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A IMPORTNCIA DO CONTROLE DE ESTOQUES PARA AS EMPRESAS

INDUSTRIAIS BRASILEIRAS DE GRANDE PORTE

Evandro Jos Strottmann1

Oscar Luiz da Silveira Scherer2

RESUMO

Este artigo trata da importncia do controle de estoques para as empresas

industriais brasileiras de grande porte, sendo verificados os aspectos contbeis,tributrios e societrios e analisados os aspectos gerenciais e seus indicadores. Apesquisa qualitativa bibliogrfica exploratria teve como base para anlise a leiturada bibliografia e legislao pertinentes ao tema, contando ainda com um roteiro deentrevistas direcionado a um contador, a um administrador e a um advogado, deempresas industriais brasileiras de grande porte, oportunidade em que elesrelataram suas vises acerca do assunto em epgrafe. Os resultados demonstramque o controle de estoques de suma importncia para que as empresas evitemperdas financeiras, devendo-se atentar para a forma correta de valorizao emensurao dos estoques, fazendo com que os custos e os tributos sejamcalculados da maneira adequada a fim que a empresa no tenha passivos fiscais,

possa ter competitividade e os scios ou investidores identifiquem, com facilidade, oseu real valor.

Palavras-chave: Estoque. Controle. Contbil. Tributrio. Gerencial.

ABSTRACT

This article discusses the importance of inventory control for large Brazilian

industrial companies, verifying the accounting, tributary and corporate aspects andanalyzing the managerial aspects and indicators. The qualitative, exploratory andbibliographic research was based for analysis on the reading of a bibliography andlegislation pertinent to the topic, including also an interview script directed to anaccountant, to an administrator and to a lawyer, of large Brazilian industrialcompanies, opportunity in which they reported their views on the above subject. Theresults show that inventory control is extremely important for companies to avoidfinancial losses, paying attention to the correct form of valorization and measurementof inventories, so that the costs and taxes are calculated as appropriate for that

1Acadmico do Curso de Cincias Contbeis das Faculdades Integradas de Taquara Faccat. E-

mail: estrottmann@tca.com.br2 Professor dos Cursos de Cincias Contbeis e Administrao das Faculdades Integradas deTaquara Faccat e professor da Faculdade SENAC de Porto Alegre. Mestre em Administrao pelaUniversidade Federal do Rio Grande do Sul UFRGS. E-mail: scherer.oscar@gmail.com

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company has no tax liabilities, may have competitiveness and the partners orinvestors to easily identify its real value.

Keywords: Inventory. Control. Accounting. Tributary. Managerial.

1. Introduo

As exigncias impostas pelas autoridades fiscais so cada vez maiores,

obrigando as empresas a ficarem atentas s constantes mudanas legais. Aliada a

essa premissa, a acuracidade dos estoques necessria para obter informaes

gerenciais confiveis e evitar perdas. As demandas relacionadas a este ativo, que

essencial para o sucesso do negcio, remetem seguinte indagao: Qual a

importncia do controle de estoques para as empresas industriais brasileiras de

grande porte?

O capital normalmente investido nos estoques e a utilidade que este ativo tem

para a maioria das empresas fazem com que o estoque seja digno de apreo,

sugerindo a necessidade de controles internos adequados de forma que seja

possvel definir quando e quanto comprar, qual o fluxo de entrada e sada dos

materiais, assim como a utilizao de critrios de avaliao e mensurao corretos

para que os procedimentos contbeis e fiscais estejam adequados s normas

vigentes, pois a inobservncia desses aspectos pode afetar a apurao do resultado

e consequentemente dos tributos.

Inexistindo a observncia correta da legislao tributria e havendo erros na

apropriao dos custos dos estoques, este ativo pode-se tornar um passivo para

organizao, portanto a falta de cumprimento das normas tributrias e contbeis

sujeita a pesadas multas aplicadas pela Receita Federal do Brasil.Ao longo do tempo, tem-se observado a dificuldade de algumas empresas em

manter um controle de estoques eficaz ao ponto de evitar desvios, dar segurana

aos gestores na hora de definir as polticas de manuteno dos estoques, garantir

aos proprietrios que o custo dos seus produtos est sendo apurado de forma

correta e que o valor da conta estoques espelha a realidade. Soma-se a isso a

dificuldade de encontrar um sistema informatizado que atenda aos requisitos

gerenciais e legais de forma plena.Sendo assim, os estoques merecem ateno especial para que se evitem

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reveses financeiros e se possa buscar um diferencial competitivo no mercado,

razes que motivaram a elaborao deste artigo, que tem como objetivo verificar a

importncia do controle de estoques para as empresas industriais brasileiras de

grande porte, analisando sua importncia sob aspectos gerenciais, verificando

aspectos contbeis, tributrios e societrios, analisando ainda seus indicadores de

controle. Salienta-se que os aspectos gerenciais tambm so aplicveis e, s vezes,

fundamentais para as empresas de pequeno e mdio porte.

Esta pesquisa qualitativa bibliogrfica exploratria, alm da utilizao de

literatura tcnica e legal, contou com a participao de trs profissionais de

indstrias caladistas brasileiras de grande porte do Vale do Paranhana, um

contador, um administrador e um advogado, que deram suas importantescontribuies ao responderem ao roteiro de entrevista. Aps a elaborao da

fundamentao terica e anlise dos dados, buscou-se evidenciar os aspectos

relevantes do controle de estoques, proporcionando ao leitor um entendimento mais

amplo do tema.

