12-Contabilidade Básica (38 PÁGNAS).pdf

ASSISTENTE ADMINISTRATIVO INDUSTRIAL

CONTABILIDADE BSICA

CONTABILIDADE BSICA

SISTEMA FIES

CONSELHO REGIONAL DE SERGIPE Eduardo Prado de Oliveira Presidente

SUPERINTENDENTE CORPORATIVO Paulo Srgio de Andrade Bergamini

SENAI DEPARTAMENTO REGIONAL Paulo Srgio de Andrade Bergamini

GERNCIA DE EDUCAO PROFISSIONAL - GEP Silvia Regina Delmondes Freitas Dantas

NCLEO RESPONSVEL PELA ELABORAO DE MATERIAL DIDTICO Srgio Sena

FEDERAO DAS INDSTRIAS DO ESTADO DE SERGIPE SERVIO NACIONAL DE APRENDIZAGEM INDUSTRIAL

DEPARTAMENTO REGIONAL DE SERGIPE

CONTABILIDADE BSICA

2010

2010.SENAI.DR.SE Qualquer parte desta obra pode ser reproduzida, desde que citada a fonte

SENAI.DR.SE Centro de Educao e Tecnologia Albano Franco - Aracaju

Este trabalho foi elaborado por uma equipe cujos nomes esto relacionados na folha de crdito

Ficha Catalogrfica

CONTABILIDADE bsica. Aracaju: SENAI-SE, 2010. 38p.il.

1. CONTABILIDADE BSICA. 2. GESTO I. Ttulo.

CDU: 621.39

SENAI.DR.SE CETAF AJU - Centro de Educao e Tecnologia Albano Franco Aracaju Av. Tancredo Neves, 2001 Incio Barbosa 49.040-490 Aracaju SE Tel.: 0800-728-0303 E-mail: [email protected]

SUMRIO

1 CONCEITOS BSICOS ................................................................................................................. 7 1.1 TCNICAS CONTBEIS ................................................................................................................ 7 1.2 OBJETOS DE ESTUDO ................................................................................................................. 8 2 PATRIMNIO ............................................................................................................................... 11 2.1 BENS ............................................................................................................................................ 11 2.2 DIREITOS ..................................................................................................................................... 11 2.3 OBRIGAES .............................................................................................................................. 11 2.4 ASPECTOS DO PATRIMNIO .................................................................................................... 12 2.5 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO ...................................................................... 12 2.6 SITUAES PATRIMONIAIS ...................................................................................................... 14 3 CONTAS ....................................................................................................................................... 21 3.1 CONTAS PATRIMONIAIS ............................................................................................................ 21 3.2 CONTAS DE RESULTADO .......................................................................................................... 21 3.3 DESPESAS .................................................................................................................................. 21 3.4 RECEITAS .................................................................................................................................... 22 3.5 PLANO DE CONTAS .................................................................................................................... 22 4 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS ......................................................................................... 26 4.1 ATOS ADMINISTRATIVOS .......................................................................................................... 26 4.2 FATOS ADMINISTRATIVOS ........................................................................................................ 26 5 ESCRITURAO ......................................................................................................................... 30 5.1 LANAMENTO ............................................................................................................................. 30 5.2 RAZONETE .................................................................................................................................. 31 5.3 BALANCETE ................................................................................................................................ 32 6 DEMONSTRAES CONTBEIS (OU FINANCEIRAS) ............................................................ 34 6.1 BALANO PATRIMONIAL ........................................................................................................... 34 6.2 DEMONSTRAO DO RESULTADO ......................................................................................... 35 REFERNCIAS ..................................................................................................................................... 37 FOLHA DE CRDITOS ......................................................................................................................... 38

Assistente Administrativo Industrial - Contabilidade Bsica

SENAI Departamento Regional de Sergipe 7

1 CONCEITOS BSICOS

a cincia que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econmico-financeiros acontecidos dentro de um patrimnio pertencente a uma entidade, mediante a aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e procedimentos prprios.

Ribeiro (1999, p. 14) nos afirma que Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do Patrimnio da empresa.

Objeto da Contabilidade

O objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades, o qual administrvel e est em constante alterao.

Finalidade

Controlar o patrimnio das entidades; Apurar o resultado das entidades; Prestar informaes sobre o patrimnio, sobre o resultado das entidades

aos diversos usurios das informaes contbeis.

Campo de Aplicao

Pessoas fsicas e pessoas jurdicas, com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de Direito Pblico como a Unio, Estados e Municpios.

1.1 TCNICAS CONTBEIS

Escriturao

a tcnica pela qual os fatos que ocorrem na entidade influenciando o seu patrimnio, so registrados.

Demonstraes Contbeis

So relatrios onde so agrupados e divulgados os fatos. Cada relatrio feito para atender a uma finalidade especfica.

Auditoria

o exame da "documentao contbil" obedecendo s normas especiais de procedimentos, a fim de verificar se os demonstrativos apresentados representam com fidelidade a situao patrimonial.

Anlise de Balanos

Utilizao de mtodos e processos especficos na decomposio, comparao e interpretao do contedo das demonstraes contbeis para



determinar a capacidade de pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e outros.

1.2 OBJETOS DE ESTUDO

Entidades econmico-administrativas

So organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, Patrimnio, titular, ao administrativa e fim determinado. Considerando-se o fim a que se destina, podem ser instituies e empresas.

