INSTITUTO DE EDUCAÇÃO SUPERIOR DO

BRASIL

CONTABILIDADE EMPRESARIAL

SOBRAL – CE

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ÍNDICE

1. Conceito e objetivos da Contabilidade........... ...........................................03

2. Procedimentos contábeis básicos................. ........................................10

3. Demonstrações Financeiras obrigatórias.......... ...................................32

4. Análise de Demonstrações Financeiras............ ....................................36

5. Lista de Exercicios............................. ....................................................43

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1 – CONCEITOS

Diversos são os conceitos apresentados para a contabilidade.

Apresentamos a seguir alguns conceitos:

“É a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e

de registro relativo aos fatos da administração econômica”. (1º Congresso

Brasileiro de Contabilidade - 1924)

“É a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades mediante

o registro, a demonstração Expositiva e a interpretação dos fatos nele

ocorridos, com o fim de oferecer informações sobre sua composição e

variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da

riqueza patrimonial". (Hilário Franco)

A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações

úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa.

A contabilidade pelo seu conjunto de princípios, normas e procedimentos

próprios é uma ciência com objetivo de conhecer a situação patrimonial das

pessoas e as suas mutações.

Contabilidade é a ciência que tem por objeto o patrimônio das entidades

e por objetivo o controle desse patrimônio, com a finalidade de fornecer

informações a seus usuários.

Sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários

com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de

produtividade com relação à entidade objeto de estudo.

1.2 - OBJETO DA CONTABILIDADE

O objeto da contabilidade é o estudo do patrimônio, geralmente

constituído por um conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma

determinada entidade, avaliado em moeda.

A Contabilidade estuda o patrimônio sob dois aspectos: o qualitativo

(tipo de item que compõe o patrimônio: caixa, estoques, contas a pagar) e o

quantitativo (mensuração monetária dos itens que compõem o patrimônio).

1.3 - OBJETIVOS DA CONTABILIDADE

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O objetivo da contabilidade é permitir o estudo e o controle dos fatos

decorrentes da gestão do patrimônio das entidades econômicos -

administrativas.

1.4 - FINALIDADES DA CONTABILIDADE

A principal finalidade da contabilidade é permitir a obtenção de

informações econômicas e financeiras acerca da entidade, através do

planejamento e controle.

Planejamento - consiste em adotar um modelo de ações dentre

diversos outros possíveis. Pode abranger toda a entidade, com a mudança do

comportamento até hoje adotado ou apenas parcialmente, dependendo do

objetivo maior da organização.

Controle - está ligado à análise da obediência das definições adotadas

pela organização, verificando o desempenho da empresa e se suas metas

foram atingidas.

1.5 - CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE

O campo de atuação da Contabilidade abrange todas as entidades

econômico-administrativas , até mesmo as pessoas de direito público,

como a União, os Estados, os Municípios, as Autarquias etc.

Entidades econômico-administrativas: são organizações que reúnem

os seguintes elementos: pessoas, Patrimônio, titular, ação administrativa e fim

determinado.

As entidades econômico-administrativas são classificadas:

a. Entidades com fins econômicos (empresas) - visam o lucro.

b. Entidades com fim sócio-econômico (instituições) visam superávit que

reverterá em benefício de seus integrantes. Ex.: associações de classe

c. Entidades com fins sociais - (instituições) - visam atender às

necessidades da coletividade a que pertençam. Ex.: União, os Estados e

os Municípios.

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Azienda é um termo de origem italiana que não encontra tradução exata

em português. Podemos defini-lo como um patrimônio sob a ação

administrativa do homem, que age sobre ele praticando atos de natureza

econômica. Portanto, podemos dizer que o campo de atuação da Contabilidade

é o das aziendas.

Classificação das Aziendas

Quanto aos fins, às aziendas classificam-se em:

Aziendas sociais : são aquelas cujo fim e apenas social, ou seja, não

visam lucros. Aziendas econômico-sociais : são aquelas que além de

terem finalidades sociais visam também a um aumento delas mesmas, com o

objetivo de prestar serviços, pecúlios, benefícios, etc. às pessoas que

contribuíram para sua formação..

Aziendas econômicas: são aquelas constituídas com a finalidade de

obter lucros que seriam revertidos em seu próprio benefício e no das pessoas

que contribuíram para sua formação.

Quanto aos seus proprietários, as aziendas classificam-se:

Aziendas públicas: são as que pertencem à comunidade, mas que

podem estar sob a administração do poder público ou privado. Podemos citar,

por exemplo, as fundações, os sindicatos, as fundações com fins educacionais,

intelectuais, esportivos, e o próprio Estado.

Aziendas particulares : são as propriedades particulares pertencentes a

uma pessoa ou a um grupo de pessoas, como as sociedades civis ou

comerciais ou o próprio patrimônio de uma família.

Pessoa física

Entende-se por pessoa física, no sentido jurídico, o ser humano

considerado isoladamente como sujeito de direito. É a pessoa natural, que

surge com o nascimento e desaparece com a morte.

Pessoa jurídica

Entende-se por pessoa jurídica a coletividade de indivíduos com

personalidade própria e independente dos membros que a formam, capaz de

direitos e obrigações e cuja existência é protegida por lei.

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Requisitos para a formação de uma pessoa jurídica

Para a formação de uma pessoa jurídica são necessários os seguintes

requisitos:

• Uma pluralidade de indivíduos concentrados e fundidos

numa só pessoa, distinta, por sua vez, de cada um dos membros

que a compõem;

• Um objetivo, lícito e determinado, comum a essa

pluralidade e considerado como o próprio fim da pessoa formada;

• Um patrimônio – quando este for necessário para a

realização da finalidade prescrita – pertencente à pessoa jurídica

e não aos indivíduos que a formam.

Divisão das pessoas jurídicas

As pessoas jurídicas dividem-se:

Pessoa jurídica de direito público: podemos citar como pessoas

jurídicas de direito público a União, os Estados, os Territórios, os municípios e

as autarquias;

Pessoa jurídica de direito privado : podemos citar como pessoas

jurídicas de direito privado as associações sem fins lucrativos, as fundações, os

institutos, as sociedades comerciais, agrícolas e de prestação de serviços.

Vamos analisar os diversos tipos de pessoa jurídica com fins lucrativos,

ou seja, vamos ver os vários tipos de sociedades comerciais, industriais,

agrícolas e de prestação de serviços.

Firma individual

Firma individual é a pessoa jurídica pertencente a uma só pessoa física,

a qual assume todo o risco, recebe os lucros ou sofre os prejuízos decorrentes

de sua atividade.

Sociedade em nome coletivo

Esta sociedade é constituída por dois ou mais sócios, cuja

responsabilidade é solidária e ilimitada.

A firma ou razão social da sociedade em nome coletivo deverá conter o nome

de um ou mais sócios, seguido da expressão & Cia, ou &Irmãos ou & Filhos.

Sociedade em comandita simples

Esta sociedade é constituída por dois tipos de sócios: os solidários ou

comanditados e os em comandita ou comanditários.

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Sociedade em comandita por ações

Esta sociedade é constituída por dois tipos de acionistas ou sócios: os

que exercem cargos de diretores ou gerentes e os que não exercem esses

cargos.

Os acionistas ou sócios que exercem os cargos de diretores ou gerentes

possuem responsabilidade solidária e ilimitada pelo total das obrigações

assumidas pela sociedade.

Sociedade por quotas de responsabilidade limitada

Nesse tipo de sociedade a responsabilidade dos sócios ou quotistas é

limitada ao capital por cada um subscrito. No caso de a sociedade ser

declarada falida, permanece, contudo, a responsabilidade solidária, até o limite

das quotas dos demais sócios ainda não integralizadas.

Sociedade Anônima

É a sociedade cujo capital é dividido em ações que podem ser:

Ordinárias (nominativas ou a portador): os sócios possuem esse tipo de

ação têm direito a voto;

Preferenciais (nominativas ou ao portador): os sócios que possuem esse

tipo de ação não têm direito a voto.

