Apostila Contabilidade Fabio Lucio Dpf

TEORIA – DPF/2012

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CONTEÚDO:

NOÇÕES DE CONTABILIDADE 15/03/12 Edital n° 1 - Abertura

MARQUE O CONTEÚDO MINISTRADO

1 Conceitos, objetivos e finalidades da contabilidade. 2 Patrimônio: componentes, equação fundamental do patrimônio, situação líquida, representação gráfica.

3 Atos e fatos administrativos: conceitos, fatos permutativos, modificativos e mistos. 4 Contas: conceitos, contas de débitos, contas de créditos e saldos. 5 Plano de contas: conceitos, elenco de contas, função e funcionamento das contas. 6 Escrituração: conceitos, lançamentos contábeis, elementos essenciais, fórmulas de lançamentos, livros de escrituração, métodos e processos, regime de competência e regime de caixa.

7 Contabilização de operações contábeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguéis, variação monetária/ cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provisões, depreciações e baixa de bens.

8 Balancete de verificação: conceitos, modelos e técnicas de elaboração. 9 Balanço patrimonial: conceitos, objetivo, composição. 10 Demonstração de resultado de exercício: conceito, objetivo, composição. 11 Lei nº 6.404/1976: alterações posteriores, legislação complementar e pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).

12 Princípios fundamentais de contabilidade (aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio das Resoluções do CFC nº 750/1993 e nº 774/1994).

INTRODUÇÃO

CONCEITO

A Contabilidade é uma ciência que possibilita, por meio de suas técnicas, o controle permanente do Patrimônio das empresas. APLICAÇÃO E USUÁRIOS DA CONTABILIDADE O campo de aplicação da Contabilidade abrange todas as entidades econômico-administrativas, até mesmo as pessoas de direito público, como a União, os Estados, os Municípios, as Autarquias etc.

PATRIMÔNIO CONCEITO E DEFINIÇÃO O Patrimônio é um conjunto de Bens, Direitos e Obrigação de uma pessoa, avaliado em moeda. BENS São as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Exemplos:

BENS DE USO BENS DE TROCA BENS DE CONSUMO

balcão

prateleira

veículos

espelho

calçados p/ venda

dinheiro

papel p/ embalar

material p/ limpeza

pó de café

BENS MATERIAS

São bens que possuem corpo, matéria. Bens móveis: Podem ser removidos do seu lugar: mesas, veículos, computadores, dinheiro, mercadorias etc. Bens Imóveis: Não podem ser deslocados de seu lugar: terrenos, edifícios etc. BENS IMATERIAS É o inverso dos Bens Matérias. Não há muita variedade. Os mais comuns são: Benfeitorias em Bens de Terceiros: São gastos que não são feitos em imóveis da propriedade da empresa, pode ser alugado ou emprestado. Gastos de Organização: São toso os gastos que a empresa faz na fase de sua constituição. DIREITOS Constituem Direitos para empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros. Exemplos: Duplicatas, Promissórias, Aluguéis, Clientes etc OBRIGAÇÕES Constituem Obrigações para empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros. Exemplos: Fornecedores, Duplicatas, Promissórias, Empréstimos, Aluguéis, Salários, Impostos etc.

EXERCÍCIO Classifique as contas abaixo em Bens, Direitos e Obrigações.

CONTAS CLASSIFICAÇÃO

CAIXA

DUPLICATAS A PAGAR

TÍTULOS A RECEBER

BANCOS

SALÁRIOS A PAGAR

CLIENTES

FORNECEDORES

EMPRÉSTIMOS A PAGAR

ESTOQUE DE MERCADORIAS

ASPECTOS QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO ASPECTO QUALITATIVO Consiste em especificar, segundo a natureza de cada um, os bens, os Direitos e as obrigações. Exemplo:

PATRIMÔNIO

BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES

Dinheiro

Veículos

Máquinas

Duplicatas a Rec.

Clientes

Promissórias Rec.

Duplicatas a Pg.

Salários

Empréstimos

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ASPECTO QUANTITATIVO Esse aspecto consiste em dar valores a esses Bens, Diretos e Obrigações. Exemplo:

PATRIMÔNIO

BENS

Dinheiro

Veículos

Máquinas

R$ 150.000,00 R$ 110.000,00 R$ 100.000,00

DIREITOS

Duplicatas a Receber

Clientes

Promissórias a Receber

R$ 20.000,00 R$ 25.000,00 R$ 30.000,00

OBRIGAÇÕES

Duplicatas a Pagar

Salários

Empréstimos

R$ 58.000,00 R$ 36.000,00 R$ 80.000,00

EXERCÍCIO

Com a relação abaixo, responda o que se pede:

CONTAS VALORES R$

CAIXA 100.000,00

DUPLICATAS A PAGAR 50.000,00

TÍTULOS A RECEBER 20.000,00

BANCOS 100.000,00

SALÁRIOS A PAGAR 25.000,00

CLIENTES 60.000,00

FORNECEDORES 80.000,00

EMPRÉSTIMOS A PAGAR 30.000,00

ESTOQUE DE MERCADORIAS 90.000,00

IMPOSTOS A PAGAR 25.000,00

IMÓVEIS 200.000,00

VEÍCULOS 100.000,00

Responda: Qual o valor total dos Bens? Qual o valor total dos Direitos? Qual o valor total das Obrigações?

REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

PATRIMÔNIO

ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVO

Bens

Caixa (dinheiro)

Estoques de Mercadorias

Móveis e Utensílios Direitos


Clientes


Obrigações

Duplicatas a Pagar

Aluguéis a Pagar

Impostos a Pagar

Salários a Pagar

Empréstimos

Fornecedores

ATIVO São os Elementos Positivos do Patrimônio. PASSIVO São os Elementos Negativos do Patrimônio. Então o nosso gráfico começa a ter a forma de um Balanço Patrimonial.

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

Bens

Caixa (dinheiro)

Estoques de Mercadorias

Móveis e Utensílios Direitos


Clientes


Obrigações

Duplicatas a Pagar

Aluguéis a Pagar

Impostos a Pagar

Salários a Pagar

Empréstimos

Fornecedores

Exercício Prático Separe no gráfico abaixo, os Bens e Direitos do lado do ATIVO e as Obrigações do lado do Passivo.