Instituies

So entidades econmico-administrativas com finalidades sociais ou com finalidades scio-econmicas. As com objetivos sociais so aquelas cuja administrao se destina ao bem-estar social da coletividade, como as associaes recreativas e esportivas, os hospitais beneficentes, os asilos etc.; as com finalidades scio-econmicas so aquelas cuja administrao tem interesse no aspecto econmico da entidade, porm este reverte em benefcio da coletividade a que pertencem como, por exemplo, institutos de aposentadoria, penses, previdncia etc.

Empresas

So entidades econmico-administrativas que tem finalidade econmica, isto , visam lucro. Desenvolvem variadas atividades como comrcio, indstria, agricultura, pecuria, transportes, telecomunicaes, turismo, prestao de servios etc. quanto natureza do capital com que so constitudas podem ser pblicas, particulares e mistas. So pblicas aquelas constitudas com capital do Governo (Empresa Brasileira de Telecomunicaes EMBRATEL, Empresa Brasileira de Turismo EMBRATUR etc.). So privadas (particulares) as constitudas com capital particular, por exemplo, (Casas Pernambucanas, Casas Bahia, Padaria Estrela etc.). So mistas aquelas constitudas com capital do Governo e de particulares ao mesmo tempo como Banco do Brasil S/A, PETROBRS, Banco do Estado do Rio de Janeiro S/A etc.



Exerccios

1. O que Contabilidade?

2. Qual a finalidade da Contabilidade?

3. O que azienda?

4. O campo de aplicao e o objeto da contabilidade:

a) confundem-se; b) so distintos, pois o primeiro o patrimnio e o segundo a azienda; c) podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existncia do segundo; d) so distintos, pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio; e) n.r.a

5. funo econmica da Contabilidade:

a) apurar lucro ou prejuzo; b) controlar o patrimnio; c) evitar erros e fraudes; d) efetuar o registro dos fatos contbeis; e) verificar a autenticidade das operaes.

6. A Contabilidade tem por objeto:

a) A empresa; b) A pessoa Fsica e Jurdica; c) A apurao do resultado de uma entidade; d) O patrimnio; e) Os lanamentos de Dbito de uma conta e a Crdito de outra conta.

7. No tcnica contbil

a) escriturao; b) elaborao das demonstraes contbeis; c) auditoria; d) planejamento; e) anlise das demonstraes contbeis.

8. Diagnosticar a situao econmica e financeira de uma entidade:

a) Anlise; b) Escriturao; c) Auditoria; d) Demonstraes; e) Planejamento.



9. Verificar a autenticidade dos registros e demonstraes contbeis

a) Escriturao; b) Auditoria; c) Demonstraes Contbeis; d) Anlise de Balanos; e) Planejamento.

10. (PETROBRAS/Cesgranrio) As duas finalidades bsicas para o uso das informaes contbeis so:

a) controle e planejamento; b) controle e acompanhamento; c)acompanhamento e planejamento;ONTABILIDADE d) anlise e planejamento; e) anlise e controle.

11. (Tcnico da Receita Federal/ESAF) O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas.

Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.

As proposies indicam, respectivamente,

a) a finalidade e o conceito da contabilidade; b) o campo de aplicao e o objeto da contabilidade; c) o campo de aplicao e o conceito da contabilidade; d) a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade; e) o objeto e a finalidade da contabilidade.



2 PATRIMNIO

Conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade, avaliado em moeda.

2.1 BENS

Tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Supondo que uma empresa possui os seguintes bens: balco, prateleira, vitrine, caixa registradora, espelho, calados para venda (mercadoria), papel para embrulho, material de limpeza da loja e meio quilo de p de caf, ento temos:

Os bens so classificados em: materiais e imateriais.

Materiais (Tangveis): so aqueles que possuem corpo, matria, como bens mveis e imveis.

Imateriais (Intangveis): so aqueles que no possuem corpo, no tem matria, como benfeitorias em imveis de terceiros, fundos de comrcio e patentes.

2.2 DIREITOS

Todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros (clientes). Esses direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a receber.

Elemento Expresso Duplicatas A receber

Promissrias A receber Aluguis A receber

2.3 OBRIGAES

Todos os valores que a empresa tiver de pagar para terceiros (fornecedores). Essas obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a pagar.

Bens Direitos Obrigaes

Patrimnio =

Bens de uso

Balco Prateleira Vitrine Caixa registradora Espelho

Bens de consumo

Papel para embrulho Material para limpeza Meio quilo de p de caf

Bens de troca

Calados para venda



2.4 ASPECTOS DO PATRIMNIO

Existem dois aspectos usados para representar adequadamente os elementos que compem o Patrimnio:

Qualitativo: Consiste em qualificar os Bens, Direitos e Obrigaes:

Patrimnio

Quantitativo: Consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da empresa:

Patrimnio

Agora possvel fazer uma idia do tamanho do Patrimnio da empresa, pois sabemos o que e quanto empresa tem em Bens, Direitos e Obrigaes.

