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Contabilidade AnalticaContabilidade AnalticaContabilidade AnalticaContabilidade Analtica

CONTABILIDADE ANALTICA I

Contabilidade Laboral

Apontamentos

Teresa Carmo Costa

2008/2009


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I - INTRODUO

1.1 Necessidade da Contabilidade Analtica como Instrumento de Apoio

Gesto

Objectivos da Contabilidade Geral ou FinanceiraUm dos objectivos da Contabilidade Geral ou Financeira o controlo das relaes com

terceiros, a relevao contabilstica e o apuramento do resultado global do exerccio

determinao da situao patrimonial da empresa.

Demonstrao dos ResultadosCMVMC 1 500,00 Vendas 2 500,00FSE 150,00Impostos 5,00Pessoal 500,00Amortizaes 85,00Custos Financeiros 10,00

2 250,00Resultado 250,00

2 500,00 2 500,00

1. Qual o lucro?

2. Pressupostos:Se Produo = Vendas

Se Produo = 500 Camisolas (produo nica)

Qual o custo por camisola?

3. Pressupostos:Se Produo = Vendas

Se Produo = 300 T-Shirts + 200 Camisolas

Qual o custo por camisola? Qual o custo por T-Shirt?

4. Pressupostos: A empresa tem trs departamentos:

PRODUO, ADMINISTRAO e COMERCIAL/DISTRIBUIO

Qual o custo por departamento?

5. Pressupondo que o departamento de produo tem trs seces:

TECELAGEM, TINTURARIA e CONFECO

Qual o custo por minuto em cada seco?


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3

A Contabilidade Geral ou Financeira no capaz de responder s questes 3, 4, 5

Algumas Insuficincias da Contabilidade Geral ou Financeira

No determina o custo unitrio de cada unidade produzida (ou servida). Esta informao

necessria para a determinao dos preos de venda, para a valorizao das existncias

finais e para efeitos de controlo dos custos de produo.

No apura em quanto que cada produto contribui para a formao do resultado do

exerccio. Esta informao fundamental para sabermos se existe algum produto que d

prejuzo ou que no suficientemente rentvel.

incapaz de determinar se mais vantajoso adquirir ou fabricar as matrias-primas e

outros factores produtivos.

incapaz de responder se mais vantajoso para a empresa ter uma oficina de reparaes

ou se esta deve recorrer ao exterior.

No informa a empresa sobre quando que se deve optar por substituir uma mquina em

lugar de a reparar.

1.2 Definio, mbito, objectivos e caractersticas da Contabilidade Analtica

Definies de Contabilidade Analtica

Charles Brunet, em "Tcnica de Contabilidade Analtica de Explorao", define

Contabilidade Analtica como a parte da contabilidade que determina por ramos deactividade, produtos, servios, clientes ou por outros elementos:

O montante de vendas

Os custos correspondentes

O lucro ou prejuzo

O Plano de Contas Francs (1957) define Contabilidade Analtica como uma forma de

tratamento de dados que visa pr em evidncia elementos constituintes dos custos e dos

proveitos que apresentam maior interesse para a gesto da empresa.


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4

A Contabilidade de Custos recebia, at algumas dcadas atrs, a designao de

Contabilidade Industrial, j que era utilizada essencialmente por empresas industriais,

sobretudo dos sectores automvel e txtil. Tambm recebe a designao de Contabilidade

Analtica de Explorao, uma vez que recolhe os custos da conta de explorao e analisa-os

detalhadamente.

A Contabilidade de Custos uma parte da contabilidade que tem por objectivo a captao,

medio, registo, avaliao e controlo da circulao interna dos valores da empresa, visando

a transmisso de informao sobre a produo, formao interna de preos de custo e sobre

a poltica de preos e vendas, anlise dos resultados atravs do confronto com a informao

transmitida pelo mercado de factores e produtos. Assim, trata-se de um subsistema de

informao que tem em vista a medida e anlise de custos, proveitos e resultados

relacionados com os diversos objectivos definidos pelas organizaes. Salienta-se, pois, que

o seu objecto so os custos, os proveitos e o resultado das organizaes, que determina e

analisa no de uma forma globalizante, como acontece na contabilidade geral, mas sim de

forma analtica e de acordo com as necessidades da Gesto da organizao em causa.

