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AUDITORIA Aulas Práticas Manuel Gregório

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AUDITORIA

Aulas Práticas

Manuel Gregório

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EXERCÍCIO 1

Suponha que foi contratado como auditor da empresa Beta para efectuar a auditoria às

Demonstrações Financeiras relativas ao exercício de 2007.

De acordo com o planeamento da auditoria que efectuou, procedeu ao levantamento do sistema de

controlo interno da área de Tesouraria, tendo verificado as seguintes situações:

a) Todo o movimento de pagamentos e recebimentos passa pelo Caixa, cuja conta apresenta,

frequentemente, saldos elevados;

b) Os cheques emitidos são normalmente nominativos e assinados por um administrador;

c) Os cheques recebidos dos clientes são enviados directamente para o Caixa, para que este

efectue o respectivo depósito sem identificar a sua origem;

d) Do saldo de Caixa fazem parte alguns “vales” relativos a adiantamentos a alguns funcionários

e administradores;

e) Os documentos não são invalidados após o pagamento, nem evidenciam qualquer referência

ao meio de pagamento utilizado;

f) Existindo sempre coincidência entre o saldo da folha de Caixa e o saldo contabilístico, o

Director Financeiro tem considerado desnecessário proceder a conferências físicas;

g) Os recibos dos clientes em carteira são entregues ao cobrador, em função das datas de

vencimento, devendo o mesmo prestar contas dos valores recebidos e dos depósitos

efectuados, no final de cada mês;

h) A empresa adquire de forma regular senhas de refeição para pagamento do subsídio de

almoço e senhas de gasolina para distribuição aos utilizadores das viaturas da empresa. Estas

senhas, assim como outros valores eventualmente existentes, encontram-se à guarda do

Caixa, que os considera como fazendo parte do respectivo saldo;

i) As conciliações bancárias são efectuadas pelo Caixa, que compara os movimentos dos

extractos bancários com os documentos enviados pelos bancos.

Em cumprimento do programa de trabalho, em 3 de Janeiro de 2008, foi efectuada uma contagem

física dos fundos à guarda do Caixa, tendo sido apurado um total de € 98.500, cuja decomposição era

a seguinte:

Notas e moedas nacionais 1.500

Moeda estrangeira (82.000 USD) 64.000

Cheques de clientes devolvidos pelo banco 2.500

Senhas de combustível, adquiridos por D.O. sendo contabilizadas directamente como custo

1.360

3

Cheques pré-datados entregues por clientes 5.000

“Vale” de um administrador 2.600

Pagamentos de comissões relativas a vendas de 2007 23.040

98.500

Pretende-se:

1. A identificação dos principais pontos fracos do sistema de controlo interno e as sugestões

que indicaria ao Órgão de Gestão para a sua melhoria.

2. Determinação do saldo de caixa que deve constar do Balanço de 31.12.2007 (cotação de USD

em 31.12.2007: compra € 0,7936 e venda 0,7751).

3. Quantificação do efeito nos Resultados do ano e eventuais ajustamentos que ache

necessários.

Resolução do Exercício 1

2. Saldo de Caixa em 31.12.2007

Notas e moedas nacionais 1.500,00 Moeda estrangeira 63.558,20

65.558,62

Ajustamento a considerar 441,80€

3. Ajustamentos a considerar

<PRA 1>

DB: Clientes CR: Caixa 2.500,00 DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes conta corrente 2.500,00 DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos dívidas a receber (28) 2.500,00

<PRA 2>

DB: Devedores (Tesoureiro) CR: Caixa 1.360,00 (indício de furto)

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DB: Acréscimos e diferimentos CR: Combustíveis 1.360,00

<PRA 3>

DB: Títulos a receber CR: Caixa 5.000,00

<PRA 4>

DB: Devedores (Administrador) CR: Caixa 2.600,00

<PRA 5>

DB: Comissões CR: Caixa 23.040,00

Efeito nos resultados = 441,80 + 2.500,00 + 23.040,00

Efeito negativo nos resultados 25.981,80 €

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EXERCÍCIO 2

Suponha que foi contratado como auditor da empresa Beta para efectuar auditoria às

Demonstrações Financeiras relativas ao exercício de 2007.

Da conciliação bancária referente ao Banco X, reportada a 31.12.07 e efectuada a pedido dos

auditores, verificaram-se as seguintes diferenças:

1. Cheques emitidos de Janeiro a Abril de 2006, por descontar 1.300 2. Cheques emitidos em Dezembro 2007 descontados em 2008 12.500 3. Cheques devolvidos por falta provisão 70.0000 4. Juros de aplicação financeira 800 5. Crédito de desconto de letra sobre clientes 1.200 6. Cheques a favor de um fornecedor descontados em 2007 18.000 7. Diferença anterior não conciliada a crédito do banco 12.000

O saldo da contabilidade do Banco X antes dos ajustamentos era de € 50.000.

Pedidos:

1. Comente as diferenças detectadas pela conciliação bancária.

2. Proceda aos ajustamentos que considere adequados e determine o saldo da contabilidade

auditado.

Resolução do Exercício 2

<PRA 1>

DB: Depósitos à Ordem CR: Fornecedores 1.300

(anulação de cheques antigos)

<PRA 2>

Nada a referir

<PRA 3>

DB: Clientes CR: Depósitos à Ordem 70.000 DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes conta corrente 70.000 DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos dívidas a receber (28) 70.000

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<PRA 4>

DB: Depósitos à Ordem CR: Proveitos financeiros 800

<PRA 5>

DB: Depósitos à Ordem CR: Clientes letra a receber 1.200

<PRA 6>

DB: Fornecedores CR: Depósitos à Ordem 18.000

<PRA 7>

DB: Depósitos à Ordem CR: Resultados Transitados 12.000

Considerando que o saldo de depósitos à ordem se apresentava negativo em 22.700 EUR, dever-se-ia

regularizar o valor do descoberto, por contrapartida de empréstimos bancários.

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EXERCÍCIO 3

Suponha que foi contratado como auditor da empresa Sovinda S.A. para efectuar a auditoria às

Demonstrações Financeiras relativas ao exercício de 2007.