2.5 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO

Por conveno a partir de agora vamos representar o Patrimnio em um grfico simples em forma de T para melhor compreenso:

Elemento Expresso Duplicatas A pagar Promissrias A pagar Aluguis A pagar Salrios A pagar Impostos A pagar

Bens: Dinheiro..........................50.000 Veculos........................500.000 Mquinas.......................100.000 Direitos: Duplicatas a receber......30.000 Promissrias a receber...20.000 Obrigaes: Duplicatas a pagar..........80.000 Impostos a pagar...............5.000

Bens: Dinheiro Veculos Mquinas Direitos: Duplicatas a receber Promissrias a receber Obrigaes: Duplicatas a pagar Impostos a pagar



O T tem dois lados, no lado Esquerdo colocamos os Bens e Direitos:

Patrimnio Bens

Direitos

No lado direito colocamos as Obrigaes:

Patrimnio

Obrigaes

Ento a representao grfica do Patrimnio fica assim:

Patrimnio Bens

Direitos Obrigaes

Na representao grfica temos de um lado os elementos positivos e do outro os elementos negativos.

Patrimnio Elementos Positivos Elementos Negativos

Bens Mveis e utenslios

Estoque de Mercadorias Direitos Duplicatas a receber Promissrias a receber

Obrigaes Salrios a pagar Duplicatas a pagar Impostos a pagar

O lado esquerdo chamado lado positivo, pois os Bens e os Direitos representam para a empresa a sua parte positiva (Bens - o que ela tem efetivamente e Direitos o que ela tem para receber).

O lado direito chamado lado negativo, pois as Obrigaes representam para a empresa a sua parte negativa (o que ela tem que pagar).

Os elementos positivos so chamados componentes Ativos e o seu conjunto forma o Ativo.

Os elementos negativos so chamados componentes Passivos e o seu conjunto forma o Passivo.

Patrimnio Ativo Passivo

Bens Mveis e utenslios

Estoque de Mercadorias Direitos Duplicatas a receber Promissrias a receber

Obrigaes Salrios a pagar Duplicatas a pagar Impostos a pagar



2.6 SITUAES PATRIMONIAIS

O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigaes denominado Situao Liquida Patrimonial. Logo:

Ativo...........................150 (menos) Obrigaes.....80 70 Situao Liquida Patrimonial

BENS + DIREITOS - OBRIGAES = SITUAO LIQUIDA PATRIMONIAL

No grfico representamos dessa forma, a Situao Liquida Patrimonial colocada do lado direito. Deve ser somada s Obrigaes (ou subtrada das Obrigaes), de modo a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando-lhe forma de equao patrimonial.

Patrimnio Ativo Passivo Bens

Obrigaes

Caixa............................... 30 Salrios a Pagar 15 Mveis............................. 50 Duplicatas a Pagar 35 Estoque........................... 20 Impostos a Pagar 30 Direitos

Situao Lquida 70

Duplicatas a Receber...... 40 Promissrias a Receber.. 10 Total

150 Total 150

O total do lado esquerdo (150) tem que ser igual ao total do lado direito (150). No Ativo temos Bens mais Direitos = 150 e no Passivo temos Obrigaes mais Situao Liquida = 150.

Situaes Possveis:

1) Ativo maior que o Passivo

Bens ........................................ 200 Direitos .................................... 100 Obrigaes .............................. 180

Balano Patrimonial Ativo Passivo

Bens.....................200 Direitos.................100

Total.....................300

Obrigaes..............180

Total........................180

Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los.

Lado do Ativo ....................... ( + ) 300 Lado do Passivo .................. ( - ) 180 Diferena ............................. ( + ) 120



Observao: Antes de cada valor colocamos um sinal, o Ativo contendo Bens e Direitos positivo, o Passivo contendo somente Obrigaes negativo.

A diferena de 120 chamada Situao Liquida e ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Liquida positiva.


Bens.....................200 Direitos.................100

Total.....................300

Obrigaes...................180 (+) Situao Liquida......120

Total..............................300

Neste caso, a Situao Liquida chama-se: Situao Liquida Positiva, Situao Liquida Ativa, Situao Liquida Superavitria.

ATIVO > PASSIVO SITUAO LIQUIDA POSITIVA BENS + DIREITOS > OBRIGAES

2) Ativo menor que o Passivo: Bens ........................................ 200 Direitos .................................... 100 Obrigaes .............................. 340


Bens.....................200 Direitos.................100

Total.....................300

Obrigaes................340

Total..........................340


Lado do Ativo ( + ) 300 Lado do Passivo ( - ) 340 Diferena ( - ) 40

Sendo a diferena negativa, a representao grfica fica assim:

Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Bens.........................200 Direitos.....................100

TOTAL.....................300

Obrigaes...................340 (-) Situao Liquida.......40

TOTAL..........................300



Neste caso, a Situao Liquida chama-se: Situao Liquida Negativa, Situao Liquida Passiva, Situao Liquida Deficitria.

ATIVO < PASSIVO SITUAO LIQUIDA NEGATIVA BENS + DIREITOS < OBRIGAES

3) Ativo igual ao Passivo Bens ........................................ 200 Direitos .................................... 100 Obrigaes .............................. 300


Bens.....................200 Direitos.................100

Total.....................300

Obrigaes................300

Total..........................300


Lado do Ativo ................. ( + ) 300 Lado do Passivo ............ ( - ) 300 Diferena .................................. 0

Neste caso, o Ativo absorvido pelas Obrigaes e a Situao Liquida Nula.

ATIVO = PASSIVO SITUAO LIQUIDA NULA BENS + DIREITOS = OBRIGAES

4) Ativo igual a Situao Liquida Ocorre quando no h Obrigaes, existindo apenas Bens e Direitos. Neste

caso, a Situao Liquida Positiva.