2. Fundamentao terica

2.1 A importncia do controle de estoques

Os estoques tm papel importante nas empresas, pois funcionam como

reguladores do fluxo dos negcios, como enfatizam Martins e Alt (2009). Os autores

destacam que a necessidade de reposio dos estoques est relacionada

velocidade entre a entrada e a sada dos itens, ou seja, quanto maior o nvel de

sada, maior ser a necessidade de entrada e quanto menor o nvel de sada, menorser a necessidade do nvel de entrada. Conseguir manter um nvel constante entre

a entrada e a sada de itens pode ser uma vantagem competitiva, pois, com isso, os

estoques podem ser considerados praticamente nulos (filosofiajust-in-time3).

Segundo Martins (2008), quando comprar, quanto comprar, fixar lotes

econmicos de aquisio e definir estoques mnimos de segurana so decises

que podem afetar os resultados de uma organizao. Para Chopra e Meindl (2003),

se a empresa no tiver o produto ou mercadoria para oferecer ao cliente, poder

3Produto certo na hora certa, conceito de estoque zero.

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obter um lucro menor, assim como, se mantiver estoques altos, correr o risco de

vend-los com descontos e ter prejuzos.

Conforme Beulke e Bert (2001), os estoques das empresas industriais

costumam se apresentar sob trs formas:

a) Materiais adquiridos e ainda no utilizados;

b) Produtos em fase de elaborao;

c) Produtos prontos.

J para Martins e Alt (2009), os estoques so normalmente divididos em cinco

grandes grupos:

a) Estoques de materiais so os materiais utilizados no processo de

transformao dos produtos acabados, mais conhecidos como matria-prima;

b) Estoques de produtos prontos em processo so as matrias-primas que

esto no processo produtivo, mas ainda no se transformaram em

produtos acabados;

c) Estoques de produtos acabados so os produtos prontos para

comercializao;

d) Estoques em trnsito so os itens que esto em trnsito entre asunidades fabris e ainda no chegaram a seu destino final;

e) Estoques em consignao so os materiais ou produtos que ainda

pertencem ao fornecedor at que sejam consumidos ou vendidos.

Martins e Alt(2009) afirmam que a necessidade de as empresas se tornarem

mais enxutas faz com que a participao da matria-prima no custo dos produtos

seja cada vez maior. Isso tambm faz com que a relao cliente-fornecedor seja

uma relao de parceria, em que um ajuda o outro para que ambos tenham xitonos seus negcios. Os autores ainda destacam que altos nveis de estoque podem

ser importantes para a rea comercial devido s questes como a flexibilidade na

hora de vender e atender os clientes de forma imediata, porm trabalhar com

estoques muito acima do ideal pode ser prejudicial para os negcios.

Na viso de Beulke e Bert (2001), o acompanhamento do fluxo de entrada,

estocagem e consumo/sada dos estoques algo bsico e de suma importncia,

pois a falta desse controle pode ocasionar ociosidade dos estoques, desperdcios,

maus usos, desvios, etc. Consequentemente isso se reflete em prejuzos para a

organizao, tais como o desembolso desnecessrio de recursos financeiros para

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manuteno dos estoques, assim como possvel perda de competitividade no

mercado devido influncia direta nos custos dos produtos e mercadorias.

Segundo Ballou (2006), os crticos consideram um desperdcio os estoques

absorverem capital que poderia ter melhor utilizao, se aplicado no incremento da

produo e da competitividade.

Da mesma forma, Martins e Alt (2009) entendem que os estoques so uma

forma de desperdcio, devendo ser eliminados ou reduzidos ao estritamente

necessrio. O uso de metodologias como a do 5 Ss4 pode auxiliar, ensinando a

manter o local de trabalho organizado. Alm disso, reduo dos prazos de

reaprovisionamento por parte dos fornecedores, aumento da produtividade de todos

os setores, eliminao de atividades que no agreguem valores aos produtos,estabelecimento de estoques de segurana mnimos e realistas, introduo do

gerenciamento por atividade e balanceamento entre ser um bom fornecedor para

seu cliente e um gerador de lucros para sua empresa so outras medidas que

podem auxiliar.

2.2 Controle fsico

Para Martins e Alt (2009), manter altos nveis de estoque pode ser sinnimo

de custos desnecessrios, seja pelo custo de seu manuseio, produo ou

administrao. Por isso importante que o administrador tenha um controle de

gesto dos estoques eficaz para que possa verificar a correta utilizao dos

estoques, se so bem manuseados e controlados.

Segundo Oliveira et al. (2009), o inventrio dos estoques deve ser efetuado

atravs de contagem fsica dos itens para posterior confrontao com os controlesdisponveis na empresa. Realizados os levantamentos, verificam-se as diferenas

entre a contagem fsica e os controles. Esse procedimento possibilita a identificao

de possveis falhas nos registros contbeis e dos controles internos, alm de permitir

a identificao de desvios ou outras irregularidades. Martins e Alt (2009) afirmam

que, se constatando divergncias entre o controle fsico e o inventrio, devero ser

realizados os ajustes conforme as normas contbeis e legais. Para Oliveira et al.

4 Programa de qualidade criado pelos japoneses que visa a melhorar a produtividade e odesempenho atravs de melhorias no ambiente de trabalho. No Brasil tambm conhecido porDOlho na Qualidade (Descarte, Organizao, Limpeza, Higiene e Ordem Mantida).