De acordo com os procedimentos substantivos efectuados constataram-se as seguintes situações:

a) A empresa adquiriu por 600.000 EUR, em Janeiro de 2007, uma participação na empresa

ALFA, correspondente a 70% do seu capital. No Balanço de 31 de Dezembro de 2007 aquele

Investimento Financeiro encontra-se relevado por 600.000 EUR. As contas da empresa ALFA

apresentam os seguintes Capitais Próprios (em euros):

31.12.2007 31.12.2006

Capital Social 300.000 300.000

Reservas 140.000 140.000

Resultados Transitados 160.000 100.000

Resultado Líquido do Exercício 80.000 60.000

680.000 600.000

b) A empresa não tem constituída qualquer provisão para depreciação do valor das existências

e, o valor indicado no Balanço, inclui algumas matérias-primas, totalizando 80.000 EUR, que

já não são utilizadas no processo produtivo.

Pretende-se:

1. Os ajustamentos a propor de forma a que as Demonstrações Financeiras apresentem de

forma verdadeira e apropriada a posição financeira da Empresa.

2. Redija as Certificações Legais de Contas considerando, isoladamente, cada uma das alíneas

seguintes e que a materialidade foi calculada em 20.000 EUR:

a) A Gestão efectuou todos os ajustamentos propostos;

b) A Gestão efectuou os ajustamentos propostos mas, as existências incluídas no

Balanço, totalizando 700.000 EUR, que até 2006 vinham sendo valorizadas ao

preço de venda, passaram a ser valoradas ao preço de produção. A alteração do

critério valorimétrico, com o qual o revisor concorda, está adequadamente

divulgada na Anexo ao Balanço e à Demonstração dos Resultados e traduziu-se

numa redução do resultado do ano em 75.000 EUR;

c) Para além das situações referidas nas alíneas anteriores, não foi obtida resposta

à carta enviada a um dos principais fornecedores, solicitando a confirmação do

saldo credor de 200.000 EUR, nem foi possível aplicar procedimentos alternativos

para validar o mesmo;

d) A Gestão não efectuou os ajustamentos propostos mantendo-se também o

disposto nas alíneas b) quando à alteração do critério valorimétrico, e c)

anteriores.

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Resolução do Exercício 3

1.

a) 70% * 600.000 = 420.000 equivalência patrimonial

600.000 valor de aquisição

180.000 GW

<PRA 1>

DB: Ajustamentos partes capital CR: Investimentos Financeiros 180.000

(ajustamento inicial)

<PRA 2>

DB: Investimentos Financeiros CR: Proveitos Financeiros 56.000

(reconhecimento dos resultados)

b) <PRA 3>

DB: Resultados Transitados CR: Provisão por existências 80.000

2. a) A empresa efectuou os ajustamentos a CLC é limpa.

b) CLC com ênfases

Ênfase

Sem afectar a nossa opinião, chamamos atenção para o facto da Sovinda S.A., no presente

exercício, ter procedido à alteração do critério valorimétrico das existências, traduzindo-se

esse facto numa redução dos capitais próprios no montante de 75.000 EUR, alteração essa

que mereceu a nossa concordância, e que se apresenta adequadamente divulgada ABDR.

c) CLC com reservas por limitação de âmbito e ênfase

Reserva

A sociedade Sovinda S.A. apresenta um saldo credor de 200.000 EUR, para o qual não foi

obtida resposta da sua confirmação, nem foi possível aplicar procedimentos alternativos

para a sua validação, constituindo esse facto uma limitação de âmbito aos nosso trabalhos.

Ênfase

(mantém ênfase da al. B)

d) Neste caso a opinião é adversa, devido à relevância das matérias em apreciação.

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EXERCÍCIO 4

Suponha que foi contratado como auditor da empresa BETA para efectuar a auditoria às

Demonstrações Financeiras relativas ao exercício de 2007.

De acordo com os procedimentos substantivos efectuados constataram-se as seguintes situações:

a) A empresa adquiriu por 300.000 EUR, em Janeiro de 2007, uma participação na empresa

ALFA, correspondente a 60% do seu capital. No Balanço de 31 de Dezembro de 2006, aquele

Investimento Financeiro encontra-se relevado por 336.000 EUR. As contas da empresa ALFA

apresentam os seguintes Capitais Próprios (em Euros):

31.12.2007 31.12.2006

Capital Social 300.000 300.000 Reservas 110.000 100.000 Resultados Transitados 120.000 100.000 Resultado Líquido do Exercício 90.000 60.000

620.000 560.000

b) A conta “Ganhos em Imobilizações” apresenta em saldo de 20.000 EUR relativo à alienação,

efectuada em Julho de 2007, de uma máquina adquirida em Outubro de 2004 por 50.000

EUR, a qual tem vindo a ser amortizada à taxa de 20%. Nas contas de Imobilizações

Corpóreas e Amortizações Acumuladas não foi efectuado qualquer registo a crédito e a

débito, respectivamente. As amortizações do Exercício, que já se encontram contabilizadas,

foram calculadas com base no mapa de amortizações de 2006 e considerando as aquisições

de 2007.

c) A empresa não tem constituída qualquer provisão para depreciação do valor das existências

e, o valor indicado no Balanço, inclui algumas matérias-primas, totalizando 50.000 EUR, que

já não são utilizadas no processo produtivo. Existe uma proposta para adquirir estes

produtos, em Janeiro de 2008, por 20.000 EUR.

d) Não foi obtida resposta à carta enviada a um dos principais clientes, solicitando a

confirmação do saldo devedor de 200.000 EUR de anos anteriores, nem foi possível aplicar

procedimentos alternativos para validar o mesmo.

Pretende-se:

1. Os ajustamentos de forma a que as Demonstrações Financeiras apresentem de forma

verdadeira e apropriada a posição financeira da Empresa.

2. Redija a CLC, apenas com os parágrafos aplicáveis, supondo que a materialidade foi calculada

em 20.000 EUR.

Resolução do Exercício 4

a) Em primeiro lugar importa reconhecer qual o critério seguido pela empresa no registo

contabilístico da participação.

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60% * 560.000 = 336.000

Isto significa que a empresa reconheceu a participação pelo MEP em 2006. No exercício de 2007,

infere-se que distribui 30.000 EUR.

Situação líquida em 31.12.2006 560.000 RLE em 2007 90.000

650.000

Capitais Próprios em 2007 620.000 Distribuição de resultados 30.000

Ajustamentos às contas de 2007

Distribuição dos resultados líquidos de 2006: 30.000 * 60% = 18.000

<PRA 1>

DB: Resultados Transitados CR: Investimentos Financeiros 18.000 DB: Investimentos Financeiros CR: Proveitos Financeiros 54.000

b) Anulação do excedente das amortizações do exercício

<PRA 2>

CR: Amortizações Acumuladas (5.000) DB: Amortizações Exercício (5.000)

Cálculo da mais ou menos valias:

Valor aquisição 50.000 Valor venda 20.000 Amortizações acumuladas correctas 27.500

Menos valia 2.500

Daí que se deva corrigir o movimento inicial da empresa

<PRA 2>

CR: Perdas em Imobilizações 20.000 CR: Ganhos em Imobilizações (20.000)

<PRA 3>

DB: Perdas em Imobilizações CR: Imobilizado 50.000

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<PRA 4>

DB: Amortizações acumuladas CR: Perdas em Imobilizações 27.500

c) Existe uma proposta para adquirir estes produtos.