Bens.....................200 Direitos.................100

Total.....................300

Situao Liquida..........300

Total............................300



5) Situao Liquida igual ao Passivo Ocorre quando no h Ativo, existindo apenas Obrigaes. Neste caso, a

Situao Liquida Negativa.


Bens.................0 Direitos.............0

Total.................0

Obrigaes....................200 (-) Situao Liquida .....(200)

Total..................................0



Exerccios

1. Assinale a alternativa incorreta:

a) Patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes; b) os bens se dividem em tangveis e intangveis; c) as alternativas A e B esto corretas; d) as receitas aumentam o Patrimnio Lquido e as despesas o diminuem; e) Patrimnio um conjunto de bens e direitos.

2. O Capital Prprio compreende o:

a) Passivo Total; b) Passivo Real; c) Patrimnio Lquido; d) Ativo Total; e) Ativo Real.

3. Qual das alteraes a seguir determinada pela compra de um veculo a prazo na soma do Balano Patrimonial ?

a) aumento do Ativo e diminuio do Passivo; b) aumento do Passivo e diminuio do Ativo; c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo; d) Diminuio do Ativo e diminuio do Passivo; e) Aumento do Ativo e diminuio do Patrimnio Lquido

4. Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma:

a) Passivo + Ativo = Patrimnio Lquido; b) Ativo + Patrimnio Lquido = Passivo; c) Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido; d) Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo; e) Ativo + Situao Lquida = Passivo.

5. Complete:

a) Os efeitos que devem ser representados do lado esquerdo do grfico representativo do patrimnio so os........................... e os ............................ . b) O aspecto qualitativo da contabilidade consiste em ......................... os Bens Direitos e as Obrigaes. c) O aspecto quantitativo consiste em ...................... os Bens, Direitos e s Obrigaes os seus respectivos ................................. .



6. Edifcios e Veculos so:

a) Bens e direitos; b) Bens mveis; c) Bens imveis e mveis; d) Bens intangveis.

7. Bens intangveis podem ser:

a) Marca e imveis; b) Marca e edifcios; c) Marcas e patentes; d) Marcas e bancos.

8. Depsito em conta bancria:

a) Obrigao; b) Bens; c) Direito; d) Patrimnio lquido.

9. Duplicatas a receber e duplicatas a pagar constituem, respectivamente:

a) Direito e patrimnio lquido; b) Bem e obrigao; c) Obrigao e direito; d) Direito e obrigao.

10. Situao lquida :

a) O Capital de Terceiros mais Patrimnio Lquido; b) Capital mais Lucro; c) Diferena entre a soma do Ativo e a soma das Obrigaes Reais; d) Ativo menos Patrimnio Lquido.

11. Represente graficamente o patrimnio representado por:

Caixa 500 Fornecedores 150 Veculos 300 Mveis 100 Salrios a pagar 200 Mercadorias 200 Duplicatas a Receber 50 Capital Social ?

Patrimnio



12. Classifique os elementos em:

a- bem, direito ou obrigao b- positivo ou negativo c- Ativo ou Passivo

Elementos a b c Computador

Estante

Duplicatas a Receber

Impostos a Recolher

Aluguis a Receber

Dinheiro em Caixa Fornecedores Clientes

Veculos

Notas Promissrias a Receber

Duplicatas a Pagar

Carns a Receber

Impostos a Pagar

Salrios a Pagar

Aluguis a Pagar

13. A Cia. Exemplar apresentava em seu Patrimnio: Bens R$ 250,00, Direitos R$ 180,00, Patrimnio Lquido Negativo R$ 60,00. O total das obrigaes era de :

a) $ 370,00; b) $ 490,00; c) $ 430,00; d) $ 130,00; e) $ 310,00.

14. Representa uma obrigao a conta:

a) Prmio de Seguros b) Seguros a Pagar c) Seguros a Vencer d) Seguros Contratados e) Seguros Pagos Antecipadamente



3 CONTAS

o nome tcnico dado aos elementos patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Liquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas). Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa responsvel pela sua gesto, como as compras, vendas, pagamentos e recebimentos, so registrados em livros prprios atravs das Contas. As Contas podem ser classificadas em dois grupos de acordo com a teoria patrimonialista: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.

3.1 CONTAS PATRIMONIAIS

Representam os Bens, Direitos, Obrigaes e o Patrimnio Liquido. Representam o Patrimnio da Empresa num dado momento atravs do Balano Patrimonial.

3.2 CONTAS DE RESULTADO

Aquelas que representam as Despesas e as Receitas. Aparecem durante o exerccio social. No fazem parte do Balano, mas, permitem apurar o resultado do exerccio.

3.3 DESPESAS

Decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: energia eltrica consumida, materiais de limpeza, material de expediente, conta telefnica.

Exemplos: gua e Esgoto Material de Expediente Aluguis Passivos Juros Passivos

Caf e Lanches Luz

Impostos Material de Limpeza

Descontos concedidos Salrios

Despesas Bancrias Prmios de Seguro

Fretes e Carretos Telefone


Bens Caixa Veculos Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber

Obrigaes Fornecedores Duplicatas a Pagar Patrimnio Liquido Capital Lucros Acumulados



3.4 RECEITAS

Recorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Exemplos:

Aluguis Ativos Vendas

Descontos Obtidos Receitas de Servios

Juros Ativos

Existem contas que podem aparecer tanto no grupo Despesas quanto no grupo Receitas. Como saber quando tais contas representam Despesas e quando representam Receitas.

