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CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DE MARABÁCurso: Contabilidade

Turma: CON51/61Disciplina: Análise de Custos

Professora: Pollyanna SoutoSemestre: 2014/02

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4 CUSTOS PARA TOMADA DE DECISÃO

4.1 - MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

Margem de Contribuição (MC) representa a diferença entre o Preço de Venda, deduzido doCusto das Mercadorias Vendidas (CMV) + as despesas variáveis. É o excesso do preço de venda emrelação aos custos e despesas variáveis; destina-se a amortizar os custos e despesas fixos e a formar olucro da empresa.

É o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que

de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro, ou seja, é o valor, ou percentual, que sobra dasvendas, menos o custo direto variável e as despesas variáveis. A margem de contribuição representa oquanto a empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro líquido.

A finalidade da Margem de Contribuição é cobrir as despesas fixas e formar o lucro da empresa.

Exemplo:Preço de Venda = R$ 20,00 (100%) - Custo das Mercadorias Vendidas = R$ 12,00 (60%) - DespesasVariáveis = R$ 2,00 (10%) = Margem de Contribuição = R$ 6,00 (30%).

As vantagens de conhecer as margens de contribuição de cada produto ou linha de produtos podem serresumidas em:

A margem de contribuição ajuda a empresa a decidir que mercadorias merecem maior esforço devendas e qual será o preço mínimo para promoções.

As margens de contribuição são essenciais para auxiliar a administração da empresa a decidir pela

manutenção ou não de determinados produtos; pela manutenção ou não de determinada filial.As margens de contribuição podem ser usadas também para avaliar alternativas de reduzir preços e

aumentar o volume de vendas.

A margem de contribuição é utilizada também para determinar o ponto de equilíbrio da empresa.

A margem de contribuição ajuda os gerentes das empresas de quatro diferentes formas.Ajuda o gerente a decidir sobre se deve diminuir ou expandir uma linha de produção.

Ajuda a avaliar alternativas provenientes da produção, de propagandas especiais etc.

Ajuda a decidir sobre estratégias de preço, serviços ou produtos.Ajuda a avaliar o desempenho da produção.

MC= PREÇO DE VENDA - CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA - DESPESAS VARIÁVEIS


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Através da margem de contribuição pode-se avaliar o potencial de cada produto e o volume adequadoda produção a fim de se amortizarem os custos fixos e as despesas fixas e ainda gerar o lucro desejado.

RAZÃO DE CONTRIBUIÇÃOÉ a margem de contribuição dividida pelas vendas, ou a margem de contribuição unitária dividida pelo

preço de venda. Representa igualmente a parte das vendas que cobrirá os custos fixos e originará olucro, porém em termos percentuais.

EXEMPLO 1

Comparação de dois produtos pela margem de contribuição

PROD A PROD B

P ($ / UN.) 10, 20,

CV ($) 6, 10,

MC ($ / UN.) 4, 10,

Razão de Contrib 40% 50%

EXEMPLO 2

Produto X

Preço de Venda = $ 20,00/unid.

Custos Fixos = $ 130.000,00/ano

Custo Variável = $ 3,00/unidade

Fabricação com venda integral = 30.000 unid./ano, com capacidade para aumentar a produção para

40.000 unid./ano

UnidadesVendidas

30.0000 unidades 40.000 unidades

Total ($) Unid $ Total ($) Unid $

Receita Total

Custo Variável

Margem de Contribuição

Custo FixoLucro Líquido

RAZ O DE CONTRIBUIÇ O = MARGEM DE CONTRIBUIÇ O / PREÇO


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EXEMPLO:Um comerciante de calçados compra cada par em média por $80,00

Incorre em fretes e seguros no valor de $18,00 por par

Vende cada par por $180,00

Paga comissões iguais a 5% do preço

Recolhe impostos iguais a 20% do preço

Qual a sua margem de contribuição?

Calculando a contribuição

Preço:

(-) Custo ................................................

(-) Frete e seguro ..................................

(-) Comissões (5%) .............................

(-) Impostos (20%) ...............................

(=) Margem contrib. .........................

4.1.2- LIMITAÇÕES NA CAPACIDADE PRODUTIVA

A preocupação principal do empresário é, quase sempre, maximizar o lucro da empresa. Nasindústrias que fabricam simultaneamente diversos produtos, uma das formas de maximizar o resultadoé encontrar o melhor mix de produção, ou seja, determinar o conjunto de produção e venda que

permitira a obtenção do lucro máximo.Esta tarefa poder ser simplesmente efetuada com base na analise das diversas margens de

contribuição de cada produto. Por exemplo, o produto com a melhor margem de contribuição, no caso

de haver maior procura pelos clientes, a venda deste deve ser incentivada, se não houver restrições para a produção. No entanto, se houver restrições nos processos de produção, ou qualquer fatorlimitativo da produção, o analista de custos e demais responsáveis por estabelecer o mix de produçãodeve analisar com cuidado uma possível nova composição dos produtos fabricados e vendidos. Emoutras palavras, não será mais suficiente a analise pura e simples da margem de contribuição de todo o

produto, da maneira que foi efetuada anteriormente.

MC/u __ ___________Fator Limitante da capacidade, por unidade

Há necessidade de analisar a chamada margem de contribuição por fator limitativo da

produção, quando houver qualquer restrição uso dos fatores produtivos


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EXERCICIOS:

1- Uma loja de artesanatos compra um vaso de cerâmica por $16,00 e o vende por $30,00. Sabendoque sobre o preço de venda incidem impostos no valor de 10% e que a empresa paga uma comissãoaos seus funcionários de 5%, calcule a margem de contribuição registrada para o vaso de cerâmica.

Resolução:..................................................................................................................................................

.....................................................................................................................................................................

.....................................................................................................................................................................

.....................................................................................................................................................................

2- Fábrica Divina Delícia produz o sorvete em compota e cascão. Baseado nos dados abaixo calcule amargem de contribuição dos produtos.

Descrição do Gasto Valor

Mão-de-obra direta alocada ao produto Compota (variável) $80.000,00

Preço por Kg do produto Compota $4,50

Materiais diretos consumidos (Compota =70% e Cascão= 30%) $300.000,00

Outros custos indiretos (todos fixos) $50.000,00

Depreciação das maquinas e equipamentos fabris $60.000,00

Produção e vendas mensais do produto Cascão 150.000,00 KgPreço por Kg do produto Cascão $1,50

Mão-de-obra direta alocada ao produto Cascão (variável) $120.000,00

Produção e vendas mensais do produto Compota 100.000 Kg

Aluguel do galpão da fábrica $40.000,00

Solução:

DescriçãoCompota 10.000 Cascão 15.000

SomaTotal Unitário Total Unitário

Receita

MD

MOD

Rateio %

CIF (R$)

Custo Total

Resultado

Margem de Contribuição


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3- A empresa Clean produz apenas dois produtos – enceradeiras e aspiradores de pó – cujos preços de

venda, líquidos dos tributos, são $120 e $80, respectivamente, e sobre esses preços ela paga comissões

de 5% (cinco por cento) aos vendedores.

Os custos variáveis são os seguintes:

Enceraderias Aspiradores

Matéria-prima 2 kg/um a $8/kg 1 kg/um a $8/kg

Mão-de-obra direta 2,5 kg/um a $20/kg 1,5 kg/um a $20/kg

Segundo o diretor de marketing, o mercado consome, no máximo, 100 unidades de cada produto da

empresa por período. Pede-se para calcular:

a) a margem de contribuição unitária (MC/un.) de cada produto

b) a margem de contribuição total (MCT) de cada produto, considerando o volume máximo de vendas;

c) a combinação ótima (melhor mix de produção) no caso de haver, em determinado período, apenas

200 kg de matéria-prima disponíveis para utilização.

CALCULOS:

a) a margem de contribuição unitária (MC/un.) de cada produto

ENCERRADEIRAS ASPIRADORES

b) a margem de contribuição total (MCT) de cada produto, considerando o volume máximo de vendas

ENCERADEIRAS ASPIRADORES


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c) a combinação ótima (melhor mix de produção) no caso de haver, em determinado período, apenas

200 kg de matéria-prima disponíveis para utilização.

Produtos MC/unMatéria-prima

(fator limitante)

MC/un (fator

limitante)A fabricar

Matéria-prima

disponível

Enceradeiras

Aspiradores

4- A Cia. Volksford produz apenas dois modelos de automóveis, sendo um com duas portas e outro

com quatro, e em ambos utiliza o mesmo tipo de maçaneta.

O mercado adquire no máximo 100 veículos de cada modelo por período, e o valor total dos custos e

despesas fixos é de $ 1.460.000. As despesas variáveis são de 5% (cinco por cento) do preço de venda

(PV), para qualquer modelo.

Outros dados:

Produtos Preço de venda Custos variáveis

Carro 2 portas $ 20.000/un. $ 11.000/un.

Carro 4 portas$ 22.000/un. $ 11.700/un.