As existências em 31.12.2007 constam do Balanço, tem que respeitar os critérios de

valorimetria.

<PRA 5>

DB: Ajustamentos para depreciação de existências

CR: Ajustamentos para depreciação de existências (28)

20.000

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EXERCÍCIO 5

Admita que foi contratado para efectuar a auditoria da empresa ALFA Lda relativamente ao exercício

findo em 31 de Dezembro de 2007 em virtude da mesma ter atingido, em 2005 e 2006, os limites

previstos no art.º 262 do CSC.

A sociedade dedica-se à comercialização de máquinas e ferramentas sendo geralmente de 60 dias o

prazo de pagamento concedido aos clientes.

Da auditoria efectuada à área de “Vendas e contas a receber” foram anotadas nos papéis de trabalho

as seguintes informações:

a) Os saldos das contas de clientes apresentavam-se como segue:

Clientes, c/corrente Saldos devedores 370.000 Saldos credores 8.200 Clientes – títulos a receber 20.000 Clientes – títulos descontados (14.000) Clientes cobrança duvidosa 60.000 Adiantamentos de clientes (5.000) Provisões para cobrança duvidosa 6.000

Dos testes efectuados conclui-se que:

- Nas letras a receber por descontar incluem-se 6.000 EUR relativos a uma letra enviada à

cobrança, com vencimento em 28.12.2007, e devolvida pelo Banco por falta de pagamento. Tal

letra foi reformada no início de 2008 sem qualquer amortização;

- Os adiantamentos de clientes respeitam exclusivamente à empresa GAMA a quem foram feitas

as entregas acordadas e facturadas ao preço acordado. No balancete de Clientes, c/correntes

figura um saldo devedor de 5.000 EUR;

- Nos Clientes de cobrança duvidosa figura o cliente A com um saldo de 30.000 EUR, já declarado

falido em 2006;

- Dos clientes c/correntes destacam-se os seguintes (todos os outros têm antiguidade menor que

60 dias):

Cliente Origem da dívida

B Outubro de 2006 18.400 Janeiro de 2007 12.400 Março de 2007 9.200 40.000

C Outubro de 2006 4.000

D Julho de 2006 24.800 Agosto de 2006 22.300 Dezembro de 2006 2.900 50.000

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E Maio de 2006 13.000 Abril de 2006 12.000 Novembro de 2006 12.000 39.000

133.000

De acordo com a resposta do Advogado, as dívidas dos clientes C e D são de difícil cobrança não

existindo bens penhoráveis.

Relativamente ao cliente B foi estabelecido um plano de pagamento em 10 prestações mensais

sem juros. De acordo com a informação dos Serviços Financeiros, o cliente pagou as duas

primeiras prestações, que foram contabilizadas a crédito da conta Clientes, c/corrente em

Outubro e Novembro de 2007, e solicitou o adiamento do pagamento da terceira por

dificuldades financeiras.

b) Não se encontram relevadas na contabilidade as seguintes situações referentes às vendas de

Novembro e Dezembro de 2007:

- Desconto especial concedido aos revendedores, cujo crédito foi efectuado em Janeiro de 2008:

10.000 EUR;

- Devoluções recepcionadas em Dezembro de 2007, mas só aceites no início de 2008, no valor de

26.000 EUR. A venda tinha sido feita com uma margem de 30% sobre o preço de custo.

c) A conta “712 – Vendas mercadorias” inclui a quantia de 73.000 EUR correspondente à venda,

em 01.10.07, de um equipamento importado dos Estados Unidos da América, cujo

pagamento é efectuado pelo cliente, a título excepcional, nas seguintes condições (valores

em EUR):

30 dias após a entrega da máquina, o que ocorreu em 01.10.07

20.000

12 meses após o 1.º pagamento 53.000

Constatou-se ainda que na definição do valor total a pagar pelo cliente (73.000 EUR) foi

tomada em consideração a taxa de 6% que corresponde à que é praticada pelo Banco em

operações do mesmo prazo e risco.

d) Na conta “272 – Custos diferidos” incluem-se 15.000 EUR relativos a uma campanha

publicitária efectuada em 2005, a qual é transferida para resultados à taxa de 33% ao ano. A

evolução do mercado e as estratégias entretanto definidas pela Gerência, levam a concluir

que tal campanha não é susceptível de gerar benefícios económicos futuros.

e) Os resultados líquidos do exercício incluem uma mais-valia, no valor de 150.000 EUR,

realizada através da venda de uma participação a uma empresa associada.

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Pretende-se:

1. Apresente os ajustamentos e reclassificações considerados necessários para que as

Demonstrações Financeiras possam apresentar de forma verdadeira e apropriada a posição

financeira da Empresa ALFA em 31.12.2007.

2. Redija a CLC, nos parágrafos aplicáveis, partindo do pressuposto que a Empresa mantém as

situações descritas na alínea a) no que se refere ao valor dos ajustamentos e na alínea d). A

materialidade foi calculada em 100.000 EUR.

Resolução do Exercício 5

a) <PRA 1>

DB: Clientes c/c CR: Clientes letras a receber 6.000

DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c 6.000 DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos clientes (28) 6.000

<PRA 2>

DB: Adiantamento clientes CR: Clientes c/c 5.000

<PRA 3>

DB: Dívidas incobráveis CR: Clientes cobrança duvidosa 30.000

<PRA 4>

DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c (clientes C e D) 54.000

<PRA 5>

DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c (clientes B) 32.000

Explicação: 40.000/10.000 = 10.000, pagou 2 prestações e ficou a dever 8.

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<PRA 6>

DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos clientes (28) 110.000

Explicação:

60.000 (Saldo inicial) – 30.000 + 54.000 + 32.000 = 116.000

116.000 – 6.000 = 110.000

O cliente E considerando o atraso deve ser igualmente aprovisionado pela totalidade embora, para

efeitos fiscais, se deva ter esse facto em conta.