Caixa, Veículos, Duplicatas a Pagar, Clientes, Fornecedores, Duplicatas a Receber, Móveis e Utensílios, Promissórias a Pagar, Impostos a Pagar, Terrenos, Empréstimos a pagar.

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

BENS DIREITOS

OBRIGAÇÕES

SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAS Situação Líquida Patrimonial é a diferença entre o Ativo (Bens e Direitos) e o Passivo (Obrigações). Fórmula: A = P + PL Essa diferença é conhecida como Patrimônio Líquido. Exemplos de Contas do Patrimônio Líquido: Capital, Lucro ou Prejuízo e Reservas.

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Exemplo: Bens Caixa R$ 30 Móveis R$ 50 Veículos R$ 20 Soma dos Bens R$ 100 Direitos Duplicatas a Receber R$ 40 Promissórias a Receber R$ 10 Soma dos Direitos R$ 50 Obrigações Duplicatas a Pagar R$ 35 Salários a Pagar R$ 15 Impostos a Pagar R$ 30 Soma das Obrigações R$ 80 Logo; Ativo (Bens + Direitos) R$ 150 Obrigações (R$ 80) Patrimônio Líquido R$ 70

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

Bens 100 Caixa........................................ 30 Móveis...................................... 50 Veículos.................................... 20 Direitos 50 Duplicatas e Rec.......................40 Promissórias a Rec...................10 TOTAL 150

Obrigações 80 Duplicatas a Pagar.......................35 Salários a Pagar...........................15 Impostos a Pagar.........................30 Patrimônio Líquido 70 TOTAL 150

Com a inclusão do Patrimônio Líquido, agora podemos chamar nosso Patrimônio de Balanço Patrimonial. Exercício prático: Faça um Balanço Patrimonial conforme modelo acima com os dados abaixo:

Contas Patrimoniais Valores Contas Patrimoniais Valores

Caixa 200 Móveis e Utensílios 100

Duplicatas a Pagar 50 Veículos 30

Salários a Pagar 20 Duplicatas a Receber 50

Clientes 30 Estoques de Mercadorias

20

Empréstimos 60 Impostos a Pagar 30

Aluguéis a Receber 30 Aluguéis a Pagar 40

Máquinas e Equipamentos

50 Bancos Conta Movimentos

60

Fornecedores 30 Contas a Receber 80

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

Bens Direitos TOTAL

Obrigações Patrimônio Líquido TOTAL

FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO. Para se constituir uma empresa é preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Capital é o valor em Bens que a empresa tem para iniciar seu negócio. Exemplo: A Empresa Teixeira iniciou sua atividade com capital inicial de R$ 50.000,00 em dinheiro.

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Bens Caixa................................50.000,00 Total.................................50.000,00

Patrimônio Líquido Capital................................50.000 Total...................................50.000

A empresa utiliza R$ 10.000 do caixa para compra um Veículo, como ficaria o BP.


ATIVO PASSIVO

Bens Caixa................................40.000 Veículos........................... 10.000 Total.................................50.000


A empresa comprou um Imóvel para pagar a prazo com promissórias no valor de R$ 80.000.


ATIVO PASSIVO

Bens Caixa................................40.000 Veículos........................... 10.000 Imóveis.............................80.000 Total................................130.000

Obrigações Promissórias a Pagar........80.000 Patrimônio Líquido Capital................................50.000 Total.................................130.000

A empresa comprou mercadorias para seu estoque a prazo (Fornecedores) no valor de R$ 70.000.

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ATIVO PASSIVO

Bens Caixa......................................40.000 Veículos.................................10.000 Imóveis...................................80.000 Estoques de Mercadorias.......70.000 Total......................................200.000

Obrigações Promissórias a Pagar........80.000 Fornecedores....................70.000 Patrimônio Líquido Capital................................50.000 Total.................................200.000

Exercício Prático

Faça um Balanço Patrimonial com os dados abaixo.

1. A Empresa Jáfaliu iniciou suas atividades com Capital inicial de R$ 300.000 em dinheiro.

2. Comprou a vista (dinheiro) um Imóvel por R$ 20.000, um Automóvel por R$ 15.000 e Mercadorias para seu estoque por R$ 10.000.

3. Comprou Mercadorias a prazo para pagamento a Fornecedores no total de R$ 30.000.

4. Compra de uma casa a prazo para pagamento com Nota Promissória no valor de R$ 200.000.

5. Vendeu R$ 10.000 de Mercadorias em dinheiro. 6. Vendeu R$ 10.000 de Mercadorias a prazo para receber de Clientes. 7. Pagou 20% do saldo da conta de Fornecedores em dinheiro. 8. Pagou 10% do saldo da conta de Notas promissórias em dinheiro.

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

Bens Direitos TOTAL

Obrigações Patrimônio Líquido TOTAL

CONTAS

CONCEITO Conta é o nome dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de Resultado (Despesas e Receitas). CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Contas Patrimoniais São as contas que representam os Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido, ou seja, as contas que figuram no Balanço Patrimonial.

FUNÇÕES DAS CONTAS PATRIMONIAIS

Caixa: Representa dinheiro em espécie (notas, moedas). Bancos: Valor que está depositado em conta corrente. Duplicatas a Receber: Direitos a receber - até 12 meses – dos clientes por vendas a prazo. Serão classificadas no ARLP as Duplicatas a Receber após 12 meses. Provisão para Devedores Duvidosos: De cálculo estimado, é uma provisão para suprir as possíveis perdas com clientes. É conta redutora (ou retificadora) do ativo circulante. Duplicatas Descontadas: As empresas, com a finalidade de conseguir disponível, entregam suas duplicatas em troca de dinheiro que será depositada em conta bancária descontados os juros e as despesas bancárias. É conta redutora (ou retificadora) do ativo circulante. Adiantamento de Salários: Adiantamentos concedidos aos funcionários por conta do salário. Adiantamento a Fornecedores: Adiantamentos feitos a fornecedores por conta de entrega futura de uma encomenda. Empréstimos a Receber: Direitos a Receber – até 12 meses – representados pelos empréstimos concedidos. Serão classificados no ARLP os empréstimos a receber após 12 meses. Impostos a Recuperar: São impostos de possível recuperação. Por exemplo: ICMS, IPI, CONFINS. (sempre cai uma questão sobre esse assunto!!!) Exemplo 1: Aquisição de R$ 110.000,00 de materiais para a produção, sendo recuperáveis R$ 10.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS: D - Estoque de Matérias-primas (Ativo Circulante) R$ 88.000,00 D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 12.000,00 C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 110.000,00 Lançamento por ocasião do término do período de apuração do IPI e do ICMS, transferindo-se o saldo das contas respectivas para a conta do passivo: D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) C - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)R$ 12.000,00 D - IPI a Recolher (Passivo Circulante) C - IPI a Recuperar (Ativo Circulante)R$ 10.000,00 Exemplo 2: Empresa recolheu, indevidamente, R$ 1.000,00 de COFINS sobre receita de vendas, em meses anteriores. Calculado o valor atualizado pelos juros SELIC, estes representam acréscimo de R$ 200,00. 1) Pelo registro dos valores recolhidos indevidamente, cuja parcela tenha sido registrada anteriormente a débito de conta de resultado: D - COFINS a Compensar (Ativo Circulante) C - COFINS sobre Vendas (Conta de Resultado)R$ 1.000,00 2) Pelo reconhecimento dos juros sobre o valor a compensar: D - COFINS a Compensar (Ativo Circulante) C - Juros Ativos (Conta de Resultado) R$ 200,00 3) Por ocasião da compensação efetivada: D - COFINS a Recolher (Passivo Circulante) C - COFINS a Compensar (Ativo Circulante) R$ 1.200,00