Exemplos:

A Conta Aluguis Passivos Despesa A Conta Aluguis Ativos Receita A Conta Juros Ativos Receita A Conta Juros Passivos Despesa

Na representao grfica em forma de T, usada para representar o Balano Patrimonial, o lado do Ativo o lado do Dbito. Nessa mesma representao usada para representar as Contas de Resultado, o lado das Despesas o lado do Dbito.

No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Crdito. No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Crdito.

O lado do Ativo igual a Dbito porque as Contas que o compem so de natureza devedora.

O lado do Passivo igual a Crdito porque as Contas que o compem so de natureza credora.

3.5 PLANO DE CONTAS

um elenco de todas as Contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias aos seus registros contbeis.

Plano de Contas

Contas Patrimoniais 1 ATIVO 1.1 CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.2 Bancos Conta Movimento 1.1.3 Aplicaes Financeiras 1.1.4 Clientes 1.1.5 Duplicatas a Receber 1.1.6 Promissrias a Receber 1.1.7 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 1.1.8 ICMS a Recuperar 1.1.9 Aes de Outras Empresas 1.1.10 Estoque de Mercadorias 1.2 REALIZVEL A LONGO PRAZO *



1.2.1 Duplicatas a Receber 1.2.2 Promissrias a Receber 1.3 PERMANENTE (IMOBILIZADO) 1.3.1 Participaes em Outras Empresas 1.3.2 Imveis de Renda 1.3.3 Computadores 1.3.4 Imveis 1.3.5 Instalaes 1.3.6 Mveis e utenslios 1.3.7 Veculos 1.3.8 (-) Depreciao Acumulada 1.3.9 Fundos de Comrcio 1.3.10 Marcas e Patentes 1.3.11 Despesas de Organizao 1.3.12 (-) Amortizao Acumulada 1.4 COMPENSAO DO ATIVO (Extra Patrimonial) 1.4.1 Seguros Contratados 1.4.2 Ttulos em Cobrana 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Duplicatas a Pagar 2.1.3 Promissrias a Pagar 2.1.4 COFINS a Recolher 2.1.5 ICMS a Recolher 2.1.6 PIS sobre Faturamento a Recolher 2.1.7 Previdncia Social 2.1.8 FGTS a Recolher 2.1.9 Salrios a Pagar 2.1.10 Dividendos a Pagar 2.1.11 Impostos e Taxas 2.1.12 Proviso da Contribuio Social (CSLL) 2.1.13 Proviso do Imposto de Renda (IRPJ) 2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO ** 2.2.1 Duplicatas a Pagar 2.2.2 Promissrias a Pagar 2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS 2.3.1 Aluguis Ativos a Vencer 2.3.2 Outras Receitas a Vencer 2.3.3 (-) Custos e Perdas Correspondentes 2.4 PATRIMNIO LIQUIDO 2.4.1 Capital 2.4.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 2.4.3 Reserva de Correo Monetria do Capital 2.4.4 Reserva Legal 2.4.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.5 COMPENSAO DO PASSIVO (Extra Patrimonial) 2.5.1 Contratos de Seguro 2.5.2 Endossos para Cobrana Contas de Resultado 3 - DESPESAS 3.1 OPERACIONAIS gua e Esgoto

Aluguis Passivos Amortizao



Caf e Lanches Contribuies de Previdncia Depreciao Descontos Concedidos Despesas Bancrias Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa

Encargos Sociais FGTS Fretes e Carretos Impostos e Taxas Juros Passivos Luz e Telefone Material de Expediente Prmios de Seguro Salrios Despesas Eventuais

3.2 NO OPERACIONAIS 3.2.1 Perdas do Ativo Permanente 4 RECEITAS 4.1 OPERACIONAIS Aluguis Ativos

Descontos Obtidos Juros Ativos Receitas Eventuais

4.2 4.2.1 Ganhos do Ativo Permanente 5 CUSTOS, DEDUES E PREJUZO BRUTO 5.1 CUSTO DAS COMPRAS Compras de Mercadorias

Fretes e Seguros sobre Compras 5.2 DEDUES E ABATIMENTOS DAS VENDAS Vendas Anuladas

Descontos Concedidos ICMS sobre Vendas ISS PIS sobre Faturamento COFINS

5.3 PREJUZO BRUTO 5.3.1 Prejuzo sobre Vendas 6 RECEITA BRUTA, DEDUES E LUCRO BRUTO 6.1 RECEITA BRUTA Vendas de Mercadorias

Receitas de Servios 6.2 DEDUES E ABATIMENTOS DAS COMPRAS Compras Anuladas

Descontos Obtidos 6.3 LUCRO BRUTO 6.3.1 Lucro sobre Vendas 7 APURAO DO RESULTADO 7.1 RESULTADO BRUTO Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Custos dos Servios Prestados Resultado da Conta Mercadorias (RCM)

7.2 RESULTADO LIQUIDO Resultado da Correo Monetria

Resultado do Exerccio



Exerccios 1. Classifique as contas abaixo em:

a) Patrimonial ou de Resultado b) Ativa, Passiva, Receita ou Despesa c) Natureza Devedora ou Credora d) Por grupo no Plano de Contas

Caixa Banco conta movimento Fornecedores Clientes gua e Esgoto Aluguis ativos Duplicatas a pagar Promissrias a pagar Juros passivos Capital Social Aluguis passivos Caf e lanches Marcas e Patentes Combustveis Descontos Concedidos Lucros acumulados Prejuzos acumulados Salrios