Objectivos da Contabilidade Analtica

Segundo o Plano de Contas Francs os objectivos essenciais da Contabilidade de Custos

so os seguintes:

Conhecer os custos das diferentes funes desenvolvidas pela empresa;

Determinar as bases de valorimetria de alguns elementos do Balano da empresa;

Explicar os resultados, comparando os custos dos produtos (bens e servios) com oscorrespondentes preos de venda;

Estabelecer previses de despesas e de receitas correntes;

Constatar a sua realizao e explicar os desvios resultantes.

Podemos referir ainda os seguintes objectivos:

1. Fornecer informaes atempadas e oportunas para facilitar a tomada de decises aos

gestores, com base em critrios de racionalidade econmica, nomeadamente:


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5

Informao necessria para a planificao e controlo;

Informao complementar contabilidade financeira;

Informao para a avaliao das existncias finais (no caso de empresasindustriais).

2. Reclassificao dos custos por funes

3. Medida e anlise de custos e proveitos

4. Apoio a outros instrumentos tcnicos e de gesto

5. Avaliar aperformanceeconmico-financeira

Os objectivos da Contabilidade de Custos no podem estar dissociados da sua misso e do

seu papel, como instrumento que pode e deve contribuir para a criao de valor das

empresas. Neste sentido, na modelao do sistema contabilstico, deve ter-se presente a:

Orientao Estratgica

Utilidade para a Gesto

A Contabilidade Analtica permitir apoiar a Gesto em decises tais como:

Comprar ou fabricar?

Transportes e manuteno prprios? Investir ou no?

Que programa de produo e de vendas?

Quais os produtos que a empresa dever fabricar?

Quais as quantidades a produzir?

Que preos se devem exigir?

Quais as modalidades de venda a adoptar?

Quais as zonas geogrficas que oferecem melhores perspectivas?

Caractersticas da Contabilidade Analtica

Objectiva;

Ope-se rigidez e uniformidade da Contabilidade Geral ou Financeira;

Permite o estabelecimento de padres e previses;

Examina todas as situaes que tenham originado desvios em relao ao previsto.


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Contabilidade Geral versusContabilidade Analtica

Critrios de comparao Contabilidade Geral Contabilidade de Custos

Face lei Obrigatria Facultativa

Ponto de vista da empresa Global Pormenorizado

Horizontes Passado Presente e Futuro

Natureza dos fluxos observados Externos Internos

Documentos de base Externos Externos e Internos

Classificao dos encargos Por natureza Por destino

Objectivos Financeiros Econmicos

Regras Rgidas e normativas

(PCGA)

Maleveis e evolutivas

Utilizadores Terceiros + Direco Todos os responsveis

Natureza da informao Precisa, Certificada,

Histrica, Quantitativa,

Monetria, Exacta

Rpida, Pertinente,

Aproximada, Qualitativa,

No Monetria

Princpios subjacentes Consistncia

Uniformidade

Verificabilidade

Relevncia

Flexibilidade

Informao sobre a organizao Agregada Segmentada

Forma de registo Formal Informal

1.3 Conceitos econmico - financeiros: Custos, Despesas, Pagamentos e

Perdas; Proveitos, Receitas, Recebimentos e Ganhos

Custo: Utilizao, consumo dos bens ou servios na expectativa de virmos a ter um

proveito.

H que distinguir entre custos do perodo, custos de perodos passados e de perodos

futuros.


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7

Despesa:Aquisio de bens e servios (facturao, aceitao de uma obrigao).

Pagamento:Pagamento da despesa, da aquisio do bem ou servio (recibo, cumprimento

da obrigao).

Perda: Consumo ou desaparecimento de valor sem a equivalente compensao (sem

expectativa de proveito). Por exemplo, incndio, roubo, etc.

Proveito: Acrscimo no patrimnio proveniente da actividade normal, por exemplo, valor

da produo acabada, trabalhos para a prpria empresa, etc.

Receita:Venda ou prestao de servios (nossa facturao, aceitao de um direito).

Recebimento: Recebimento da venda ou da prestao de servios (nosso recibo,

concretizao do direito).

Ganho: Acrscimo extraordinrio do patrimnio da empresa, no proveniente da actividade

normal (subsdio extraordinrio, diferenas cambiais extraordinrias, etc.).