A responsabilidade dos acionistas é limitada até a integralização das

ações por cada um subscritas.

Sociedade de economia mista

As sociedades de economia mista são sociedades anônimas em cujo

capital há participação de particulares e do poder público. A finalidade da

participação do poder público é conciliar a obtenção de lucros com o serviço

social.

As sociedades de economia mista apresentam as seguintes

características:

• Estão sujeitas à legislação comercial;

• O poder público — que poderá ser o governo federal, os

governos estaduais ou municipais — será o principal acionista;

• O poder público participa da gestão dos negócios sociais,

achando-se representado em sua administração por diretores

nomeados por ele.

Sociedade cooperativa

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O objetivo desse tipo de sociedade é suprir as próprias necessidades

dos associados.

São as seguintes as principais características das sociedades

cooperativas:

• O capital social é variável, aumentando ou diminuindo à medida

que aumentar ou diminuir o número de associados;

• O é dividido em quotas que não podem ser cedidas a terceiros;

• Os associados têm direito à deliberação nas assembléias gerais;

• A denominação social desse tipo de sociedade deverá conter

obrigatoriamente a palavra cooperativa.

A Contabilidade é aplicada a pessoas físicas e jurídicas, públicas ou

privadas, com ou sem fins lucrativos.

1.6 - PRINCIPAIS CATEGORIAS DE USUÁRIOS

São inúmeros os usuários das informações contábeis, tendo em vista

que a complexidade do mundo atual não permite que tenhamos pleno controle

sobre os destinatários das informações geradas e tornadas públicas. Para fins

didáticos, poderíamos citar os principais usuários como sendo:

� Administradores, diretores e executivos – permite o uso da

informação contábil no processo de tomada de decisão, servindo

como instrumento de apoio à decisão.

� Sócios e/ou acionistas – permite aos investidores do capital na

entidade acompanhar o desempenho obtido pelo seu investimento

na entidade em estudo.

� Bancos, financiadores e investidores – permite obter informações

patrimoniais, econômicas e financeiras com vistas a avaliar o

potencial das garantias oferecidas quando da concessão de

empréstimos e de aplicações de recursos na entidade.

� Fornecedores: permite saber se o cliente terá condições de honrar

os compromissos com as compras efetuadas

� Empregados: permite saber se a organização em que trabalha lhe

proporciona segurança e garantia de recebimento do seu salário.

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� Poder Público (Federal, Estadual e Municipal) – permite a

elaboração de estudos para o planejamento e controle das receitas

tributárias, bem como das políticas macro-econômicas;

1.7 - TÉCNICAS CONTÁBEIS BÁSICAS

� Escrituração: trata-se dos registros dos fatos contábeis nos livros

de escrituração contábil (Diário e Razão) e nos livros auxiliares;

� Demonstrações Contábeis – dados técnicos que apresentam dados

extraídos dos registros contábeis das entidades. As demonstrações

contábeis mais conhecidas são: Balanço Patrimonial,

Demonstração dos Resultados do Exercício, Demonstração das

Origens e Aplicações de Recursos e Demonstração das Mutações

do Patrimônio Líquido;

� Auditoria – verificação da exatidão dos dados contidos nas

demonstrações financeiras, através do exame minucioso dos

registros contáveis e dos documentos que deram origem a eles;

� Análise das Demonstrações Contábeis – exame e interpretação

dos dados contidos nas demonstrações financeiras, com o fim de

transformar esses dados em informações úteis aos diversos

usuários da contabilidade.

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO:

1 - O objeto da contabilidade é:

a. o Balanço Patrimonial.

b. a escrituração.

c. o Patrimônio.

d. registrar os Fatos Administrativos.

2 - O objetivo da Contabilidade é:

a. permitir o estudo e o controle da gestão do patrimônio das entidades

econômico-administrativas.

b. o Patrimônio.

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c. a entidade.

d. fornecer informações sobre o patrimônio das entidades

3 - A finalidade da Contabilidade é:

a. o Patrimônio.

b. permitir o estudo e o controle do Patrimônio.

c. permitir a seus usuários a obtenção de informações de natureza

econômica e financeira acerca da entidade.

d. registrar os fatos administrativos visando à elaboração do Balanço

Patrimonial.

4 - (TFC/93) Escrituração, Atos Administrativos, Demonstrações Contábeis,

Auditoria, Análise de Balanços, Mecanismo do débito e do Crédito, Equação

Fundamental do Patrimônio, Princípios Contábeis.

Indique quantas técnicas contábeis constam dos itens acima.

a) duas b) quatro c) três d) cinco e) seis

2. PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS

2.1 PATRIMÔNIO

Conceito

O Patrimônio de uma empresa é composto pelo conjunto de bens ,

direitos e obrigações de sua propriedade.

Os bens e direitos constituem sua parte positiva, a qual chamamos de

ATIVO. As obrigações (dívidas com terceiros), a parte negativa, a qual

chamamos de PASSIVO.

Patrimônio é o somatório de todos os bens pertencentes, direitos (ou

valores a receber) e obrigações (dívidas perante terceiros), expressos

monetariamente, que uma entidade possui em determinado instante de tempo.

2.1.1 Bens, Direitos e Obrigações

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Considerando que o conceito de Patrimônio expressa uma série de

elementos componentes, a descrição precisa destes elementos torna-se

importante para que eles possam ser situados corretamente no âmbito de uma

empresa.

BENS – No sentido geral, bens são todas as coisas que satisfazem as

necessidades humanas. No sentido econômico, bem é tudo aquilo que possui

utilidade e pode ser quantificado monetariamente, ou seja são todas as coisas

pertencentes à empresa, estejam disponíveis para uso e que estejam passíveis

de avaliação monetária

BENS NUMERÁRIOS

• Caixa

• Banco conta Movimento

• Aplicações de liquidez Imediata

BENS DE VENDA

• Mercadorias

BENS DE USO

• Imóveis

• Terrenos Móveis e utensílios

• Veículos

BENS INTANGÍVEIS

• Marcas e Patentes

• Fundo de Comércio

DIREITOS - São todos os créditos de uma empresa contra terceiros. São os

valores que a empresa tem para receber de terceiros, surgidos como

contrapartidas de transação comercial, referentes a pagamentos futuros sobre

bens vendidos ou serviços prestados.

• Ex: Duplicatas a Receber (ou clientes)

• Adiantamentos a Fornecedores

• Adiantamentos a empregados

• Impostos a Recuperar

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OBRIGAÇÕES - São todos os débitos (dívidas) da empresa com terceiros. São

todos os valores que a empresa tem para pagar a terceiros, surgidos como

decorrência de contrapartidas de transação comercial, referentes a

pagamentos futuros sobre bens adquiridos ou serviços contratados.

Ex: Duplicatas a pagar (ou fornecedores)

• Impostos a recolher

• Salários a pagar

• Financiamentos

•

2.2 ESTÁTICA PATRIMONIAL

A representação do patrimônio de uma entidade é estabelecida através

do Balanço Patrimonial (ou simplesmente Balanço), que é uma das

demonstrações financeiras mais importantes e ele ilustra de maneira monetária

e quantitativa a situação patrimonial e financeira dessa entidade em um

determinado instante do tempo.

O Balanço é composto por três elementos obrigatórios que compõem a

denominada Equação Fundamental do Patrimônio, que são:

• Ativos;

• Passivos Exigíveis;

• Patrimônio Líquido.

O Balanço é composto por três elementos obrigatórios que compõem a

denominada Equação Fundamental do Patrimônio, que são:

• Ativos;

• Passivos Exigíveis;

• Patrimônio Líquido.

Ativos são todos os bens e direitos disponíveis para o uso de uma

entidade e que podem ser expressos de maneira monetária.

São todos os recursos controlados, que são geridos pela administração

da entidade e que alteram a situação do patrimônio ao longo do

desenvolvimento de suas atividades operacionais e administrativas.

Passivos exigíveis são todas as obrigações existentes perante

terceiros em uma entidade e que podem ser expressos de maneira monetária.