Considerando-se:

a) que a empresa utiliza o Custeio Variável em suas decisões; b) que o único objetivo da empresa é maximizar o resultado econômico de curto prazo; e

c) que todas as demais variáveis são irrelevantes,

Pede-se para calcular:a) a Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada modelo;

b) a Margem de Contribuição Total (MCT) de cada modelo, considerando o volume máximo de venda;

c) o resultado (o lucro ou prejuízo) da empresa com os volumes máximos;


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d) a quantidade de cada modelo que deve ser produzida e vendida para que a Volksford maximize seu

resultado no caso de haver, em determinado período, apenas 400 maçanetas disponíveis; e

e) o resultado (lucro ou prejuízo) da empresa com o mix de produção indicado no item anterior (alínea

d).

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRAa) Margem de contribuição unitária (em $/un.):

Carro 2 portas Carro 4 portas

b) Margem de contribuição total (em $): Carro 2 portas Carro 4 portas

c) Lucro da empresa (em $):

Carro 2 portas Carro 4 portas TOTAL

d) Melhor mix de produção:

Produtos MC/unMaçanetas

(fatorlimitante)

MC/um(fator

limitante)A fabricar

Maçanetasdisponíveis

2 portas

4 portas

e) Resultado máximo da empresa:


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4.2 - PONTO DE EQUILÍBRIO.

Ponto de equilíbrio é o valor ou a quantidade que a empresa precisa vender para cobrir o custodas mercadorias vendidas, as despesas variáveis e as despesas fixas. No Ponto de Equilíbrio os CustosTotais e as Receitas Totais se igualam, logo, a empresa não terá lucro nem prejuízo. A partir deste

ponto a empresa entra na área da lucratividade.Podemos então afirmar que é o processo de se calcular as vendas necessárias para cobrir os

custos, de forma que os lucros e os prejuízos sejam iguais a zero. Essa análise é importante para o processo de planejamento do lucro da empresa, permitindo manter e melhorar os seus resultadosoperacionais.

Para alcançar o equilíbrio nas linhas de produção e/ou no serviço do departamento, deverá sercalculado:

o volume de vendas necessário para cobrir os custos;saber como usar corretamente esta informação;entender como os custos reagem com as mudanças de volume.

A análise do Ponto de Equilíbrio é fundamental nas decisões referente a investimentos, nos planejamento de controle do lucro, no lançamento ou corte de produtos e para análises das alteraçõesdo Preço de Venda conforme comportamento do mercado. Além disso, a análise do equilíbrio também

pode ser usada quando se introduz um novo produto ou serviço, quando se moderniza um dispositivo,

no início de um novo negócio ou como primeira tentativa para determinar a viabilidade econômica deuma proposta de investimento.

IMPORTANTE!O cálculo do Ponto de Equilíbrio pode

ser feito antes, durante e após as

atividades operacionais da empresa.

Quando o cálculo do Ponto de Equilíbrio é feito antes tem a finalidade

de prever o volume necessário de vendas

para que a empresa não tenha prejuízoe, nesse caso, trata-se de uma

ferramenta que auxilia no planejamento

das vendas.

Quando o cálculo for realizado durante as atividades operacionais da empresa tem como objetivoacompanhar a evolução das vendas e dos custos e despesas do período. E feito após serve paracomparar o volume de vendas planejado com o realizado e tomar as decisões necessárias caso hajaalgum tipo de distorção.

Volume

Variáveis

Fixos

Custos e

Despesas

Totais

Receitas

Totais

Ponto de

Equilíbrio


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PONTO DE EQUILIBRIO CONTÁBIL, ECONÔMICO E FINANCEIRO

A diferença fundamental entre os três pontos de equilíbrio são os custos e despesas fixos a seremconsiderados em cada caso. O objetivo é fornecer importantes subsídios para um bom gerenciamentoda empresa.

Ponto de Equilíbrio Contábil - PEC

No ponto de equilíbrio contábil são levados em conta todos os custos e despesas contábeisrelacionados com funcionamento da empresa. Estabelece o nível de atividades necessárias pararecuperar todas as despesas e custos de uma empresa. O lucro líquido contábil é igual a zero.

A análise do ponto de equilíbrio do PEC poder ser utilizado para:

Determinar o nível de atividades necessárias para cobrir todas as despesas e custos, tanto fixosquanto variáveis.

Avaliar a lucratividade associada aos diversos níveis possíveis de vendas, ou seja, aos vários níveis possíveis de atividades.

Facilitar a analise dos efeitos sobre a lucratividade decorrente de alterações nas despesas e custo fixose variáveis, no volume de vendas, no preço de vendas e na distribuição relativa de linhas de produtosvendidos.

Ponto de Equilíbrio Financeiro - PEF

No ponto de equilíbrio financeiro os custos considerados são apenas os custos desembolsadosque realmente oneram financeiramente a empresa. Informa o quanto a empresa terá de vender para nãoficar sem dinheiro e, conseqüentemente, ter de fazer empréstimos, prejudicando ainda mais os lucros.

Se a empresa estiver operando abaixo do ponto de equilíbrio financeiro, ela poderá até cogitaruma parada temporária nas atividades. Na maioria das empresas existem parcelas de despesas e custosque não representam desembolsos de numerários no período. Como por exemplo, as despesas e os

custos com a depreciação dos bens do ativo imobilizado da empresa (prédios, máquinas,equipamentos, ferramentas, etc.)Para a obtenção do ponto de equilíbrio financeiro (PEF), tais despesas e custos devem ser

excluídos do total.

O nível de produção e vendas em que o saldo de caixa é igual a zero. Representa a quantidade de

vendas necessárias para cobrir os gastos desembolsáveis tanto operacionais quanto não operacionais.

No PEF, a empresa apresenta prejuízo contábil e saldo de caixa zero.

QPEC = DESPESAS FIXAS CUSTOS FIXOS

M RGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNIT RI

QPF = (Despesas Fixas + Custos Fixos) – (Despesas e Custos Fixos que não representam desembolsos

financeiros)


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Ponto de Equilíbrio Econômico - PEE

O ponto de equilíbrio econômico mostra a rentabilidade real que a atividade escolhida traz,confrontando-a com outras opções de investimento. São também incluídos nos custos e despesas fixostodos os custos de oportunidade referentes ao capital próprio.

EXEMPLO:Uma empresa produz um produto com preço de venda de $ 8, por unidade. Os custos variáveis são de

$ 6, por unidade e os custos fixos totalizam $ 4.000, por ano, dos quais $ 800, são relativos à

depreciação. O patrimônio líquido da empresa é de $ 10.000, e sua taxa mínima de atratividade é de

10% ao ano. Calcule os pontos de equilíbrio:

a) contábil,

b) econômico e

c) financeiro.

SOLUÇÃO

a) CONTÁBI L A margem de contribuição unitária é de $ 2, por unidade ($ 8 – $ 6) e os custos de oportunidade são

de $ 1.000, por ano ($ 10.000, x 0,10).

O ponto de equilíbrio contábil da empresa é 2.000 unidades ($ 4.000 / $ 2).

b) ECONÔMI CO A margem de contribuição unitária é de $ 2, por unidade ($ 8 – $ 6) e os custos de oportunidade são

de $ 1.000, por ano ($ 10.000, x 0,10).O ponto de equilíbrio econômico da empresa é 2.500 unidades ($ 4.000 + $ 1.000) / $ 2).

c) FI NANCEIRO A margem de contribuição unitária é de $ 2, por unidade ($ 8 – $ 6) e os custos de oportunidade são

de $ 1.000, por ano ($ 10.000, x 0,10).O ponto de equilíbrio financeiro da empresa é 1.600 unidades ($ 4.000 - $ 800) / $ 2).

QPEE = DESPESAS FIXAS CUSTOS FIXOS CUSTO DE OPORTUNIDADE

M RGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNIT RI


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APLICAÇÃO PARA MÚLTIPLOS PRODUTOS

A aplicação do ponto de equilíbrio é mais facilmente entendida quando se tratar de:

único produto;

mais de um produto desde que todos tenham a mesma margem de contribuição;

uma linha de produção em que se possa estabelecer o ponto de equilíbrio por unidade de produção

(horas, toneladas etc.)

EXEMPLO – MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO IGUAIS

Dados:

Supondo-se custos e despesas fixos mensais de $ 30.000,00.

PRODUTOS PreçosUnitários

$

Custos +DespesasVariáveis

Unitárias ($)

Margens deContribuiçãoUnitárias ($)

A 800,00 400,00 400,00B 1.200,00 800,00 400,00

SOLUÇÃO PE = Custos + Despesas Fixos = PE = $ 30.000,00 =$ 400,00

Margem Contribuição Unitária 75 unidades

Essa quantidade corresponde a 75 margens de contribuição de $ 400,00 o que equivale a 75 unidades

de produtos A ou B, quaisquer que sejam as quantidades de cada um.


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EXEMPLO – MARGENS DE CONTRIBUIÇÃO DIFERENTES

Dados: Supondo-se custos de despesas fixos mensais de $ 45.300,00.