Salrios a pagar Despesas de aluguel Comisses passivas Impostos a recolher Mveis e utenslios Receita de Servios ICMS a recuperar IPI a recolher Proviso para devedores duvidosos Vendas Descontos ativos Adiantamentos a Fornecedores Despesa com depreciao Depreciao acumulada Veculos Estoques de Mercadorias Despesas bancrias

2. Observe o elenco de contas abaixo:

1. Adiantamentos de clientes 2. Bancos 3. Caixa 4. Duplicatas a pagar 5. Edifcios de uso 6. Fornecedores 7. Mquinas fabris 8. Mercadorias 9. Promissrias a pagar 10. Receita de vendas 11. Salrios a pagar 12. Terrenos

So contas do Ativo: a) 1, 4, 7 e 10 b) 2, 5, 8 e 12 c) 3, 6, 9 e 12 d) 4, 7, 10 e 12 e) 5, 8, 11 e 12



4 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

O Patrimnio da Empresa est em constante movimento em funo dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos so divididos em dois grupos: Atos administrativos e Fatos administrativos.

4.1 ATOS ADMINISTRATIVOS

Acontecimentos que ocorrem na Empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Exemplos: admisso de empregados, assinaturas de contratos de compras, aval de ttulos, contratos de seguros etc. Alguns atos podero provocar futuras alteraes no Patrimnio da Empresa. Por esse motivo, devem ser registrados atravs das Contas de Compensao.

4.2 FATOS ADMINISTRATIVOS

Acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Liquido. Podem ser classificados em trs grupos: Permutativos, Modificativos e Mistos. Para exemplificar usaremos a situao patrimonial a seguir:

Balano Patrimonial J. Fernandes S/A

Ativo Passivo Bens Caixa..........................1.000 Imveis......................2.800 Direitos Duplicatas a Receber...500

Total....................................4.300

Obrigaes Salrios a Pagar...............300 Patrimnio Liquido Capital...........................3.200 Lucros Acumulados..........800

Total.......................................4.300

Fatos Administrativos Permutativos

Aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Liquido. Envolvem apenas Contas Patrimoniais.

a) Permutao entre elementos ativos recebimento de R$ 500,00 referente a uma Duplicata.

Balano Patrimonial J. Fernandes S/A Ativo Passivo

Bens Caixa.................................1.500 Imveis.............................2.800 Direitos Duplicatas a Receber..............0

Total...........................................4.300

Obrigaes Salrios a Pagar...................300 Patrimnio Liquido Capital...............................3.200 Lucros Acumulados..............800

Total...........................................4.300



b) Permutao entre elementos do Passivo

Recolhimento do Imposto de Renda referente aos salrios.

c) Permutao entre elementos do Ativo e do Passivo

Neste caso o fato ocorrido poder acarretar aumento ou diminuio na Situao Patrimonial.

Aumento a compra de mveis e utenslios a prazo, por exemplo, no valor de R$ 700,00 aumentar o Ativo e o Passivo.

Diminuio pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 500,00.


Bens Caixa.......................1.500 Imveis...................2.800

Total.................................4.300

Obrigaes Salrios a Pagar................270 Impostos a Recolher......... ..30 Patrimnio Liquido Capital.............................3.200 Lucros Acumulados............800

Total.........................................4.300


Bens Caixa...........................1.500 Imveis........................2.800 Mveis e utenslios.........700

Total......................................5.000

Obrigaes Salrios a Pagar....................270 Impostos a Recolher...............30 Duplicatas a Pagar................700 Patrimnio Liquido Capital................................3.200 Lucros Acumulados...............800

Total............................................5.000


Bens Caixa...........................1.000 Imveis.......................2.800 Mveis e utenslios........700

Total.....................................4.500

Obrigaes Salrios a Pagar........................270 Impostos a Recolher...................30 Duplicatas a Pagar....................200 Patrimnio Liquido Capital....................................3.200 Lucros Acumulados...................800

Total.................................................4.500



Fatos Administrativos Modificativos

Aqueles que acarretam alteraes para mais ou menos no Patrimnio Liquido. Envolvem apenas uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Liquido.

Diminuio: A empresa pagou R$ 100,00 em dinheiro referente a Despesa com telefone. Isso diminuir o Caixa em R$ 100,00 pela sada do dinheiro, e por ser uma Despesa diminuir o Patrimnio Liquido no mesmo valor.

Aumento: A Empresa recebe a importncia de R$ 200,00 em dinheiro proveniente de Receitas de Aluguis de Imveis. Este fato aumenta o Ativo pela entrada de dinheiro na Conta Caixa e aumenta o Patrimnio Liquido.

Fatos Administrativos Mistos

Acarreta alteraes no Ativo e no Patrimnio Liquido, ou no Passivo e no Patrimnio Liquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Liquido ao mesmo tempo. Envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Liquido.

Aumento: Os mveis e utenslios que custaram R$ 700,00, foram vendidos, vista, por R$ 750,00. Tal evento diminuir o Ativo em R$ 700,00 pela sada dos Mveis e Utenslios, aumentar novamente o Ativo pela entrada de R$ 750,00 em dinheiro no Caixa e aumentar o Patrimnio Liquido pelo lucro de R$ 50,00.