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São todas as dívidas contratadas, que devem ser honradas pela

administração da entidade e que alteram a situação do patrimônio ao longo do

desenvolvimento de suas atividades operacionais e administrativas.

Patrimônio Líquido é a diferença algébrica entre os ativos e os

passivos exigíveis. Portanto, é a representação eficaz da riqueza líquida

disponível para uma entidade em função do montante de seus ativos e

passivos exigíveis.

O Patrimônio Líquido é originado a partir do capital social formado pelos

sócios da entidade, bem como dos resultados operacionais líquidos obtidos a

partir do início das atividades econômicas.

A Equação Fundamental do Patrimônio é representação geral do perfil

patrimonial de determinada entidade em certo instante do tempo através da

visualização conjunta dos elementos obrigatórios que compõem o Balanço

Patrimonial.

Equação Fundamental do Patrimônio

Ativo = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido

O Ativo, que também pode ser conhecido como Patrimônio Bruto,

representa a soma algébrica entre o Passivo Exigível e o Patrimônio Líquido.

Como foi visto anteriormente, o conceito de Patrimônio pode ser identificado na

Equação Fundamental do

Patrimônio.

O Passivo Exigível e o Patrimônio Líquido se localizam do lado direito do

Balanço e juntos compõem o Passivo. O Passivo do Balanço representa a

fonte ou origem dos recursos disponíveis para a empresa.

O Passivo Exigível é composto por recursos provenientes de

financiadores, fornecedores ou qualquer outra fonte responsável por recursos

denominados como recursos pertencentes a terceiros.

O Patrimônio Líquido é composto pelos recursos líquidos disponíveis

para a empresa proveniente do Capital Social, investimentos, reservas

financeiras ou que tenham sido obtidos através de resultados operacionais que

sejam denominados como recursos próprios.

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O Ativo se localiza do lado esquerdo do Balanço Patrimonial. O Ativo

representa as aplicações dos recursos financeiros disponíveis para a empresa

distribuídos nos inúmeros elementos formadores.

Desta forma, o Patrimônio pode também ser definido como um conjunto

de recursos financeiros disponíveis, com origem detalhada no Passivo e com

aplicação descrita no Ativo.

O patrimônio é o somatório de todos os bens pertencentes, direitos (ou

valores a receber) e obrigações (dívidas perante terceiros).

2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Para medirmos a riqueza própria de uma empresa, não basta apurarmos

o valor do ativo. Não seria vantajoso, por exemplo, uma empresa ter um total

de bens no valor de R$ 4.000 e direitos no valor de R$ 1.600, se tivesse dividas

no valor de R$ 9.000, pois mesmo que transformasse todos os bens e direitos

em dinheiro, supondo que não tivesse lucro ou prejuízo nas operações, só

conseguirá pagar R$ 5.600, ficando ainda a dever R$ 3.400. Assim, a riqueza

própria de uma empresa é a diferença entre o que possui no ATIVO e o que

possui no PASSIVO EXIGIVEL, isto é:

PL = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES

OU PL= A-P

Nota: Sinônimos de Patrimônio Líquido:

• Situação líquida

• Capital Próprio

• Recursos Próprios

• Passivo não exigível

O PASSIVO EXIGIVEL representa as obrigações da entidade com

terceiros. No entanto, o PASSIVO NÃO EXIGIEVL (patrimônio Líquido) não é

propriamente uma dívida da entidade com seus sócios, pois estes não

emprestam recursos para que ela possa ter vida própria, mas, sim, os

entregam para que com eles forme o patrimônio da entidade.

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Patrimônio Líquido é a parte do patrimônio que efetivamente sobra

para o seu proprietário, após somar bens e direitos e subtrair do total das

obrigações. Também pode ser denominado de situação líquida ou riqueza

líquida. Este enunciado pode ser representado pela seguinte equação:

Patrimônio Líquido = Bens + Direitos (-) Obrigações

Representação gráfica do patrimônio

Podemos representar o patrimônio por um gráfico em forma de “T”

PATRIMÔNIO

No lado esquerdo, denominado lado do Ativo, são classificados os

elementos positivos (Bens e Direitos). No lado Direito, denominado lado do

Passivo, são classificados os elementos negativos (Obrigações). Representa-

se pelo seguinte gráfico:

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

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Bens e

Direitos

Obrigações

Exemplo: No levantamento do patrimônio de uma empresa, forma obtidos

os seguintes valores:

• Bens.............................................R$ 28.000

• Direitos.........................................R$ 34.000

• Obrigações....................................R$ 43.000

Assim, determine o valor do:

1. Ativo

2. Passivo Exigível

3. Patrimônio Líquido

4. Capital de Terceiros

5. Capital Próprio

6. Capital Total a disposição da Empresa

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO:

01. Seja o patrimônio da Cia Comercial Silvestre:

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CONTAS R$

Imóveis 87.000

Duplicatas a pagar 23.000

Caixa 12.000

Provisão para Imposto de Renda 18.000

Mercadorias 23.000

Bancos conta movimento 17.000

Dividendos a pagar 9.000

Adiantamento a fornecedores 11.000

Adiantamento de Clientes 10.000

Móveis e Utensílios 14.000

Salários a pagar 4.000

Financiamentos 7.000

Duplicatas a Receber 39.000

Assim, com base nos valores anteriores, responda:

a) Qual o valor dos Bens?

b) Qual o valor dos DIREITOS?

c) Qual o valor das OBRIGAÇÕES?

d) Qual o valor do ATIVO?

e) Qual o valor do PASSIVO?

f) Qual o valor do Patrimônio Líquido?

g) Qual o valor do PASSIVO EXIGÍVEL?

h) Qual o valor do PASSIVO NÃO-EXIGIVEL?

i) Qual o valor do PASSIVO TOTAL?

j) Qual o valor do CAPITAL DE TERCEIROS?

l) Qual o valor do CAPITAL PRÓPRIO?

m) Qual o valor do CAPITAL TOTAL A DISPOSIÇÃO DA

EMPRESA?

2.4. MODIFICAÇÕES NO PATRIMÔNIO

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Escrituração e Contas

Ao longo da realização das atividades produtivas, administrativas,

econômicas e comerciais inerentes ao funcionamento de uma organização, o

Patrimônio sofre inúmeras mutações em sua composição, tanto de natureza

quantitativa quanto qualitativa, que são identificadas e monitoradas

sistematicamente através do registro, classificação, mensuração, consolidação

e análise dos fatos responsáveis por estas mutações ocorridos em seu âmbito.

Os lançamentos contábeis podem ser realizados de diversas maneiras,

desde procedimentos manuais até a utilização de softwares especialmente

desenvolvidos para esta finalidade.

Diversos fatores são considerados no processo de definição do sistema

de registro dos lançamentos a ser adotado por uma organização. Dentre eles,

pode-se destacar:

• Tamanho da organização;

• Volume dos lançamentos;

• Complexidade da composição do Patrimônio;

• Freqüência da demanda por informações patrimoniais;

• Recursos financeiros disponíveis;

• Qualificação dos recursos humanos.

Uma análise a relação custo-benefício será suficiente para avaliar e

identificar o sistema adequado às necessidades da organização.

Todos os lançamentos relacionados a estas modificações ocorridas no

Patrimônio devem ser efetuados de acordo com critérios e procedimentos

previamente padronizados.

Desta forma, eles serão importantes apenas para atender à função de

acumulador de registros, mas também para gerar informações que sejam úteis

para os proprietários, gerentes e demais interessados pela contabilidade

através de sua escrituração.

2.4.1 Escrituração

É o procedimento pelo qual são registrados formalmente os fatos

ocorridos no âmbito de uma organização para o controle dos elementos que

compõem seu Patrimônio.

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O registro contábil de cada fato ocorrido é efetuado em local apropriado.

Portanto, pode-se assumir que a função de escrituração contábil consiste na

efetuação contínua de lançamentos contábeis.