PRODUTOS

QuantidadesVendidas

(Unidades)

PreçosUnitários

($)

Custos + DespVariáveisUnitários

($)

Margens deContrib.Unitária

($)

A 50 655,00 495,00 160,00

B 30 800,00 550,00 250,00

C 120 1.100,00 600,00 500,00SOLUÇÃO

1 – M ix de produtos

Participação nas vendas, ou análise vertical da quantidade vendida.

Produtos Quantidade AV% A 50 25% B 30 15%

C 120 60%

200 100% Margem de Contribuição Média Ponderada:

Produtos MC Unit. AV%MC

(MédiaPonderada)

A $ 160,00 25% $ 40,00

B $250,00 15% $37,5

C $500,00 60% $300

$377,5

PE= Custos + Despesas Fixos PE = $ 45.300,00 = 120 unidades Marg. Contrib. Unit. Média Ponderada $ 377,50

Mix de produtos em que ocorrem o Ponto de Equilíbrio: Produto A: 120 u x 25% = 30 u

Produto B: 120 u x 15% = 18 u Produto C: 120 u x 60% = 72 u

120 u


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COMO CALCULAR O PONTO DE EQUILÍBRIO?

O Ponto de equilíbrio é calculado das seguintes formas:

A- Ponto de Equilíbrio em Valores:

Valor total das despesas fixas, dividido pela % da margem de contribuição.

Exemplo: - Valor total das despesas fixas = R$ 5.000,00;

- % margem de contribuição = 30%;

- Ponto de Equilíbrio: R$ 5.000,00 / 30% = "R$" 16.666,67.

B- Ponto de Equilíbrio em Quantidades:

Valor total das despesas fixas, dividido pelo valor da margem de contribuição.

Exemplo: - Valor das despesas fixas = R$ 5.000,00;

- Valor da margem de contribuição = R$ 6,00;

- Ponto de Equilíbrio em Qtde: R$ 5.000,00 / R$ 6,00 = 833 unidades.


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EXERCÍCIOS

1- Colégio Prático Monte NegroTrinta jovens amigos recém-formados estão interessados em aplicar suas economias na compra de um

colégio em um bairro de classe média de uma grande cidade. Tomaram conhecimento que o Colégio

Prático Monte Negro está a venda, por $ 1.600.000. Esse colégio dispõe atualmente de 3.500 alunos de

diversos cursos e horários, que pagam uma mensalidade média mensal de $ 300.

O colégio tem os seguintes custos e despesas por mês:

Custos e despesas $

Custos variáveis, para cada aluno 120Custos fixos, total mensal 300.000

Despesas variáveis, para cada aluno 20

Despesas fixas, total mensal 100.000

Com base nas informações disponíveis:

a) Calcule o ponto de equilíbrio contábil.

b) Calcule o ponto de equilíbrio financeiro, supondo que os custos e despesas fixas mensais incluem $

20.000 de depreciação.c) Imaginando que os futuros sócios precisem obter um empréstimo bancário de $ 1.000.000, à taxa de

6% ao mês de encargos financeiros, qual será o ponto de equilíbrio financeiro no primeiro mês,

supondo o pagamento da primeira parcela de $ 50.000 do empréstimo mais os juros de $ 60.000?

Solução:


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2-Indústria de Bebidas KaiKai S.A.

A Indústria de Bebidas KaiKai produziu e vendeu em abril o total de 100.000 litros de vinho, ao preço

unitário de vendas de $ 5,20, líquido dos tributos sobre as vendas.

Durante o mês, os custos de produção e as despesas foram:

Custos variáveis, por unidade fabricada $

Diretos – matérias-primas 1,20

Diretos – mão-de-obra direta 0,80

Outros custos variáveis indiretos 0,30

Custos fixos, total no mês

Mão-de-obra indireta 19.600

Depreciação 70.400

Outros custos fixos 30.000

Despesas variáveis de vendas, por unidade vendida 0,70

Despesas fixas, total no mês (inclui $ 9.900 de depreciação) 29.600

Com base nas informações disponíveis, calcule:

a) a margem de contribuição unitária do produto;

b) o ponto de equilíbrio contábil;

c) o ponto de equilíbrio financeiro.


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4.3 – MARGEM DE SEGURANÇA

Margem de Segurança

A margem de segurança consiste na quantia ou índice das vendas que excedem o ponto deequilíbrio da empresa. Representa o quanto as vendas podem cair sem que a empresa incorra em

prejuízo, podendo ser expressa em quantidade, valor ou percentual. Pode ser calculada emquantidade (MSQ), em unidades monetárias (MS$) ou em percentual (MS%).

Quantidade em Equilíbrio de Ponto- AtuaisVendas)(MS Quantidade em Segurança de Margem Q

A margem de segurança em unidades monetárias (MS$) é igual à margem de segurança emquantidades (MSQ), multiplicada pelo preço de vendas. Expressando algebricamente:

VendadePreço QMS )

$(MS$ em Segurança de Margem

A margem de segurança percentual (MS%) é igual à margem de segurança em quantidade (MSQ),dividida pela quantidade de vendas:

AtuaisVendas

MS)(MSPercentualSegurançadeMargem Q%

Um exemplo de uso das margens de segurança pode ser visto no exemplo das indústrias ConfiançaLtda. Segundo os dados da contabilidade da empresa, seus principais gastos fixos somadosalcançavam $ 54.000,00. Seu custo variável unitário era estimado em $ 4,50, seu preço de vendaera estimado em $ 7,50 e seu volume de vendas era igual a 25.000 unidades.Com base nos dados fornecidos, para achar a margem de segurança seria preciso, inicialmente,calcular o ponto de equilíbrio em quantidade. Aplicando a fórmula, é possível determinar que o

ponto de equilíbrio em quantidade seria igual a 18.000 unidades.

PECQs UnitárioVariáveis Gastos- Preços

Fixos Gastos

unidades18.0004,50-7,50

54.000 PEC

Q


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Como a empresa possui vendas iguais a 25.000 unidades, as margens de segurança emquantidade, unidades monetárias e percentual seriam respectivamente iguais a:

Quantidade em Equilíbrio de Ponto- AtuaisVendas(MS Segurança de Margem Q )

MSQ = 25.000 - 18.000 = 7.000 unidades

VendadePreço QMS )

$(MS$ em Segurança de Margem

MS$ = 7.000 x $ 7,50 = $ 52.500,00

AtuaisVendas

MS

)(MSPercentualSegurançadeMargemQ

% MS% = 7.000/25.000 = 28%

As margens obtidas indicam que para a empresa entrar na região de prejuízo, exibida no gráfico de ponto de equilíbrio, precisaria perder vendas no valor de 7.000 unidades, que representam $ 52.500,00ou aproximadamente 28% das vendas atuais.

4.4 - RELAÇÃO CUSTO/VOLUME/LUCRO

Uma das principais funções da contabilidade de custos consiste em fornecer subsídios para atomada de decisões. Nesse sentido, a identificação e distinção de gastos conforme sua variabilidade emvariáveis e fixos torna-se muito mais importante do que a mera separação entre custos e despesas, porexemplo. A relação entre custos fixos e variáveis consiste em importante etapa na análise de formaçãode preços e projeção de lucros obtidos a diversos níveis possíveis de produção e vendas.

Para ilustrar o efeito da relação conjunta entre custos, volumes e lucros, veja o exemplo daSorveteria Lambe Lambe Ltda., empresa que comercializa sorvetes a quilo em um grande shopping dacidade. Alguns dados mensais da empresa estão apresentados na tabela a seguir. O sorvete costuma sercomercializado a $ 16,00 por kg. A empresa gostaria de analisar o comportamento de seus custos e

lucros para diferentes volumes mensais de vendas, predeterminados em 1.000 e 2.000 kg.Descrição Valor ($)Energia elétrica 200,00

Aluguel 2.400,00

Sorvete (por kg) 8,00

Salários e encargos 1.600,00

Condomínio 700,00

Telefone 100,00

Embalagens para sorvete (por kg desorvete) 2,00


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Para poder analisar o comportamento dos custos, seria necessário, em um primeiro momento,separar os gastos fixos e variáveis. Veja as tabelas a seguir.

Gastos Fixos Valor ($) Gastos VariáveisValor

($)Energia elétrica 200,00 Sorvete (por kg) 8,00Aluguel 2.400,00 Embalagens para sorvete

(por kg de sorvete)2,00

Salários e encargos 1.600,00Condomínio 700,00Telefone 100,00Soma 5.000,00 Soma 10,00

Da análise de gastos fixos e variáveis, pode ser feita a seguinte análise entre custos, volumes e lucros:

Situação Vendas = 1.000 unidades Vendas = 2.000 unidades

Total Unitário Total UnitárioReceita 16.000,00 16,00 32.000,00 16,00

Gastos variáveis 10.000,00 10,00 20.000,00 10,00Gastos fixos 5.000,00 5,00 5.000,00 2,50Gastos totais 15.000,00 15,00 25.000,00 12,50

Lucro 1.000,00 1,00 7.000,00 3,50

Em relação à tabela anterior, algumas conclusões podem ser extraídas:a) os gastos variáveis unitários não se alteram;

b) os gastos fixos totais não se alteram;

c) os gastos fixos unitários são reduzidos; como consequência, o gasto unitário total éreduzido e o lucro unitário aumenta de $ 1,00 para $ 3,50, um aumento de 250%.

