul de productie al celor 160 de dulapuri terminate, ne raportam la formula anterioara si in loc de cantitati
folosim costuri :
Informatii Valori
Costurile de productie ale perioadei 79.000 lei
+Valoarea productiei in curs de exercitiu la inceputulperioadei
+ 20buc. X 200 lei = 4.000 lei
- Valoarea productiei in curs de executie la sfarsitul
perioadei
- 10 buc. X 300 lei = 3.000 lei
= Costul produselor finite 80.000 lei
Prin urmare, costul unui dulap este : 80.000 lei / 160 buc. = 500 lei/buc.
b) Costul productiei vandute :
Au fost vandute 130 dulapuri, iar costul unitar de productie este de 500 lei, deci costul productiei vandute este de 65.000 lei.
c) Calculul rezultatului :
Rezultatul se calculeaza (pe baza contului de profit si pierdere cu clasificarea pe functii utilizat in exemplul anterior) astfel :
Informatii Valori
Venituri din vanzari 130buc. X 600 lei/buc. = 78.000 lei
- Costul bunurilor vandute -130buc. X 500lei/buc. = 65.000 lei- costuri de administratie -5.000 lei
= Rezultat 8.000 lei
Ex. 264O entitate a imprumutat la 01.01.N suma de 20.000 lei pt. finantarea constructiei unei cladiri si suma de 5.000 lei
pentru finantarea activitatii de productie a unui produs cu ciclul de fabricatie de 2 luni. Constructia a inceput anul trecut s
continua si anul viitor. Rata anuala a dobanzii pt. imprumuturlie primite este de 8%.
Analizati daca dobanzile afecteaza costul e productie al cladirii si costul de productie al stocurilor.
Rezolvare :Dobanda aferenta imprumutului contractat pentru cladire poate fi inclusa in costul cladirii (OMFP nr.3.055/2009 preve
o optiune in acest sens). Deoarece constructie a inceput anul trecut si nu se funalizeaza in anul curent, intereaga dobanda (20.000x
8%)= 1.600 lei) ar putea fi inclusa in costul de productie).
- Dobanda afere