Faz-se necessário destacar que a ordem dos registros deve obedecer

fielmente à cronologia dos fatos ocorridos. Os lançamentos devem reproduzir

fielmente os fatos através de suas características, tais como:

• Descrição clara;

• Valor monetário;

• Data do lançamento.

Além disso, todos os lançamentos devem estar baseados em um

documento específico, denominado documento contábil, que o comprove

formalmente, tanto no que se refere aos aspectos fiscais quanto aos aspectos

patrimoniais e comerciais. Os documentos contábeis são classificados em

função de sua origem, a saber:

• Documentos contábeis externos;

• Documentos contábeis internos.

Os documentos contábeis externos são derivados de atividades

registradas pela contabilidade que estejam relacionados a fatos operacionais,

comerciais, financeiros, econômicos ou institucionais com outra organização.

Os documentos contábeis internos são derivados de atividades

registradas pela contabilidade que estejam relacionados a fatos operacionais,

comerciais, financeiros, econômicos ou institucionais exclusivamente de âmbito

interno da organização.

Todos os documentos contábeis são importantes e devem ser

arquivados apropriadamente para a preservação de sua integridade física pelo

intervalo de tempo determinado pela legislação.

Como o Patrimônio de uma determinada organização é composto por

bens, direitos e obrigações, deve-se considerar que cada um desses elementos

compreende uma ampla variedade de itens que podem ser divididos em

grupos.

Esses grupos devem representar todas as categorias de fatos ocorridos

no âmbito de uma organização ao longo do desempenho de suas atividades

operacionais e não operacionais, onde cada uma delas é relacionada a uma

unidade referencial denominada conta.

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Contas

São unidades do patrimônio de uma organização que recebem

denominações, compostas por uma ou mais palavras, pelas quais são

representados os diversos elementos do Patrimônio para o acúmulo dos

registros contábeis de mesma natureza, bem como suas variações,

identificadas dentre os diversos bens, direitos, obrigações, receitas, despesas e

custos que ela representa.

A função da elaboração do elenco de contas relativo à estrutura

patrimonial de uma organização está relacionada ao seu papel referencial e

orientador para viabilizar uma escrituração contábil padronizada.

O plano de contas é o elenco das diversas contas que estão contidas

na estrutura do Patrimônio de uma organização.

Os principais critérios utilizados para a elaboração de um plano de

contas são:

• A estrutura do plano de contas deve ser específica para cada

organização;

• A hierarquia do plano de contas deve ser ilustrada através de um

sistema de classificação baseada em códigos próprios;

• A classificação deve ser construída a partir das características mais

gerais dos grupos de contas até as especificidades inerentes a cada uma

delas;

• As informações geradas a partir do plano de contas devem estar de

acordo com as necessidades dos usuários;

• As denominações contidas no plano de contas devem identificar

facilmente os elementos patrimoniais;

• A estrutura deve permitir uma flexibilidade que permita sua alteração

(ampliação ou diminuição) e operacionalização.

A associação de cada um dos elementos componentes do Patrimônio a

uma conta correspondente é fundamental para o controle de suas variações.

Desta forma, o Patrimônio de uma determinada organização pode ser

visualizado a partir das contas que representam cada um dos respectivos

elementos patrimoniais, representando todas as categorias de fatos ocorridos

em seu âmbito.

Fatos Contábeis

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O Patrimônio possui um comportamento dinâmico e sofre mudanças

freqüentemente em decorrência de diversos fatos inerentes à sua atividade,

tais como, compra de insumos, comercialização de seus produtos e serviços,

pagamentos e recebimentos diversos.

Essas mudanças decorrentes desses fatos provocam alterações no

Patrimônio que são denominados fatos contábeis.

Fatos contábeis são todos os fatos ocorridos no âmbito das atividades

operacionais e não operacionais que alteram qualitativamente ou

quantitativamente a composição do Patrimônio.

A contabilidade identifica diversas formas pelas quais um fato contábil

pode alterar a composição do Patrimônio. Os fatos contábeis podem ser

classificados em três categorias, a saber:

a) Fatos permutativos;

b) Fatos modificativos;

c) Fatos mistos.

Os fatos permutativos (ou compensativos) são os fatos contábeis que,

quando ocorrem, modificam a composição do Patrimônio de maneira qualitativa

em relação às contas afetadas sem alterar quantitativamente o Patrimônio

Líquido.

Os fatos permutativos não alterem a situação patrimonial líquida, embora

seja possível que alguns fatos contábeis possam alterar o Patrimônio Líquido

de maneira qualitativa, envolvendo alterações patrimoniais oriundas de fatos

contábeis entre algumas de suas contas, sem haver alteração de seu valor

total.

Os fatos modificativos são os fatos contábeis que, quando ocorrem,

modificam a composição quantitativa do Patrimônio Líquido.

Os fatos modificativos podem ser divididos em função da maneira pela

qual o Patrimônio é alterado nas seguintes modalidades:

• Fatos modificativos-aumentativos;

• Fatos modificativos-diminutivos.

Os fatos modificativos-aumentativos são os fatos contábeis que,

quando ocorrem, modificam quantitativamente a composição do Patrimônio

Líquido de maneira positiva.

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Os fatos modificativos-diminutivos são os fatos contábeis que,

quando ocorrem, modificam quantitativamente a composição do Patrimônio

Líquido de maneira negativa.

Os fatos mistos (ou compostos) são os fatos contábeis que causam fatos

permutativos ao mesmo instante em que causam fatos modificativos. Os fatos

mistos

podem ser divididos em função da maneira pela qual alterará a situação

patrimonial líquida nas seguintes modalidades:

• Fatos mistos-aumentativos;

• Fatos mistos-diminutivos.

Os fatos mistos-aumentativos são os fatos contábeis que, quando

ocorrem, combinam fatos permutativos juntamente com fatos modificativos,

quantitativamente aumentando o valor do Patrimônio Líquido.

Os fatos mistos-diminutivos são os fatos contábeis que, quando

ocorrem, combinam fatos permutativos juntamente com fatos modificativos,

quantitativamente diminuindo o valor do Patrimônio Líquido.

Portanto, a denominação apropriada para os fatos contábeis caracteriza

a identificação contábil formal e exata de seu impacto no âmbito de uma

organização em função das alterações que eles provocam

2.5 CONTAS

Conta é o nome representativo de um elemento patrimonial (bem, direito,

obrigação ou PL) ou de uma variação patrimonial (despesa ou receita).

no Patrimônio.

2.5.1 Débito e Crédito

Os lançamentos contábeis registram as alterações ocorridas no

Patrimônio, mas preservam a premissa da Equação Fundamental do

Patrimônio.

Este método permite que o registro de um fato contábil, aumentando ou

diminuindo o saldo de uma determinada conta (ou mais de uma conta),

implicará em outro registro, aumentando ou diminuindo outra conta (ou outras

contas) em valores iguais.

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O mecanismo pelo qual esta premissa é preservada se baseia no

método das partidas dobradas, que representa os aumentos ou diminuições

das diversas contas através dos termos débito e crédito.

O termo débito está relacionado a um lançamento contábil referente a

uma aplicação de recursos.

O termo crédito está relacionado a um lançamento contábil referente a

uma origem de recursos.

O método das partidas dobradas, para preservar a premissa da Equação

Fundamental do Patrimônio, estabelece que para cada débito lançado haverá

um crédito correspondente.

Para ordenar os procedimentos de lançamento nas diversas contas que

compõem o Patrimônio de acordo com a sua natureza, foram estabelecidos os

seguintes critérios:

• Serão denominados débitos os lançamentos relativos a aumentos nas

contas do Ativo, bem como os lançamentos relativos a diminuições nas contas

do Passivo;

• Serão denominados créditos os lançamentos relativos a diminuições

nas contas do Ativo, bem como os lançamentos relativos a aumentos nas

contas do Passivo.