<PRA 7>

DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c (cliente D) 39.000

DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c 39.000 DB: Ajustamentos clientes CR: Ajustamentos clientes (28) 39.000

b) <PRA 8>

DB: Abatimentos em vendas CR: Clientes 10.000

<PRA 9>

DB: CMVMC CR: Existências 20.000

c) <PRA 10>

DB: Vendas 2.000 CR: Proveitos Financeiros 1.000 CR: Proveitos Diferidos 1.000

d) <PRA 11>

DB: Amortizações exercício 5.000 DB: Resultados Transitados 10.000 CR: Custos diferidos 15.000

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e) Em relação a esta alínea ter-se-ia que obter informação sobre o justo valor da

participada, verificar se existiam relatórios independentes sobre a valorização da

participada e se a mais valia correspondia de facto ao seu valor, ou se se tratava de uma

operação de imagem interna da empresa, para sobrevalorizar o desempenho do grupo.

De todas as formas, se o ROC concordasse com a operação teria que emitir uma ênfase,

se não concordasse teria que ser emitir uma CLC qualificada de desacordo em virtude de

tratar de uma operação materialmente relevante.

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EXERCÍCIO 6

Da auditoria efectuada às contas da Empresa BETA, relativamente a 31 de Dezembro de 2007, foram

constatados os seguintes aspectos:

a) De acordo com a contagem efectuada ao fundo fixo de caixa (1.000 EUR) em 31.12.2007,

pelas 18 horas, constatou-se que o saldo era constituído por 160 EUR em numerário e 660

EUR em documentos relativos a deslocações. A diferença foi justificada pelo responsável

como referente a documentos em falta;

b) Os juros dos Depósitos a prazo, creditados na conta de Depósitos à ordem, têm sido

contabilizados pelo valor líquido ascendendo o imposto retido pelo Banco (20%) a 640 EUR.

c) A conta Títulos Negociáveis evidencia um saldo de 24.250 EUR, cuja decomposição

preparada pela Empresa é a seguinte (em EUR):

Compra em 15.09.07 de 1.000 acções da XYZ 16.000 Compra em 01.10.07 de 5.000 obrigações da Empresa ALFA de valor nominal 2 EUR, as quais vencem juros em 01.02 e 01.08 à taxa de 6%.

11.100

Compra em 02.11.07 de 500 acções da XYZ 8.600 Venda em 28.11.07 de 50% das acções adquiridas

(13.800)

Ajustamento do valor das acções (cotação em 31.12.07: € 20,60)

3.150

Ajustamento do valor das obrigações (cotação em 31.12.07: € 2,60)

(800)

Os únicos valores registados como resultados relativamente às operações com títulos

negociáveis respeitam aos referidos ajustamentos de valor (contas 6886 e 7886 –

Ajustamentos de valor em títulos negociáveis). Não existem quaisquer ajustamentos

constituídas.

d) Em Abril de 2007 foi decidido adquirir a um dos accionistas da Empresa um lote de acções

representativas de 10% do capital social pelo valor de 60.000 EUR a pagar da seguinte forma:

40% de imediato e o restante em 31.12.07. Mais tarde, em Maio.07, a Empresa aumentou o

seu capital social de 400.000 para 600.000 EUR através da incorporação de parte das suas

reservas livres cujo saldo era então de 360.000 EUR.

Ao analisar a contabilização das operações descritas verificou que a Empresa BETA efectuou

os seguintes lançamentos:

- Um débito na conta Acções próprias – valor nominal e um crédito na conta

Depósitos à Ordem, pelo valor de 24.000 EUR;

- Um débito na conta Reservas livres e um crédito na conta Capital, pelo valor de

200.000 EUR.

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Pretende-se:

1. Ajustamentos e reclassificações a efectuar e a propor à Empresa BETA.

2. Apresente o Balanço em 30.06.07 apenas no que respeita às contas envolvidas na situação

descrita na alínea d).

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EXERCÍCIO 7

1. A Empresa ALFA foi constituída em 2001 com o capital social de 200.000 EUR. Em Abril de

2007 foi decidido adquirir a um dos accionistas um lote de acções representativas de 10% do

capital social pelo valor de 30.000 EUR a pagar da seguinte forma: 40% de imediato e o

restante em Dezembro de 2007. Em Maio a Empresa aumentou o seu capital de 200.000

para 300.000 EUR através da incorporação de parte das suas reservas livres cujo saldo era

então de 250.000 EUR.

Ao analisar a contabilização das operações descritas verificou que a Empresa ALFA efectuou

os seguintes lançamentos:

a) Débito na conta Acções próprias – valor nominal e crédito na conta Depósitos à Ordem,

pelo valor de 12.000 EUR.

b) Débito na conta Reservas livres e créditos na conta Capital, pelo valor de 100.000 EUR.

2. De acordo com o Balanço provisório reportado a 31.12.07 apresentado pela Empresa Beta, o

Capital Próprio da sociedade era, naquela data, o seguinte (valores em euros):

31.12.07 31.12.06

Capital Social 150.000 150.000 Prestações Suplementares 30.000 30.000 Reservas de Reavaliações Dec.-Lei n.º 31/98 243.500 243.500 Reservas 15.000 15.000 Resultados Transitados (18.000) (16.000) Resultado líquido 4.500 (2.000)

425.000 420.500

Os testes substantivos efectuados permitiram constatar que:

a) As prestações suplementares respeitam exclusivamente a um suprimento efectuado em

01.12.06 pelo sócio F. Silva, que detém 60% do capital social. Tal suprimento vence juros

semestrais à taxa de 6% ao ano. O auditor pode ainda verificar que o contrato de sociedade é

omisso relativamente às prestações suplementares e que a Empresa adopta a política de

contabilizar os referidos juros quando procede ao seu pagamento;

b) Na reavaliação efectuada em 2003 verificou-se que relativamente ao edifício (que nunca

tinha sido objecto de reavaliação) apenas o custo foi objecto de actualização. Os dados

conhecidos são os seguintes:

N.º de anos decorridos desde a data de aquisição 17 Custo de aquisição 50.000 EUR Taxa anual de amortização 2% Coeficiente de actualização monetária 5,87

20

c) No Relatório de Gestão a Gerência, no que se refere à disposição dos resultados do exercício,

propõe a distribuição de lucros aos sócios o montante de 3.000 EUR.

