1 Unidade 4 LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR Nívea Cordeiro 2014.

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Unidade 4Unidade 4LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS

AO PODER DE TRIBUTARAO PODER DE TRIBUTAR

Nívea Cordeiro

2014

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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS

TRIBUTÁRIOS

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6.1 Federativo (art. 18 CF/88)

Federativo

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6.2 Legalidade (art. 150, I, CF)

Legalidade

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6.3 Isonomia ou Igualdade (art. 150, II CF)

Isonomia ou

Igualdade

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6.4 Seletividade (art. 153, § 3º, I; art. 155, § 2º, III da CF)

Seletividade

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6.5 Irretroatividade da Lei (art. 150, III, a, CF)

Irretroatividade da Lei

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6.6 Anterioridade (art. 150, III, b, da CF)

Anterioridade

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Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado

à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos:

a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;

b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

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O princípio da anterioridade da lei mostra que nenhum tributo pode ser exigido no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.

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É vedado ao ente tributante exigir tributo no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.

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Publicada a lei num exercício financeiro, o tributo só pode ser exigido no exercício seguinte.

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Em outros termos, é possível afirmar que o princípio da anterioridade foi criado com a finalidade de se permitir ao sujeito passivo do tributo um período razoável para que houvesse uma adaptação à nova realidade tributária, ou seja,

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como um novo tributo estava sendo criado, ou um tributo já existente estava sendo aumentado deveria existir um lapso temporal a fim de que o sujeito passivo preparasse condições financeiras para suportar o novo encargo tributário.

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São, contudo, excluídos da proibição em análise de acordo com o (art. 150, § 1º CF):

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Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos:

b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

§ 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

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os empréstimos compulsórios criados em razão de calamidade pública, guerra

externa ou iminência (art. 148, I, CF);

Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:

        I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;

        II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".

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os impostos: II, IE, IPI e IOF (art. 153, I, II, IV, V – CF/88);

Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:        I - importação de produtos estrangeiros;

II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

III - ..........................

IV - produtos industrializados;

V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários; 

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os impostos extraordinários criados por motivo de guerra externa ou sua iminência

(art. 154, II - CF);

Art. 154. A União poderá instituir:

        I - ...............

        II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.

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as contribuições parafiscais relativas à seguridade social, cujas exigibilidades deverá ocorrer após 90 dias subseqüentes à publicação da lei (art. 195, § 6º CF);

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:

§ 6º - As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da data da publicação da lei que as houver instituído ou modificado, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

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o ato do poder executivo ou lei que alterar a

alíquota da CIDE relativas às atividades de

importação ou comercialização de petróleo e seus

derivados, gás natural e seus derivados e álcool

combustível (art. 177, § 4º ,I, b, CF);

Art. 177. Constituem monopólio da União:

§ 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível deverá atender aos seguintes requisitos:

I - a alíquota da contribuição poderá ser:

b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;

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6.7 Noventena (art. 150, III, c, da CF)

Noventena

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Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos:

b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)

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Um tributo só poderá ser cobrado noventa dias após a publicação da lei que o houver instituído ou aumentado e desde que já esteja no exercício seguinte ao da referida publicação.

Com base na nova previsão constitucional a criação ou o aumento de tributos deve, de forma prática, se pautar pelo PRINCÍPIO DA NOVENTENA.

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C O N T U D O ...

Art. 150 ....

§ 1º   A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

São as exceções à regra:

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Art. 148, I - CF

Para os empréstimos compulsórios que atendam às despesas extraordinárias:

Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:

        I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;

        II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".

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para os impostos sobre importação, exportação, renda e proventos de qualquer natureza e sobre operações financeiras (IOF)

Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:        I - importação de produtos estrangeiros;

II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

III – renda e proventos de qualquer natureza

IV - ...............

V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários; 

Art. 153, I, II, III, V - CF:

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Art. 154, II - CF

sobre os impostos extraordinários instituídos por guerra externa ou sua iminência:

Art. 154. A União poderá instituir:

        I - ...............

        II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.

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Assim....

não se aplicará a regra da "vacatio" constitucional de 90 (noventa) dias.

Deste modo, a cobrança é admitida imediatamente após a publicação do ato normativo que os houver instituído ou aumentado, exceção feita ao IR; que tem submissão ao princípio da anterioridade;

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Art. 150, § 1º - CF

Para o imposto sobre produtos industrializados (IPI) a situação, após a E/C nº 42/03, ficou de certa forma atípica, posto que tal tributo não cumpre o princípio da anterioridade (v. § 1º do art. 150 - CF), mas em caso de aumento de alíquota (que é feito por decreto do Poder Executivo, conforme art. 153, § 1º - CF ) a cobrança deverá obedecer o mencionado prazo de 90 (noventa) dias trazido pela citada alteração constitucional;

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Art. 155, III e Art. 156, I - CF

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

        I - .......

        II - ......

        III - propriedade de veículos automotores. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)

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Art. 156, I - CF

Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

    

    I - propriedade predial e territorial urbana;

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Art. 155, III e Art. 156, I - CF Quanto ao IPVA (art. 155, III - CF) e ao IPTU (art. 156, I

- CF), no que se refere ao aumento da base de cálculo, tal alteração, ainda que se paute pelo princípio da anterioridade, não se submeterá ao citado prazo de 90 (noventa) dias.