As convenções estabelecidas para guiar os mecanismos de débito e

crédito nessas contas podem ser resumidas da seguinte maneira:

CONTAS AUMENTO DIMINUIÇÃ O

Ativo Débito Crédito

Passivo Exigível Crédito Débito

Patrimônio Líquido Crédito Débito

Para as despesas, custos e receitas (fatos modificativos que alteram o

Patrimônio Líquido), os procedimentos de lançamento nas diversas contas,

conforme a sua natureza, foram estabelecidos através dos seguintes critérios:

• Serão denominados débitos os lançamentos relativos a despesas e

custos, uma vez que eles representam diminuições do Patrimônio Líquido;

• Serão denominados créditos os lançamentos relativos a receitas, uma

vez que eles representam aumentos do Patrimônio Líquido.

24

As convenções estabelecidas para guiar os mecanismos de débito e

crédito nessas contas podem ser resumidas da seguinte maneira:

CONTAS AUMENTO DIMINUIÇÃO

Receitas Crédito Débito

Despesas Débito Crédito

Custos Débito Crédito

As receitas sempre são lançadas como créditos, embora possa haver

lançamentos de débito para cancelar algum lançamento anterior indevido ou

para que a conta seja encerrada.

Por sua vez, as despesas e custos sempre são lançados como débitos,

embora possa haver lançamentos de crédito para cancelar algum lançamento

anterior indevido ou para que a conta seja encerrada.

2.5.2. Tipos de Contas

CONTAS PATRIMONIAIS

São utilizadas para controle e apuração do patrimônio. São elas:

• Contas do ativo;

• Contas do Passivo Exigível;

• Contas do Patrimônio Líquido.

Também são consideradas patrimoniais as contas RETIFICADORAS (ou

REDUTORAS), isto é contas negativas dos grupos aos quais pertençam. Tais

contas não trabalham sozinhas, pois são subtraídas de outras contas, as quais

chamamos de contas retificadas. Existem contas retificadoras no ativo,

passivo exigível e no PL.

Ex:

Conta retificada

↑

Máquinas e Equipamentos.........................................................50.000

Depreciação

Acumulada...........................................................(15.000).......35.000

25

↓ ↓

Conta retificadora valor contábil

das

Máq e

equipamentos

CONTAS DE RESULTADO

São utilizadas para a apuração do resultado do exercício (lucro ou

prejuízo). São elas:

• Contas de Receitas;

• Contas de Despesas.

NOTA:

� Saldos Devedores (Contas devedoras)

• Contas do Ativo

• Contas Retificadoras do passivo Exigível e PL

• Contas de Despesas

� Saldo Credor (contas credoras)

• Contas do passivo exigível e PL

• Contas Retificadoras do Ativo

• Contas de Receitas

Ao passo que as contas patrimoniais são consideradas permanentes,

pois enquanto houver saldo as mesmas existirão, as contas de resultado são

consideradas transitórias, visto que, ao fim de cada exercício social, estas

serão encerradas, isto é terão os seus saldos zerados, a fim de que se possa

apurar o RESULTADO DO EXERCÍCIO (lucro ou prejuízo). Para que isso

ocorra, é necessário que se crie uma conta transitória chamada ARE

(apuração do resultado do exercício), a qual será debitada em contrapartida

com os créditos em todas as despesas, e creditada em contrapartida com os

débitos em todas as receitas, fazendo assim com que todas as contas de

resultado tenham saldo zero ao fim do exercício social.

26

2.6 - MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

A essência do método, universalmente aceito, é que o registro de

qualquer operação implica que a um débito numa ou mais conta deve

corresponder a um crédito equivalente eu uma ou mais contas, de forma que a

soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados.

“Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s).”

2.6.1 DÉBITO E CRÉDITO – O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado

do débito; o lado direito é chamado o lado do crédito.

Título da conta

2.6.2 LANÇAMENTO A DÉBITO E A CRÉDITO DAS CONTAS

As operações ocasionam aumentos e diminuições do Ativo, do Passivo e do

Patrimônio líquido. As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa

forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuições no

outro. A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os

aumentos e o lado para as diminuições.

2.6.3 CONTAS DE ATIVO

Os elementos que compõe o ativo figuram no lado esquerdo do Balanço. Em

ocorrência as contas de Ativo sempre devem apresentar saldos devedores, isto

é, no lado esquerdo.

La

do do

débito

La

do do

crédito

27

Qualquer conta de Ativo

Débito

Aumentos

Crédito

Diminuições

2.6.4 CONTAS DE PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.6.4.1 DE PASSIVO

Como as contas do passivo aparecem sempre no lado direito do Balanço, deve

acontecer com elas o inverso o que acontece com as do Ativo, isto é, os

aumentos e diminuições do Passivo(obrigações) devem ser registrados da

seguinte maneira:

Qualquer conta de Passivo

Débito

Diminuições

Crédito

Aumentos

2.6.4.2 DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Como o Patrimônio Líquido ocupa o lado direito do Balanço, o funcionamento

de s As contas será igual ao funcionamento das do Passivo, ou seja: As contas

s

Qualquer conta de Patrimônio Liquido

Débito

Diminuições

Crédito

Aumentos

28

→ EXEMPLOS DE REGISTRO DE OPERAÇÕES

2.7 - PLANO DE CONTAS

Plano de Contas (ou Elenco de Contas) é o conjunto de contas,

previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis de registro de

fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para a

elaboração das demonstrações contábeis.

A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por

empresa, já que os usuários de informações podem necessitar detalhamentos

específicos, que um modelo de Plano de Contas geral pode não compreender.

OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS

Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro

das operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em

conta três objetivos fundamentais:

a) atender às necessidades de informação da administração da

empresa;

b) observar formato compatível com os princípios de contabilidade e

com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais de-

monstrações contábeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A”);

c) adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos,

principalmente às da legislação do Imposto de Renda.

ELENCO DE CONTAS E CORRESPONDENTE CONJUNTO DE NORMA S

O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de

contas constituiu na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte,

ainda, a descrição do funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de

Contas", que contém comentários e indicações gerais sobre a aplicação e o

uso de cada uma das contas (para que serve o que deve conter e outras

informações sobre critérios gerais de contabilização).

29

O Plano de Contas deve conter, no mínimo, 4 (quatro) níveis:

Nível 1:

Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Custos e Despesas.

Nível 2:

Ativo: Circulante, Não Circulante / Passivo e Patrimônio Líquido: Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido. / Receitas: Receita Bruta, Deduções da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas Operacionais.

Nível 3 : Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo:

Nível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Bancos Conta Movimento

Nível 4 : Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo:

Nível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Bancos Conta Movimento Nível 4 - Banco A

Abaixo, segue um exemplo bem simples de uma estrutura de plano de contas

em 4 níveis:

1. ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros

30

1.2 NÃO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participações Societárias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construções e Benfeitorias 1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veículos 1.2.3.05 Móveis 1.2.3.98 (-) Depreciação Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortização Acumulada

1.2.4 INTANGÍVEL

1.2.4.01 Marcas

1.2.4.02 Softwares

1.2.4.99 (-) Amortização Acumulada 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Empréstimos Bancários 2.1.3.01 Banco A - Operação X 2.2 NÃO CIRCULANTE 2.2.1 Empréstimos Bancários 2.2.1.01 Banco A - Operação X 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital

2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuízos Acumulados 2.3.3.01 Prejuízos Acumulados de Exercícios Anteriores

31

2.3.3.02 Prejuízos do Exercício Atual 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mão-de-Obra 3.1.2.01 Salários 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.3 Custo dos Serviços Prestados 3.3.1 Custo dos Serviços 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mão-de-Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3. 4.1.01 Mão-de-Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguéis 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo Não Circulante 3.5.1.01 Custos de Alienação de Investimentos

3.5.1.02 Custos de Alienação do Imobilizado 4 RECEITAS 4.1 Receita Líquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Serviços Prestados 4.1.2 Deduções da Receita Bruta 4.1.2.01 Devoluções 4.1.2.02 Serviços Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos Não Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienação de Investimentos

4.2.1.02 Receitas de Alienação do Imobilizado

32

2.8. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

O BALANCETE é a relação de contas e seus respectivos saldos

extraídos do livro razão, cujo objetivo é verificar se o total de débitos é igual ao

total de créditos. Basicamente, um balancete é composto por duas colunas

numéricas: uma coluna para os saldos devedores e uma coluna para os saldos

credores.