Pretende-se:

1. Apresente os lançamentos a efectuar face às situações descritas.

2. Comente a proposta de aplicação dos resultados.

Resolução do Exercício 7

1. A empresa apresentava os seguintes movimentos

CR: Acções Próprias (12.000) CR: DO 12.000 DB: Reservas Livres 100.000 CR: Capital Social 100.000

Correcções a efectuar

A aquisição de 10% das acções próprias ascendeu a 30.000 EUR, logo como a empresa pagou 12.000

EUR os accionistas têm que ser creditadas em 18.000 EUR. A conta de acções próprias, após o

aumento de capital social tem que cifrar-se em 10% do valor do capital social, tendo por isso, que ser

creditada por 18.000 EUR negativos, sendo creditada por 2.000 e creditada com sinal menos 20.000

EUR, ficando com saldo de 30.000 EUR negativos, exactamente o valor de 10% do capital social.

2. A)

As prestações suplementares só podem ser exigidas aos sócios quando se encontram

previstas no contrato social, sendo os sócios chamados na proporção das suas quotas, não

vencendo juros. Neste caso, admitindo o compromisso da empresa imposto pelo sócio

maioritário a seu favor, ter-se-ia, ainda, que considerar a contabilização de juros na medida

em que os mesmos só eram contabilizados no momento do seu pagamento.

1/12 * 6% * 30.000 = 150

DB: Custos Financeiros CR: Juros a liquidar 150

B) 1.º Confirmar se o custo foi correctamente actualizado

50.000 * 5,87 – 50.000 = 49.790

21

<PRA 1>

DB: Reservas Reavaliação CR: Amortizações Acumuladas 49.790

C) A proposta da Gerência de distribuição de lucros aos sócios não era legal uma vez que

houve resultados transitados negativos de montante superior.

22

EXERCÍCIO 8

A Administração da Empresa BETA, depois de fazer análise comparativa das demonstrações dos

resultados dos últimos três exercícios verificou que, ao contrário do que previa, a margem bruta

naquele período tem sido crescente conforme se pode constatar pelos elementos a seguir indicados

(valores em euros):

2005 2006 2007

Vendas líquidas 1.000.000 1.200.000 1.440.000 CMVMC (600.000) (696.000) (820.000)

Margem bruta 400.000 504.000 620.000

Para que não subsistissem dúvidas solicitou a uma SROC que procedesse a uma análise com vista a

certificar tais valores. Na sequência do trabalho de auditoria conclui-se que:

a) Na valorização do inventário final de 2005 foi praticada uma omissão que implicou uma

subvalorização das existências em 30.000 EUR;

b) Na valorização do inventário final de 2006 foi cometido um erro aritmético (duplicação) que

se traduziu numa sobrevalorização das existências desse exercício em 10.000 EUR;

c) No inventário físico de 31.12.06 foram incluídas diversas mercadorias, compradas e

recepcionadas no dia 30.12.06, no valor de 24.000 EUR. A factura do fornecedor, embora

com data de 31.12.04, só foi contabilizada pela Empresa BETA em 10.01.07, tendo o

correspondente pagamento ocorrido em 30.01.07.

d) No dia 29.12.07 foram vendidas, facturadas e contabilizadas pela Empresa BETA mercadorias

cujo valor de venda foi de 33.600 a expedição para o cliente só foi feita em 30.01.08 mas,

como as mercadorias não estavam devidamente identificadas no armazém, foram incluídas

no inventário final realizado em 31.12.07. A margem bruta nesta venda foi de 20% sobre o

preço de custo;

e) No inventário físico de 31.12.07 foram incluídas diversas mercadorias que se encontravam à

consignação, valorizadas em 15.000 EUR. Por outro lado, não foram consideradas

mercadorias da Empresa BETA em poder de terceiros, no valor de 4.200 EUR.

Pretende-se que:

1. Elabore os lançamentos de regularização que se mostrem necessários para que o Balanço e a

Demonstração de Resultados de 2007 apresentem de forma verdadeira e apropriada a

posição financeira de BETA.

2. Elabore um novo mapa comparativo da margem bruta e retire conclusões acerca das

expectativas da Administração.

23

3. Apresente o novo valor do Capital Próprio da Empresa BETA em 31.12.05 tendo em atenção

que o mesmo, naquela data, era de 60.000 EUR, antes das correcções preconizadas pelos

auditores.

Resolução do Exercício 8

2005 2006 2007

Vendas líquidas 1.000.000 1.200.000 1.440.000 CMVMC (600.000) (696.000) (820.000)

Margem bruta 400.000 40% 504.000 42% 620.000 43%

CMVMC corrigido 570.000 760.000 824.800

Margem corrigida 430.000 43% 440.000 36,6% 615.200 42,72%

CMV corrigido 2005

Se o inventário estivesse correcto, o custo seria menor, 600.000 – 30.000 = 570.000

CMV corrigido 2006

Efeito da transferência do inventário inicial: 30.000

A existência final foi deduzida a mais 10.000

Compras a menos 24.000

CMV corrigido 2007

Efeito da transferência do inventário inicial: -24.000-10.000 = -34.000

Custo das vendas incluídas no inventário = 28.000

Mercadorias à consignação = 15.000 – 4.200 = 10.800

= -34.000+28.000+10.800 = 4.800

Regularização

As contas de 2005 e 2006 estão encerradas, as regularizações só podem verificar-se no exercício de

2007. Os efeitos do início de 2007 reflectem-se em Resultados Transitados. Os efeitos nas existências

finais dizem respeito ao exercício de 2007.

24

<PRA 1>

DB: Resultados Transitados CR: Custos Operacionais (CMVMC) 10.000

(as existências iniciais incluíam um custo de existências reportado a exercícios

anteriores)

<PRA 2>

DB: Resultados Transitados CR: Compras /Custos Operacionais

(CMVMC) 24.000

(compras reportadas a 2006)

<PRA 3>

DB: Custos Operacionais (CMVMC) CR: Existências 38.800

(Em relação às existências finais estas incluíam 28.000 + 15.000 à consignação menos

4.200 à consignação)

Capital Próprio 60.000 EUR em 31.12.2007. Neste conceito está incluído o resultado apurado em

2007, no próprio exercício.