Art. 150 ....

§ 1º   A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

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Art. 155, III e Art. 156, I - CF Deste modo, sendo a alteração em causa

(base de cálculo) publicada até o dia 31 de dezembro a eficácia deste ato se imporá já em 1º de janeiro do ano seguinte.

Por outro lado, se for o caso de aumento de alíquotas a legislação deverá cumprir o princípio da anterioridade, bem como a "vacatio" constitucional de 90 (noventa) dias.

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Outra aplicação da Noventena:Art. 195, § 6º - CF

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:

§ 6º - As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da data da publicação da lei que as houver instituído ou modificado, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

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Às contribuições sociais decorrentes do art. 195 da CF prevalece o disposto no § 6º do citado art. 195, isto é, as contribuições sociais devem cumprir um prazo de 90 (noventa) dias, ou seja, quando estas forem instituídas ou modificadas a eficácia da lei ficará postergada para 90 (noventa) dias da data da sua publicação, independentemente de se levar em conta o chamado exercício financeiro.

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Art. 195, § 6º - CF

Assim, de forma prática, se a lei que altera tal tributo for publicada em fevereiro de determinado ano a cobrança será possível após o decurso do prazo de 90 (noventa) dias.

De outra forma, se a lei for publicada em novembro, o tributo somente será exigível depois de 90 (noventa) dias da data da publicação.

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Art. 195, § 6º - CF

Em síntese, deve sempre ser cumprida a "vacatio" constitucional de 90 (noventa) dias dissociada do exercício financeiro.

Se aplica ao caso o intitulado princípio da anterioridade nonagesimal ou anterioridade especial ou mitigada.

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Em resumo, fazendo-se a comparação entre o princípio da

anterioridade e o princípio da noventena temos o seguinte

quadro:

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ESPÉCIE TRIBUTÁRIA NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL

PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE (art. 150, III, "b" -

CF)

PRINCÍPIO DA NOVENTENA (art. 150, III, "c" - CF)

II Não Não IE Não Não IR Sim Não IPI Não Sim IOF Não Não ITR Sim Sim IGF Sim Sim

Imp. Estaduais Sim Sim * Imp. Distritais Sim Sim *

Imp. Municipais Sim Sim * Taxas Sim Sim

Contribuição de Melhoria Sim Sim

Emprést. Compulsórios (art.148, I) Não Não

Emprést. Compulsórios (art. 148, II) Sim Sim

Imp. Residuais (art. 154, I) Sim Sim

Imp.Extraordinários (art. 154,II) Não Não

Contr. Especiais (art. 149)** Sim Sim

Contrib. Ilumin. Pública (art. 149-A) Sim Sim

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Observações:

* o IPVA e o IPTU não cumprem o PRINCÍPIO DA NOVENTENA quando se tratar de aumento de base de cálculo; obedecem apenas ao princípio da anterioridade. No entanto, se for o caso de aumento de alíquotas não haverá nenhuma exceção, cumprindo as duas regras acima.

** as regras mencionadas não se aplicam às contribuições sociais, que são regidas pelo disposto no art. 195, § 6º - CF – PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL

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Resumindo:

Pagos imediatamente = II, IE, IOF, Impostos Extraordinários de Guerra, Empréstimo Compulsório (calamidade pública ou guerra);

Exigidos a partir de 90 dias = IPI, CIDE-Combustível, ICMS-Combustível;

Exigidos no exercício seguinte, sem esperar os 90 dias = IR e altrações na base de cálculo do IPVA e IPTU.

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E para finalizar.....

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A Lição da Mosca

Certa vez, duas moscas caíram num copo de leite.

A primeira era forte e valente e logo nadou até a borda do copo.

Mas, como a superfície era muito lisa e suas asas estavam molhadas, não conseguiu escapar. 

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Acreditando que não havia saída, desanimou, parou de se debater e afundou.

Sua companheira, apesar de não ser tão forte, era tenaz; por isso continuou a se debater e a lutar.

Aos poucos, com tanta agitação, o leite ao seu redor formou um pequeno nódulo de manteiga, onde ela subiu e conseguiu levantar vôo para longe. 

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Tempos depois, a mosca tenaz, por um descuido, caiu novamente em um copo, desta vez cheio de água.

Imaginando que já conhecia a solução para aquele problema, começou a se debater na esperança de que, no devido tempo, se salvasse.

Outra mosca, passando por ali e vendo a aflição da outra, pousou na beira do copo e gritou: - Tem um canudo ali, nade até lá e suba. 

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A mosca tenaz respondeu: - Pode deixar que eu sei como resolver esse problema. E continuou se debatendo, mais e mais, até que, exausta, afundou na água. 

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 Moral da história:

Soluções do passado, em contextos diferentes, podem se transformar em problemas.

Quantas vezes, baseados em experiências anteriores, deixamos de observar as mudanças ao nosso redor e ficamos lutando inutilmente até afundar em nossa própria falta de visão?

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Criamos uma confiança equivocada e perdemos a oportunidade de repensar nossas experiências. Ficamos presos a velhos hábitos que nos levaram ao sucesso e perdemos a oportunidade de evoluir...

Os donos do futuro sabem reconhecer essas transformações e fazer as mudanças necessárias para acompanhar a nova situação.

Pense bem sobre isso!

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Até a próxima aula!!!!