RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS E DEPARTAMENTALIZAÇÃO

24 de março

2011

Os critérios de rateio modificam o custo dos produtos, portanto, são necessários cautela e bom senso ao adotá-los. Sempre existirá um certo grau de subjetividade na escolha do critério de rateio, mas essa subjetividade pode ser reduzida, quando analisamos, detalhadamente, a natureza dos custos indiretos, antes de adotar o critério. O objetivo desta aula é fornecer elementos para essa análise da natureza dos custos indiretos envolvidos na fabricação dos produtos.Tenha uma ótima aula!

Profª Patricia Ferreira

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1. RATEIO Representa a alocação de custos indiretos aos produtos em fabricação, segundo critérios racionais. Exemplo: depreciação de máquinas rateada segundo o tempo de utilização (h/m) por produto etc. Contudo, dada a dificuldade de fixação de critérios de rateio, tais alocações carregam consigo certo grau de arbitrariedade. A importância do critério de rateio está intimamente ligada à manutenção ou uniformidade em sua aplicação. Devemos lembrar que a simples mudança de um critério de rateio afeta o curso de produção e consequentemente afetará o resultado da empresa.

2. FORMAS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS

Uma vez determinado o critério ou base de rateio, a execução do rateio consiste em algumas regras. Exemplo: Suponhamos que temos que ratear gastos com material indireto que totalizaram R$ 20.000,00 entre três produtos, A, B, C, e que a base de rateio seja gasto de matéria-prima incorrida em cada produto conforme abaixo:

PRODUTO MATÉRIA PRIMA

A 50.000,00

B 125.000,00

C 75.000,00

TOTAL 250.000,00

Uma forma de efetuar o rateio seria estabelecer a porcentagem de cada produto em relação ao critério de rateio e multiplicar a porcentagem pelo valor a ser rateado. Veja quadro a seguir:

Produtos Critério de rateio = gasto com matéria-prima

% Material Indireto (% x 20.000)

A 50.000 20 4.000

B 125.000 50 10.000

C 75.000 30 6.000

Total 250.000 100 20.000

Outra forma de efetuar a distribuição dos custos indiretos. Toma-se o valor do mesmo e divide-se pelo valor total do parâmetro de rateio. Multiplica-se a seguir pelo valor do parâmetro correspondente a cada produto.

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Assim:

Valor do custo indireto 20.000,00

(/) Valor total do gasto com matéria-prima 250.000,00

(=) R$ de custo indireto por R$ de matéria-prima 0,08

PRODUTO A R$ 50.000 x 0,08 = R$ 4.000,00 PRODUTO B R$ 125.000 x 0,08 = R$ 10.000,00 PRODUTO C R$ 75.000 x 0,08 = R$ 6.000,00 Como se percebe, qualquer que seja a forma de efetuar o rateio, chega-se sempre ao mesmo resultado. Cabe decidir qual delas lhe é mais conveniente.

3. Departamentalização Os custos indiretos comuns a vários departamentos são apropriados de acordo com a sua natureza, por exemplo a energia consumida, o seguro, o aluguel etc. Para fazer a apropriação dos custos dos departamentos de serviços aos departamentos de produção, não faz muito sentido e seria pouco útil e prático distribuirmos, novamente, cada item de custo; faz mais sentido, é de maior utilidade e praticidade apropriarmos o total de custos indiretos recebidos em cada departamento de serviço para os departamentos de produção, com base em algum critério, como uma estimativa de quanto um determinado departamento de produção utiliza do serviço de um departamento de apoio. O mesmo acontece quando vamos apropriar os custos dos departamentos de produção aos produtos. Não vamos nos importar mais com as apropriações anteriores, basta encontrarmos um critério adequado para ratear o total de custos de um determinado departamento de produção aos produtos manufaturados por ele. 4. Exemplo O departamento de Furação de determinada indústria, em determinado período, somou custos indiretos de R$ 677.600,00 e precisa distribuir aos três produtos que a empresa produz. Sabe-se que os produtos X, Y e Z consomem matéria-prima e mão-de-obra direta nos seguintes valores:

Matéria-prima e Mão-de-obra

Produto X Produto Y Produto Z Total

Matéria-Prima 500.000,00 600.000,00 800.000,00 1.900,00

Mão-de-obra direta 300.000,00 300.000,00 300.000,00 900.000,00

Os custos indiretos a apropriar são de R$ 677.600,00; e cada produto utiliza as seguintes quantidades de horas de máquinas: Produto X = 1.200 h/ máquina

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Produto Y = 1.000 h/ máquina Produto Z = 600 h/ máquina Total = 2.800 h/ máquina

a) Apropriação com base em horas de máquina de cada produto Por este critério, teríamos:

R$ 677.600 / 2.800 h/ máquina = R$ 242 / h Portanto, a apropriação aos produtos seria: Produto X R$ 242 / h x 1.200 h = R$ 290.400,00 Produto Y R$ 242 / h x 1.000 h = R$ 242.000,00 Produto Z R$ 242 / h x 600 h = R$ 145.200,00 Total R$ 677.600,00 Considerando apenas o custo do departamento de furação, o custo total dos produtos seria:

Mat. prima M.O.Direta C.I.F TOTAL

Produto X 500.000,00 300.000,00 290.400,00 1.090.400,00

Produto Y 600.000,00 300.000,00 242.000,00 1.142.000,00

Produto Z 800.000,00 300.000,00 145.200,00 1.245.200,00

Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

b) Apropriação com base na mão-de-obra direta

Se usarmos como critério para apropriação dos custos indiretos o valor da mão-de-obra aplicada em cada produto, os três receberiam igual parcela de custos indiretos do departamento de furação e seu custo total seria:

Mat. prima M.O.Direta C.I.F TOTAL

Produto X 500.000,00 300.000,00 225.866,00 1.025.866,00

Produto Y 600.000,00 300.000,00 225.867,00 1.125.867,00

Produto Z 800.000,00 300.000,00 225.867,00 1.325.867,00

Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

c) Apropriação com base na matéria-prima aplicada nos produtos. Se usarmos como critério para apropriação dos custos indiretos o valor da matéria-prima aplicada em cada produto, teríamos: R$ 677.600,00 / R$ 1.900.000,00 = R$ 0,35663 para cada real de matéria-prima aplicada Produto X R$ 0,35663 x R$ 500.000 = R$ 178.315,79 Produto Y R$ 0,35663 x R$ 600.000 = R$ 213.978,95 Produto Z R$ 0,35663 x R$ 800.000 = R$ 285.305,26 Total R$ 677.600,00 Mais uma vez, considerando somente os custos indiretos do departamento de furação, os custos dos produtos seriam:

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Mat. prima M.O.Direta C.I.F TOTAL

Produto X 500.000,00 300.000,00 178.315,79

978.315,79

Produto Y 600.000,00 300.000,00 213.978,95

1.113.978,95

Produto Z 800.000,00 300.000,00 285.305,26

1.385.305,26

Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00

3.477.600,00

Observe que, nos três critérios, o custo total é o mesmo, R$ 3.477.600,00, no entanto o custo dos produtos é diferente, o custo do produto X poderia variar de R$ 978.315,79 a R$ 1.090.400,00. O produto Y poderia variar de R$ 1.113.978,95 a R$ 1.142.000,00 e o produto Z poderia variar de R$ 1.245.200,00 a R$ 1.385.305,26.

Qual o melhor critério? Para responder a essa pergunta, precisamos analisar a composição dos R$ 677.600,00 de custos indiretos. Se a maior parte de seus componentes estão relacionados a máquinas, o primeiro critério será considerado o melhor. Se a maior parte de seus componentes estão relacionados à mão-de-obra (supervisão do departamento), o melhor critério será o segundo. No entanto, se grande parte dos itens que compõem os custos indiretos estiverem relacionados à matéria-prima ou à sua conservação, o melhor critério será o terceiro.

5. Consistência dos critérios utilizados

O resultado da empresa pode ser alterado, para mais ou para menos, com a mudança de critério, caso parte dos produtos fique em estoque. Portanto, é importante que os critérios sejam consistentes ao longo do tempo e, quando houver necessidade de alteração, que esta seja devidamente justificada para evitar problemas com a Auditoria ou com a legislação fiscal.

6. Exercício

1. A Cia. UVB produz fichários para folhas com quatro furos e dois furos em um único departamento. Seus custos são os demonstrados abaixo:

Fichários para folhas com dois furos

Fichários para folhas com quatro furos

Total

Matéria-prima $100.000,00 $230.000,00 $330.000,00

Mão-de-obra direta $125.000,00 $250.000,00 $375.000,00

C.I.F. $980.000,00

Custo Total $1.685.000,00

Tempo de fabricação 500hs 800hs 1.300hs

Calcular o custo dos dois produtos, utilizando três critérios diferentes de rateio dos custos indiretos de fabricação (C.I.F.).

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2. A fábrica de refrigerantes A.D. Ltda, teve os seguintes custos em seu departamento de colocação de tampas em garrafas no ano de 2008: Mão-de-obra indireta $ 3.200.000 Lubrificantes 700.000 Energia Elétrica 950.000 Depreciação 500.000 Outros custos indiretos 1.200.000 Neste período a produção foi de: Garrafa de 0,5 litros 7.000 dúzias Garrafa de 1,0 litros 8.000 dúzias Garrafa de 1,5 litros 5.000 dúzias Efetue o rateio dos custos indiretos utilizando a quantidade produzida como critério.

3. Os custos da Empresa ABS Ltda. Foram os seguintes no mês de março: Mão-de-obra direta $ 380.000 Mão-de-obra indireta 250.000 Matéria-prima 500.000 Materiais auxiliares de produção 190.000 Depreciação 75.000 Energia elétrica 120.000 Aluguel 205.000 Manutenção 95.000 Telefone 45.000 Água 15.000 Seguros 10.000 A produção desse mês foi a seguinte, com os respectivos tempos e pesos unitários:

Produtos Quantidade Tempo (h) Peso (kg)

A 2.000 unid. 4,0 8,75

B 7.000 unid. 2,5 2,50

S 3.500 unid. 7,0 10,00

Pede-se: a) Efetue o rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos tempos totais. b) Efetue o rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos pesos totais.

4. Os custos indiretos de fabricação da fábrica de Velas Chama Quente S.A. totalizaram $ 12.500,00 no mês de maio.

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Efetue o rateio aos produtos conforme o custo direto:

Produto Custo Direto

Vela de metro $ 14.200,00

Vela colorida 6.250,00

Vela perfumada 10.800,00