É interessante notar que, por sua própria natureza, os gastos fixos totais são variáveisunitariamente e os gastos variáveis totai s são f ixos uni tar iamente .Assim, em função da existência de gastos fixos, a empresa apresentaria significativa elevação deseus lucros. Análise mais cuidadosa dos custos em função de diversos volumes de vendas pode ser

vista na tabela a seguir.

Volume Gasto Fixo Gasto Variável

Total Unitário Total Unitário

1 5.000,00 5.000,00 10,00 10,00

10 5.000,00 500,00 100,00 10,00

100 5.000,00 50,00 1.000,00 10,00

1.000 5.000,00 5,00 10.000,00 10,00

2.000 5.000,00 2,50 20.000,00 10,00


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A representação da tabela pode ser verificada na Figura 5.1. Enquanto os gastos fixos totais

(5.000,00) e gastos variáveis unitários mantêm-se inalterados (10,00), os gastos variáveis totaisaumentam proporcionalmente ao aumento do volume de vendas. O gasto fixo unitário caiexponencialmente, em função da economia de escala.

Figura 5.1. Gastos fixos e variáveis, totais e unitários, da Sorveteria Lambe Lambe Ltda.

IMPORTÂNCIA DA ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO

Apóia a Tomada de Decisões relativamente a:

Fabricar ou comprar

Introdução de linhas de produto

Determinação de preços de venda

Dimensionamento da empresa

Planejamento

Facilita a elaboração de orçamentos

Permite a projeção de lucros

Induz à redução de gastos

Gasto Fixo Total

0,00

1.000 ,00

2.000,00

3.000,00

4.000,00

5.000,00

6.000,00

1 10 100 1.000 2.000

Volume

Gasto Variável Total

-

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

1 10 100 1.000 2.000 3000

Volume

Gasto Fixo Unitário

0,00

1.000 ,00

2.000,00

3.000,00

4.000,00

5.000,00

6.000,00

1 10 100 1.000 2.000 3000

Volume

Gasto Variável Unitário

0,00

2,00

4,00

6,00

8,00

10,00

12,00

1 10 100 1.000 2.000

Volume


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Controle

Facilita o controle orçamentário

Permite a realização de orçamentos flexíveis

A análise responde o seguinte:

O empreendimento é viável?

Qual o produto mais rentável?

Qual o produto mais lucrativo?Quais as consequências da retirada de determinado produto de fabricação?

Variando um tipo de custo, quais as consequências nos resultados da empresa?

Reduzindo a produção, quais as consequências nos resultados?

Quais as consequências das variações de custos nos resultados?

Produzindo vários produtos, em proporções diferentes, quais as consequências no ponto de

equilíbrio?

Exercício 01

A agrícola Arco-íris projeta vendas futuras iguais a $ 600.000,00. Quais os custos totais daempresa previstos para esse volume de vendas, sabendo que para um total de vendas líquidas de $400.000,00, os custos totais foram iguais a $ 280.000,00, incluindo $ 30.000,00 de custos fixos?

VolumeGasto Fixo Gasto Variável

Custos Totais



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Exercício 02Os produtos da Alfabeto Ltda. costumam ser comercializados por $ 20,00 a unidade. O volume mensal

de produção e vendas da empresa é de aproximadamente 80.000 unidades, o que representa 65% desua capacidade instalada. Sabe-se que seus custos fixos mensais são iguais a $ 300.000,00 e o custovariável unitário é igual a $ 8,00. Supondo que a empresa eleve sua produção e vendas para 100.000,calcule:

(a) qual será o impacto nos custos totais unitários em decorrência do aumento de produção?

(b) qual será o reflexo no lucro total e unitário?

(c) qual o comportamento dos custos variáveis e custos fixos, em função do aumento de vendas

mencionado?

Análise da relação custo, volume e lucro.

DRE Simplificado

Quantidade 80.000 Quantidade 100.000


Receita

(-) Custos totais

(-) Custos fixos

(-) Custos variáveis

(=) Lucro bruto


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Análise das variações em unidades monetárias e percentuais (de 80.000 para 100.000).

DRE Simplificado

Variação em $ Variação em %


Receita

(-) Custos totais

(-) Custos fixos


(=) Lucro bruto

Exercício 03A Fábrica de guarda-chuva Chuvisco Ltda. está trabalhando com capacidade ociosa de 40%.Portanto, o volume mensal de produção e vendas da empresa atualmente é de 16.900 unidades.Seus produtos têm custo variável igual a $ 3,00 por unidade, preço de venda igual a $ 6,50 cada, oque gera um custo variável total igual a $ 50.700,00. Os custos fixos da empresa são estimados em$ 19.000,00. Após contratar uma empresa de pesquisa mercadológica, a empresa verificou que,

caso reduzisse seus preços em apenas 15%, aumentaria suas vendas em 35%. Valeria a penareduzir o preço?

DRE Simplificado

Quantidade Quantidade


Receita

(-) Custos totais (-) Custos fixos


(=) Lucro bruto


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Análise das variações em unidades monetárias e percentuais.

DRE Simplificado

Variação em $ Variação em %


Receita

(-) Custos totais

(-) Custos fixos


(=) Lucro bruto

Exercício 04Um importante grupo empresarial estuda soluções viáveis que resultem no aumento delucratividade de duas empresas:

indústria de sabonetes Cheiro Bom Ltda.: apresenta lucratividade nula - fabrica e vende 15.000unidades por mês, a $ 0,32 a unidade. O custo variável unitário é igual a $ 0,13 e o custo fixomensal é de aproximadamente $ 2.850,00.

indústria de xampus Espuma Cremosa Ltda.: também apresenta lucratividade nula - fabrica evende 23.200 unidades por mês, a $ 3,68 a unidade. O custo variável unitário é igual a $ 3,02 e ocusto fixo mensal é de aproximadamente $ 15.312,00.

Pesquisa mercadológica conduzida recentemente revelou que com um desconto de 10% no preçode venda, as vendas se elevariam em 22%. Por outro lado, uma elevação de 8% nos preçosresultaria em redução de vendas de 13%. Que sugestões você daria para ambas as empresas?

Indústria de Sabonetes Cheiro Bom

Cheiro BomDRE Simplificado

Quantidade = Quantidade =


Receita

(-) Custos totais

(-) Custos fixos


(=) Lucro bruto


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Indústria de Xampus Espuma Cremosa Ltda.

Espuma CremosaDRE Simplificado

Quantidade = Quantidade =Total Unitário Total Unitário

Receita

(-) Custos totais

(-) Custos fixos


(=) Lucro bruto

Exercício 05 A Companhia Indústrias do Sol Poente produz um artigo que vende por $ 18,00 a unidade. Oscustos fixos de produção são iguais a $ 100.000,00 por mês, e o custo variável, $ 8,00 por unidade.O volume mensal de produção e vendas é de 20.000 unidades. Com o aumento da demanda porseus produtos, a empresa espera aumentar sua produção e vendas para 30.000 unidades/mês. Pede-se:

(a) Qual será o impacto nos custos totais unitários em decorrência do aumento de produção e vendasde 20.000 para 30.000 unidades?

(b) Qual será o reflexo no lucro?

(c) Comente também o comportamento dos custos variáveis e dos custos fixos x unitários, em funçãodo aumento de vendas mencionado.

DRE SimplificadoOriginal 20.000 unidades Nova 30.000 unidades


Receita


(-) Custos fixos

(-) Custos totais

(=) Lucro bruto


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5 - CUSTOS E GESTÃO DE PREÇO

5.1- INTRODUÇÃOA formação do preço de venda de produtos é um trabalho técnico e também um fator

determinante de sobrevivência da exploração da atividade. Alguns especialistas afirmam que ter os

preços definidos exclusivamente pelo mercado é um risco, ou seja, o mercado não é nem deve ser o

único caminho para a definição de preços, mas é importante ter os preços compatíveis com o

mercado.

Existem diferentes critérios para a definição do preço de venda dos produtos, entre eles as

despesas com vendas, impostos etc. Nas vendas a prazo, deve-se tomar o máximo cuidado os prazos

concedidos e com a taxa de juros praticada no mercado.

Cabe ao produto a decisão de formar seus preços de venda. No entanto, se errar para maior,

perde o mercado; se errar pra menor, compromete o negocio. Portanto, o produtor deve aprender a

calcular os custos reais de sua atividade, fazer a gestão estratégica dos custos e trabalhar

identificando oportunidades de mercado e ganho.

A empresa precisa aprender a gerenciar, com competência a contabilidade de custos de sua

unidade e dominar sua demonstração financeira, pois é tendo o domínio dessas ferramentas que ele

melhora a qualidade de suas decisões e torna sua atividade mais competitiva. Os números são meros

detalhes, são sinais de vida da atividade. É importante acompanhá-los diária, semanal e

mensalmente. O fruto desse trabalho será o domínio do negocio e confiança nas decisões a serem

tomadas.