Quanto ao momento de elaboração, existem dois tipos de balancetes:

1. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO INICIAL – É aquele levantado antes

do encerramento das contas de resultado, ou seja, antes da apuração contábil

do resultado do exercício. Consequentemente nesse balancete aparecerão

contas patrimoniais e contas de resultado,

2. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO FINAL – é aquele levantado após a

apuração e distribuição do resultado do exercício. Nesse balancete aparecerão

apenas contas patrimoniais, visto que as contas de resultado já foram

encerradas na apuração contábil do resultado. Esse balancete dará origem ao

balanço patrimonial.

3. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS OBRIGATÓRIAS

3.1 DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS BÁSICOS

As demonstrações financeiras obrigatórias são:

-BP (Balanço Patrimonial).

-DLPA (Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados).

-DRE (Demonstração do Resultado do Exercício).

-DFC (Demonstração de Fluxos de Caixa).

-DVA (Demonstração de Valor Adicionado) � para companhia aberta.

3.1.1 BALANÇO PATRIMONIAL

O Balanço patrimonial é a demonstração Contábil que tem por

objetivo evidenciar o patrimônio de uma entidade em um dado momento.

33

Essa demonstração deve ser estruturada de acordo com os preceitos

da Lei 6.404/76 (chamada “Lei das S/A”) e segundo os Princípios

Fundamentais de Contabilidade. Tal estrutura de contas, dentro do conceito

legal da própria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187), em síntese, se

compõe de:

ATIVO PASSIVO

CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTE

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

INVESTIMENTOS

IMOBILIZADO

INTANGÍVEL

CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTE

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

OBSERVAÇÕES:

O Ativo Circulante é composto por três partes:

• Disponibilidades

• Direitos realizáveis no curso do exercício Social subseqüente

• Aplicações dos Recursos em despesas do Exercício Seguinte

.O Ativo Realizável a Longo Prazo é formado pelos Direitos realizáveis

após o término do exercício seguinte e Direitos derivados de VENDAS,

ADIANTAMENTOS E EMPRÉSTIMOS a Sociedade coligadas, controladas,

Diretores, Acionistas e Participantes no lucro da Cia.

Investimentos é composto por duas partes:

1ª Bens não destinados a manutenção das atividades da empresa

2ª Participações permanentes no capital de outras sociedades

34

Imobilizado é formado pelos direitos que tem por objeto bens destinados

a manutenção das atividades da empresa.

Intangível é formado pelos direitos que tenham por objeto bens

incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

Passivo Circulante é composto pelas obrigações exigíveis no exercício

seguinte.

Passivo não Circulante é composto pelas obrigações exigíveis após o

término exercício seguinte.

Patrimônio Líquido é composto por partes positivas e partes negativas (

contas retificadoras).

PARTES POSITIVAS: CAPITAL SOCIAL

RESERVAS

LUCROS ACUMULADOS

PARTES NEGATIVAS: CAPITAL A REALIZAR

PREJUIZOS ACUMULADOS

AÇÕES EM TESOURARIA

. O Patrimônio Líquido é dividido em: -Capital Social. -Reservas de Capital. -Ajustes de Avaliação Patrimonial. -Reservas de Lucros. -Ações em Tesouraria. -Prejuízos Acumulados.

Nota:

• No ativo as contas devem ser dispostas em ordem decrescente de

liquidez e as contas do passivo em ordem decrescente de

exibilidade.

Liquidez é a capacidade e velocidade que um determinado elemento

patrimonial

Pertencente ao Ativo possui para ser transformado em moeda corrente.

35

• Exercício Social – o Exercício social terá duração de 1 ano e a data

do término será fixada no estatuto da companhia.

3.1.2 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE

A DRE é a demonstração Contábil que tem por objetivo evidenciar a

situação econômica da entidade, isto é, a apuração do lucro ou Prejuízo.

APRESENTAÇÃO

Com base no art. 187 da Lei 6.404/76, a Demonstração do Resultado do

Exercício se apresenta da seguinte forma:

Receita Bruta

(-) deduções da Receita Bruta

(=) Receita Líquida

(-) Custo da mercadorias/Produtos/Serviços vendidos

(=) LUCRO BRUTO

(-) Despesas com vendas

(-) Despesas financeiras

(+) Receitas Financeiras

(-) Despesas Gerais e Administrativas

(-) Outras Despesas Operacionais

(+) Outras Receitas Operacionais

(=) LUCRO/ PREJUIZO OPERACIONAL

(+) Receitas não Operacionais

(-) Despesas Não Operacionais

(-) CSLL (ou Despesa c/ provisão para CSLL)

(=) RESULTADO DO EXERCICIO ANTES DO IMPOSTO DE REND A

(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda

(-) Despesas c/ participações Estatutárias sobre o Lucro

(=) LUCRO/PREJUIZO LÍQUIDO

3.1.3 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

Evidencia as alterações e ou modificações que influenciam o caixa em

qualquer momento. A Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC) indica a origem

de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicação de todo o

36

dinheiro que saiu do Caixa em determinado período, e, ainda o Resultado do

Fluxo Financeiro.

3.1.4 DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADO S

(DLPA)

A DLPA evidencia as alterações ocorridas no saldo da conta de lucros

ou prejuízos acumulados, no Patrimônio Líquido.

De acordo com o artigo 186, § 2º da Lei nº 6.404/76, adiante transcrito, a

companhia poderá, à sua opção, incluir a demonstração de lucros ou prejuízos

acumulados nas demonstrações das mutações do patrimônio líquido.

3.1.5 DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO – DVA

A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é o informe contábil que

evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à formação da

riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva

distribuição.

4. ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS OU

ANÁLISE DE BALANÇO

A Análise de balanços objetiva extrair informações das Demonstrações

Financeiras para tomada de decisão. As Demonstrações Contábeis fornecem

uma série de dados sobre a empresa, de acordo com regras contábeis. A

Análise de Balanço transforma esses dados em informações.

Os processos mais utilizados na análise das Demonstrações Contábeis

são:

1. Análise Horizontal;

2. Análise Vertical;

3. Análise por quocientes.

ANÁLISE HORIZONTAL – consiste em se verificar a evolução dos

elementos patrimoniais ou de resultado durante um determinado período.

Possibilita a comparação entre os valores de uma mesma conta ou grupo

de contas em diferentes exercícios sociais.

37

ATIVO 19X1 19X2

Circulante 100 150

Realizável a Longo

Prazo

300 500

Permanente 400 800

TOTAL 800 1.450

Assim, pela análise horizontal, podemos observar que o ativo circulante em

19X2 sofreu aumento de 50% em relação ao ano de 19X1.

ANÁLISE VERTICAL - envolve a relação entre um elemento e o grupo de

que ele faz parte. Relaciona a parte com o todo. A análise vertical envolve

elementos homogêneos, mas relativos a um mesmo exercício.

ANÁLISE POR QUOCIENTES - é o método de análise mais utilizado. Nela

normalmente é estabelecido à relação entre dois elementos heterogêneos

de um mesmo exercício, indicando-se quantas vezes o divisor está contido

no dividendo, como na operação matemática de divisão.

ATIVO 19X1

Circulante 200

Realizável a Longo

Prazo

300

Permanente 500

TOTAL 1.000

Desse modo, pela análise vertical, podemos observar que o ativo circulante

representa 20% do ativo total no ano de 19X1. O grupo do ativo com maior

participação é o permanente, que corresponde a 50% do ativo total.

ÍNDICES DE LIQUIDEZ

38

São utilizados para avaliar a capacidade de pagamento da empresa, isto

é, constituem uma apreciação sobre se a empresa tem capacidade para saldar

seus compromissos. Essa capacidade de pagamento pode ser avaliada,

considerando longo prazo, curto prazo ou prazo imediato.