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(2009) e Martins e Alt (2009), o controle fsico ou inventrio fsico ocorre de maneira

peridica ou rotativa (permanente). O controle peridico acontece normalmente no

encerramento do exerccio fiscal, quando se contam todos os itens do estoque. J o

controle rotativo costuma ocorrer de forma permanente, pois, neste sistema,

comum montar um programa de trabalho de forma que at o final do perodo fiscal

sejam contados todos os itens.

De acordo com Iudcibus et al.(2010), manter controles analticos em dia e ter

um bom sistema de controles internos importante para fins contbeis, assim como

para fins gerenciais. Os autores enfatizam, ainda, que fundamental as quantidades

fsicas estarem corretas na data do balano, pois de nada adiantar as empresas

possurem critrios de avaliao e de custos corretos, se as quantidades norefletirem a realidade.

2.3 Valorizao dos estoques

Segundo Martins (2008), o mtodo mais utilizado no Brasil o preo mdio

ponderado. No critrio do preo mdio ponderado, o valor atualizado a cada nova

aquisio, sendo este o critrio de uso da grande maioria das empresas. No critrioPEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), o custeio dos materiais ocorre pelos

preos mais antigos.

Para facilitar o entendimento, utilizam-se os dados do quadro abaixo para

demonstrar os critrios do Custo Mdio e do PEPS.

Compras ConsumoDia Qtde. Vlr.Unitrio Valor Total2 500 1,0000 500,005 3009 700 1,2000 840,0015 85018 300 1,4200 426,00

Quadro 1 Ficha de estoqueFonte: Martins (2008, p. 118), adaptado pelo autor

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Custo MdioDia Entrada Sada Saldo Valor

UnitrioValor Total Saldo R$ Preo

Mdio2 500 500 1,0000 500,00 500,00 1,00005 (300) 200 1,0000 (300,00) 200,00 1,00009 700 900 1,2000 840,00 1.040,00 1,1556

15 (850) 50 1,1556 (982,22) 57,78 1,155618 300 350 1,4200 426,00 483,78 1,3822

Quadro 2 Planilha Custo MdioFonte: Fries (2002, p. 90), adaptado pelo autor

PEPSDia Entrada Vlr.Unit. Vlr. Total Sada Vlr.Unit. Vlr. Total Saldo Vlr.Unit. Vlr. Total2 500 1,00 500,00 500 1,00 500,005 (300) 1,00 (300,00) 200 1,00 200,00

9 700 1,20 840,00 900 1,20 1.040,0015 (200) 1,00 (200,00) 700 1,20 840,0015 (650) 1,20 (780,00) 50 1,20 60,0018 300 1,42 426,00 350 1,42 486,00

Quadro 3 Planilha PEPSFonte: Fries (2002, p. 90-91), desenvolvido pelo autor

O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) estabeleceu, atravs do

Pronunciamento Tcnico CPC 16, o tratamento contbil para os estoques. Esse

pronunciamento define que os critrios de valorizao dos estoques so o custo

mdio ponderado e o PEPS, salvo excees. Deve ser usado o mesmo critrio de

custeio para todos os estoques de natureza e uso semelhantes para a empresa.

Para estoques com outra natureza ou uso justificam-se diferentes critrios de

valorao.

Complementando ainda, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 16, os

estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou valor realizvel lquido, dos

dois o menor. O valor realizvel lquido o preo de venda estimado diminudo dos

custos necessrios para a realizao da venda.

2.4 Controle contbil e tributrio

Neste captulo, destaca-se a importncia do controle contbil e tributrio dos

estoques, pois, em tempos passados, antes da Lei 6.404/76 e do Decreto-lei

1.598/77, os administradores e contadores no estavam obrigados observncia de

normas contbeis e fiscais no que tange elaborao das demonstraes contbeis

e financeiras.

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Com a entrada do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) em vigor,

foi instituda a Escriturao Fiscal Digital (EFD), que, alm de substituir outros livros

fiscais normalmente impressos por sistema eletrnico de processamento de dados,

substituiu o livro registro de inventrio, fazendo com que passe a ser apresentado

atravs dos registros do bloco H5da EFD.

2.5 Controle gerencial dos estoques

Para Simchi-Levi et al.(2003), a Tecnologia da Informao (TI) ferramenta

indispensvel na cadeia de suprimentos, proporcionando vantagem competitiva para

muitas empresas. preciso coletar, acessar e analisar a informao para que sepossa utiliz-la. Segundo os autores, vincular o ponto de produo com o ponto de

entrega, de forma natural, consiste na principal meta da TI na cadeia de

suprimentos. Mapear a informao em relao ao produto fsico possibilita sua

rastreabilidade, o planejamento e a estimativa dos tempos de atendimento com base

em dados reais. importante que qualquer parte interessada seja capaz de acessar

a informao relativa ao paradeiro do produto.

Os sistemas de controle de estoques processam dados que refletemmudanas nos itens em estoque, como enfatiza OBrien (2004). Aps o

processamento dos dados dos pedidos realizados pelos clientes, o sistema de

controle de estoques registra as alteraes nos nveis de estoques e prepara os

documentos de expedio. Na sequncia, o sistema de controle de estoques pode

notificar os setores responsveis sobre os itens que precisam ser adquiridos

novamente e fornecer relatrios sobre a situao do estoque.

Para Beulke e Bert (2001), manter um fluxo eficiente de entrada, estocageme consumo de materiais algo bsico para se obter um controle de estoque. Avaliar

a evoluo dos consumos e insumos de materiais por classe, por grupos e por itens

especficos para identificar os materiais que sofreram maior oscilao de consumo

faz parte de outro controle importante, na viso dos autores.