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Aplicações Financeiras: Valor aplicado em produtos bancários. Estoque: A conta estoques pode significar mercadorias (para empresa comercial), matéria-prima e produtos em elaboração (para empresa industrial). Despesas Antecipadas: São despesas pagas antecipadamente. Exemplos: Seguros a Vencer. Imóveis para Renda: Não são utilizados pela empresa. São investimentos feitos com o objetivo de obter rendimentos. Móveis, Utensílios, Máquinas e outros bens: Classificados no Imobilizado da empresa, destinam-se à manutenção da atividade da empresa. Por exemplo: uma empresa industrial Utiliza suas máquinas para produzir os produtos que irá vender e consequentemente obter receita. Depreciações Acumuladas: Desgastes dos bens pelo uso ou pela ação do tempo. A cada período, a empresa calcula o valor da depreciação que irá se acumulando no balanço. É conta redutora (ou retificadora) do Ativo Permanente. Duplicatas a Pagar: Deve registrar as obrigações assumidas com a compra de mercadorias para revender e, na empresa industrial, a matéria-prima necessária ao processo produtivo. Financiamentos e Empréstimos: São dívidas assumidas para financiar a compra de um ativo ou para obter capital de giro. Dependendo do prazo podem ser classificados no PELP. Salários a Pagar: Com base na contabilização da folha de pagamento, devem ser calculados os salários que serão pagos no mês seguinte. Adiantamento de Clientes: Valores recebidos de clientes por conta da entrega futura de uma encomenda. Provisões Passivas: São obrigações cujos valores podem ser alterados. Incluímos nas provisões passivas: Férias, 13º Salários, Contingências. Essas provisões são utilizadas, pois muitas vezes a empresa tem certeza da obrigação, mas não o valor exato, ou não tem certeza quanto a data. Por exemplo, férias dos empregados serão pagas apenas quando do período aquisitivo. Um outro exemplo é o das reclamações trabalhistas na Justiça por ex-empregados, cujos valores podem ser apenas estimados e classificados no passivo circulante como Provisões para Contingências. Obrigações Fiscais: Os principais itens que compõem as obrigações fiscais são: ICMS, ISS, Imposto de Renda, IPI e etc. Capital Social: Valor que os acionistas se comprometem a investir na empresa. O comprometimento inicial denomina-se subscrição. Capital a Integralizar: Parte do capital social subscrito ainda não integralizado. É conta redutora (ou retificadora) do PL. Prejuízos Acumulados: É a conta que resulta dos prejuízos da empresa. Os prejuízos acumulados diminuem o PL. Reservas de Lucros: É a conta que resulta dos lucros da empresa. Os lucros acumulados aumentam o PL.

Contas de Resultado As Contas de Resultado são as contas que não figuram no Balanço Patrimonial, pois são encerradas no final do exercício social. Despesas As Despesas decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços.

Exemplos:

ÁGUA E ESGOTO FRETES E CARRETOS ALUGUÉIS PASSIVOS

CAFÉ E LANCHE IMPOSTOS JUROS PASSIVOS

CONTRIB. DE PREVID. MATERIAL DE EXPED. DESC. CONCEDIDOS

PRÊMIOS DE SEGURO ENERGIA ELÉTRICA SALÁRIOS

Receitas As Receitas decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Exemplos:

ALUGUÉIS ATIVO DESCONTOS OBTIDOS JUROS ATIVO

RECEITAS DE SERV. VENDA DE MERCADOR. RECEITAS DIVERSAS

PLANO DE CONTAS O Plano de Contas é um conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do Setor de Contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis.

1.1. ATIVO CIRCULANTE

1.1.1. Disponibilidades

1.1.1.1. Caixa 1.1.1.2. Bancos c/ Movimento

1.1.1.3. Aplicações Financeiras

1.1.2. Créditos de atividades sociais/lazer 1.1.2.1. Mensalidades

1.1.2.2. Promoções

1.1.2.3. Jogos

1.2. ATIVO NÃO CIRCULANTE

1.2.1. Títulos a Receber

1.2.1.1. Créditos c/ Associados 1.2.1.2. Créditos c/ Diretores

1.2.2. Depósitos Judiciais

1.3. INVESTIMENTOS

1.3.1. Participações Societárias

1.4. ATIVO IMOBILIZADO

1.4.1. Imóveis

1.4.2. Móveis e Utensílios

1.4.3. Veículos 1.4.4. Máquinas e Equipamentos

1.4.6. Marcas, Direitos e Patentes

1.4.7. (-) Depreciação, Amortização e Exaustão Acumuladas

1.5. ATIVO INTANGÍVEL

1.5.1. Gastos Pré-Operacionais

2.1. PASSIVO CIRCULANTE

TEORIA – DPF/2012


2.1.1. Empréstimos e Financiamentos

2.1.2. Fornecedores

2.1.3. Impostos e Contribuições a Recolher 2.1.4. Contas a Pagar

2.1.4.5. Aluguéis

2.1.4.6. Energia Elétrica 2.1.4.7. Telefone

2.1.4.8. Água e Esgoto

2.1.4.9. Seguros 2.1.5. Provisões

2.2. PASSIVO NÃO CIRCULANTE

2.2.1. Obrigações com Terceiros 2.2.2. Tributos parcelados

2.3.1. Receitas patrimoniais 2.3.2. Arrendamentos

2.3.3. Promoções

2.4. PATRIMÔNIO LIQUIDO

2.4.1. Fundo patrimonial 2.4.2. Ajuste a Valores de Mercado*

2.4.4. Resultados sociais

2.4.6.1. Superávits Acumulados 2.4.6.2. Déficits Acumulados

2.4.6.3. Superávit/déficit do exercício

EXERCÍCIO

Faça um Balanço Patrimonial com os lançamentos abaixo:

1. Início com Capital de R$ 300.000,00 em dinheiro. 2. Compra de R$ 100.000,00 em Mercadorias para pagamento a prazo

(Fornecedores). 3. Compra de um veículo no valor de R$ 50.000,00 para pagamento a

prazo (Duplicatas). 4. Empréstimo junto ao Banco no valor de R$ 100.000,00 para crédito

em conta corrente. 5. Aumento de Capital no valor de R$ 200.000,00 com um Imóvel. 6. Venda de metade dos Estoques de Mercadorias para recebimento a

prazo (Clientes) 7. Compra de Computadores no valor de R$ 20.000,00 com

pagamento efetuado em Dinheiro.

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

Bens Direitos

Obrigações Patrimônio Líquido

TOTAL

TOTAL

ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS ATOS ADMINISTRATIVOS Atos Administrativos são acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no Patrimônio. Exemplos: Admissão de empregados; assinatura de contratos de compras, de vendas e de seguros etc. FATOS ADMINISTRATIVOS Fatos Administrativos são acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o patrimônio Líquido. Os Fatos Administrativos podem ser classificados em três grupos:

Fatos Permutativos;

Fatos Modificativos;

Fatos Mistos. FATOS PERMUTATIVOS Os Fatos Permutativos são aqueles que provocam permutações entre os elementos do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimônio Líquido. Exemplo:

1. Venda de mercadorias a vista em dinheiro no valor de R$ 500,00. 2. Venda de mercadorias a prazo (Fornecedores) no valor de R$ 300.00.

FATOS MODIFICATIVOS Os Fatos Modificativos são aqueles que acarretam alterações, para mais ou para menos, no patrimônio Líquido. Exemplos:

1. Pagamento de despesa de água/esgoto em dinheiro no valor de R$ 10,00.

2. Recebimento de aluguéis em dinheiro no valor de R$ 120,00. FATOS MISTOS O fato Misto envolve, ao mesmo tempo, Um Fato Permutativo e um fato Modificativo. Exemplos:

1. Venda de um Imóvel a vista em dinheiro por R$ 800,00, sendo comprado por R$ 700,00.

2. Pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 50,00, sendo pago R$ R$ 7,00 de juros por atraso no pagamento.

EXERCÍCIOS

1. Coloque V se a afirmativa for verdadeira ou F se for falsa:

( ) Atos Administrativos são os acontecimentos que modificam o Patrimônio Líquido.

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( ) Fatos Mistos são aqueles que envolvem, ao mesmo tempo, um Fato Modificativo e um Fato Permutativo. ( ) Os Fatos Permutativos envolvem somente Contas Patrimoniais. ( ) Os Fatos Modificativos envolvem apenas uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimônio Líquido.

2. Relacione os itens da primeira lista com os da segunda: a) Fato Permutativo b) Fato Modificativo c) Fato Misto

( ) Compra de veículos à vista ( ) Venda de mercadorias a prazo ( ) Pagamento de Duplicatas com desconto ( ) Pagamento de Despesas de Juros

3. Indique o tipo de Fato Administrativo que corresponde a cada um dos acontecimentos a seguir:

a) Vendas de móveis, em dinheiro, pelo preço de custo. b) Recebimento de juros de mora, em dinheiro. c) Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, com desconto. d) Pagamento de uma Duplicata. e) Compra de mercadorias a prazo. f) Recebimento, em dinheiro, de Receitas de Aluguéis. g) Compra de mercadorias, sendo 50% à vista e o restante a prazo. h) Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, com juros. i) Venda de um veículo com lucro. j) Pagamento de Despesas de Aluguéis. k)

4. Classifique os Atos ou os Fatos ocorridos nos lançamentos a seguir:

Lançamentos

Ato ou Fato (qual fato?)

Compra de um veículo a vista

Aumento de capital em dinheiro

Pagamento de conta de telefone

Contratação de um funcionário com salário de R$ 1.000

Pagamento de duplicatas em dinheiro com juros de 10%

Recebimento de títulos com juros de 10% em cheque

Recebimento de títulos em cheque

Pagamento de títulos em dinheiro no valor de R$ 2.000

Provisão de salários a pagar no valor de R$ 2.000

Contratação de um seguro para empresa no valor de R$ 2.000

Compra de um veículo com 50% de entrada em dinheiro e o restante a pagar – fornecedores

Venda de um Imóvel pelo preço de compra em dinheiro

Venda de um Imóvel comprado por R$ 100.000 e vendido por R$ 120.000 a vista em dinheiro.

CAPÍTULO 8

ESCRITURAÇÃO

CONCEITO Escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar nos livros próprios todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no Patrimônio.

LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO

Os principais livros utilizados pela Contabilidade são:

Livro Diário

Livro Razão

Livro Contas-Correntes

Livro Caixa LIVRO DIÁRIO O Livro Diário é um livro obrigatório. Nele são lançadas, com individualização, clareza e indicação do documento comprobatório, dia a dia. MODELO 1

Livro Diário

Empresa Exemplo Ltda.

CNPJ:01.234.567/0001-89

Data Conta a Debito Conta a

Crédito

Histórico Valor

12/05/2005 Caixa Capital

Social

Integralização do capital referente

ao Sócio 1

5.000,00


Social

Integralização do

capital referente ao Sócio 2

1.000,00

12/05/2005 Computadores Capital Social

Integralização de

parte do capital

com um computador,

modelo X, do

sócio 2

3.000,00


Social

Integralização de

parte do capital do

sócio 2, com móveis para o

escritório

1.000,00

MODELO 2

12/05/2005 Caixa

a Capital

Social


ao Sócio 1 5.000,00

TEORIA – DPF/2012


12/05/2005 Caixa

a Capital

Social


ao Sócio 2 1.000,00

12/05/2005 Caixa

a Capital

Social

Integralização de parte do capital

com um computador, modelo X, do

sócio 2

3.000,00

12/05/2005 Caixa

a Capital

Social

Integralização de parte do capital do

sócio 2, com móveis para o escritório 1.000,00

LIVRO RAZÃO O Razão é um livro de grande utilidade para a Contabilidade porque registra o movimento individualizado de todas as contas. A escrituração do livro Razão passou a ser obrigatório a partir de 1991 (artigo 14 da Lei nº 8.218 de 29/08/1991). MODELO

Livro Razão

Empresa Exemplo Ltda.