Resultado: Proveitos e Ganhos Custos e Perdas Se Proveitos > Custos => Lucro

Se Proveitos < Custos => Prejuzo

Disponibilidades: Recebimentos Pagamentos

Cash-Flow: Receitas Despesas


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8

TRS PTICAS:

1. ptica Financeira:DespesasReceitas

2. ptica Econmica ou Produtiva ou Tcnica:CustosProveitos

3. ptica de Tesouraria ou de Caixa:RecebimentosPagamentos

Meios TericosCrditos

Empresa

Despesa(Compra)

Fornecedores Clientes

Receita(Venda)

PagamentoRecebimento

Caixa, Bancos

ptica Financeira

Armazm Fabricao Armazm

ptica Produtiva, Tcnica ou Econmica

Custo Proveito


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II CUSTOS: RECLASSIFICAES, CONCEITOS, HIERARQUIA DECUSTOS E ANLISE DOS VRIOS TIPOS DE RESULTADOS

Reclassificao de Custosa) Quanto Identificao com a Actividade Econmica e com o Produto

Industriais

Incorporveis

No incorporveis

Custos

No Industriais No incorporveis

b) Classificao Funcional

IndustriaisMD

MOD

GGF

Custos Administrativos

No Industriais Financeiros

Comerciais, etc.

c) Quanto Imputao e Relao com o Volume de Produo

Industriais

Directos

Indirectos

Fixos

Semi-Variveis

Variveis

Custos

No Industriais


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d) Quanto valorimetria das prestaes internas

Reais

Custos

Tericos

e) Quanto imputao de responsabilidades

Controlveis

Custos

No Controlveis

f) Quanto sua relevncia

Relevantes

Custos

Irrelevantes


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2.1 Custos Industriais e Custos No Industriais

Custos Industriais

Diviso Clssica:

Matrias-Primas

Mo-de-obra Directa

Gastos Gerais de Fabrico:

o Matrias Indirectas

o Mo-de-obra Indirecta

o Outros

Custos No Industriais Custos Administrativos

Custos Financeiros

Custos Comerciais ou de Distribuio

Custos Extraordinrios

Os custos industriaisso todos aqueles que esto afectos funo de produo. Os

custos no industriais, por sua vez, so todos os restantes custos, tais como, custos

administrativos, custos de distribuio, custos financeiros e custos extraordinrios.

2.2 Custos Directos e Custos Indirectos

Os custos podem ser agrupados, por exemplo por:

Contas (classificao por natureza)

Departamentos, seces, actividades, ()

Produtos, encomendas, servios, ()

Podemos classificar os custos em directos ou em indirectos. Neste sentido, podemos

ter custos directos ou indirectos aos produtos, custos directos ou indirectos s encomendas,

custos directos ou indirectos aos servios, directos ou indirectos s seces, directos ouindirectos aos departamentos, directos ou indirectos s actividades, etc.


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Para esta distino deveremos ter em considerao o objecto de custos, como tal, os

custos indirectos devero ser relacionados com o objecto de custo atravs de alguma Base

de Repartio ou de Rateio.

Regra geral, quando se fala de custos directos ou indirectos, sem especificar em

relao a qu, pretende-se classificar os custos em relao aos produtos/ encomendas/

servios.

Custos directos so aqueles que so especfica e directamente suportados pela

fabricao de determinado produto ou directamente suportados por uma nica produo ou

por um nico departamento, seco, actividade e, como tal, exclusivamente imputveis a

esse produto, produo, departamento ou actividade, etc. (por exemplo, matrias primas,mo de obra directa, alguns gastos gerais de fabrico).

Custos indirectos so aqueles que no podem ser relacionados directamente com

um produto, produo, departamento ou actividade, uma vez que no possuem uma relao

de causalidade especfica entre o input(factor de custo) e o output(por exemplo, o produto).

2.3 Custos Reais ou Custos Tericos

Custos Reais so os que realmente se verificaram. So custos histricos,

determinados posteriori e fornecidos pela Contabilidade Geral ou Financeira.

Custos Tericos so definidos priori para valorizao interna de matrias,

produtos e servios prestados. Os critrios seguidos na sua definio podem ser de vrios

tipos, salientando-se os custos padroe os custos oramentados.

Custos Oramentados- custos obtidos nos oramentos elaborados pela empresa.

Custos Padro ou Standard- definidos a partir de estudos especializados.

Preos de mercado- so custos de substituio, valores existentes no mercado.