5Bloco H Este bloco destina-se a informar o inventrio fsico do estabelecimento.

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2.6 Indicadores de controle de estoque

De acordo com Ballou (2006), gerenciar estoques tambm equilibrar a

disponibilidade dos produtos com os custos de abastecimento necessrios para um

determinado grau de disponibilidade. O autor enfatiza, ainda, que a alta

administrao costuma ter maior interesse pelo investimento total em estoques e em

nveis de servios para mais grupos de itens do que pelo controle separado de itens.

Com isso, mtodos capazes de controlar grupos de itens coletivamente ganham

espao entre os procedimentos de controle de estoques, como, por exemplo, giro de

estoques, classificao ABC6e agregao de riscos.

Segundo Martins e Alt (2009), o inventrio fsico tambm um importanteindicador, tendo sido abordado no tpico 2.2 deste artigo. Os autores afirmam que,

aps a concluso do inventrio fsico, possvel calcular a acurcia dos controles, o

que possibilita analisar quantidade ou valor, verificando-se a porcentagem de itens

corretos. O clculo da acuracidade realizado atravs da diviso entre o nmero (ou

valor) de itens com registros corretos e o nmero (ou valor) total de itens, conforme

exemplo:

AcurciaItens com registros corretos: 98 = 98%

Itens inventariados: 100Quadro 4 Acurcia do estoqueFonte: Martins e Alt (2009, p. 201), adaptado pelo autor

Para Ballou (2006), o giro de estoques o resultado da diviso das vendas

anuais ao custo de estoque pelo investimento mdio em estoque, levando-se em

conta o mesmo perodo das vendas. J para Dias (2009), a rotatividade ou giro do

estoque a relao entre o consumo anual e o estoque mdio do produto, ou seja, arotatividade igual ao consumo mdio anual dividido pelo estoque mdio, conforme

quadro 5. Dessa forma, possvel verificar quantas vezes o estoque se renovou no

perodo em anlise. Dias (2009) destaca que o ndice de rotatividade do estoque

representa um parmetro fcil para a comparao de estoques entre empresas com

ramo de atividade idntico e entre classes de material do estoque.

6 Segundo Arnold (1999), a classificao ABC est baseada na observao de que um nmero

pequeno de itens costuma dominar os resultados atingidos. O primeiro a fazer essa observao foi oeconomista italiano Vilfredo Pareto, motivo pelo qual se chama de lei de Pareto.

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RotatividadeConsumo mdio anual: 2000 = 20 vezes/ano

Estoque mdio: 100Quadro 5 Rotatividade do estoqueFonte: Dias (2009, p. 74), adaptado pelo autor

Conforme Dias (2009), a taxa de cobertura outro ndice de anlise de

estoque que pode ser bastante til, sendo a taxa de cobertura igual ao estoque

mdio dividido pelo consumo. Segundo Martins e Alt (2009), a cobertura de

estoques indica o nmero de unidades de tempo (dias, meses, etc) em que o

estoque mdio ir cobrir a demanda mdia, sendo que, para esses autores, a

cobertura de estoques igual ao nmero de unidades de tempo dividido pelo giro de

estoques, conforme exemplo:

Taxa de coberturaN de dias do perodo: 360 = 18 dias

Giro: 20Quadro 6 Taxa de cobertura do estoqueFonte: Martins e Alt (2009, p. 204-205), adaptado pelo autor

A anlise da curva ABC permite identificar itens que demandam maior

ateno e tratamento adequado quanto a sua administrao, fazendo com isso que

este seja um importante instrumento para o administrador, segundo Dias (2009). O

autor observa, ainda, que a curva ABC tem sido utilizada para administrao de

estoques, definio de polticas de venda, estabelecimento de prioridades para a

programao da produo, alm de uma srie de atividades usuais na empresa.

Aps a ordenao dos itens pelas suas importncias relativas, as classes da curva

ABC podem ser tratadas assim:

a) Classe A: itens mais importantes, que merecem uma ateno especial da

administrao;

b) Classe B: itens em situao intermediria entre as classes A e C;

c) Classe C: itens menos importantes, justificando menor ateno da

administrao.

De acordo com Arnold (1999), atravs do sistema de classificao ABC de

estoques, pode-se determinar a importncia dos itens, possibilitando diferentes

nveis de controle de acordo com a relevncia de cada um. A manuteno de um

grande nmero de produtos em estoque torna til a classificao em relao a sua

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importncia, que normalmente feita atravs de valores monetrios, podendo-se

utilizar outros critrios. Geralmente a relao percentual segue um padro:

a) Aproximadamente 20% dos itens representam 80% dos valores

monetrios;

b) Aproximadamente 30% dos itens representam 15% dos valores

monetrios;

c) Aproximadamente 50% dos itens representam 5% dos valores monetrios.

Curva ABCClasse Itens Valor R$

A 100 800.000,00B 350 150.000,00C 550 50.000,00

Totais 1.000 1.000.000,00Quadro 7 Curva ABCFonte: Desenvolvido pelo autor

Na viso de Martins e Alt (2009), uma anlise exclusiva da relao entre as

classes A, B ou C pode ocasionar distores preocupantes, pois ela no considera a

operao do sistema como um todo. Um item de baixo custo ou consumo adquirido

em pequenas quantidades, por isso enquadrado na classe C, pode afetar a

produo, caso venha a faltar. Para resolver esse problema, deve-se utilizar acriticidade de itens de estoque, que consiste numa avaliao do impacto que a falta

dos itens causar na empresa em suas operaes, seja em sua imagem perante

clientes ou at mesmo na facilidade de sua substituio por outro item. Dentro desse

conceito, os itens podem ser classificados da seguinte forma:

a) Classe A: itens cuja falta causa a interrupo da produo e cuja

substituio difcil e sem fornecedor alternativo;

b) Classe B: itens cuja falta no causa efeitos na produo no curto prazo;c) Classe C: o restante dos itens.