Capital Próprio 60.000 Efeito Resultados Transitados (10.000 + 24.000) (34.000) Efeito nos Resultados 10.000 + 24.000 – 38.800 (4.800)

Total Capital Próprio após correcções 21.200

25

EXERCÍCIO 9

Suponha que foi contratado como auditor da empresa DELTA, em 30 de Junho de 2007, para efectuar

a auditoria às Demonstrações Financeiras referentes ao exercício de 2007. Na sequência dos

procedimentos substantivos efectuados constataram-se as seguintes situações:

a) A empresa adquiriu por 600.000 EUR, em Janeiro de 2007, uma participação na empresa

ALFA, correspondente a 70% do seu capital. No Balanço de 31 de Dezembro de 2007 aquele

investimento financeiro encontra-se relevado por 392.000 EUR. As contas da empresa ALFA

apresentam os seguintes Capitais Próprios (em euros):

31.12.2007 31.12.2006

Capital 400.000 400.000 Reservas 80.000 80.000 Resultados Transitados 100.000 50.000 Resultado Líquido do Exercício 600.000 560.000

660.000 560.000

b) As existências incluídas no Balanço, vinham sendo valorizadas ao custo de aquisição. No

presente exercício forma valoradas ao preço de mercado. A alteração do critério

valorimétrico, que mereceu a concordância do revisor, está adequadamente divulgada no

Anexo ao Balanço e à Demonstração dos Resultados e traduziu-se numa redução do

resultado do ano em 30.000 EUR.

c) Em 31.12.2007 foram recepcionadas mercadorias no valor de 80.000 EUR que não foram

incluídas no inventário final. A factura do fornecedor só deu entrada e foi contabilizada no

mês de Janeiro de 2008.

d) O saldo da conta “2451 – Contribuições para a Segurança Social – Dívida corrente” evidencia

um saldo credor de 7.500 EUR. As remunerações processadas em Novembro (ordenados:

55.000 EUR; subsídio de Natal: 50.000 EUR).

e) No dia 31 de Maio de 2007 a empresa DELTA adquiriu um equipamento que lhe foi facturado

de forma que se segue:

Equipamento novo 600.000 Valor de retoma do equipamento usado (200.000)

Valor da factura 100.000

A empresa escriturou a factura por 400.000 EUR, tendo o equipamento usado sido adquirido

em 1 de Julho de 2004 por 300.000 EUR e amortizado à taxa anual de 12,5% (idêntica à do

equipamento novo). As amortizações do exercício já se encontravam escrituradas e não

tiveram em conta o abate do equipamento dado à retoma.

f) A conta de Reservas – Subsídios evidencia um saldo de 250.000 EUR relativo a um subsídio

recebido em 01.10.06, relativo a um equipamento adquirido em 30.09.05, por 1.000.000

26

EUR, com uma vida útil de 8 anos. O saldo da respectiva conta de amortizações acumuladas,

em 31.12.07, era de 281.250 EUR.

g) A empresa não efectuou nenhum ajustamento de dívidas a receber à data do Balanço.

Entretanto, tomou-se conhecimento que o cliente Y, para quem foram facturadas

mercadorias no valor de 100.000 EUR + IVA, em Outubro de 2007, entrou em dificuldades

económicas e financeiras.

h) Não foi obtida resposta à carta enviada a um dos principais clientes solicitando confirmação

do seu saldo em dívida de 100.000 EUR, que transitou do ano anterior, nem foi possível

aplicar procedimentos alternativos para a validação do mesmo.

Pedidos:

1. Indique alguns procedimentos alternativos subentendidos na alínea h).

2. Apresente os ajustamentos a efectuar às Demonstrações Financeiras.

Resolução do Exercício 9

a) Participação financeira na empresa ALFA:

Em 31.12.2006 a empresa ALFA aplicou o método da equivalência patrimonial, vejamos:

- 70% * 560.000 = 392.000 (valor que ainda consta no balanço em 31.12.2007

- infere-se pela variação dos Capitais Próprios que no exercício de 2007 não se verificou

nenhuma distribuição de dividendos do exercício anterior em virtude da variação existente

na Capital Próprio ser igual aos Resultados Líquidos de 2007

- por conseguinte, o único ajustamentos a ter em consideração é reflectir nas contas da

empresa DELTA os resultados obtidos pela participada ALFA, assim, 100.000 * 0,7 = 70.000

<PRA 1>

DB: Investimentos Financeiros CR: Proveitos Financeiros 70.000

(Ajustamento)

b) Nada a referir. Só produz efeitos na CLC – ênfase

c) A empresa aplicou nesta matéria o princípio da especialização de forma consistente. A

factura só deu entrada no ano seguinte e as existências não entraram no inventário.

d) No balanço de 31.12.2007 o saldo da conta da Segurança Social deve corresponder ao valor

das retenções processadas no mês de Dezembro e subsídio de Natal se processado em

27

Dezembro. Ora como o subsídio de Natal foi processamento de Dezembro (explicação

desnecessária na resposta do exame).

55.000 * 0,3475 = 19.112,50

19.112,50 – 7.500 = 11.612,50 (reforço)

<PRA 2>

DB: Custos pessoal Encargos sobre remunerações

CR: Segurança Social 11.612,50

<PRA 3>

DB: Imobilizações corpóreas (100.000) DB: Amortizações exercício (7.292) CR: Amortizações Acumuladas (79.167) DB: Menos-valias 28.125

Crítica aos valores:

- No imobilizado, encontravam-se contabilizadas duas máquinas, uma de 400.000 e outra de

300.000, e só já existia uma de 600.000, daí que tenha que ser corrigida em 100.000.

- As amortizações do exercício correspondem a:

300.000*5/12*12,5% = 15.625

600.000*7/12*12,5% = 43.750

59.375

Como a empresa tinha calculado

300.000*12,5% = 37.500

600.000*7/12*12,5% = 29.167

66.667

Excesso de: (7.292)

- As amortizações Acumuladas calculadas pela empresa:

01.07.05 300.000*6/12*12,5% 18.750 2006 37.500 2007 37.500 Equipamento novo 400.000*7/12*12,5% 29.167

122.917

- As amortizações Acumuladas correctas: 600.000*6/12*12,5% = 43.750

28

- Ajustamento = 122.917 – 43.750 = 79.167

- menos-valias: 300.000 – 71.817 = 228.125 – 200.000 = 28.125

f) A metodologia a seguir deverá ser a seguinte:

1.º Confirmar as amortizações:

2005 3/12*1.000.000/8 31.250 2006 1.000.000/8 125.000 2007 1.000.000/8 125.000

TOTAL 281.250

(As amortizações acumuladas correctas)

2.º A relação entre o subsídio e as amortizações é de 250.000/1.000.000 = 25%

Referente aos exercícios anteriores: (31.250 + 125.000) * 25% = 39.063

Referente ao exercício de 2007: 125.000 * 25% = 31.250

<PRA 4>

DB: Reservas CR: Proveitos diferidos 250.000

<PRA 5>

DB: Proveitos diferidos 70.313 CR: Resultados Transitados 39.063 CR: Proveitos extraordinários 31.250

g)

<PRA 6>

DB: Clientes cobrança duvidosa CR: Clientes c/c 121.000 DB: Ajustamentos dívidas a receber (666) CR: Ajustamentos dívidas a receber (28) 121.000

h) Reserva por limitação de âmbito

A correcção pela empresa seria: Debitar Resultados transitados, creditar clientes e acrescer o

valor à matéria colectável.

