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Administração
Contabilidade de Custos
Prof. Ms. Nilton Rogério Marcondes
MÉTODOS DE CUSTEIO
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Custeio Variável x Custeio Absorção
Introdução
Custeio variável: peça gerencial, própria para tomada de decisão, fundamental para relatórios internos.
Custeio por absorção: vantagem de não ferir a legislação fiscal e os princípios fundamentais de contabilidade, próprio para geração de relatórios externos.
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Custeio por Absorção
O Custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos incorridos no processo de fabricação, mediante rateio.Passam a integrar o valor contábil tanto os custos variáveis quando os fixos, ou seja, o resultado do custo sofre influência direta do volume produzido.
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Figura 3 – Representação do fluxo de recursos no sistema de custeio por absorção.
- Mão obra direta- Materiais diretos,- Gastos gerais de Fabricação
ProcessoProdutivo
Custos Fixos
Custos Variáveis
Estoquesde
Produtos
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MÉTODOS DE CUSTEIO• Custeio por absorção: todos os custos são considerados na produção, nos
estoques e nos custos das vendas, quer sejam variáveis quer sejam fixos.
RESULTADO DAS VENDAS
VARIÁVEIS- MATÉRIA-PRIMA- MÃO-DE-OBRA
DIRETA- ENERGIA ELÉTRICA
(FORÇA)- COMBUSTÍVEIS DAS
MÁQUINASFIXOS
- MÃO-DE-OBRA INDIRETA
- DEPRECIAÇÃO- ALUGUEL-- ENERGIA ELÉTRICA
CUSTOS DE PRODUÇÃO
PRODUÇÃO EM ELABORAÇÃO
ESTOQUE DA PRODUÇÃO ACABADA
(-) C.P.V.
(=) RESULTADO BRUTO
VARIÁVEIS- DE VENDAS
FIXAS- ADMINISTRATIVAS- DE VENDAS
DESPESAS
(-) DESPESAS DE VENDAS
(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS
LUCRO(=)
RESULTADO LÍQUIDO
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Vantagens
Fixação de preços de venda mais reais.
Atende à legislação fiscal.
Só é considerado custo a parcela dos materiais
utilizados na produção.
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Desvantagens
A principal desvantagem do custeio por absorção consiste na utilização dos rateios, uma vez que dependendo do critério pode penalizar determinado produto e beneficiar outro.
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Custeio Variável
É o método de custeio em que somente os custos claramente identificados com os produtos devem ser apropriados.
No processo de seleção e produção no sistema de custeio variável o fluxo dos componentes dos custos de produção são separados em dois grupos, os custos fixos e os custos variáveis, sendo que os custos variáveis tomam a direção dos estoques e o fixos são direcionados para resultado do exercício.
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Figura 4 – Representação gráfica do fluxo no custeio variável
- Mão obra direta- Materiais diretos,- Gastos gerais de Fabricação
ProcessoSeleção eProdução
Custos Fixos
Custos Variáveis Estoques
ResultadoDo
Período
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Custeio direto ou variável: apenas os custos variáveis são considerados na produção, nos estoques e nos custos das vendas.
RESULTADO DAS VENDAS
VARIÁVEIS
- MATÉRIA-PRIMA- MÃO-DE-OBRA DIRETA- ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA)- COMBUSTÍVEIS DAS
MÁQUINAS
CUSTOS DE PRODUÇÃO
PRODUÇÃO EM ELABORAÇÃO
ESTOQUE DA PRODUÇÃO ACABADA
(-) C.P.V.
VARIÁVEIS- DE VENDAS
FIXAS- ADMINISTRATIVAS- DE VENDAS
DESPESAS
(-) DESPESAS VARIÁVEIS DE VENDAS
(-) CUSTOS FIXOS DE PRODUÇÃO
LUCRO(=) RESULTADO LÍQUIDO
(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS
(-) DESPESAS FIXAS DE VENDAS
FIXOS
- MÃO-DE-OBRA INDIRETA- DEPRECIAÇÃO- ALUGUEL- ENERGIA ELÉTRICA (ILUM)- SUPERVISÃO
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Vantagens
Não esconde lucro no estoque e sua variação não interfere no cálculo do resultado do período;
Por conta da separação dos custos em fixos e variáveis, fornece mais facilmente dados necessários para o planejamento de lucro e simulação de resultados;
É um sistema mais compreensível aos gestores, facilitando uma melhor avaliação de desempenho para correção de rumos.
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Desvantagens
Não aceitação pela legislação tributária para fins de avaliação de estoques.
Fere Princípios Fundamentais de Contabilidade, alterando o resultado do exercício;
As informações geradas são voltadas especificamente para o público interno.