3 METODOLOGIA

A presente pesquisa se caracteriza como qualitativa exploratria, pois, de

acordo com Silva (2003), este tipo de pesquisa tem por objetivo trazer ao

pesquisador maior familiaridade com o problema, tornando-o mais claro. O autorexplica, ainda, que, na maioria dos casos, este tipo de pesquisa costuma envolver

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levantamento bibliogrfico e consulta a pessoas que tm relao com o problema

pesquisado, podendo ainda assumir a forma de pesquisa bibliogrfica. Dessa forma,

a mesma acaba caracterizando-se como qualitativa bibliogrfica e exploratria.

Esta pesquisa foi realizada atravs da leitura de livros e da legislao acerca

do tema, tendo ainda sido consultadas outras obras como artigos, publicaes em

revistas e peridicos, alm de materiais de cursos e outros que puderam agregar

valor ao estudo, que visa a responder sobre qual a importncia do controle de

estoques para as empresas industriais brasileiras de grande porte.

Por fundamentar-se em uma pesquisa qualitativa bibliogrfica e exploratria,

o estudo teve como tcnica de obteno dos dados o roteiro de entrevista

semiestruturada aberta direcionada a trs entrevistados.A primeira entrevista foi realizada com um administrador, a segunda com um

contador e a terceira com um advogado, do ramo caladista de empresas industriais

brasileiras de grande porte do Vale do Paranhana. O administrador respondeu a

perguntas relacionadas a aspectos gerenciais e indicadores de controle de

estoques, o advogado respondeu a perguntas relacionadas a aspectos contbeis,

tributrios e societrios e o contador respondeu a todas as perguntas. As respostas

dos entrevistados foram registradas, em meio digital, atravs de editor de texto, peloautor.

Os dados foram analisados atravs do mtodo indutivo e, conforme SILVA

(2003, p. 39-40),

a induo parte de registros menos gerais para enunciados mais gerais.Podemos tomar como exemplo a Classificao da Contabilidade comocincia social. [...] O que relatamos comum no uso do raciocnio indutivo.De acordo com a observao de alguns fatos, a mente humana tende a tirarconcluses gerais. O argumento indutivo fundamenta-se em premissas.

De posse das respostas dos entrevistados, os dados foram organizados, em

meio digital, atravs de editor de texto, pelo autor, sendo comparados e analisados

com os objetivos e a fundamentao terica, visando-se anlise dos dados e

concluso da pesquisa.

4 ANLISE DOS DADOS

Com o objetivo de verificar a importncia do controle de estoques para as

empresas industriais brasileiras de grande porte, foram feitos aos entrevistados os

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seguintes questionamentos:

a) Qual o tipo de inventrio fsico indicado para acompanhar a acuracidade

dos estoques?

O contador e o administrador convergem: para maior acuracidade dos

estoques o controle rotativo mais adequado que o controle peridico, pois o

inventrio ocorre em perodos mais curtos. Na viso do contador, o controle rotativo

facilita a verificao de erros com maior facilidade, assim como a minimizao dos

efeitos negativos causados por erros de processo ou de avaliao. J o

administrador entende que, alm de melhorar a acuracidade, possvel verificar avalidade dos produtos, evitando ainda a paralisao de toda a estrutura da empresa

para efetuar a contagem.

Analisando os dados, o controle rotativo o mais adequado, pois, alm de

possibilitar o acompanhamento do estoque em perodos menores, fica mais fcil

identificar erros ou desvios sem a necessidade de grandes paralisaes e, por

consequncia, com menores gastos com pessoal.

b) Qual a importncia do estoque de segurana?

Coadunam-se os pensamentos do administrador e do contador: estabelecer

nveis de estoque de segurana algo importante. Para o administrador, nveis de

estoque elevados podem ocasionar problemas financeiros como um grande nmero

de produtos obsoletos com baixo valor de mercado. Complementa o contador,

dizendo que estoque em excesso pode gerar custos desnecessrios comarmazenamento e capital de giro parado. Por outro lado, o subdimensionamento do

estoque de segurana pode ocasionar atraso na entrega dos pedidos e perdas de

vendas.

O administrador acrescenta, ressaltando que baixos nveis de estoque podem

levar ruptura constante, ocasionando paradas de produo e, por consequncia,

ruptura no fornecimento a seus clientes. Ele afirma que o mais importante

administrar os nveis definidos para a segurana de toda operao, haja vista que o

estoque de segurana deve funcionar apenas como um pequeno amortecedor para

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minimizar os efeitos da variao da demanda assim como do tempo de reposio de

um produto.

Diante disso, pode-se perceber que o estoque de segurana tem a finalidade

de proporcionar segurana ao negcio, evitando ruptura nos nveis de servio. O

importante estabelecer nveis bem-definidos, fazendo-se as adequaes sempre

que necessrio, pois estoque alto sinnimo de desperdcio de capital, j estoque

baixo possibilidade de cliente insatisfeito ou de perda de cliente. Outra questo

importante na definio do estoque de segurana que ele pode variar de um

perodo para outro para determinados itens, ou seja, questes como o clima e a

sazonalidade do mercado devem ser consideradas.

c) Quais os mecanismos de controle de estoques?