CNPJ:01.234.567/0001-89

Conta - Capital Social

Data Histórico da

Operação

Débito Crédito Saldo

Saldo Inicial 0,00

12/05/2005 Integralização do

capital referente ao

sócio 1.

5.000.00 5.000,00

12/05/2005

Integralização de

parte do capital social em dinheiro,

do sócio 2

1.000.00 6.000,00

12/05/2005

Integralização de

parte do capital com um

computador,

modelo X, do sócio 2

3.000.00 9.000,00

12/05/2005

Integralização de

parte do capital do Sócio 2, com

moveis para o

escritório.

1.000.00 10.000,00

LIVRO CONTAS-CORRENTES O Livro Contas-Correntes é um livro auxiliar do Livro razão. É usado para controlar a movimentação das Contas que representam Direitos e Obrigações. MODELO

DATA HISTORICO DÉBITO CRÉDITO D/C SALDO

10/01/00 XXXXXX R$ 200,00 C R$ 200,00

11/01/00 XXXXXX R$ 100,00 C R$ 300,00

12/01/00 XXXXXX R$ 150,00 D R$ 150,00

13/01/00 XXXXXX R$ 100,00 D R$ 50,00

LIVRO CAIXA O Livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam entradas e saídas de dinheiro. É obrigatório pela Legislação Tributária. É obrigatório também para as microempresas e para as empresas de pequeno porte optantes pelo simples, bem como as empresas que optarem pelo lucro presumido. MODELO

DATA HISTORICO DÉBITO CRÉDITO D/C SALDO

10/01/00 XXXXXX R$ 200,00 C R$ 200,00

11/01/00 XXXXXX R$ 100,00 C R$ 300,00

12/01/00 XXXXXX R$ 150,00 D R$ 150,00

13/01/00 XXXXXX R$ 100,00 D R$ 50,00

MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO

Método de escrituração é a forma de registro dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos Administrativos relevantes. Método das Partidas Dobradas Esse método, que é de uso universal e foi divulgado no século XV (1494) na cidade de Veneza, na Itália, por Luca Pacioli, consiste no seguinte: Não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor.

LANÇAMENTO CONCEITO Lançamento é o meio pelo qual se processa a Escrituração. Elementos Essenciais

Local e data da ocorrência do Fato;

Conta a ser Debitada;

Conta a ser Creditada;

Histórico;

Valor. Exemplo:

Brasília-DF, 10/01/2000 D - Caixa C – Estoque de Mercadorias Histórico: Valor referente a venda de mercadorias com recebimento a vista. Valor: R$ 100.000,00

TEORIA – DPF/2012


DÉBITO E CRÉDITO DÉBITO de uma conta Situação de dívida de responsabilidade da conta. As contas que representam bens, direitos, despesas e custos têm saldo devedor. CRÉDITO de uma conta Situação de direito de haver da conta. As contas que representam obrigações, Patrimônio Líquido e receitas têm saldo credor. Exemplo:

1. A empresa Teixeira iniciou suas atividades com capital inicial de R$ 200.000,00 em dinheiro;

Lançamento: D – Caixa C- Capital Vlr. R$ 200.000,00


ATIVO PASSIVO

Bens Caixa................................200.000 Total.................................200.000


2. Compra de mercadorias as vista em dinheiro no valor de R$

30.000,00;

Lançamento: D – Estoques de Mercadorias C – Caixa Vlr. R$ 30.000,00


ATIVO PASSIVO

Bens Caixa................................170.000 Mercadorias...................... 30.000 Total.................................200.000


3. Compra de mercadorias para pagamento a prazo (Fornecedores) no valor de R$ 50.000,00.

Lançamento: D – Estoques de Mercadorias C – Fornecedores Vlr. R$ 50.000,00


ATIVO PASSIVO

Bens Caixa................................170.000 Mercadorias...................... 80.000 Total.................................250.000

Obrigações Fornecedores..................... 50.000 Patrimônio Líquido Capital................................200.000 Total...................................250.000

4. Venda de mercadorias para recebimento a prazo (Clientes) no valor

de R$ 20.000,00.

Lançamento: D – Clientes C – Estoques de Mercadorias Vlr. R$ 20.000,00


ATIVO PASSIVO

Bens Caixa................................170.000 Mercadorias...................... 60.000 Direitos Clientes............................. 20.000 Total.................................250.000

Obrigações Fornecedores..................... 50.000 Patrimônio Líquido Capital................................200.000 Total...................................250.000

5. Compra de um automóvel no valor de R$ 60.000,00, 40% pago a vista (dinheiro) e o restante a prazo (Duplicatas a pagar).

Lançamento: D – Veículo R$ 60.000,00 C – Caixa R$ 24.000,00 C – Duplicatas a Pagar R$ 36.000,00


ATIVO PASSIVO

Bens Caixa................................146.000 Mercadorias...................... 60.000 Direitos Clientes............................. 20.000 Veículo.............................. 60.000 Total.................................286.000

Obrigações Fornecedores..................... 50.000 Duplicatas a pagar............. 36.000 Patrimônio Líquido Capital................................200.000 Total...................................286.000

RAZONETE E BALANCETE

RAZONETE Também denominado Gráfico em T ou Conta em T, o Razonete nada mais é do que uma versão simplificada do Livro Razão. BALANCETE Balancete é uma relação de Contas extraídas do livro razão (ou de Razonetes), com seus saldos devedores ou credores. MODELO

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

Nº CONTAS DEVEDOR CREDOR

1 CAIXA 20.000

2 BANCOS 2.000

3 VEÍCULOS 3.000

4 CAPITAL 20.000

5 EMPRÉSTIMOS 2.000

6 FORNECEDORES 3.000

TOTAIS 25.000 25.000

TEORIA – DPF/2012


Exercícios 1. Faça os lançamentos de Débito e Crédito, os Razonetes, o Balancete de Verificação e o Balanço Patrimonial com os lançamentos abaixo;