Bens Caixa......................................900 Imveis................................2.800 Mveis e utenslios.................700

Total..............................................4.400

Obrigaes Salrios a Pagar..............,,,,,,..270 Impostos a Recolher.......,,,,,.....30 Duplicatas a Pagar.....,,,,,........200 Patrimnio Liquido Capital..................................3.200 Lucros Acumulados.................700

Total..............................................4.400


Bens Caixa.................................1.100 Imveis..............................2.800 Mveis e utenslios..............700

Total...........................................4.600

Obrigaes Salrios a Pagar.....................270 Impostos a Recolher................30 Duplicatas a Pagar.................200 Patrimnio Liquido Capital.................................3.200 Lucros Acumulados................900

Total.............................................4.600



Diminuio: A Empresa efetuou o pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 200,00 em dinheiro, tendo pago tambm R$ 20,00 de Juros pelo atraso. Portanto, pagou R$ 220,00. Este fato diminuir o Ativo pela sada de R$ 220,00 do Caixa, diminuir no Passivo pela extino da Obrigao em Duplicatas a Pagar, no valor de R$ 200,00 e diminuir no Patrimnio Liquido pela reduo dos lucros em R$ 20,00 devido a despesa com Juros.


Bens Caixa....................................1.850 Imveis.................................2.800

Total...............................................4.650

Obrigaes Salrios a Pagar......................270 Impostos a Recolher.................30 Duplicatas a Pagar..................200 Patrimnio Liquido Capital..................................3.200 Lucros Acumulados.................950

Total..............................................4.650


Bens Caixa..................................1.630 Imveis...............................2.800

Total............................................4.430

Obrigaes Salrios a Pagar....................270 Impostos a Recolher...............30 Patrimnio Liquido Capital................................3.200 Lucros Acumulados...............930

Total............................................4.430



5 ESCRITURAO

Tcnica que consiste em registrar nos livros prprios, todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. Vamos estudar primeiro onde escriturar para depois como efetuar os registros. Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:

Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes

O mtodo utilizado para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas dobradas, o qual diz que No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor.

5.1 LANAMENTO

o meio pelo qual se processa a escriturao dos fatos administrativos.

Todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais. 1 elemento: local e data d ocorrncia do fato; 2 elemento: Conta a ser debitada; 3 elemento: Conta a ser creditada; 4 elemento: histrico e valor.

Para elaborar um lanamento devemos seguir os seguintes passos:

Verificar o local e a data da ocorrncia do fato. Verificar que documento foi emitido na operao. Identificar quais so os elementos envolvidos na operao. Exemplo: compra a vista de uma mquina de escrever. 1 elemento: compra vista; significa que movimentamos dinheiro. 2 elemento: uma mquina de escrever. Verificar no Plano de Contas que Conta deveremos utilizar para registrar

cada um dos elementos identificados no 3 passo.

Temos: Dinheiro ser registrado na Conta Caixa. Mquina ser registrada na Conta Mveis e Utenslios.

Preparar o histrico do problema. Identificar que Conta ser debitada e que Conta ser creditada utilizando o

Quadro auxiliar da Escriturao.



Quadro de Raciocnio Lgico de Dbito e Crdito

I Para elementos Patrimoniais: a) Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva Conta. b) Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva Conta. c) Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva Conta. d) Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva Conta. II Para elementos de Resultado: e) Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta. f) Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva Conta.

Exemplo: Compra de uma casa, vista, do Sr. Plnio de Almeida, situada na Av. Nove de Julho, 1001, nesta cidade, conforme escritura passa no 5 Tabelio, no valor de R$ 5.000,00.

1) local e data: considerar a suja cidade e a data de hoje. 2) Documento emitido: escritura passada no 5 Tabelio. 3) Elementos envolvidos: casa e dinheiro. 4) Contas a utilizar: Imveis e Caixa. 5) histrico: usaremos o exemplo. 6) Identificar Contas a debitar e a creditar:

Debitada: Conta Imveis, pois estamos comprando uma casa, a qual aumentar o nosso Ativo (letra a do quadro auxiliar).

Creditada: Conta Caixa, pois, se estamos pagando em dinheiro, o nosso Ativo diminuir pela sada dessa importncia da Conta Caixa (letra b do quadro auxiliar).

5.2 RAZONETE

O Razonete, que tambm denominado de Grfico em T ou Conta em T, consiste numa forma grfica de representao das contas contbeis. Cada uma das contas do Livro Razo pode ser representada por seu respectivo razonete. Vale relembrar que o Livro Razo o livro mais importante do ponto de vista contbil, pois nele onde constam as movimentaes de cada conta. Essa caracterstica do Livro Razo imprescindvel para a elaborao dos demonstrativos contbeis.

Dentro desse contexto, podemos dizer que o Razonete funciona como uma simplificao do Livro Razo atravs de grficos na seguinte forma de T.

ATIVO PASSIVO Aumento Diminuio Diminuio Aumento Dbito Crdito Dbito Crdito

DESPESA RECEITA Quando ocorrer Despesa

Estorno ou encerramento de Exerccio

Estorno ou encerramento de Exerccio

Quando ocorrer Receita

Dbito Crdito Dbito Crdito



Veja um modelo de Razonete:

CAIXA Dbito Crdito

Esse o Razonete da Conta Caixa. No lado esquerdo, lado do dbito, lanaremos todas as importncias que representarem entradas de Caixa; no lado direito, lado do crdito, lanaremos todas as importncias que representarem sadas de Caixa.

Sendo assim, para controlar o movimento das Contas, em substituio ao livro Razo didaticamente poderemos utilizar grficos em T, em nmero igual ao de Contas existentes na Escriturao do livro Dirio.