Para o contador, definir os mecanismos de controle de estoques mais

indicados um tanto subjetivo, pois mecanismos importantes para uma empresa

podem no ser para outra. Ele entende que o importante que a movimentao dos

materiais possua processos bem-definidos, que as pessoas estejam bem-

treinadas e que se tenha um bom sistema de informtica. J o administradorentende que muito importante a utilizao de ferramentas flexveis que permitam a

empresa implantar diferentes estratgias de controle de acordo com a caracterstica

de cada tipo de produto, destacando as seguintes modalidades:

a) Just-in-time;

b) Kanban: reposio de estoque por nvel de estoque atravs de cartes de

identificao;

c) Entrega programada: produtos com consumo regular e de fcil reposio;d) Previso de consumo ao fornecedor;

e) Controle da acuracidade do estoque;

f) Inventrio fsico;

g) Controle PEPS.

Observa-se que preciso haver processos bem-definidos e que estes sejam

de fcil utilizao e verificao, assim como importante a flexibilizao dos

controles, pois h itens que podem demandar controles diferenciados. Atravs dos

controles possvel identificar a validade dos itens, otimizar os investimentos e

evitar perdas e desvios.

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d) Existe atendimento das demandas gerenciais pelos sistemas de

informtica?

Administrador e contador concordam que os sistemas de informtica no

atendem s demandas gerenciais a contento. O administrador entende que a

maioria dos sistemas apresenta ferramentas para atender s demandas bsicas,

pois os conceitos de gesto e suas ferramentas de trabalho so amplamente

divulgados e dominados pelas organizaes em geral. Porm, a simples utilizao

de um sistema informatizado no basta, pois a maior parte do investimento em uma

implementao no deveria ser no recurso tecnolgico, mas, sim, em um amplo

mapeamento cultural, poltico e social da organizao.A percepo do contador que os sistemas informatizados devem moldar-se

s empresas e no o inverso, pois sua impresso que os ERPs7 so

desenvolvidos cada vez mais para atender ao fisco e menos s empresas. Isso

ocorre devido s regras fiscais, tributrias e contbeis, que acabam limitando o

desenvolvimento de ferramentas para fins gerenciais, razo pela qual entende que

os sistemas em geral no atendem s demandas gerenciais, salvo os sistemas

desenvolvidos internamente que possibilitam maior aderncia do ERP ao cotidianoda empresa.

Com base nos retornos dos entrevistados, verifica-se que o atendimento das

demandas gerenciais no pleno. Os sistemas em geral costumam atender ao

bsico, mas, s vezes, deixam a desejar devido a problemas de conceitos

distorcidos ou falta de foco no negcio do cliente.

e) Qual a importncia do controle de estoques para a tomada de decises?

O contador e o administrador so unnimes quanto importncia do controle

de estoques para a tomada de decises. No entendimento do administrador, um

controle de estoque eficaz fundamental para que uma empresa possa minimizar o

capital investido no negcio, assim como maximizar seu lucro ao mesmo tempo, e

possa utilizar, de uma forma racional, o seu espao fsico. Na viso do contador,

7ERP (Enterprise Resource Planning) significa Planejamento de Recursos Empresariais. ERPs so

sistemas (softwares) desenvolvidos para controle de vrios departamentos e processos de umaorganizao.

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estoques distorcidos podem ocasionar anlise equivocada da situao da empresa,

desperdcio de recursos financeiros, ocultao de passivos tributrios, atrasos na

entrega, vendas perdidas, etc.

Destaca-se, assim, que o controle de estoques extremamente importante

para que a empresa possa aplicar os recursos fsicos e financeiros de maneira

adequada, impedindo desperdcios e perda de competitividade, alm de evitar

possveis passivos tributrios por conta de controles inadequados.

f) Quais os critrios de avaliao e mensurao dos estoques e sua

importncia sob os aspectos contbeis e tributrios?

Esta pergunta e a seguinte foram respondidas somente pelo contador.

Os critrios de avaliao e mensurao dos estoques so os definidos nos

artigos 293 a 296 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR) e no CPC 16

Estoques. Ressalta-se que tais critrios foram objeto de estudo do tpico 2.4 deste

artigo. O contador alerta que a utilizao desses critrios importante para que a

empresa no corra riscos de ter seu resultado arbitrado pelo fisco.

Ao analisar o tpico 2.4 e os comentrios do contador, percebe-se que oscritrios de avaliao dos estoques so importantes para que a empresa oferea

tributao o valor correto, evitando nus tributrios, e apresente as peas contbeis

conforme as normas contbeis.

Objetivando o planejamento tributrio, as empresas que verificarem custos

superiores aos percentuais definidos pelo fisco para arbitrar a valorizao dos

estoques podero utilizar os percentuais definidos na legislao para mensurar os

estoques, reduzido assim a carga tributria.

g) Complementando a pergunta anterior, qual a sua importncia sob os

aspectos societrios?

O contador considera o critrio societrio de avaliao dos estoques (CPC 16)

mais correto, pois objetiva espelhar, de fato, o valor do ativo para a empresa.

Segundo ele, a principal importncia deste critrio de avaliao se d atravs da

apresentao de ndices mais realistas na anlise econmico-financeira das

empresas.

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Assim, entende-se que as definies do CPC 16 para mensurar os estoques

so mais reais, ao ponto que possibilitam demonstrar tanto aos scios quanto aos

investidores o verdadeiro valor de mercado deste ativo.

h) Existe legislao que trate da tributao dos estoques? Qual sua

sistemtica de clculo?