Custos histricos- custos mdios verificados em anos (perodos) anteriores.


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2.4 Custos fixos, custos variveis e custos semi-variveis

Os custos fixos (tambm designados por custos de estrutura) so aqueles que a

empresa suporta quando opta por uma determinada capacidade de produo, no variando

quando se altera o volume de produo (at um determinado volume de produo, por

exemplo capacidade instalada, e dentro de um determinado perodo de tempo, por exemplo

um ano).

Grfico 1: Comportamento dos Custos Fixos

Por sua vez, os custos variveis so custos que variam necessariamente com o

volume de produo. Existem basicamente trs tipos de custos variveis: proporcionais,

progressivos e degressivos.

Grfico 2:Comportamento dos Custos Variveis

Custo fixo (CF)

Valor

Quantidade

CampoPertinente

CF

Valor

Quantidade

CampoPertinente

Custos Progressivos

Custos Proporcionais

Custos Degressivos

Volume Capacidade Instalada

CUSTO


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Os custos semi-variveisso custos nos quais uma parte fixa e a outra varivel.

Teremos ento:

Custo Total = Custo Fixo + Custo Varivel

Custo Mdio = Custo Total / Quantidade

2.5 Custos controlveis e no controlveis

Nem sempre todos os custos agrupados em determinado centro so controlveis pelo

responsvel respectivo. A Contabilidade de Custos dever fazer esta distino.Os custos de funcionamento da empresa devem ser determinados por centros de

responsabilidadedevendo, pois, haver sempre um e um s responsvel pelo seu controlo.

necessrio que este conhea os custos que deve controlar.

Torna-se importante distinguir, nos centros de custos, os custos controlveis pelo

seu responsvel directo, daqueles no controlveis por ele, mas sim por uma autoridade

superior.

2.6 Custos relevantes e irrelevantes

Por vezes, quando a empresa se encontra perante um leque de escolhas possvel para

decidir a melhor alternativa, existem determinados custos que no se alteram, quer se opte

por uma ou outra alternativa. Quando tal acontece, significa que os custos so irrelevantes.

Se pelo contrrio, a escolha de uma ou outra alternativa implica a alterao de determinados

custos, significa que estes so relevantes (o que acontece, em geral, com os custos variveis

que, por vezes, so tambm chamados custos relevantes).


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2.7 A hierarquia dos custos

Os Custos Industriais

O universo dos custos industriais, na ptica do produto fabricado, pode ser dividido em trs

sub-conjuntos:

Custo das matrias directas consumidas (MD);

Custos referentes mo-de-obra directa aplicada (MOD);

Gastos Gerais de Fabrico (GGF).

Os Estgios de Custos

O desenvolvimento do processo produtivo efectuado numa organizao implica que esta

incorra num conjunto de custos, os quais podem ser organizados segundo uma hierarquia.

Assim, ao contrrio das empresas comerciais, as empresas industriais transformam em

produtos as matrias adquiridas. Em relao a esta matria importante reter que as

Funes de Gestooriginam custos (funcionais) de:

Aprovisionamento

Produo ou Industriais

Venda ou de Distribuio ou Comercializao

Administrativos

Financeiros

Na ptica do produto fabricado, podemos distinguir diversos estdios:

1. Custo Industrialou de Produo (MP + MOD + GGF)

2. Custos No Industriais (Custos de Distribuio + Custos Administrativos +Custos Financeiros + Custos Extraordinrios)

3. Custo Complexivo ou Completo (CIPV + Custos No Industriais)

4. Custo EconmicoTcnico (Custo Complexivo + Custos de Oportunidade)

A Contabilidade de Custos deve, portanto, determinar os custos relativos a cada uma das

funes da empresa, analis-los e transmiti-los aos responsveis, a fim de servir de base

sua gesto. Estamos em presena de custos funcionais.


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Contab

ilida

deAna

ltica

Contab

ilida

deAna

ltica

Contab

ilida

deAna

ltica

Contab

ilida

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2.8

OsR

esultadosBrutos,

Lquido

sePuros

APURAME

NTODOSCUSTOSEDOSRESULTADOS

OutrosProveitos

Resultado

Resultado

Puro

C.

Oportunidade

Custo

Resultado

Lquido

C.

Dis

tribuio

C.

Adm

inistrao

C.

Fin

anceiros

Custo

Econmico

Vendas

Bruto

G.

G.