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EXEMPLO DA DISTINÇÃO ENTRE CUSTEIO VARIÁVEL E POR ABSORÇÃO
Uma empresa apresentou os seguintes dados:
Produção: 1.000 unidades totalmente acabadasCustos variáveis: R$ 20.000,00Custos fixos: R$ 12.000,00Despesas Variáveis: R$ 4.000,00Despesas Fixas: R$ 6.000,00
Não há estoques iniciais e finais de produtos em elaboração.Vendas líquidas: 800 unidades a R$ 60,00 cada uma: R$ 48.000,00
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Caso a empresa utilizasse o Custeio por Absorção, a demonstração de resultado seria da forma descrita a seguir:
Custo de Produção do Período ( CPP)
Custos fixos R$ 12.000,00(+) Custos variáveis R$ 20.000,00(=) CPP R$ 32.000,00
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Custo da Produção Acabada no Período (CPA)
Como não há estoques iniciais e finais de produtos em elaboração:
CPA=CPP= R$ 32.000,00
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Custos de Produtos Vendidos (CPV)
Custo unitário de produto: R$ 32.000,00/ 1.000 = R$ 32,00
CPV= 800 x R$ 32,00 = 25.600,00
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Estoque Final de Produtos Acabados
200 unidades x R$ 32,00 = R$ 6.400,00
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Demonstração do Resultado
Vendas líquidas R$ 48.000,00(-) CPV R$ ( 25.600,00)(=) Resultado Industrial R$ 22.400,00
(-) Despesas Fixas e Variáveis R$ ( 10.000,00)(=) Lucro Líquido R$ 12.400,00
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Caso a empresa utilizasse o Custeio Variável, a demonstração de resultado seria da forma descrita a seguir:
Custo de Produção do Período ( CPP)
Como somente os custos variáveis são computados como custos de produção, o CPP seria igual o valor dos custos variáveis.
Custos variáveis = R$ 20.000,00
CPP = R$ 20.000,00
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Custo da Produção Acabada na Período (CPA)
Como não há estoques iniciais e finais de produtos em elaboração:
CPA=CPP= R$ 20.000,00
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Custos de Produtos Vendidos (CPV)
Custo unitário de Produção: R$ 20.000,00/ 1.000 = R$ 20,00
CPV= 800 unidades vendidas x R$ 20,00 = 16.000,00
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Estoque Final de Produtos Acabados
200 unidades x R$ 20,00 = R$ 4.000,00
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Demonstração do Resultado
Vendas Líquidas R$ 48.000,00(-) CPV R$ ( 16.000,00)(-) Despesas variáveis R$ ( 4.000,00)(=) Margem de Contribuição R$ 28.000,00
(-) Custos fixos R$ ( 12.000,00)(-) Despesas Fixas R$ ( 6.000,00)(=) Lucro Líquido R$ 10.000,00
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O quadro a seguir resume as diferenças entre os dois tipos de custeamento
ITEM CUSTEIO POR ABSORÇÃO (A)
CUSTEIO VARIÁVEL ( B)
DIFERENÇA(A) –(B)
CPP = CPA 32.000,00 20.000,00 + 12.000,00
CPV 25.600,00 16.000,00 + 9.600,00
Estoque final dos PA
6.400,00 4.000,00 + 2.400,00
Lucro Líquido 12.400,00 10.000,00 + 2.400,00
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O Custo de Produção no Período (CPP), no Custeio por absorção, é maior em R$ 12.000,00.
Esta diferença corresponde exatamente ao valor dos Custos fixos que, no Custeio Variável, não são considerados custos e sim despesas do exercício.
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O Custo dos Produtos Vendidos (CPV), no Custeio por Absorção, é maior em R$ 9.600,00.
Esta diferença corresponde ao valor dos Custos fixos descarregados nas unidades. Cada unidade produzida recebeu R$ 12,00 de custos fixos (R$ 12.000,00/1.000).
Como foram vendidas 800 unidades, o total de Custos Fixos correspondente será 800 x R$ 12,00 = R$ 9.600,00.
No Custeio Variável, os Custos Fixos não são considerados custos de produção e, portanto, não integram o CPV.
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O Estoque Final dos Produtos Acabados, é maior em R$ 2.400,00 no Custeio por Absorção.
Este valor corresponde aos Custos Fixos descarregados nas unidades acabadas e não vendidas, ou seja, 200 unidades x R$12,00 =R$ 2.400,00.
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No Custeio variável, o estoque final contém custos variáveis e pode assim ser calculado:
Custo Variável Unitário: R$ 20.000,00 / 1.000 = R$ 20,00
Unidades em estoque no fim do período: 200
Valor do Estoque Final: 200 x R$ 20,00 =R$ 4.000,00
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No Custeio por Absorção, o estoque final pode ser assim decomposto:
Custo Variável Unitário: R$ 20.000,00/1.000 =R$ 20,00
Custo Fixo Unitário: R$ 12.000,00/1.000 = R$ 12,00
Custo Unitário Total: R$12,00 + R$ 20,00 = R$ 32,00
Unidades em estoque no fim do período: 200
Valor do Estoque Final: 200 x 32,00 = R$ 6.400,00
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CONCLUSÃO
Do ponto de vista decisorial, verifica-se que o custeio variável tem condições de propiciar muito mais rapidamente informações vitais à empresa; também o resultado medido dentro do seu critério é mais informativo à administração.Mediante a utilização de ajustes contábeis a empresa poderá adequar essa modalidade gerencial às exigências legais.
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CAPÍTULO 17
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2000.