Advogado e contador concordam que no h tributao sobre os estoques. O

advogado refere que o resultado da sua venda que sofre tributao, ou seja, o

faturamento.

De acordo com o contador, apesar de os estoques no serem tributados, oscritrios de avaliao refletem-se na apurao dos resultados das empresas e, por

tal motivo, influenciam a tributao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ)

e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) calculados com base no lucro

real. Tais critrios de avaliao esto determinados pelo RIR, mais especificamente

nos seus artigos 292 a 298, tendo sido tratados nos tpicos 2.2 e 2.4 os termos dos

artigos 292 a 296. J os artigos 297 e 298 tratam de produtos rurais e das vedaes

respectivamente.Analisando os dados, possvel verificar que os estoques no so tributados,

porm a sua forma de avaliao tem reflexo no resultado, pois, de acordo com o

critrio utilizado, o valor transferido para o custo pode ser maior.

i) Qual a importncia do inventrio fsico para fins tributrios e contbeis?

Segundo o contador, alm de sua importncia em nvel gerencial (validaode processos internos), o inventrio fsico fundamental para atestar que os valores

dos estoques contabilizados espelham a realidade. Diferenas entre estoque real e

estoque contabilizado distorcem o resultado e, em consequncia, a anlise dos

indicadores da empresa e da base de tributao. Como as empresas de grande

porte apuram o IRPJ e a CSLL com base no Lucro Real, as diferenas de estoques

podem ocultar passivos relevantes.

J para o advogado, a importncia para fins tributrios est na possibilidade

de a empresa sofrer alguma autuao no caso de o estoque fsico ser menor que o

contabilizado, o que pode caracterizar venda sem emisso de nota fiscal.

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Com base na fundamentao terica e nas respostas do contador e do

advogado, verifica-se que divergncias entre os registros contbeis e as fichas de

controle so inevitveis e atravs do inventrio fsico que se torna possvel

conciliar os controles e certificar-se de que as quantidades e os valores esto

corretos. Havendo divergncias, existe a possibilidade de erros nas apuraes de

resultado e de tributos.

j) Existem passivos tributrios devido a erros na valorizao dos estoques?

Para o contador, erros na valorizao dos estoques podem ocasionar

diferenas de IRPJ e CSLL a pagar nas empresas de grande porte, que sotributadas pelo Lucro Real, ocasionando assim passivos tributrios conforme

previsto no artigo 273 do RIR.

O advogado no visualiza implicao direta na seara tributria. Para ele, o

que pode ocorrer a valorizao dos estoques de forma artificial no intuito de

majorar o custo e assim reduzir o lucro. Assim, poderia a empresa ser lanada por

reduzir de forma indevida o resultado.

Analisando as posies do contador e do advogado e a legislao citada,percebe-se a existncia de passivos tributrios, pois, da mesma forma que a

superavaliao dos estoques enseja o pagamento a maior de tributos devido

antecipao do lucro, a subavaliao dos estoques enseja a postergao do

pagamento de tributos.

Tais erros podem levar o fisco a desclassificar a escriturao contbil devido

dificuldade de determinao do Lucro Real. Como consequncia, haver o

arbitramento do lucro conforme determina o artigo 530 do RIR.

k) Qual a importncia da anlise da curva ABC na tomada de decises?

A anlise da curva ABC uma excelente ferramenta de apoio para os

administradores de estoque, nas opinies do administrador e do contador. Para o

administrador, este indicador proporciona um melhor controle sobre suas atividades

e analisa, com mais preciso e foco, a condio dos itens em estoque. Como a

anlise ABC leva em conta informaes sobre o consumo e o investimento

empregado no estoque, com o resultado da anlise, a empresa pode obter uma

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srie de melhorias como reduo no investimento de estoques, melhora no nvel de

servio, reduo de gastos com movimentaes e at reduo de espao

necessrio para o armazenamento.

Para o contador, atravs deste indicador, so evidenciados os itens de

estoque de valor mais relevante para as organizaes. Dessa forma, mesmo com

recursos escassos, um bom controle sobre esses itens principais pode garantir s

empresas a reduo de riscos e a otimizao dos recursos financeiros.

Como destacaram os entrevistados, o uso deste indicador possibilita verificar

os itens mais significativos tanto em termos financeiros quanto em termos fsicos.

Com base nessa anlise, possvel definir as polticas internas para a manuteno

dos estoques, provisionar a necessidade de investimentos, prever a demanda decapital ou destin-lo para outros investimentos. importante destacar que este

indicador tambm pode ser utilizado para medir a criticidade, como a falta de um

item de pequeno valor pode causar para o negcio, conforme tratado no tpico 2.6

deste artigo.

l) A rotatividade dos estoques pode trazer um diferencial competitivo?

Contador e administrador corroboram que a rotatividade dos estoques pode

representar um diferencial competitivo em uma organizao. O contador alega que

os responsveis financeiros das empresas afirmam que estoque sinnimo de

desperdcio de capital. Alm disso, os estoques geram diversas despesas para sua

manuteno (espao, recursos humanos, seguros, etc). Finaliza, informando que,

quanto menores os nveis de estoques necessrios para empresa operar, maior ser

sua competitividade.O administrador julga importante entender primeiramente a estratgia adotada

pela empresa no que diz respeito distribuio do seu produto final. Por exemplo,

uma empresa que produz conforme a demanda de pedidos tende a possuir um alto

giro de estoque de seus produtos, j em uma empresa que produz para pronta

entrega, a dificuldade em manter um bom giro de estoque aumenta, pois as

incertezas de demandas futuras podem refletir em nveis altos de estoque, que

devem ser minimizados com estratgias de aproximao do cliente, objetivando a

reduo de prazos de entrega e reconhecimento das demandas reais no ponto de

venda.