A gestão estratégica dos custos é um procedimento gerencial muito importante para os produtores

atentos com o melhor desempenho financeiro de seu negocio. Para esses produtores, é imprescindível

ter boas ferramentas que lhes permitam chegar a uma “contabilidade de custos estrategicamente útil”.

Na pratica, é preciso entender bem sua cadeia de valores, procurando ao máximo compreender os

custos de seu principal concorrente ou do líder de mercado e, em seguida, partir para o benchmarking .

Os custos devem ser baseados no valor, ou seja, no quanto o cliente está disposto a pagar pelo

produto. Alguns autores definem que calcular o custo de um produto para depois definir o preço é,

muitas vezes, um erro. Para eles, não se deve mais determinar o valor partindo do custo, mas partir

do preço para se chegar ao custo.


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Em alguns casos, a saída não é reduzir os custos, e sim aumentá-los, se for preciso, para

agregar valor ao produto, ter produtos melhores, mais evoluídos, concorrer com qualidade. A gestão

estratégica de custos é apenas uma resposta à ameaça representada pela economia globalizada, e a

ideia principal é começar a entender a que o cliente dá valor e partir daí para trás.

O que a gestão estratégica de custos quer mesmo saber é o que tem e o que não tem valor para

o cliente. Ou seja, ver a empresa em sua totalidade, focando clientes, produtos, processos de

fabricação e comercialização, seus sistemas, as pessoas, suas relações e capacidade de agir e reagir.

GESTÃO DOS PREÇOS

Independentemente da condição específica de um produto, mercadoria ou serviço, em determinado

momento de tempo, quatro objetivos básicos estarão, de alguma forma, sempre presentes com

relação à gestão dos preços. São eles:

um adequado retorno sobre o investimento;

uma determinada participação no mercado;

uma capacidade de enfrentar a concorrência;

a obtenção de uma lucratividade global compatível.

5.2- CONCEITOS E ELEMENTOS BÁSICOS PARA FORMAÇÃO DE PREÇO DE VENDA

FIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDA

Analisar e projetar os preços de venda dos produtos é vital para sobrevivência da empresa no

mercado.

O preço de venda é um assunto muito difícil de ser resolvido nas empresas, pois em muitas

vendas o preço ideal para cobrir os custos e despesas é incompatível com o aplicado pelos

concorrentes. Quando se verifica casos como o acima mencionado, a empresa tem que passar por corte

de despesas e buscar diminuir as despesas variáveis por meio de produtos alternativos, revisão da carga

tributária, etc.

A análise do preço de venda é o meio que a empresa dispõe de verificar se o preço praticado

suporta pagar as despesas fixas, pois quando se calcula o preço de um produto, leva-se em

consideração o custo e a despesa variável como: o custo do produto, comissões, impostos, etc. e, em


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muitas vezes depois de feita a análise do preço de venda, é verificado que precisaria praticar por um

valor maior, pois está com seus custos fixos altos.

Além do cálculo do preço de venda dos produtos, é importante que a empresa também efetue a

análise de lucro por cliente. O preço pode estar compatível com o mercado e com suas despesas fixas,

mas, por exemplo, o cliente pode estar em outra localidade e o custo de entrega (frete) pode

inviabilizar a venda.

Outro fator importantíssimo que deve ser levado em consideração são as condições financeiras

da venda, não basta o preço estar correto, se as vendas forem feitas com prazos de recebimentos

maiores que os prazos de pagamentos, isto poderá levar a empresa a ter que descontar seus recebíveis

em banco ou factoring.

Portando, é importante o controle de custos, pois muitas empresas somente percebem que as

coisas vão mal quando lhes falta dinheiro em caixa. A empresa que não possuir um rigoroso controle

de custos e uma análise do preço de venda, com certeza, terá dificuldades para evidenciar onde está o

problema, se está em seu financeiro (descasamento do fluxo de caixa) ou na incompatibilidade entre os

prazos do “a receber” e do “a pagar”, ou ainda nos custos e despesas elevados e não-controlados.

Para administrar preços de venda, sem duvida é necessário conhecer o custo do produto; porem

essa informação, por si só, embora seja necessária, não é suficiente. Alem do custo, é preciso saber o

grau de elasticidade da demanda, os preços de produtos dos concorrentes, os preços de produtos

substitutos, a estratégia de marketing da empresa etc.; e tudo isso depende também do tipo de mercado

em que a empresa atua.

O importante é que o sistema de custos produzira informações úteis e consistentes com a

filosofia da empresa, particularmente com sua política de preços.

O sucesso empresarial pode não ser conseqüência da DECISÃO DE PREÇO. Contudo, o preço

equivocado de um produto certamente o levará ao insucesso.É importante de ter os preços compatíveis com o mercado, além de aprender a calcular os custos

reais da sua atividade, fazer a gestão estratégica da empresa e trabalhar na identificação de novas

oportunidades de mercado e, conseqüentemente, aumentar a lucratividade.

O mercado pode reduzir ou elevar o preço de um determinado produto mediante ao seu excesso

ou escassez. Se houver escassez, a lucratividade unitária poderá aumentar, pois seus gastos de

produção serão os mesmos. Por outro lado, com o excesso de oferta do produto, seu preço é forçado a

ser reduzido. Para não reduzir a margem de lucro é preciso reduzir os gastos de produção (fig. 1).


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(Figura 1)

Como uma empresa nem sempre pode controlar o mercado diretamente, é conveniente que seja

possível conhecer e controlar os gastos para fabricar e vender os produtos. Daí a importância de tratar

os custos de maneira responsável e criteriosa.

COMPONENTES DO PREÇO

O preço pode ser apresentado em função de seus quatro componentes:

os custos - que correspondem aos gastos produtivos ou incorporados no produto),

as despesas - que correspondem aos gastos não incorporados ao estoque dos produtos,

representando gastos comerciais ou de vendas, administrativos ou financeiros),

PREÇOS

Gastos para Fabricare Vender

LUCROS

Custos de Fabricação

Despesas

Lucro

Impostos

Despesas

ustos

Gastos

r ço


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b) situação macroeconômica (recessão, excesso de oferta, excesso de demanda etc.);

c)

estrutura de custos da empresa;d) características do produto (aspectos de elasticidade, sazonalidade, moda, ciclo de vida);

e) situação econômico-financeira da empresa (nível de estoque, grau de endividamento etc.);

f) qualidade do produto diante das necessidades do mercado consumidor;

g) existência de produtos similares a preços menores;

h) demanda estimada do produto;

i)

controle de preço por órgãos reguladores;

j) níveis de produção e de vendas que se pretende ou que se pode operar;

k) custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto;

l) níveis de produção e vendas desejados etc.

Estes diversos fatores devem ser levados em conta na fixação do preço de venda. Embora os

fatores considerados tenham em muitos aspectos, características semelhantes, como os já

mencionados, outros são acrescidos. São fatores importantes:

as necessidades do comprador;

sua disposição para pagar;

as reações da concorrência e a possibilidade do aparecimento de novos competidores;

as expectativas de preços dos insumos e as restrições de fornecimento;

o grau de utilização da capacidade instalada;

a situação financeira da empresa;

as restrições governamentais, etc.

Igualmente importante, e diretamente ligada à sobrevivência da empresa no longo prazo, é a

remuneração e conservação do capital empatado em giro e em imobilizações. Sabemos que soa

inúmeras as variáveis que afetam os preços e sabemos também da dificuldade que temos de

quantificar a influencia de cada uma dessas variáveis.


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5.4- FORMAÇÃO MARK-UP

INTRODUÇÃOA taxa de marcação ou Mark-up é um índice aplicado sobre o custo de um bem ou serviço para

formação do preço de venda. Tem por finalidade cobrir os fatores, como tributação sobre vendas

(ICMS, IPI, PIS Cofins ou Simples), percentuais incidentes sobre o preço de venda (comissões sobre

vendas, franquias, comissão da administradora do cartão de credito etc.), despesas administrativas

fixas, despesas de vendas fixas, custos indiretos de produção fixos e margem de lucro.

Um dos pontos mais polêmicos é a margem de lucro que deve ser utilizada no Mark-up. O

percentual de margem de lucro a incluir no Mark-up depende de inúmeros fatores e difere de empresa

para empresa, mesmo se atuantes no mesmo segmento mercadológico.

Além disso, no comércio (principalmente) é comum a utilização de margens de lucro baixas em

determinados produtos que servem como “atração” aos consumidores. Por exemplo: os supermercados

anunciam determinado produto (carne) por um preço baixo. Tem intenção de que os clientes venham

comprar o produto e levem junto outras mercadorias (cerveja, condimentos, legumes, arroz, etc.)

comercializadas com margem de lucro maior. Assim, compensam a pequena margem numa

mercadoria com margens maiores em outras.

Quanto à elaboração existe duas formas de utilização do Mark-up: divisor ou multiplicador.

Independente de qual modo é utilizado, o valor do preço de venda será igual.


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Mark-up divisor

ou

Mark-up Multiplicador

A FUNÇÃO DE CUSTOS A forma mais tradicional de apuração de custos consiste na agregação de todos os seus fatores

com vista à obtenção de um custo total do produto, mercadoria ou serviço.

