#4 valor justo, impairment e provisoes

VALOR JUSTO, IMPAIRMENT E PROVISÕES

Prof. Dr. Sílvio Hiroshi Nakao

VALOR JUSTO

Tratamento em IFRS/CPC

VALORES DO ATIVO

$

t

Valor Subjetivo

Custo Amortizado

Valor Mercado

4

VALORES DO ATIVO BIOLÓGICO

$

t

Valor Subjetivo

Custo Amortizado

Valor Mercado

5

DEFINIÇÃO VALOR JUSTO

Que seria recebido pela venda de um ativoou pago pela transferência de um passivo

Preço

Em uma transação não forçada no mercado principal(ou mais vantajoso) na data da mensuração

Nas condições atuais de mercado (ou seja, um preço de saída)

Independentemente de esse preço ser diretamenteobservável ou estimado utilizando-se outra técnica de avaliação

TÉCNICAS DE AVALIAÇÃOAbordagemde mercado

Abordagemde custo

Abordagemde receita

Reflete o valor que seria exigido

atualmente para substituir a capacidade de serviço de

um ativo

Utiliza preços e outras informações relevantes geradas por transações de

mercado envolvendo ativos, passivos ou grupo

de ativos e passivos idênticos ou comparáveis

Técnicas de avaliação que

convertem valores futuros (por exemplo, fluxos de caixa ou receitas e despesas) em um valor único

atual

INFORMAÇÕES (INPUTS)Premissas que seriam utilizadas por

participantes do mercado ao precificar o ativo ou o passivo, incluindo premissas sobre risco

Por exemplo: (a) risco inerente a uma técnica de avaliação específica

utilizada para mensurar o valor justo (por exemplo, um modelo de precificação); e

(b) risco inerente às informações da técnica de avaliação.

HIERARQUIA VALOR JUSTO

NÍVEL 1: Inputs Cotados

NÍVEL 2: Inputs ObserváveisDireta ou Indiretamente

NÍVEL 3: Inputs Não Observáveis

CONTABILIZAÇÃOVALOR JUSTO

Ativo/PassivoValor Justo

em t0


em t1

Ganho / Perda

DRE PL

Tratamento em IR/CSL

MENSURAÇÃO DE ATIVOS IR/CSL

Ativos são mensurados a

Custo Amortizado

Reduções são dedutíveispor Depreciação,

Amortização, Exaustão, Alienação ou Baixa

Aumentos são tributáveispor Alienação ou Baixa

AJUSTE VALOR JUSTO


em t0


em t1

Ganho

DRE

+ Ganho

LALUR

(-) Ganho

AJUSTE VALOR JUSTO


em t0


em t1

Perda

DRE

(-) Perda

LALUR

(+) Perda

AJUSTE VALOR JUSTO

Conta Ativo/PassivoValor Justo

Subconta com Valor Mensurado a CustoSubconta com Ajuste a Valor Justo

Controle necessário paraque o ganho ou perda

seja ajustado no LALUR

IMPAIRMENT

PERDA IMPAIRMENT

Valor

Valor Contábil

Ativo Unidade Geradorade Caixa

Valor Recuperável>

DESPESAS DE VENDADespesas incrementais

Diretamente atribuíveis

Disposição

Ativo Unidade Geradorade Caixa

Exceto

Despesas Financeiras Imposto de Renda

VALOR EM USO

Valor Presente de Fluxos de Caixa Futuros Estimados

Resultantes do Uso

ATIVO UNIDADE GERADORADE CAIXA

QUANDO TESTAR?