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Nesses casos, quando a empresa consegue uma alta rotatividade em seus

produtos, esse fato por si s se apresenta como um diferencial competitivo, pois a

rotatividade da indstria se torna um argumento de marketing e vendas, auxiliando

inclusive seus clientes na determinao da compra de produtos que apresentam

uma melhor aceitao no mercado consumidor.

Analisando a viso dos entrevistados, destacam-se como fatores importantes

a reduo dos nveis de estoque (reduo do capital investido) e a melhora da

estratgia comercial, possibilitando argumentos para incremento de vendas dos

clientes, tendo como consequncia maior giro no estoque.

m) Qual a importncia da acuracidade dos estoques e o percentual aceito?

Outro indicador importante a acuracidade dos estoques, que, na viso do

administrador, possui um percentual utilizado como aceitvel entre 95% e 99%. J o

contador entende que no h um percentual padro, mas, quanto mais prximo de

100%, melhor. Ambos concordam que cabe a cada empresa determinar o nvel de

aceitao, levando em conta sempre o grau de importncia e o impacto dos

estoques em relao ao seu negcio.As empresas procuram trabalhar com menores custos operacionais e, com

isso, os estoques so administrados de forma a ficarem cada vez mais enxutos, ou

seja, para uma mesma demanda ou at maior manter nveis de estoques cada vez

mais baixos uma tendncia necessria, relata o administrador sobre a importncia

deste indicador. Com isso, a acuracidade determinante para evitar possveis riscos

de faltas ou sobras de estoque, que acabam gerando compras desnecessrias ou

desperdcio de produtos.Sob os aspectos tributrios, o contador indica que as quebras de estoques

passveis de deduo do IRPJ e da CSLL esto definidas no artigo 291 do RIR.

Percebe-se, assim, que, atravs do acompanhamento da acuracidade,

possvel certificar-se de que a necessidade de compra de um determinado item

real, evitando faltas de estoque ou investimentos desnecessrios. Alm disso, esse

acompanhamento pode auxiliar na verificao de possveis desvios.

n) Quais os indicadores imprescindveis na avaliao dos estoques?

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Os indicadores imprescindveis na avaliao dos estoques so:

Na viso do contador Na viso do administradorAcuracidade do estoque Inventrio fsico x contbilRotatividade do estoque Acuracidade do estoquePercentual de utilizao de capacidade Rotatividade do estoquendice de faltas de estoque Estoque mdio (anlise de valores monetrios)Quebras e perdas de estoque Classificao/Anlise ABC

Nvel de ruptura do estoqueQuadro 7 Quadro comparativo dos indicadores de controle de estoquesFonte: Desenvolvido pelo autor

Entende-se que os indicadores citados no quadro acima possibilitam um

excelente acompanhamento da situao dos estoques, facilitando a administrao

deste ativo.

5 CONSIDERAES FINAIS

Com base na legislao fiscal, societria e nas referncias bibliogrficas

consultadas, conclui-se que as empresas industriais brasileiras de grande porte que

tm um bom controle de estoque podem obter um bom planejamento tributrio e

operacional, reduzindo a carga tributria e os investimentos na manuteno dosestoques, melhorando o nvel de atendimento aos clientes quanto disponibilidade

dos produtos. Alm disso, podem ter a certeza de que as suas demonstraes

contbeis esto adequadas devido ao nvel de qualidade do controle e

acompanhamento gerencial das mesmas.

Em razo de sua importncia na atividade industrial, os estoques so

merecedores de anlise minuciosa. Os controles adequados e os indicadores da

situao dos estoques so ferramentas indispensveis para que os administradores

faam boa gesto deste ativo e consigam obter vantagem competitiva.

Com o inventrio fsico possvel identificar erros, desperdcios, desvios, a

validade de produtos e a acuracidade dos estoques. Assim, o mesmo tem papel

fundamental dentre os diversos indicadores disposio dos administradores, alm

de atestar que os valores contabilizados espelham a realidade.

As empresas que possuem bons controles internos na rea de estoques

podem ter uma melhor viso do momento de compra dos produtos e uma definio

adequada do nvel do estoque de segurana necessrio. Destaca-se que a

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manuteno de nveis baixos envolve menor investimento de capital nos estoques e

possvel melhora nos lucros, tendo tambm uma melhora na sua rotatividade.

A utilizao de um sistema de informtica adequado a sua realidade pode

contribuir para a obteno de controles internos eficazes e de informaes

gerenciais que auxiliem nas tomadas de decises, apesar de os programas

disponveis no mercado no atenderem s demandas de forma plena.

Analisando-se os aspectos societrios, contbeis e tributrios, evidencia-se

que a determinao correta dos mtodos de avaliao e mensurao dos estoques

indispensvel, tendo em vista seu reflexo no resultado da empresa e na apurao

do IRPJ e da CSLL. Verificou-se que eventuais erros nos critrios de avaliao e

custos incorretos podem ensejar passivos tributrios para empresa. importanteobservar que a valorizao dos estoques pelo arbitramento pode proporcionar

melhores resultados para a empresa e reduo na tributao.

Portanto, a importncia do controle dos estoques para as empresas

industriais brasileiras de grande porte est relacionada ao bom desempenho do

negcio, sendo seu papel fundamental para a prosperidade dessas organizaes.

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