1. A empresa iniciou suas atividade com capital de R$ 200.000,00, sendo 50% em dinheiro, 30% com veículos e 20% em mercadorias;

2. Compra de mercadorias no valor de R$ 80.000,00, sendo metade em dinheiro e a outra metade a prazo (Fornecedores);

3. Venda de 30% do estoque de mercadorias recebendo metade a vista (em cheque) e a outra metade parte a prazo (Clientes);

4. Solicitação de empréstimo junto ao Banco JáLucrei no valor de R$ 100.000,00, creditado na conta corrente da empresa;

5. Compra de um veículo no valor de R$ 30.000,00 a serem pagas com duplicatas;

6. Compra de uma casa no valor de R$ 50.000,00 a serem pagas com notas promissórias;

2. É à vista das informações constantes do balancete de verificação que se levanta o Balanço Patrimonial. As contas patrimoniais com saldos devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores representam os componentes patrimoniais passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificação levantado em 31 de março, pode-se montar o Balanço Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim:

BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE MARÇO DE 2012

ATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

Caixa 5.800 Duplicatas a Pagar 7.700 Bancos 4.000 Mercadorias 6.400 Duplicatas a Rec. 5.000 21.200

ATIVO PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Instalações 2.200 Capital 20.000 Veículos 3.000 Móveis. e

Utensílios 1.300 6.500

27.700 27.700

Os dados do Balanço serão sempre obtidos a partir do Balancete de Verificação, pois os elementos são tirados de suas colunas. Se o Balanço não “bater”, as causas poderão ser as seguintes: a) erro nas somas parciais dos grupos do balanço; b) erro nas somas gerais do balanço; c) erro na transcrição de importâncias do Balancete para o Balanço.

TEORIA – DPF/2012


BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 30 DE ABRIL DE 2012

CONTAS

MOVIMENTO DO MÊS SALDOS

DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR

BALANÇO PATRIMONIAL EM 30 DE ABRIL DE 2012

ATIVO PASSIVO

3. O Balancete de Verificação da “Transportadora Freitas” em 31.12.11 apresentava os saldos das seguintes contas: Bancos 10; Duplicatas a Receber 20; Capital a Realizar 50; Capital 100; Salários a Pagar 10; Caixa 15; Mercadoria s (Estoque) 40; Empréstimos a Pagar 40; Prejuízos Acumulados 20; Duplicatas a Pagar

Indicar o total do:

a) Balancete de Verificação = b) Ativo = c) Passivo = d) Patrimônio Líquido =

CAPÍTULO 11

APURAÇÃO DE RESULTADO

Apurar o Resultado do Exercício consiste em verificar, por meio das Contas de resultado (Despesas e Receitas), se a movimentação do Patrimônio da empresa apresenta lucro ou prejuízo durante o exercício social. EXERCÍCIO SOCIAL Compreende o período em que a empresa opera – geralmente equivale a um ano.

Exercícios

1. Vamos supor a seguinte relação de saldos de contas no final do exercício, quando se deseja apurar o resultado do período:

Contas Saldos em R$ Prestação de Serviços 18.000 Juros Ativos 150 Descontos obtidos 650 Receitas eventuais 200 Ordenados 950 Aluguéis passivos 1.200 Previdência Social 120 Seguro Acidente Trabalho 230 Impostos 300 Despesas diversas 100

2. Das contas a seguir, estruture o Balanço Patrimonial e a Demonstração do

Resultado no Exercício, considerando que o Lucro do Exercício não foi

distribuído aos acionistas, mas retido na empresa na conta Lucros

Acumulados.

Bancos 8.200.000 Fornecedores 4.600.000 Capital 10.000.000 Receita 8.250.000 Estoques 1.900.000 Despesa 5.650.000 Imóveis 4.700.000 Duplicatas a Receber 2.400.000

TEORIA – DPF/2012


Em primeiro lugar deveremos apurar o Lucro para adicioná-lo ao Patrimônio Líquido DRE Receita (-) Despesa Lucro


ATIVO PASSIVO e PL

BENS OBRIGAÇÕES

DIREITOS PL

Total Total

2. O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: Receitas

de Serviços $ 1.400; Despesas de Salários $ 200; Despesas de Impostos $ 200;

3. Despesas de Material para Escritório $ 200; Despesas de Energia $ 100;

Despesas Diversas $ 300; Receitas Financeiras $ 100; Descontos Concedidos $ 100.

O encerramento das contas de Receita e Despesa informará que houve: a) 100 de lucro líquido. b) 300 de lucro líquido. c) 400 de lucro líquido. d) 900 de lucro líquido. e) 100 de prejuízo.

4. Faça os lançamentos de Débito e Crédito, os Razonetes, o Balancete de Verificação, apure o Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial com os lançamentos abaixo;

1. A Empresa XLHJ iniciou suas atividades com capital inicial de R$

500.000,00, sendo, 50% em dinheiro, metade em caixa e a outra metade depositada no banco, 30% em mercadorias e 20% em veículos;

2. Compra de mercadorias por R$ 200.000,00, sendo pago 70% a prazo (Fornecedores) e 30% com cheque;

3. Solicitação de Empréstimo junto ao banco no valor de R$ 100.000,00, sendo creditado em conta corrente e debitado o juro de 5% no mesmo dia da transação;

4. Venda de R$ 10.000,00 de mercadorias por R$ 15.000,00 a vista (dinheiro);

5. Pagamento de aluguel da loja com cheque no valor de R$ 5.000,00;

6. Recebimento de R$ 3.000,00 por serviços prestados; 7. Pagamento de conta de telefone da empresa em dinheiro no

valor de R$ 2.000,00. 5. . A empresa Calamares Ltda. Possuía entre seus ativos um veículo cujo valor

contábil era de $ 50.000. Referido veículo foi roubado e, ao se pegar a apólice de seguro nos arquivos para solicitar indenização à Seguradora,

descobriu-se que a mesma estava vencida e que não foi renovada por uma falha nos controles. A empresa havia comprado esse veículo a prazo e ainda devia $ 18.000 relativos a essa aquisição. O efeito desse evento no Balanço da empresa é:

No Ativo: Aumento/redução de $ ______________ No Passivo: Aumento/redução de $ ______________ No Patrimônio Líquido: Aumento/redução de $ ______________

PLANO DE CONTAS

CONCEITO O Plano de Contas é um conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis.