5.3 BALANCETE

O balancete de verificao um demonstrativo auxiliar de carter no obrigatrio, que relaciona os saldos das contas remanescentes no dirio. Imprescindvel para verificar se o mtodo de partidas dobradas est sendo observado pela escriturao da empresa. Por este mtodo cada dbito dever corresponder a um crdito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores igual a soma dos saldos credores.

Este demonstrativo deve ser levantado mensalmente segundo a NBC T 2.7, unicamente para fins operacionais, no tendo obrigatoriedade fiscal, com suas informaes extradas dos registros contbeis mais atualizados. O grau de detalhamento do balancete de verificao dever estar adequado finalidade do mesmo. Caso o demonstrativo seja destinado a usurios externos, o documento dever ser assinado por contador habilitado pelo conselho regional de contabilidade (CRC).

Geralmente o balancete levantado antes do incio de um novo exerccio, servindo tambm como suporte aos gestores para visualizar a situao da empresa diante dos saldos mensurados, sendo um demonstrativo de fcil entendimento e de grande relevncia.



Exemplo de um Balancete de Verificao

Balancete Mensal de Verificao. ABR/09 Contas Natureza Dbito Crdito Caixa

Bancos Duplicatas a

Receber Mercadorias Imobilizado

Fornecedores Emprstimos e Financiamentos Capital Social

Lucros ou Prejuzos

Acumulados

AC AC AC AC AC PC PC PL PL

4800 10200 6000 9400

32000 -

-

-

-

-

-

-

-

-

17800 10100 28000 6500

Total 62400 62400

AC = Ativo Circulante PC = Passivo Circulante PL = Patrimnio Liquido



6 DEMONSTRAES CONTBEIS (OU FINANCEIRAS)

Para fins de atendimento dos usurios da informao contbil, a entidade dever apresentar suas demonstraes contbeis (tambm usualmente denominada "demonstraes financeiras") de acordo com as normas regulamentares dos rgos normativos.

Segundo o IBRACON (NPC 27), "as demonstraes contbeis so uma representao monetria estruturada da posio patrimonial e financeira em determinada data e das transaes realizadas por uma entidade no perodo findo nessa data. O objetivo das demonstraes contbeis de uso geral fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que so teis para uma ampla variedade de usurios na tomada de decises. As demonstraes contbeis tambm mostram os resultados do gerenciamento, pela Administrao, dos recursos que lhe so confiados."

Tais informaes, juntamente com outras constantes das notas explicativas s demonstraes contbeis, auxiliam os usurios a estimar os resultados futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade.

De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.

Marion (2008, pg.44) nos esclarece que as principais demonstraes financeiras obrigatrias por lei a partir de 2008:

Balanos Patrimonial (BP). Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPAc). Demonstrao dos Fluxos de Caixas (DFC). Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 1

6.1 BALANO PATRIMONIAL

Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.

O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.

O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.

O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto.

1 A DVA obrigatria apenas para as companhias abertas (que negociam aes na Bolsa de Valores).



6.2 DEMONSTRAO DO RESULTADO

O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses.

De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar:

A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;

A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

O lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; O resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso

para o imposto; As participaes de debntures, empregados, administradores e partes

beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;

O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

Demonstraes de Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

Ela evidencia a mutao do Patrimnio Lquido em termos globais (novas integralizaes de capital, resultado do exerccio, ajustes de exerccios anteriores, dividendos, reavaliaes etc.).

Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)

facultativo. Com o advento da Lei 11.638/07, que altera dispositivos da Lei n 6.404/76 essa demonstrao foi substituda pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)

Visa mostrar como ocorreram as movimentaes das disponibilidades e o Fluxo de Caixa em um dado perodo de tempo.

Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)

Tem como objetivo principal informar ao usurio o valor da riqueza criada pela empresa e a forma de sua distribuio. Implantada oficialmente pela Lei n 11.638/07 no Brasil.



Demonstraes Comparativas

a comparao das demonstraes contbeis dos dois ltimos exerccios, e o grande objetivo que a anlise de uma empresa seja feita sempre com vista no futuro, por isso, fundamental verificar a evoluo passada, e no apenas situao de um momento.

Notas Explicativas

As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas, quadros analticos e outras demonstraes contbeis necessrias para uma plena compreenso dos nmeros apresentados.

Parecer dos Auditores Independentes

No Brasil a Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404 de 15/12/1976, sendo alterada em parte pela Lei n 11.638 de 28/12/2007), determina que as demonstraes contbeis sejam auditadas por auditores independentes registrados na CVM (Comisso de Valores Mobilirios).

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REFERNCIAS

BLATT, Adriano. Contabilidade para quem no entende do assunto, So Paulo:Negcio Editora, 2000. 76p. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica.13 ed. So Paulo: Saraiva, 1992. 94p

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FOLHA DE CRDITOS

SENAI-SE

Equipe Pedaggica SENAI CETAF-AJU Centro de Educao e Tecnologia Albano Franco - Aracaju

Compilao / Digitao CETAF-AJU

Lucileide Silva SENAI CETAF - AJU Centro de Educao e Tecnologia Albano Franco - Aracaju

Diagramao

Srgio Sena SENAI GEP Gerncia de Educao Profissional

NIT Ncleo de Informao Tecnolgica Normalizao Bibliogrfica

Genilda Mendes de Farias SENAI GEP Gerncia de Educao Profissional

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