29

EXERCÍCIO 10

Considere que foi contratado como auditor da Empresa XYZ Lda, a qual se dedica ao fabrico e

comércio de produtos têxteis, para efectuar a auditoria às suas Demonstrações Financeiras relativas

ao exercício de 2007. Todo o seu trabalho foi desenvolvido tendo por base o balancete geral após a

rectificação de contas apresentado pela Gerência. Durante a realização do seu trabalho constatou os

seguintes factos:

1. Imobilizações corpóreas

A subconta “441 – Máquina A” apresenta um saldo de 80.000 EUR, referentes a despesas com a

aquisição e montagem de uma máquina para a produção. Segundo conseguiu apurar, a máquina

encontra-se em funcionamento desde 01.07.2007.

Efectuada uma análise aos movimentos da referida subconta, constatou-se que foram debitados

juros no valor de 4.000 EUR, referentes a um empréstimo contraído para adquirir a referida

máquina. Esses juros foram debitados pelo banco à data de 31.12.2007 e respeitam a todo o ano

de 2007.

A empresa utiliza o método das quotas constantes (taxas máximas) para efectuar a amortização

do seu imobilizado, e segundo o DR 2/90 a vida útil mínima deste tipo de bem são 8 anos.

2. Investimentos Financeiros

A subconta “4113 – Outras empresas” apresenta um saldo de 50.000 EUR, com a seguinte

decomposição:

5.000 Acções do PCB 20.000 EUR 3.000 Acções da TP 30.000 EUR

À data de 31.12.2007 as acções do PBC estavam cotadas a 6 EUR e as acções da TP a 8 EUR.

Constatou-se ainda que a conta de Ajustamentos para Investimentos Financeiros apresentava

um saldo de 2.000 EUR.

3. Existências

3.1. Feita uma análise ao critério valorimétrico das mercadorias, constatou-se que a empresa

incluiu na valorização da entrada de um lote de mercadorias, despesas financeiras no

valor de 20.000 EUR, o que provocou uma sobrevalorização do inventário final em

10.000 EUR.

3.2. Em 31.12.2007 recepcionou-se mercadorias no valor de 40.000 EUR, as quais foram

incluídas no stock final. A factura foi emitida pelo fornecedor com data de 03.01.08, pelo

que obviamente só foi contabilizada em Janeiro de 2008.

30

3.3. Feita uma análise aos artigos com pouca rotação na empresa, constatou-se que existiam

dois lotes de produtos que já não tinham qualquer rotação há três anos, sendo um lote

de camisas no valor de 23.000 EUR e um lote de t-shirts no valor de 40.000 EUR.

3.4. Na análise efectuadas aos eventos subsequentes, constatou-se que as camisas

continuavam por vender, enquanto as t-shirts tinham sido todas vendidas por 10.000

EUR.

3.5. Os ajustamentos para depreciação de existências apresentava um saldo de 15.000 EUR.

4. Clientes

Efectuada uma análise à antiguidade de saldos da empresa constatou-se o seguinte:

Clientes c/c Saldos não vencidos 400.000 Saldos vencidos há mais de 30 dias 200.000 Saldos vencidos há mais de 180 dias 50.000 Saldos vencidos há mais de um ano 40.000 Clientes de cobrança duvidosa 80.000

Verificou-se que existia um cliente, cujo saldo de 10.000 EUR estava vencido há 90 dias, que

comunicou à empresa que devido a dificuldades financeiras encerrou a sua actividade.

A conta de Ajustamentos para clientes Cobrança duvidosa apresenta um saldo de 80.000 EUR.

5. Bancos

Feita uma análise às conciliações bancárias da empresa verificou-se os seguintes factos:

5.1. Na conciliação efectuada à conta do BCP, constatou-se a existência de um cheque

levantado no dia 27.12.2007, no valor de 100.000 EUR, o qual não foi relevado

contabilisticamente na empresa. Realizada uma verificação uma verificação ao canhoto

dos cheques, verificou-se que esse cheque tinha sido emitido à ordem de um sócio-

gerente.

5.2. Na conciliação efectuada à conta do BPI verificou-se a existência em aberto de um débito

de juros efectuado em 31.12.2007, no valor de 10.000 EUR (os juros eram respeitantes à

utilização de uma conta corrente caucionada durante o segundo semestre de 2007). A

subconta “2733 – Juros a liquidar”apresenta um saldo de 4.000 EUR, saldo esse que

transitou do exercício de 2006.

Pedidos

1. Qual a diferença entre ajustamentos e reclassificações?

31

2. Perante estas situações descritas, que ajustamentos e reclassificações iria propor à empresa

no sentido das suas Demonstrações Financeiras apresentarem de forma verdadeira e

apropriada a situação financeira da empresa e o resultado das suas operações.

EXERCÍCIO 11

Do trabalho de auditoria efectuado à Empresa Silva S.A., com referência a 31.12.2007 constataram-

se as seguintes operações:

a) A conta Empréstimos Bancários apresenta um saldo de 143.500 EUR resultante de um

financiamento à importação e correspondente ao contravalor de USD 154.980.

De acordo com a resposta obtida do Banco a dívida, em 31.12.2007, é de USD 206.200 e

corresponde às seguintes utilizações:

Data de utilização Valor em USD Data de vencimento Juros a pagar na data vencimento USD

01.08.07 151.200 01.02.08 3.780 01.12.07 55.000 01.06.08 1.375

A análise da respectiva conciliação permitiu constatar que:

- A empresa SILVA não contabilizou a última utilização da linha de créditos, cuja dívida se

encontra registada em Fornecedores pelo valor de 52.000 EUR;

- A empresa SILVA reconheceu como custo, quando da contabilização da primeira utilização,

os juros a pagar em 2008.

A evolução da cotação do euro, em relação ao dólar, foi a seguinte:

Compra Venda

01.08.07 1,05 1,08 01.12.07 1,09 1,10 31.12.07 1,10 1,20

b) O saldo da conta “2451 – Contribuições para a Segurança Social – Dívida corrente” evidencia

um saldo devedor de 7.500 EUR o qual é devido à não contabilização dos encargos sociais

sobre as remunerações processadas em Novembro (ordenados: 55.000 EUR; subsídio de

Natal: 50.000 EUR).