INFORMAÇÕES SOBRE O ELENCO DE CONTAS ATIVO CIRCULANTE Composto basicamente de itens que circulam rapidamente e facilmente e transformam em dinheiro, é o ativo de maior liquidez. O Ativo Circulante contém: Disponível: base da movimentação do ativo circulante. Representa dinheiro em caixa e bancos; Direitos de curto prazo: valores a receber decorrentes das vendas a prazo; Investimentos Temporários: aplicações financeiras por um curto período; Estoques: mercadorias para venda (empresa comercial) ou matéria-prima e produtos acabados (empresa industrial); Despesas Antecipadas: despesas pagas mais ainda não consumidas no resultado. ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO: Neste grupo, devem ser classificados todos os direitos que se transformarão em dinheiro após um ano e os valores a receber de acionistas, diretores, sociedades controladas ou coligadas. É ativo que atendem ao objetivo da empresa e raramente serão vendidos. Não apresenta liquidez e tem como componentes principais os bens de uso. O Ativo Permanente contém: Investimentos: não se destina ao uso e sim para renda; (participações em outras empresas e imóveis para renda) Imobilizado: se destinam ao uso ou à manutenção da atividade da empresa; (imóveis, veículos e depreciações) Intangível: São bens intangíveis, como por exemplo, marcas e etc. PASSIVO CIRCULANTE Classificamos as obrigações que serão pagas rapidamente. São dívidas assumidas com fornecedores, fisco, bancos, acionistas etc. PASSIVO NÃO CIRCULANTE São classificadas as obrigações que receberam um prazo maior para pagamento. Classificadas as receitas recebidas antecipadamente que irão afetar exercícios futuros.

TEORIA – DPF/2012


PATRIMÔNIO LÍQUIDO Contém basicamente o primeiro investimentos feito pelos proprietários, os lucros prejuízos acumulados durante a existência da empresa e, também, as Reservas. ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO TOTAL Ativo Circulante Disponível (dinheiro em caixa e bancos) Direitos a Receber (até 12 meses) Estoques Despesas Diferidas (despesas pagas antecipadamente) Ativo Não Circulante Direitos a Receber após 12 meses Investimentos (para rendimento) Imobilizado (para uso) Intangível (não palpável) PASSIVO TOTAL Passivo Circulante Obrigações (até 12 meses) Passivo Não Circulante Obrigações (após 12 meses) Receitas recebidas antecipadamente Patrimônio Líquido Capital Social Prejuízos Acumulados Reservas

MODELO DE UM BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizados Intangíveis

PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Estruturar o balanço patrimonial.

Disponível 400,00 ; Fornecedores 160,00 ; Financiamentos 2000,00 ; Estoque 1000,00 ; Máquinas e equipamentos 3000,00 ; Ações de outras Cias. 4000,00; Capital 10000,00 ; Lucros acumulados 5700,00 ; Duplicatas a receber 600,00 ; Impostos a recolher 160,00 ; Contas a receber longo prazo 5120,00 ; Marcas e Patentes 5000,00 ; Conta a pagar 100,00 ; Títulos a pagar longo prazo 1000,00 .

ATIVO PASSIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE

REALIZÁVEL A LONGO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

PRAZO

PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

TOTAL .................................... TOTAL ........................................

DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO

DEPRECIAÇÃO Depreciação é a diminuição parcelada de valor que sofrem os Bens de Uso da empresa, em decorrência do desgaste pelo uso, da ação da natureza e da obsolescência. Os prazos usualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de Depreciação dos Bens mais comuns, são:

CONTAS VIDA ÚTIL ESTIMADA TAXA

COMPUTADORES 5 ANOS 20% ª.ª.

IMÓVEIS, EXCETO TERRENOS 25 ANOS 4% ª.ª.

INSTALAÇÕES 10 ANOS 10% ª.ª.

MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10 ANOS 10% ª.ª.

VEÍCULOS 5 ANOS 20% ª.ª.

AMORTIZAÇÃO Amortização é a diminuição do valor dos Bens Imateriais (Benfeitorias em Bens de Terceiros, Gastos de Organização etc) em razão do tempo. Geralmente as empresas utilizam a taxa de 10% a.a.. Exemplo: Suponhamos que a Conta de Benfeitorias em Bens de Terceiros apresente o saldo de R$ 4.000,00, o qual deve ser amortizado à taxa de 10% ª.ª. taxa x valor do Bem Fórmula: ----------------------------- = quota de Amortização 100 Veja o cálculo: 10 x 40.000 ---------------- = 4.000 100

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)

FINALIDADE

Tem como finalidade demonstrar o resultado da empresa no exercício (lucro ou prejuízo).

TEORIA – DPF/2012


MODELO DE UMA DRE

RECEITA BRUTA DE VENDAS

( - ) Deduções de Vendas RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS

( - ) Custos das Vendas LUCRO BRUTO

( - ) Despesas Operacionais + Receitas Operacionais

LUCRO OPERACIONAL ( - ) Despesas não-operacionais + Receitas não-operacionais LUCRO ANTES DO IR E CSSL

( - ) IR e CSSL LUCRO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES

( - ) Participações LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO

RECEITA BRUTA DE VENDAS: Valor total das vendas realizadas (à vista e a prazo). A empresa industrial vende produtos fabricados, as comerciais vendem mercadorias e as empresas prestadoras de serviços declaram a Receita Bruta de Serviços.

DEDUÇÕES DE VENDAS: Valores que serão deduzidos da receita bruta que não representam despesas. São deduções: devoluções de vendas, abatimentos sobre vendas e impostos sobre vendas (ICMS, ISS, PIS, COFINS). Para incluir IPI nos impostos sobre vendas é preciso que seu valor também seja incluído na receita bruta de vendas de produtos.

RECEITA LIQUIDA DE VENDAS: Receita bruta menos as deduções.

CUSTO DAS VENDAS: Valor que será deduzido da receita líquida que não representa despesa. Calculado conforme critérios legais, pode assumir nomenclatura diferente conforme a atividade da empresa. As empresas comerciais calculam o custo das mercadorias vendidas, as industriais os custos dos produtos vendidos e as prestadoras de serviços o custo dos serviços prestados. Nas empresas comerciais o cálculo do custo é simples, pois a empresa é apenas revendedora. Nas empresas industriais o cálculo é mais complexo, pois ao produzir são consumidos custos: direto e indiretos. É preciso calcular o custo dos produtos vendidos. São custos de produção, por exemplo: matéria-prima consumida, mão-de-obra direta e indireta e outros custos indiretos (aluguel, transporte, depreciações e etc).