PREÇO = CUSTO TOTAL + RESULTADO

O estabelecimento do preço de venda, nesse caso, consiste na simples adição de um markup ao

custo apropriado. Markup é o valor acrescentado ao custo de um produto para determinar o preço de

venda final. Em valores percentuais, é a seguinte a forma de cálculo do markup:

Lucro

Impostos

Despesas

Custos

indiretos

Base

Custos Diretos

Taxa de

MarcaçãoPreçoX =

Mark-up

Preço = Custo(1- Soma %)

Preço = Custo x (1 ÷ 1- Soma%)


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Percentual de Markup = ( 1 - Custo ) x 100% Preço de Venda

ou, calculando o preço de venda: Preço = ( Custo ) x 100 100 % - Percentual de Markup

Exemplo:Considere que você tem um custo de $ 12 para produzir um produto X e deseja um markup de 50 %.

Preço = ( 12 ) x 100 Preço = $ 24,00 100 % - 50 %

Essa postura unilateral de preço, como função direta do custo, merececontestações. Adicionalmente ao motivo do lucro, dentro da política de preços, deve ser consideradotambém o comportamento do mercado.

O sistema que está voltado para a gestão de preços deve estar calcado em princípios de agilidade(importante para área mercadológica) e confiabilidade (importante para a área econômico-financeira).

Obtenção do M ark-up divisorPara obtenção do Mark-up, é necessário que sejam observadas as fases a seguir relacionadas:a) listar todas as despesas variáveis de venda (DVVs) ICMS s/ vendas 17%

Comissões s/ vendas 3%

Lucro desejado 5%

b) somar as DVVs = (17% + 3% + 5% = 25%)

c) dividir a soma das DVVs por 100 (para achar a forma unitária) = (25% ÷ 100 = 0,25)

d) o quociente da divisão deve ser subtraído de “1” = (1-0,25 = 0,75)

e) dividir o custo de compra pelo Mark-up divisor.Exemplo: se o custo unitário da mercadoria é de $500, o preço de venda a vista seria então de $666,67,

pois $500÷0,75= $666,67). A exatidão do cálculo pode ser verificada pela demonstração a seguir:

(+) preço de venda orientativo ($) .......................................................... = 666,67

(-) percentuais utilizados (17%+5%+3%=25%) ..................................... = (166,67)(=) custo da mercadoria ($) ..................................................................... = 500,00


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Obtenção do Mark-up multipl icador

a) listar todas as despesas variáveis de venda (DVVs) ICMS s/ vendas 17%

Comissões s/ vendas 3%

Lucro desejado 5%

b) somar as DVVs = (17% + 3% + 5% = 25%)

c) partindo de 100% e subtrair a soma das DVVs) = (100% - 25% = 75%)d) o Mark-up multiplicador é obtido dividindo 100 pelo resultado da fase anterior = (100÷75=1,333)

e) o preço de venda a vista é obtido multiplicando o custo unitário da mercadoria pelo Mark-up multiplicador.

Exemplo: se o custo unitário da mercadoria é de $500 x 1,333, o preço de venda é $666,67. A mesmacomprovação utilizada no Mark-up divisor pode ser utilizada no caso do Mark-up multiplicador.

Nesta forma de calcular preços – preços de dentro para fora -, o ponto de partida é o custo do bem ou serviço apurado, segundo o critério do Custeio por Absorção e Custeio Variável etc.

Sobre esse custo agrega-se uma margem, denominada MARKUP, que deve ser estimada paracobrir os gastos não incluídos no custo, os tributos, e comissões incidentes sobre o preço e o lucrodesejado pelos administradores.

Suponha uma situação bastante simples que apresente os seguintes dados (Custeio por Absorção):

Custo unitário: $8 Despesas Gerais e Administrativas (DGA): 10% da receita bruta (despesas operacionais fixas; o percentual é uma estimativa). Comissões dos Vendedores (COM): 5% do preço de venda bruto. Tributos (IMP) incidentes sobre o preço de venda: 20% bruto Margem de Lucro desejada (MLD): 5% sobre a receita bruta


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O markup seria, então, calculado da seguinte forma:DGA = 10%COM = 5%IMP = 20%MLD = 5%

TOTAL = 40% sobre o preço de venda bruto = markup

O preço de venda (PV) será o custo acrescido de 40% do PV:PV = $8 + 0,4 PVPV – 0,4PV = $8

0,6 PV = $8PV = $8

0,6PV= $13,33

Por esse método o preço de venda seria fixado em $13,33.Esse preço de $13,33 seria, então, uma referencia, sujeita a ajustes – para mais ou para menos –

de acordo com as condições de mercado e com negociações especificas com cada cliente, talveztransação a transação.

FORMULAS CALCULAR O PREÇO DE VENDA:

Obtenção do M ark-up divisorPreço = Custo

(1- Soma %)

Obtenção do Mark-up M ul tipl icadorPreço = Custo x (1 ÷ 1-Soma%)

O Mark-up divisor é calculado da seguinte forma: 100% ( - )% despesas variáveis ( - )% despesas fixas(-) % lucro líquido.

Exemplo: Pelo Custeio Variável

Custo Direto Variável: R$ 20,00;

Despesas Variáveis: 7%;

Despesas Fixas: 30%;

Lucro Líquido: 8%;

Preço de Venda = Custos variáveis = R$ 20,00 = R$ 20,00Markup (100% - 7% - 30% - 8%) 55%

Preço de venda = R$ 36,36


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Demonstrativo do Resultado:Preço de Venda: R$ 36,36 (100%);(- )Custo Direto Variável: R$ 20,00 (55%);(- )Despesas Variáveis: R$ 2,54 (7%);(- )Despesas Fixas: R$ 10,91 (30%);= Lucro Líquido: R$ 2,91 (8%).

Entretanto, deve-se comparar com o preço praticado pelo mercado. Caso o preço de mercadoseja menor do que o preço calculado, a empresa deverá desenvolver alguma ação para diminuir os seuscustos, ou despesas, ou então, aceitar um lucro líquido menor.

5.5- Cálculo do preço de venda

Na formação do preço de venda devem ser observadas algumas condições. Inicialmente,

calcula-se um preço orientativo fazendo uso extremamente de dados internos da empresa. Critica-se tal

preço orientativo em relação às características existentes no mercado de atuação como preço dos

concorrentes, volume de vendas, prazo, condições de entrega, qualidade, aspectos promocionais etc.

Posteriormente testa-se o preço orientativo nas condições do mercado, considerando a relação

custo/volume/lucro e demais aspectos econômicos e financeiros da empresa. Estudam-se alternativas, pesquisando a relação mais apropriada, considerando-se condições diferenciadas para atender:

volumes distintos, prazos diferentes de financiamento de vendas, descontos para prazos mais curtos e

comissões sobre vendas para cada condição.

CÁLCULO DO CUSTO DE COMPRA

Todo o esforço despendido para a aquisição das mercadorias, materiais ou serviços até o momento de

sua utilização participam do custo da compra. Assim, compõem os custos de compra os seguintes

fatores:

(+) custo da fatura (valor constante na nota fiscal)

(-) descontos dados na fatura (incondicionais mencionados no corpo da nota fiscal. Não são descontos

recebidos por pagamento no vencimento ou antecipado da duplicata)

(+) despesas acessórias (fretes, seguros, outros)

(+) impostos não recuperáveis fiscalmente (IPI no comercio)

(-) impostos recuperáveis fiscalmente (IPI e ICMS na indústria e ICMS no comércio)

(=) custo de aquisição das mercadorias, materiais ou serviços.


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Exemplos:

Cálculo do custo de compra de mercadorias no comercio

Custo de compra da mercadoria $

(+) custo unitário na fatura 300

(-) descontos na fatura (incondicionais) (5)

(+) fretes/seguros/outros 10

(-) impostos recuperáveis (ICMS) (36)

(+) impostos não recuperáveis (IPI) 22

(+/-) outros -

(=) custo de compra da mercadoria 291

Cálculo do custo de compra de matéria-prima para a indústria

Custo de compra matéria-prima $

(+) custo unitário na fatura 300

(-) descontos na fatura (incondicionais) (5)

(+) fretes/seguros/outros 10

(-) impostos recuperáveis (ICMS e IPI) (36+22)

(+) impostos não recuperáveis (IPI) -

(+/-) outros -

(=) custo de compra da mercadoria 247

Diferença básica entre os dois cálculos de custo de compra para comercio e indústria esta na

recuperação de tributos. O ICMS e IPI são recuperáveis fiscalmente no caso industrial, enquanto

somente O ICMS é recuperável quando se trata de comércio. Quando da análise de custos, é

recomendável a consulta ao contador da empresa para verificar aspectos da legislação tributária, em

virtude das inúmeras peculiaridades jurídica existentes.


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A FUNÇÃO DO MERCADO O comportamento do mercado com relação ao preço passa a ser cada vez mais importante

dentro de um cenário competitivo.

Nessa circunstância, a margem de contribuição passa a ser o instrumento mais adequado de

mensuração de desempenho.