Liquidez Corrente – Mostra a capacidade de pagamento da empresa a Curto

Prazo.

LC = AC

PC

Liquidez Seca – Se a empresa sofresse uma total paralização de suas vendas,

ou se seu Estoque tornasse obsoleto, quais seriam as chances de pagar suas

dividas, com Disponível e Duplicatas a Receber.

LS = AC-E

PC

Liquidez Geral – Mostra a capacidade de pagamento da empresa a longo

Prazo, considerando tudo o que ela converterá em dinheiro ( a Curto e longo

Prazo), relacionando –se com tudo o que já assumiu como dívida ( a curto e

longo Prazo).

LG = AC + ARLP

PC + ELP

Liquidez Imediata – quanto dispõe imediatamente para saldar as dividas de

curto prazo.

LI = DISPONIBILIDADES

PC

ÍNDICES DE ENDIVIDAMENTO

39

Este índice revela o grau de endividamento da empresa. A análise desse

indicador por diversos exercícios mostra a política de obtenção de recursos da

empresa. Isto é, se a empresa vem financiando seu Ativo com recursos

próprios ou de terceiros e em que proporção.

Participação de capitais de terceiros sobre Recurso s Totais

Mostra quanto do Ativo é financiado com recursos de terceiros – é

expresso em porcentagem.

PC+ELP

PC+ELP+PL

Garantia do Capital Próprio ao Capital de Terceiros –

CAPITAL PRÓPRIO

CAPITAL DE TERCEIROS

Composição do Endividamento – é expresso em porcent agem

Indica quanto da dívida total da empresa deverá ser pago a curto prazo,

isto é , as obrigações a curto prazo comparadas com as obrigações totais.

PC

PC+ELP

INDICES DE ATIVIDADE

Nesse Grupo, vamos estudar quantos dias a empresa demora, em

média, para receber suas vendas, para pagar suas compras e para renovar

seus estoques.

40

Prazo Médio de Recebimento de vendas - Indicam, em média, quantos dias

a empresa espera para receber suas vendas.

PMRV = 360 dias X Duplicatas a Receber

Vendas Brutas

Prazo Médio de Pagamento de Compras - Indica, em média, quantos dias a

empresa demora para pagar suas compras.

PMPC = 360 dias X Fornecedores

Compras

Prazo médio de Renovação de Estoques - Indica, em média, quantos dias a

empresa leva para vender seus estoques.

PMRE = 360 dias X Estoque

Custo das Vendas

INDICES DE RENTABILIDADE

Taxa de Retorno sobre o Investimento – Indica o poder de ganho da

empresa.

TRI = Lucro Líquido

41

Ativo Total

Taxa de Retorno sobre o Patrimônio Líquido – Indica o poder de ganho dos

proprietários.

TRPL = Lucro Líquido

Patrimônio Líquido

Giro do Ativo – Indica quanto à empresa vendeu para cada real de

Investimento Total

GA = Vendas Líquidas

Ativo Total

Margem Líquida – Indica quanto à empresa obteve d lucro para real investido

ML = Lucro líquido

Vendas Líquidas

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

Com base nos dados da Cia. Bom de Papo calcular os índices de Liquidez,

Endividamento, Atividade e Rentabilidade, para os anos de X1 e X2, e fazer a

interpretação desses índices.

BALANÇO PATRIMONIAL

CIA COM DE PAPO

ATIVO PASSIVO

Circulante 31-12-X1 31-12-

x2

Circulante 31-12-

X1

31-12-

x2

42

Caixa 10.000 28.000 Fornecedores 5.000 5.000

Dupl a receber 15.000 50.000 Contas a pagar 4.000 4.000

Estoques 30.000 15.000 Imposto de Renda 8.000 2.000

R a Longo

Prazo

Dividendos a

pagar

0,00 15.000

Empr a

coligadas

12.000 5.000 Exig a longo

Prazo

Permanente Financiamentos 0,00 30.000

Investimentos 8.000 15.000 Patrimônio

Líquido

Imobilizado 20.000 40.000 Capital 60.000 60.000

(-) Dep

acumulada

(6.000) (10.000) Lucros

acumulados

12.000 27.000

TOTAL 89.000 143.000 TOTAL 89.000 143.000

43

LISTA DE EXERCICIOS Exercício 1 No exercício abaixo, solicitamos que, a cada nova operação, seja estruturada uma nova figura patrimonial, visando identificar as mudanças que acontecem no patrimônio a cada nova transação: a) A Empresa Fictícia Ltda., formada pelos sócios Ariovaldo dos Santos e João

Santana, foi constituída em 05 de agosto, e durante o mês de agosto aconteceram os seguintes fatos, que foram alterando o Patrimônio da Empresa:

Dia 05 - Constituição do Capital, com cada sócio integralizando o valor de R$ 50.000,00 em dinheiro (Caixa);

Dia 08 - Compra de mercadorias para estoque com pagamento a prazo – 12.000,00

Dia 15 - Depósito de R$ 15.000,00 no Banco Salve-se S/A (Bancos conta Corrente), com recursos originados do Caixa

Dia 23 - Compra de um veículo a vista, cujos recursos saíram do Banco Conta Corrente – 10.000,00.

Dia 26 - Integralização de Capital (um sócio entrou com mais dinheiro na empresa) cujos recursos foram destinados ao Caixa – 5.000,00;

Exercício 2 Com base nos saldos das contas a seguir apresentados:

a. A estruturação do Balanço Patrimonial de 31/12/x1, de acordo com a Lei 6.404/76, identificando:

i. De quanto é o Ativo Circulante; ii. Qual é o valor do Ativo Realizável a Longo Prazo;

iii. De quanto é o Ativo Permanente; iv. Qual é o valor das Obrigações Exigíveis de Curto Prazo; v. Qual é o valor das Obrigações Exigíveis de Longo

Prazo; vi. Qual é o valor do Patrimônio Líquido.

b. Faça a escrituração do Movimento contábil (lançamentos); c. Lance a movimentação no Razão (razonetes), utilizando, quanto

for o caso, os saldos do Balanço, ou criando novas contas, caso não existam as contas iniciais;

d. Efetue o levantamento do balancete de verificação, após os lançamentos acima; e. Identificar de quanto foi o resultado do exercício (lucro ou prejuízo), no mês em curso (escriturado).

Saldos do Balanço Patrimonial em 31/12/X1: Caixa – 10.000,00; Bancos

Conta Movimento – 15.000,00; Estoque de Mercadorias – 8.000,00; Duplicatas a Pagar – 7.000,00; Empréstimos Bancários – 13.000,00; Impostos a Recolher – 7.000,00; NP a Pagar – Longo Prazo –

44

6.000,00; Notas Promissórias a Receber – LP – 5.000,00; Máquinas e Equipamentos – 12.000,00; Móveis e Utensílios – 5.000,00; Capital Social – 15.000,00; Lucros Acumulados - ? (identificar); Duplicatas a Receber – 6.000,00.