F.

C

usto

Complexivo

Tcnico

M.O.

D.

Custo

Industrial

Mat.Pr

imas.

Consum

idas

Primo

(Directo)

(Completo)(*)

*Referentesaosprodutosvendidos

Custo

Primo

Custo

de

Transformao

MP

GGF

MOD

Nota:MP-MatriasPrimas

MOD-Mo-de-ObraDire

cta

GGF-GastosGeraisdeFabrico

CIPA-CustoIndustrialdosProdutosAcabados

CIPV-CustoIndustrialdosProdutosVendidos


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2.9 Custos do Produto e Custos do Perodo

Para se poder fabricar os produtos necessrio consumir, sacrificar bens e servios.Desses consumos nasce o produto, cujo custo unitrio necessrio determinar, uma vez

que, entre outras finalidades, h que proceder valorizao dos Produtos Acabados que

se encontram em armazm no final do perodo.

De acordo com o POC (Critrios de Valorimetria das Existncias)

Considera-se como Custo de Produo de um bem, a soma dos custos das matrias-

primas e outros materiais directos consumidos, da mo-de-obra directa, dos custosindustriais variveis e dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o

produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de armazenagem.

Assim:

1-

S so custos do perodo:

O custo das unidades efectivamente vendidas no perodo em causa

Os custos no industriais

Os custos industriais no incorporados

2- Toda a produo do perodo no vendida nesse perodo EFPA - ser custo

do(s) perodo(s) em que for vendida.

3- Apenas os custos industriais incorporados so inventariveis e, como tal, s

estes so considerados na valorizao das existncias.

Por outras palavras, s os custos industriais so custos do produto. Os custos no

industriais no so inventariveis.


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Contab

ilida

deAna

ltica

Contab

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ltica

Contab

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ltica

Contab

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CICLODAPRODUO

ArmazmdeMateriais

Fabricao

ArmazmdeProdutosAcabados

Resultados

Ei

MC

EIPVF

CIPA

EIPA

CIPV

CIPV

Compras

(Consumos)

CustosMensais

CIPA

Ef

EFPVF

EFPA

MOD

CustosAdministrativos

Salrios

Custo

CustoMensal

CustoMensal

C.

Administrativo

Encargos

Imputado

aoms

GGF

CustosdeDistribuio

Mat.Sub.

Gastos

CustoMensal

CustoMensal

C.

Distribuio

MOI

Imputados

OutrosGGF

aoms

CustosFinanceiros

CustoMensal

CustoMensal

C.

Financeiro

Custosdo

ArmazmdeProdutosemCurso

Perodo

EIPVF

EIPVF

EFPVF

EFPVF


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Contab

ilida

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Contab

ilida

deAna

ltica

Contab

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deAna

ltica

Contab

ilida

deAna

ltica

19

Q

uadroparaadeterm

inaodocustodo

produto

ProdutoX

ProdutoY

ProdutoZ

Total

ConsumosdeMatriasP

rimas

X

X

X

X

Mo-de-ObraDirecta

X

X

X

X

GastosGeraisdeFabrico

SecoA

X

X

X

X

SecoB

X

X

X

X

TotalCustosProd

uo

X

X

X

X

EIPVF

X

X

X

X

EFPVF

(X)

(X)

(X)

(X)

CIPA

X

X

X

X

EIPA

X

X

X

X

EFPA

(X)

(X)

(X)

(X)

CIPV

X

X

X

X


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EXEMPLO

Custo das matrias directas consumidas 3 500

Custos de Transformao 1 500

Custos de Distribuio 900

Custos Administrativos 1 000

Custos Financeiros 600

Produo Acabada 1 000 unidades

Vendas 800 unidades

EIPA 0

Existncias de PVF 0

CI = MP + MOD + GGF = 3 500+1 500 = 5 000

Custo de Transformao

CI unit. = 5 000 = 5 1 000

Os 5 000 so custos dos produtos e no do perodo.

Das 1 000 unidades acabadas venderam-se apenas 800 unidades. Assim,

Custo do perodo = 800*5 = 4 000 (CIPV)

O custo industrial (CI) das 200 unidades produzidas (que no foram vendidas) constitui custo do

perodo em que essas unidades forem vendidas.

Alm do CIPV constituem ainda custos do perodo, os custos no industriais (CNI), no montante de2 500 .