LUCRO BRUTO: Receita líquida menos custo das vendas.

DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS: Despesas e receitas são sacrifícios necessários à obtenção de um produto ou serviço e que não representam deduções de vendas. São despesas operacionais: de vendas, administrativas e financeiras. Receitas são ganhos que normalmente ocorrem na atividade da empresa, mão não incluem a receita de vendas.

LUCRO OPERACIONAL: Lucro bruto menos despesas e mais receitas.

DESPESAS E RECEITAS NÃO-OPERACIONAIS: Ocorrem eventualmente e não são derivadas da atividade da empresa. Um exemplo é o resultado obtido na venda de bens do imobilizado. LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL: Lucro operacional mais ou menos despesas e receitas não-operacionais.

IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO: O imposto de renda junto com a contribuição social representa uma obrigação tributária. Nesse momento deve ser calculado o imposto com base no Lucro Real. Seu cálculo deve ser calculado à parte em um livro destinado a esse fim. LUCRO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES: Lucro antes do IR menos a parcela do imposto calculada em termos legais.

PARTICIPAÇÕES: Do lucro que remanescer após o imposto de renda, serão calculadas as participações estatuárias (previstas em estatuto da empresa). A base de cálculo das participações será reduzida pelos prejuízos acumulados. As participações devem ser calculadas sucessivamente e por dedução da anteriormente calculada. São participações estatutárias: Debêntures, Empregados, Administradores e Partes Beneficiárias, nessa ordem.

LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO: Lucro após o imposto de renda menos as participações. LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO: De acordo com a Lei, a demonstração do resultado deve indicar o lucro líquido por ação que representa um indicador de análise e será calculado da seguinte forma: Exemplo: Estruture a Demonstração do Resultado do Exercício abaixo. Exemplo: Estruture a Demonstração do Resultado do Exercício abaixo.

A empresa Teixeira S.A. teve uma Receita Bruta de $ 100.000, sendo que o ICMS (18%) está incluso. Sobre este valor ($ 100.000) será acrescentado o IPI a base de 30%.

Os gastos de fábrica totalizaram $ 41.000.

Em termos de Despesas Operacionais constatou-se: - Desp. de Vendas $ 11.000 - Desp. Administrativas $ 10.000 - Desp. Financeiras $ 16.400

As aplicações no Mercado Financeiro mostraram juros ganhos no

valor de $ 4.400.

As perdas extraordinárias totalizaram $ 1.640.

Para fins de cálculo do Imposto de Renda, as perdas acima são consideradas indedutíveis (Inclusão) no cálculo do Lucro Real. A taxa do Imposto de Renda é de 15% e a empresa não paga Contribuição Social.

A participação para os administradores foi de $ 1.360, sendo que, neste caso, ela não é dedutível para fins de Imposto de Renda.

TEORIA – DPF/2012


DRE

Receita Bruta 130.000

( - ) IPI (30.000)

( - ) ICMS (18.000)

Receita Líquida 82.000

( - ) CPV (41.000)

Lucro Bruto 41.000

( - ) Despesas Operacionais

De Vendas 11.000

Administrativas 10.000

Financeiras 12.000 (33.000)

Lucro Operacional 8.000

( - ) Perdas (1.640)

Lucro Antes do Imposto de Renda 6.360

( - ) Imposto de Renda (1.200)

Lucro Depois do Imposto de Renda 5.160

( - ) Participação dos Administradores (1.360)

Lucro Líquido 3.800

VER EM SALA DE AULA:

11 Lei nº 6.404/1976: alterações posteriores, legislação complementar e pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).

LEI Nº 11.638, DE 28 DE DEZEMBRO DE 2007.

RESOLUÇÃO CFC Nº 750/93 e 774/94

DISPÕE SOBRE OS PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE

DA CONCEITUAÇÃO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAÇÃO Art. 2º. Os Princípios de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos científico e profissional de nosso País. Concernem, pois, à Contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o patrimônio das entidades. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10) Art. 3º São Princípios de Contabilidade: (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10)

I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE;

IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA; (Revogado pela Resolução CFC nº. 1282/10) VI) o da COMPETÊNCIA; e VII) o da PRUDÊNCIA.

SEÇÃO I O PRINCÍPIO DA ENTIDADE Art. 4º. O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqüência, nesta acepção, o Patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. Parágrafo único – O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil. SEÇÃO II O PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE Art. 5º. O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10) SEÇÃO III O PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6º O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas.

TEORIA – DPF/2012


Parágrafo único. A falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a relação entre a oportunidade e a confiabilidade da informação. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10) SEÇÃO IV O PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7º. O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional. § 1º. As seguintes bases de mensuração devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I – Custo histórico. Os ativos são registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que são entregues para adquiri-los na data da aquisição. Os passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações; e II – Variação do custo histórico. Uma vez integrado ao patrimônio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variações decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no período das demonstrações contábeis. Os passivos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para liquidar a obrigação na data ou no período das demonstrações contábeis; b) Valor realizável. Os ativos são mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos são mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações da Entidade; c) Valor presente. Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações da Entidade. Os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da Entidade; d) Valor justo. É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos; e e) Atualização monetária. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais. § 2º. São resultantes da adoção da atualização monetária: I – a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, não representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações originais, é necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional, a fim de que permaneçam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequência, o do Patrimônio Líquido; e III – a atualização monetária não representa nova avaliação, mas tão somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicação

de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variação do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10) Nota: o artigo 8º, seu § único, e os incisos I, II e III, que tratavam do Princípio da Atualização Monetária foram revogados pela Resolução CFC nº. 1282/10. SEÇÃO VI O PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA Art. 9º. O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Parágrafo único. O Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10). SEÇÃO VII O PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA Art. 10. O Princípio da PRUDÊNCIA determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. Parágrafo único. O Princípio da Prudência pressupõe o emprego de certo grau de precaução no exercício dos julgamentos necessários às estimativas em certas condições de incerteza, no sentido de que ativos e receitas não sejam superestimados e que passivos e despesas não sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10)

Apostila Contabilidade Fabio Lucio Dpf

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