Nº OPERAÇÃO 01 Dia 05/01 – Compra de um Terreno, no valor de R$ 5.000,00 e de Máquinas e

Equipamentos, no valor de R$ 10.000,00, cujos recursos vieram de um empréstimo bancário, no valor total de R$ 15.000,00;

02 Dia 06/01 – Receitas de Prestação de Serviços, no valor de R$ 12.000,00, sendo R$ 5.000,00 a vista e o restante a Prazo;

03 Dia 08/01 – Recebimento de duplicatas, no valor de R$ - 8.000,00, cujos recursos foram depositados no Banco.

06 Dia 12/01 – Receita de prestação de serviços a vista, no valor de R$ 1.700,00;

04 Dia 15/01 – Pagamento de parte de Empréstimo Bancário, no valor de R$ 6.000,00, sendo a metade dos recursos provenientes do Caixa e o restante do Bancos Conta Disposição;

05 Dia 18/01 – Pagamento de despesas administrativas, com recursos do Caixa;

07 Dia 21/01 – Receita de Prestação de Serviços a Prazo, no valor de R$ - 3.500,00;

08 Dia 25/01 – Pagamento de Duplicatas, no valor de R$ - 6.000,00

Exercício 3 1. Empresa Beta S/A, iniciou as suas atividades em 01/05/X1, e teve

a seguinte movimentação: Nº OPERAÇÃO 01 01/05 Integralização do Capital pelos Sócios João das Correias e Antonio das

Neves, no valor de R$ 50.000,00, cujos recursos foram destinados ao Caixa;

02 02/05 Depósito Bancário no valor de R$ 30.000,00

03 03/05 Compra de Móveis e Utensílios no valor de R$ 10.000,00, com recursos do Banco

04 05/05 Prestação de serviços a vista no valor de R$ 8.000,00 cujos recursos foram destinados ao Caixa

05 08/05 Compra de Material de Expediente (Despesas Administrativas) no valor de R$ 300,00, cujos recursos foram destinados ao Caixa

06 10/05 Contratação de Empréstimo Bancário, no valor de R$ 20.000,00 cujos recursos foram depositados no Banco.

07 15/05 Vendas de Serviços a Prazo no valor de R$ 15.000,00

08 31/05 Provisão da Folha de Pagamentos do mês de maio, no valor de R$ 10.000,00

09 31/05 Provisão das despesas de energia elétrica no valor de R$ - 500,00

10 05/06 Pagamento da folha de pagamento do mês de maio, no valor de R$ 10.000,00, com recursos do Banco

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11 08/06 Pagamento da conta de energia elétrica do mês anterior, no valor de R$ 500,00, com recursos do Caixa

12 10/06 Recebimento de duplicatas no valor de R$ 8.000,00 com os recursos sendo depositados no Banco.

a. Faça a escrituração do Movimento contábil (lançamentos) ; b. Lance a movimentação no Razão (razonetes); c. Efetue o levantamento do balancete de verificação do mês de

maio e junho. d. Identificar de quanto foi o resultado do exercício (lucro ou

prejuízo), de cada um dos meses considerados. e. Estruture o Balanço Patrimonial de acordo com a Lei 6.404/76

(separando por grupos de Contas – Ativo Circulante, disponível, etc), colocando o valor do resultado do exercício (lucro ou prejuízo) na Conta “Lucros Acumulados” do Patrimônio Líquido.

Exercício 4 Os capitais próprios são classificados no Balanço Patrimonial, no grupo do: a) Ativo Circulante b) Patrimônio Líquido c) Passivo Circulante d) Passivo Exigível a Longo Prazo e) Ativo Permanente Uma empresa apresentou os seguintes saldos no seu balanço patrimonial de 31.12.2002: Lucros acumulados - R$ 55.000,00 Capital Social - R$ 200.000,00 Empréstimos a pagar (daqui a 1,5 ano) - R$ 45.000,00 Salários a pagar - R$ 40.000,00 Fornecedores (curto prazo) - R$ 100.000,00 Contas a pagar (curto prazo) - R$ 15.000,00 Obras-de-arte - R$ 10.000,00 Máquinas e Equipamentos - R$ 40.000,00 Imóveis (em uso nas atividades fins da empresa) - R$ 100.000,00 Gastos pré-operacionais - R$ 50.000,00 Móveis e Utensílios - R$ 30.000,00 Caixa - R$ 70.000,00 Veículos - R$ 80.000,00 Duplicatas a Receber - R$ 85.000,00 Impostos a Recolher - R$ 10.000,00 Responda: a) Qual o total de bens e direitos da empresa? b) Quanto a empresa tem de dívidas no curto prazo? c) Qual o capital próprio da empresa? d) Quanto a empresa tem disponível para efetuar pagamentos à vista?

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e) Qual o valor do Ativo Permanente Imobilizado? f) Quanto a empresa deve a empregados, ao governo e a fornecedores? Exercício 5 1- Balanço da Cia. Relâmpago em 31.12. x4, era:

Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO +PL Caixa 10.000. Bancos conta movimento 50.000. Estoques de mercadoria 90.000. 150.000 Total ativo Máquinas 110.000. Imóveis 240.000. 350.000

Fornecedores 100.000. Financiamento (Capital de .giro) 300.000. Total 400.000 Patrimônio Líquido Capital 80.000.

Lucro 20.000. 100.000.

TOTAL DO ATIVO 500.000.

TOTAL DO PASSIVO 500.000

Em janeiro de 2004, houve as seguintes operações: 04/01- Pagou com cheque no. 100319 , R$ 40.000 a fornecedores 06/01- Pagou $ 5.000 dos financiamentos bancários 09/01- Adquiriu novo Financiamento para capital de giro de $ 200.000, e depositou em conta corrente. 15/01- Comprou novos Estoques mercadorias , a prazo, por $ 50.000 20/01- Comprou novas máquinas , a vista, conforme cheque nº 100320, por $ 100.000. PEDE-SE: 1) Abrir razonetes para todos as contas e transportar o saldo das contas do

balanço para os razonetes. 2) Fazer os registros contábeis das operações realizadas em janeiro, no Diário

e nos razonetes. 3) Elaborar o Balanço Patrimonial, de acordo com a Lei 6.404/76.( Vide a estrutura do balanço no plano de contas.

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2. A CIA. ATLÃNTICA, apresentou seu balanço patrimo nial com os seguintes saldos: Caixa R$ 30.000, Capital Social R $ 30.000.

Em janeiro de 2001, realizou as seguintes operações: 03/01- Adquiriu móveis e utensílios por R$ 800.000, a prazo, a pagar com Nota Promissória . 08/01- Comprou veículo a vista por $25.000, 09/01- Obteve um Financiamento bancário no valor de $ 10.000, para pagar em ( 2 anos .), depósitado em conta corrente. 13/01- Adquiriu mercadorias a prazo por $ 6.000, para pagar em 90 dias 16/01- Houve aumento do capital social com imóvel no valor de $ 50.000, e $ 50.000 em dinheiro. 20/01- A empresa obteve empréstimo s bancário no valor de $ 5.000 para pagar em 6 meses 26/01- Adquiriu máquinas e equipamentos no valor de $ 30.000, sendo $ 10.000 á vista e o restante a prazo. PEDE-SE 1) Transferir o saldo das contas do balanço, abrindo um razonete para cada conta. 2) Contabilizar todas as operações realizadas em janeiro, nos razonetes. 3) Apurar o saldo das contas e em seguida montar o Balanço Patrimonial 3. A Empresa ABC S/A. EM 30/11/2004, apresentou o Balancete de verificação com os seguintes saldos: Caixa R$ 65.000/ Equipamentos R$ 210.000/ Duplicatas a Receber 105.000/ Veículos R$ 60.000/Móveis e Utensílios R$ 42.000/ Fornecedores R$ 62.000/ Títulos a Pagar R$ 30.000/ Capital Social R$ 260.000/ Despesas de Energia Elétrica R$ 98.000/ Despesas C/pessoal 132.000/ Dividendos a Pagar R$ 50.000/ Receita de Serviços R$ 310.000. Fatos ocorridos em 31/12/2004 1-Recebeu de Receita por serviços prestados R$ 35.000, dinheiro 2-Pagou despesas de conservação de veículos R$ 30.000 3-Recebeu de Dupl.a receber R$ R$ 50.000 4-Pagou dividendos aos Acionistas R$ 45.000 5-Pagou despesas financeiras R$ R$ 12.000, 6-Recebeu de Dupls a receber R$ 40.000,. O cliente pagou diretamente no banco 7-Pagou salário do mês R$ 50.000, 8-Pagou desp. De energia R$ 10.000 PEDE-SE: a) abrir razonetes para todas as contas

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b) Fazer os lançamentos contábeis nos razonetes, das operações ocorridas em dezembro c) Fazer o encerramento das contas de resultado, apurando o Resultado do Exercício-ARE, e transportando o resultado para a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. d) Preparar o Balanço Patrimonial e a D.R.E