No mínimo ao fim decada exercício social

Avaliar se háalguma indicação de que um ativo possa

ter sofrido desvalorização

Estimativa formal do valor recuperável

Intangíveise Goodwill

Ativos em Geral

No mínimoanualmente

INDICAÇÃO DE DESVALORIZAÇÃOFontes externas de informação

Valor demercadodiminuiusensivelmente

Mais do queseria de seesperar

Uso normal

Ambiente tecnológicode mercado, econômicoou legal

Mudançassignificativascom efeitoadversopresente oufuturo

Taxas de Jurosmercadoou outrastaxas

Valorcontábil PL>Valor dasações nomercado

Passagemdo tempo

INDICAÇÃO DE DESVALORIZAÇÃOFontes internas de informação

Evidênciadisponívelobsolescênciadano físico

Mudançassignificativascom efeitoadversopresente oufuturo

Ativoinativo

Planosdescontinuidadeou reestruturação

Vida útil deindefinidapara finita

Evidênciadisponívelrelatóriointerno

Desempenhoeconômicoativo é ou serápior que oesperado

RECONHECIMENTO DE PERDA

Reconhecida imediatamente no resultado do período

Reavaliação: redução do saldo da reserva

Se valor estimado perda>valor contábil

Despesa somente se for exigido por outra norma

Depreciaçãoamortização

Ajustada emperíodos futuros

Alocar o valorcontábil revisado

TESTE DE RECUPERABILIDADE

Perda por reduçãoao valor recuperável

de ativos

Dedutível naalienação oubaixa do bem

Perdas ou reversões devem ser ajustadas no LALURaté que ocorra a alienação ou baixa do ativo

TESTE DERECUPERABILIDADE

Unidade Geradora de Caixa

Proporcional àrelação entre

Valor contábildesse ativo

Total da UGC

Perda em Ativo que compõe

BAIXA DE IMOBILIZADO RIR/99

Valor não depreciado dos bens que se tornaremimprestáveis ou caírem em desuso

Importará emredução do ativo

imobilizado

Perda Dedutível

PROVISÕES

Provisão é um passivode prazo ou de valor incertos

Provisão é um passivode prazo ou de valor incertos

IASB - PROVISÃO

RECONHECIMENTO DE PROVISÃO

Uma provisão deve ser reconhecida quando

a entidade tem uma obrigação presente (legal

ou não formalizada)

como resultado de

evento passado

seja provável que será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios

econômicos para liquidar a obrigação

possa ser feita uma

estimativa confiável do

valor da obrigação

E

MENSURAÇÃO DE PROVISÕES

Valor reconhecido

Deve ser a melhor estimativado dispêndio necessário parao pagamento da obrigação

na data do balanço

DEDUTIBILIDADE PROVISÕES

Somente serão dedutíveis as provisõesexpressamente autorizadas

ProvisõesTécnicas

13º SalárioFérias PCLD

Estas não são provisões, de acordo com o CPC

PCLDPodem ser registrados como perda os créditos

Em relaçãoaos quais

tenha havidodeclaração deinsolvência dodevedor, emsentença do

Poder Judiciário

Sem garantia

Até R$5 mil,por operação,vencidos hámais de seis

meses

Independentementede iniciados os

procedimentos judiciais

Entre R$5 e30 mil

Vencidos hámais de um anocom cobrançaadministrativa

> R30 mil

Vencidos hámais de um ano

Desde que iniciadose mantidos os


PCLD

Com garantia

Vencidos hámais de 2 anos

Desde queiniciados e

mantidos osprocedimentos

judiciais

Contra devedor

declaradofalido ou

concordatário

Relativamenteà parcela que

exceder o valor que estatenha se comprometido

a pagar

Podem ser registrados como perda os créditos

PCLD – REGISTRO CONTÁBIL

Demais Hipóteses

D – ResultadoC – PCLD

Até R$5 mil, por operação,vencidos há mais de seis

meses

D – ResultadoC – Contas a Receber

Desistência da cobrança pelavia judicial

Perda deve ser estornada ou adicionada ao lucro líquido

Baixado definitivamente após 5 anos

Solução via acordo homologadopor sentença judicial

Recuperação Créditos

ENCARGOS FINANCEIROSNÃO RECEBIDOS

Até R$5 mil,por operação,vencidos hámais de seis

meses

Entre R$5 e30 mil

Independentementede iniciados os


Encargos financeiroscontabilizados como receita

Desde que iniciadose mantidos os


Demais

Exclusão LALURapós 2 meses

DESTAQUES FINAIS

Ganhos ou perdas por mensuração a valor justo,perdas por impairment e por provisões devem

ser ajustadas no LALUR até a realização do ativo ou do passivo

Esses Ganhos ou perdas são tributáveis ou dedutíveispraticamente em base caixa

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