Custo Complexivo ou Completo = CIPV + CNI = 4 000 + 2 500 = 6 500

Custo Complexivo unit. = 6 500 = 8,13 800

Neste caso fcil determinar o custo complexivo ou completo, dado que a empresa fabrica e

comercializa um nico produto (produo uniforme). No entanto, se a empresa produzisse diversos

produtos era mais complicado pois seria necessrio repartir os CNI comuns.


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ContabilidadeContabilidadeContabilidadeContabilidade AnalticaAnalticaAnalticaAnaltica

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2.10 A Demonstrao dos Resultados por Funes: mbito de aplicao eenquadramento normativo

Segundo o n. 1 do artigo 1. do DL n. 44/99 com redaco dada pelo artigo 1. do

DL n. 79/2003, as entidades s quais aplicvel, nos termos da legislao em vigor, o

Plano Oficial de Contabilidade ficam obrigadas, nas condies previstas no presente

diploma:

a) A adoptar o sistema de inventrio permanente na contabilizao das suas

existncias;

b) A elaborar a Demonstrao dos Resultados por Funes referida no n. 2.3 do

captulo 2 do POC e prevista no seu captulo 7;

c) A elaborar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa;

Por Funes Por Naturezas

Vendas e prestaes de servios X

Custo das vendas e prestaes de servios (X)

Resultados brutos X

Custos de distribuio (X)

Custos de administrativos (X)

Outros proveitos operacionais X

Resultados operacionais X

Proveitos e ganhos financeiros X

Custos e perdas financeiros (X)

Resultados correntes X

Proveitos e ganhos extraordinrios X

Custos e perdas extraordinrios (X)

Resultados antes de impostos X

Imposto sobre o rendimento do exerccio (X)

Resultado lquido do exerccio X

Custos e perdas

Custo mercadorias vendidas mat. consumidas X

Fornecimentos e servios externos X

Custos com o pessoal X

Amortizaes X

Provises X

Impostos X

Outros custos e perdas operacionais XX

Custos financeiros X

Custos extraordinrios X

Imposto sobre o rendimento do exerccio (X)

Resultado lquido do exerccio X

Proveitos e ganhos

Vendas e prestaes de servios X

Variao da produo X

Proveitos financeiros X

Proveitos extraordinrios X

X


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d) A proceder ao inventrio fsico das existncias, de acordo com os procedimentos

prescritos no captulo 12, classe 3 Existncias, do Plano Oficial de

Contabilidade.

Ficam dispensadas as entidades s quais aplicvel o POC que no ultrapassem, no

perodo de um exerccio, dois dos trs limites definidos no n. 2 do art. 262 do Cdigo das

Sociedades Comerciais:

a) Total do balano: 1 500 000 ;

b) Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3 000 000 ;

c) N. de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.

Deixando esta dispensa de produzir efeitos no segundo exerccio seguinte, inclusive,

aquele em que os limites sejam ultrapassados (n. 2 do artigo 1. do DL n. 44/99 com

redaco dada pelo artigo 1. do DL n. 79/2003).


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Demonstrao dos Resultados por Funes (segundo a DC n. 20) Exerccio

N N-1

Vendas e prestao de servios X XCusto das vendas e das prestaes de servios - X - X

Resultados Brutos +/- X +/- X

Outros proveitos e ganhos operacionais X XCustos de distribuio - X - XCustos administrativos - X - XOutros custos e perdas operacionais - X - X

Resultados operacionais +/- X +/- X

Custo lquido de financiamento - X - XGanhos (perdas) em filiais e associadas

+/- X +/- XGanhos (perdas) em outros investimentos +/- X +/- X

Resultados correntes +/- X +/- X

Impostos sobre os resultados correntes - X - XResultados correntes aps impostos +/- X +/- X

Resultados Extraordinrios +/- X +/- X

Impostos sobre os resultados extraordinrios - X - X

ResultadosLquidos +/- X +/- X

Resultados por aco +/- X +/- X

Anexos:Directriz Contabilstica n. 20/97, de 4 de Junho Demonstrao dos Resultados por

Funes.

Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro (obrigatoriedade da adopo do sistema de

inventrio permanente e da elaborao da demonstrao dos resultados por funes).

Decreto-Lei n. 79/2003, de 23 de Abril (alterao ao Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de

Fevereiro).

Art. 262 do Cdigo das Sociedades Comerciais.

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