A fórmula tradicional de custo e preço deve ser invertida para:

Preço de venda (ajustado ao mercado para ser competitivo) (-) Custo (a ser administrado e

minimizado)=Margem de Contribuição (suficiente para remunerar o custo fixo e propiciar um retornoadequado).

Fixação de margem

A margem de lucro é a diferença entre o preço de venda e o custo por unidade.

Ela traduz o quanto a empresa gera de receita adicional aos custos para fazer face às suas

necessidades de distribuição de resultados, cobrir despesas e se capitalizar.

A partir da unidade vendida, é aplicada a margem desejada.

Preço = (1 + Margem) x (Custo)

Exemplo:Considere que você tem um custo de $ 12 para produzir o produto X e deseja uma margem de 50 %.

Preço = (1 + 50 %) x 12Preço = (1,50) x 12

Preço = $ 18,00

Formação de preços de produtos padrõesA formação de preços dos produtos padrões requer considerações de longo prazo. A ideia é reconhecer

que o preço de venda estabelecido deve ser suficiente para que a longo prazo cubra os custos de

administração, produção e venda, tanto os custos fixos como os custos variáveis, bem como possibilite

um retorno adequado para futuras expansões.

Há duas maneiras principais de se formar os preços dos produtos que são vendidos comumente no

mercado e ambas usam algum tipo de fórmula baseada nos custos.


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1. A que aborda o custo total define o custo básico como sendo o custo total da unidade produtiva.

Os custos administrativos e de venda são adicionados ao custo básico.

2. A que aborda a con tr ibu ição define o custo unitário variável como custo básico. Os custos fixos

são somados a esta base.

EXEMPLO:Você colhe os seguintes dados sobre o custo do produto regular da sua empresa:

Por unidade Total

Matéria-prima 6

Mão-de-obra direta 4Despesas gerais variáveis 4

Despesas gerais fixas (com base em 20.000 unidades) 6 120.000

Despesas variáveis administrativas e de vendas 1

Despesas fixas administrativas e de vendas

(com base em 20.000 unidades) 2 40.000

Suponha que para obter o preço de venda desejado a firma tem a política geral de acrescentar 50% aocusto total por unidade ou 100% ao custo unitário variável.

Pela abordagem do custo total, o preço de venda será:Matéria-prima 6Mão-de-obra direta 4Despesas gerais de produção (fixas e variáveis) 10Custo Total por unidade 20

Acréscimo para cobrir despesas administrativase de vendas e o lucro desejado (50% do custo total da unidade) 10Preço de Venda desejado 30

Pela abordagem da contribuição, o preço de venda é determinado assim:Matéria-prima 6Mão-de-obra direta 4Custos variáveis (despesas gerais, despesas administrativase de vendas) 5Custo variável por unidade 15

Acréscimo para cobrir os custos fixos e o lucro desejado100% do custo variável da unidade 15Preço de venda desejado 30

Ao determinar o acréscimo, as companhias usam a taxa de retorno desejado como base.


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FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA A VISTA NA INDÚSTRIA

Para uma decisão acertada quanto ao preço de venda, você tem que considerar vários fatores, e

os principais são os custos que incorrem sobre a fabricação e venda dos produtos e uma analise

apurada dos preços praticados pelos seus concorrentes.

Quanto ao primeiro fator a ser considerado, toda e qualquer empresa incorre em um conjunto de

custos, que são os valores monetários por ela despendidos, para utilização dos elementos

indispensáveis as atividades de produção e venda de seus produtos. Para uma correta apuração e

apropriação dos custos é necessário saber identificá-los e classificá-los.

Para tanto, explicaremos algumas definições com relação à classificação dos custos.

Custos Variáveis de Produção (CVP) são todos aqueles que estão diretamente ligados à

produção. Variam proporcionalmente à quantidade produzida e podem ser chamados também de

custos com material direto (CMD).

Custos Fixos (CF) são todos aqueles que independem, ate certo limite, do volume de produção e

venda dos produtos. Melhor dizendo, são os custos despendidos pela empresa para manutenção de sua

estrutura operacional.

Custos Variáveis de Venda (CVV) são todos aqueles que incidem sobre o preço de venda dos

produtos. Variam de acordo com a quantidade vendida e são representados em % (percentual) sobre as

vendas.

Outro componente do preço de venda é a margem de lucro que toda empresa almeja, pois é elaque remunera o capital investido (aplicado).

Para facilitar seu entendimento, ordenamos os seguintes passos:

1˚ passo: Verificar os preços nas notas fiscais de compras de materiais diretos e embalagens, retirando

o ICMS que vem embutido, somar os valores correspondentes a embalagem, seguro e frete. Quanto ao

IPI, quando houver incidência dele na aquisição do material direto e não incidência na venda, ele

deverá ser somado ao preço de aquisição; caso contrário, deverá ser retirado.

2˚ passo: Levantar as quantidades gastas com materiais diretos e embalagens para fabricação dos

produtos.

3˚ passo: Estimar a quantidade d peças a serem produzidas no mês.


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4˚ passo: Levantar todos os custos fixos que a empresa teve no mês da apuração e dividir pela

quantidade total de peças produzidas neste mesmo mês. A resultante é o Custo Fixo Unitário (CFU)

que deverá ser somado ao custo unitário de material direto. Existem várias formas de rateio dos custos

fixos e essa uma delas.

5˚ passo: Levantar todos os Custos Variáveis de Vendas (CVV).

6˚ passo: Verificar a margem de lucro pretendida.

EXEMPLO:Uma indústria de Confecções de Roupas de Cama, que fabrica basicamente lençóis de solteiro,acompanhado de fronha e lençóis de casal, com duas fronhas.Cálculo do preço de custo e preço de venda

Levantamento dos custos:

Materiais Diretos

Tecido Lençõis Solteiro Lençõis Casal

Discriminação Unidade Preço Unit. Quant. Valor Quant. Valor

Poliester M 5,30 1,90 10,07 2,50 13,25

Linha 0 0 0 0,07 0 0,10

Etiqueta un. 0,15 1,00 0,15 1,00 0,15

Embalagem un. 0,18 1,00 0,18 1,00 0,18

Total (CVP) 10,47 13,68

Custos Fixos:I tem Discr iminação Valores

1 Salários + Encargos Sociais 940,002 Pró-Labore + Encargos Sociais 1.500,003 Honorários Contábeis 200,004 Água e Energia 40,005 Combustível e Lubrificantes 100,006 Lanche 70,00

7Materiais de Limpeza eEscritório 40,00

8 Telefone 50,00

9 Depreciações 45,00Total 2.985,00


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Considerando que esta empresa fabricará 2.000 peças por mês, temos:Custo Fixo (CF) = $2.985 = CFU = $1,49Qtde. Peças/mês 2.000 peças/mês

Custo da Produção de cada produto: lençol de solteiro e lençol de casal:

Custo de Produção (CP) = Custo com Material Direto (CMD) + Custo Fixo Unitário(CFU)

a) Lençol de Solteiro

CP = $10,70 + $1,49 = $11,95 b) Lençol de CasalCP = $13,68 + $1,49 = $15,17

CUSTOS VARIAVEIS DE VENDAS (CVV)Custos Variáveis de Vendas (Cvv)

ICMS 17% (alíquota hipotética)

PIS 0,65%

COFINS 3%CSLL 1,08%

Imposto de Renda 1,2%

Comissão sobre Vendas 5% (critério de cada empresa)

TOTAL27,93% de incidência sobre o preço devenda

Lucro desejado por esta empresa: 10%

Observação:a) a alíquota de ICMS é variável de acordo com o produto e a região; b) para as empresas optantes pelo SIMPLES, deve-se observar as regras a elas aplicadas;c) os valores utilizados são fictícios, não correspondendo a nenhuma moeda específica.

FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAS

Fórmula básica:Preço de venda (PV) = Custo de Produção (CP) = Custo o

100% - (% CVV + % Lucro) Mark-up divisor


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a) Lençol de solteiro: PV =

b) a) Lençol de casal: PV =

APURAÇÃO DO PREÇO TOTAL DE VENDA

a) Lençol de Solteiro

DESCRIÇÃOVALO

R(%)

Preço de Venda (PV)

(-) Custo de Material

(-) CVV x PV

(-) Custo Fixo Unitário (CFU)

(=) Lucro Unitário

b) Lençol de casal

DESCRIÇÃO VALOR (%)

Preço de Venda (PV)

(-) Custo de Material

(-) CVV x PV (27,93% x $24,44)

(-) Custo Fixo Unitário (CFU)

(=) Lucro Unitário

A par dos preços de venda dos produtos, deve-se analisar o segundo fator que é de suma importância

para a tomada de decisão quanto ao preço de venda ideal do produto. Analise os preços praticados

por seus concorrentes e compare-os com os seus. Caso eles estejam abaixo dos seus, a melhor políticaé baixar o lucro, pois mais vale um produto girando que um produto parado.


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5.6 - ANÁLISE DO CÁLCULO DO PREÇO DE VENDA Na situação em que a concorrência tornou-se extremamente acirrada, ocasionando queda real

nas margens de lucros, ganha importância atenção que deve ser dada a uma das estratégicas comerciais

mais cruciais: a fixação de preços.