Da análise efectuada aos custos com o pessoal constata-se também que as comissões

atribuídas aos vendedores (3% das vendas) são processadas, pagas e contabilizadas após o

recebimento das facturas, o que em média acontece 60 dias depois da sua emissão. As

vendas registadas em Novembro e Dezembro são as seguintes (em euros):

2007 2006

32

Novembro 800.000 600.000 Dezembro 600.000 400.000

c) Da resposta à carta enviada ao Advogado da empresa obteve-se a seguinte informação:

“Em Outubro de 2007 foi posta uma acção em Tribunal contra a Empresa SILVA, no valor de

50.000 EUR, por um trabalhador que foi despedido em Setembro do mesmo ano. A quantia

reclamada pelo trabalhador afigura-se desajustada face às remunerações em vigor à data do

despedimento e ao número de anos se serviço, pelo que se considera que a contingência

nunca poderá ser superior a 30.000 EUR. Contudo, não é possível prever quando é que a

acção terá o seu termo.”

O saldo da conta Provisões para processos judiciais em curso registou a seguinte evolução no

exercício de 2007 (em euros):

Saldo inicial 50.000 Saldo final nulo

d) A conta 241 – IRC inclui um valor de 10.800 EUR correspondente ao imposto sobre o

rendimento do exercício, debitado na conta 86, e cuja estimativa foi efectuada como segue:

Resultado líquido antes de impostos 47.000 Lucro tributável 60.000

IRC: 25% 15.000 Pagamentos por Conta (4.000)

Retenções efectuadas por terceiros (200)

Da análise efectuada à minuta do MOD 22 o auditor constatou que na declaração da matéria

colectável não foi deduzida uma redução de ajustamentos já tributadas em exercícios

anteriores, no valor de 15.000 EUR. A esta situação devem ser acrescidas as correcções

contabilísticas preconizadas pelos auditores, as quais foram aceites pela Empresa, excepto no

que respeita às comissões a que se refere a alínea b).

Pretende-se:

1. Indique os principais objectivos na área de compras.

2. Apresente os ajustamentos a efectuar.

3. Emita a CLC nos parágrafos aplicáveis.

33

EXERCÍCIO 12

PARTE A

Suponha que foi contratado como auditor da empresa DELTA, em 30 de Junho de 2006, para efectuar

a auditoria às Demonstrações Financeiras referentes ao exercício de 2007. Na sequência dos

procedimentos substantivos efectuados constataram-se as situações seguintes:

a) A empresa adquiriu por 800.000 EUR, em Janeiro de 2007, uma participação na empresa

ALFA, correspondente a 80% do capital. No Balanço de 31 de Dezembro de 2007 aquele

investimento financeiro encontra-se relevado por 800.000 EUR. As contas da empresa ALFA

apresentam os seguintes Capitais Próprios (em euros):

31.12.2007 31.12.2006

Capital 400.000 400.000 Reservas 180.000 180.000 Resultados Transitados 180.000 100.000 Resultado Líquido do Exercício 100.000 80.000

860.000 760.000

b) As existências incluídas no Balanço, vinham sendo valorizadas ao preço de mercado. No

presente exercício foram valoradas ao custo de aquisição. A alteração do critério

valorimétrico, que mereceu a concordância do revisor, está adequadamente divulgada no

Anexo ao Balanço e à Demonstração dos Resultados e traduziu-se numa redução do

resultado do ano em 60.000 EUR.

c) Em 31.12.2007 foram recepcionadas mercadorias no valor de 80.000 EUR que foram

incluídas no inventário final. No entanto, a factura do fornecedor só deu entrada e foi

contabilizada no mês de Janeiro de 2008.

d) No dia 31 de Maio de 2007 a empresa DELTA adquiriu um equipamento que lhe foi facturado

de forma que segue:

Equipamento novo 400.000 Valor de retoma do equipamento usado (100.000)

Valor da factura 300.000

A empresa escriturou a factura por 300.000 EUR, tendo o equipamento usado sido adquirido

em 1 de Julho 2004 por 300.000 EUR e amortizado à taxa anual de 12,5% (idêntica à do

equipamento novo). As amortizações do exercício já se encontravam escrituradas e não

tiveram em conta o abate do equipamento dado à retoma.

e) A conta de Reservas – subsídios evidencia um saldo de 200.000 EUR relativo a um subsídio

recebido em 01.10.2005, relativo a um equipamento adquirido em 30.09.2003, por

1.000.000 EUR, com uma vida útil de 8 anos. O saldo da respectiva conta de amortizações

acumuladas, em 31.12.2007, era de 531.250 EUR.

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f) A empresa não efectuou nenhum ajustamento de dívidas a receber à data do Balanço.

Entretanto, tomou-se conhecimento que o cliente Y, para quem forma facturadas

mercadorias no valor de 100.000 EUR + IVA, em Outubro de 2007, entrou em dificuldades

económicas e financeiras.

g) Não foi obtida resposta à carta enviada a um dos principais clientes solicitando confirmação

do seu saldo em dívida de 100.000 EUR, que transitaram do ano anterior, nem foi possível

aplicar procedimentos alternativos para validação do mesmo.

Pedidos:

1. Indique alguns procedimentos alternativos subentendidos na alínea h).

2. Apresente os ajustamentos a efectuar às Demonstrações Financeiras.

3. Redija a Certificação Legal de Contas, apenas nos parágrafos aplicáveis, admitindo que a

empresa apenas aceitou as propostas sugeridas pelo revisor quanto às alíneas c), d) e e) e

que a materialidade é de 30.000 EUR.

PARTE B

A conta “Títulos Negociáveis” evidencia um saldo de 71.400 EUR, cuja decomposição preparada pela

Empresa é a seguinte (em euros):

Compra em 15.09.07 de 3.000 acções da XYZ 48.000 Compra em 01.10.07 de 15.000 obrigações da Empresa ALFA de valor nominal 2 EUR

33.300

Compra em 02.11.07 de1. 500 acções da XYZ 25.800 Venda em 28.11.07 de 50% das acções adquiridas

(42.750)

Ajustamento do valor das acções (cotação em 31.12.07: € 20,60)

9.450

Ajustamento do valor das obrigações (cotação em 31.12.07: € 2,60)

(2.400)

71.400

Os únicos valores registados como resultados relativamente às operações com títulos negociáveis

respeitam aos referidos ajustamentos de valor (contas 6841 e 7881). Não existem quaisquer

ajustamentos constituídos.

Pretende-se:

Que ajustamentos e reclassificações proporia à empresa da conta de “Títulos Negociáveis” reflectir a

posição financeira de acordo com os PCGA.