A correta formação de preços de venda é questão fundamental para sobrevivência e crescimento

das empresas, independentemente do porte e de área de atuação. É comum observar companhias que

não tem a menor noção da lucratividade proporcionada por seus produtos e serviços, bem como das

necessidades para atingir os respectivos equilíbrios operacionais.

Atualmente, a determinação do preço de venda esta sendo cada vez mais influenciada por fatores

de mercado e menos por fatores internos. Entretanto, toda empresa deve saber o preço de venda

orientativo, ou seja, o preço mínimo pelo qual deve vender seus produtos/mercadorias/serviços.

ALGUMAS OBSERVAÇÕES IMPORTANTES:

O custo deve ser o de reposição, a vista, e em moeda corrente. Assim, o preço calculado também é para venda a vista;

Para calcular preços de venda a prazo, é necessário embutir os encargos financeiroscorrespondentes;

Se o critério de custeio for o Custeio Variável (somente os custos variáveis), então o markup teráque ser acrescido de um percentual estimado para cobrir os custos fixos de produção, não incluídos nocusto do produto;

Se os vendedores tiverem vinculo empregatício com a empresa, então o percentual de comissãodeve incluir os encargos sociais;

Os tributos a considerar são os incidentes direta e proporcionalmente sobre a receita, como ICMS,

PIS, COFINS, ISS, ETC.;

O lucro desejado pode ser expresso de várias outras formas, inclusive em valor absoluto, tomando-se por base o capital investido, o custo de oportunidade etc.

Esse método de calcular preços com base em custos é muito utilizado pelas empresas, porém apresenta

algumas deficiências, como: não considerar, pelo menos inicialmente, as condições de mercado, fixar

o percentual de cobertura das despesas fixas de forma arbitraria etc.


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OBJETIVOS DOS PREÇOS.Preço é a expressão do valor de troca que se oferece por alguma coisa que satisfaça um a necessidadeou desejo. No calculo do preço de venda, as empresas devem procurar valores que:a) Maximizem os lucros;

b) Possibilitem alcançar as metas de vendas com tal preço;c) Permitam otimização do capital investido; ed) Proporcionem a utilização eficaz da capacidade de produção instalada.

Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possível

Empresas buscam a perpetuidade.

Cuidados com preços de curto prazo para maximizar lucros.

Permitir a maximização lucrativa da participação de mercado

Faturamento e lucros devem ser aumentados.

Efeitos negativos sobre os lucros: excesso de estoques, fluxo de caixa negativo, concorrência

agressiva, sazonalidade, etc.;

Maximizar a capacidade produtiva reduzir ociosidade e desperdícios operacionais.

preços devem considerar a capacidade de atendimento aos clientes.

preços baixos podem ocasionar elevação de vendas e a não capacidade da manutenção dequalidade do atendimento ou dos prazos de entrega.

preços elevados reduzem vendas, podendo ocasionar ociosidade da estrutura de produção o de

pessoal.

Maximizar o capital empregado para perpetuar os negócios de modo auto-sustentado

o retorno do capital se dá através lucros auferidos ao longo do tempo. Assim, somente através da

correta fixação e mensuração dos preços de venda é possível assegurar o correto retorno do

investimento efetuado.


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EXERCICIOS:

01)

A empresa Cofag realizou uma compra de mercadoria para venda cuja nota fiscal de compraapresentou os registros seguintes:

1. Na nota fiscal de compra estão registrados os seguintes dados:

Quantidade Descrição Valor $ IPI $ ICMS $

50 Aço 250,00 22,00 24,00

20 Ferro 960,00 45,00 108,00

10 Papel 110,00 - 12,00

30 Fita 670,00 48,00 72,00

Totais 1.990,00 115,00 216,00

Valor total da nota fiscal $2.105

a) Sabendo-se que o ICMS esta incluso no valor total da mercadoria e que para esta nota fiscal a

empresa pagou R$210,00 de frete, sendo rateado o valor entre os produtos de forma que ficou sendo os

valores do frete de acordo com cada produto da seguinte forma:

Aço=R$27,14;Ferro=R$100,26;

Papel=R$10,97;

Fita=R$71,63.

Calcule o custo comercial de compra de cada produto:

Custo Comercial de compra de cada produto

Produtos Aço Ferro Papel Fita

(+) Custo na fatura $

( – ) Descontos NF $

(+) Impostos não recuperáveis $

( – ) Impostos recuperáveis $

(+) Fretes/seguros/outros $

(=) Custo total $

(÷) Quantidade comprada 50kg 20kg 10kg 30mt(=)Custo unitario $


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b) Considerando-se os considerando-se os seguintes fatores: ICMS (vendas) 12%; PIS/COFINS (vendas)2,65%;Comissões sobre vendas 5%; Lucro desejado 6%; Descontos para negociar 10%; Frete sobre as vendas 3%.Determine o Mark-up de cada produto para o comércio:

MARK-UP Alíquotas ( %)

ICMS vendas

IPI vendas

PIS/cofins

Comissões

Lucro desejado

Desconto neg.

Fretes

TOTAL

MARK-UP

c) Determine o preço de venda de cada produto para o comércio:

Fatores/Produtos Aço Ferro Papel Fita

Custo de compra unitário $

Preço venda orientativo $

d) Supondo que a empresa esteja dispensada de recolher os tributos sobre vendas, calcule os novos Mark-ups para comércio e os respectivos preços de venda nesta situação:


ICMS vendasIPI vendas

PIS/cofins

Comissões

Lucro desejado

Desconto neg.

Fretes

TOTAL

MARK-UP

Fórmula: Preço = Custo ........(1- Mark-up)

Fórmula: Preço = Custo ........

(1- Mark-up)


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Custo de compra unitário $Preço venda orientativo $

e) Incluindo o fator financeiro de 5% no Mark-up (da situação inicial) em quantos por cento aumentaráo preço de venda comercial dos produtos:


ICMS vendas

IPI vendas

PIS/cofinsComissões

Lucro desejado

Desconto neg.

Fretes

TOTAL

MARK-UP


Custo de compra unitário $

Preço venda orientativo $

Fórmula: Preço = Custo ........(1- Mark-up)


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EXERCÍCIO EXTRA

A Panificadora Industrial Luanda, acompanhando e registrando o movimento de vendas, verificou que,

quando cobra $ 3,00/kg por determinado produto, vende um total de 2.400 kg por mês, e quando cobra

$ 3,20, vende 2.100 kg. Cada quilo produzido lhe causa um acréscimo imediato de custo variável de $

1,60/kg (dos quais 50% é farinha de trigo); além disso há, também, $ 1.200 mensais de custos fixos

diretos (identificados).

Desconsiderando a incidência de tributos sobre a receita, PEDE-SE PARA CALCULAR:

a) O valor do lucro mensal, quando pratica o preço de $ 3,00.

b) Idem, cobrando $ 3,20.

c) O lucro mensal caso a farinha de trigo tenha aumento de 30% e o preço de venda seja $ 3,00.

d) Idem, ao preço de $ 3,20.

CALCULOS:


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6.0 - SISTEMA DE CUSTEIO ABC - Activity Based Costing

Introdução

O Custeio Baseado em Atividades, conhecido como ABC ( Activity-Based Costing ), é umametodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateioarbitrário dos custos indiretos e está baseado nas atividades que a empresa efetua no processo defabricação de seus produtos. É geralmente aplicado tanto em empresas de grande porte quanto emPequenas Empresas.

O sistema de custeio ABC procura, igualmente, amenizar as distorções provocadas pelo uso dorateio, necessários aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema decusteio por absorção. Poderia ser tratado como uma evolução dos sistemas já discutidos, mas suarelação direta com as atividades envolvidas no processo configura mero aprofundamento do sistema decusteio por absorção.

O ABC pode ser aplicado, também, aos custos diretos, principalmente à mão-de-obra direta, e érecomendável que o seja; mas não haverá, neste caso, diferenças significativas em relação doschamados “sistemas tradicionais”. A diferença fundamental está no tratamento dado aos custosindiretos.

Este sistema tem como fundamento básico a busca do princípio da causa, ou seja, procuraidentificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar ovalor.

A idéia básica é atribuir primeiramente os custos às atividades e posteriormente atribuir custosdas atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cadaatividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finaisde custos consumiram serviços das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos.

“O Custeio Baseado em Atividades parte da premissa de que as diversas atividadesdesenvolvidas geram custos e que os produtos consomem essas atividades” Conforme Eller (2000,

p.82).Segundo Martins (2003, p.96) para atribuir custos às atividades e aos produtos utiliza-se dedirecionadores. Martins ensina ainda que “há que se distinguirem dois tipos de direcionador: ...direcionador de custos de recursos, e os direcionadores de custos de atividades”. O citado autorcontinua afirmando que “o primeiro identifica a maneira como as Atividades consomem recursos eserve para custear as atividades”. Afirma ainda que “o segundo identifica a maneira como os produtosconsomem atividades e serve para custear produtos”. Nakagawa (2001, p.42), conce

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