Post on 14-Nov-2018
Manual de Contabilidade do Setor
Eltrico
- Verso 2013 -
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
2
PREFCIO ________________________________________________________________________ 9
1. Introduo ____________________________________________________________________ 11
2. Objetivos _____________________________________________________________________ 13
3. Conceitos e fundamentos ________________________________________________________ 14
4. Aplicabilidade _________________________________________________________________ 17
5. Principais alteraes em relao ao plano de contas anterior ___________________________ 19
6. Plano de contas do servio pblico de energia eltrica _________________________________ 21
6.1 Diretrizes gerais e contbeis ________________________________________________________ 21 6.1.1 Estrutura e premissas bsicas de contabilizao ________________________________________________ 21 6.1.2 Estrutura da conta contbil ________________________________________________________________ 25 6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao ______________________________________________ 25 6.1.4 Cadastro e controle de bens e direitos ________________________________________________________ 28
6.2 Instrues Gerais - IG _____________________________________________________________ 30 6.2.1 Balancete Mensal Padronizado - BMP _______________________________________________________ 30 6.2.2 Relatrio de Informaes Trimestrais - RIT e Prestao Anual de Contas - PAC ______________________ 30 6.2.3 Exerccio social _________________________________________________________________________ 31 6.2.4 Arquivos de livros e comprovantes dos registros contbeis _______________________________________ 31 6.2.5 Codificao de cadastros __________________________________________________________________ 32 6.2.6 Registros contbeis ______________________________________________________________________ 32 6.2.7 Atividade de Gerao ____________________________________________________________________ 32 6.2.8 Atividade de Transmisso _________________________________________________________________ 33 6.2.9 Atividade de Distribuio _________________________________________________________________ 33 6.2.10 Atividade de Administrao _____________________________________________________________ 34 6.2.11 Atividade no Vinculada Concesso _____________________________________________________ 35 6.2.12 Segregao dos gastos por atividade ______________________________________________________ 36 6.2.13 Segregao das receitas por atividade _____________________________________________________ 36 6.2.14 Controle dos bens reversveis ____________________________________________________________ 36 6.2.15 Procedimentos de encerramento contbil das contas do resultado ________________________________ 36 6.2.16 Apurao e apresentao do Resultado do Exerccio __________________________________________ 37 6.2.17 Demonstraes Contbeis Regulatrias - DCR ______________________________________________ 37 6.2.18 Relatrio Anual de Responsabilidade Socioambiental _________________________________________ 38 6.2.19 Modelo de Termo de Responsabilidade da Administrao da Outorgada __________________________ 38 6.2.20 Modelo do Relatrio do Auditor _________________________________________________________ 38 6.2.21 Divulgao de indicadores de desempenho _________________________________________________ 38
6.3 Instrues Contbeis - IC __________________________________________________________ 40 6.3.1 Caixa e equivalente de caixa _______________________________________________________________ 40 6.3.2 Contas a receber ________________________________________________________________________ 41 6.3.3 Proviso para crditos de liquidao duvidosa _________________________________________________ 41 6.3.4 Ativo e passivo regulatrio ________________________________________________________________ 42 6.3.5 Investimento em controladas e coligadas _____________________________________________________ 42 6.3.6 Imobilizado ____________________________________________________________________________ 43 6.3.7 Intangvel _____________________________________________________________________________ 50 6.3.8 Depreciao e amortizao ________________________________________________________________ 51 6.3.9 Bens da Unio __________________________________________________________________________ 51 6.3.10 Propriedade para investimento ___________________________________________________________ 52 6.3.11 Comercializao de energia eltrica no mbito da Cmara de Comercializao de Energia Eltrica - CCEE 52 6.3.12 Programa de Recuperao Fiscal - REFIS __________________________________________________ 53
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
3
6.3.13 Obrigaes vinculadas concesso _______________________________________________________ 54 6.3.14 Arrendamento mercantil ________________________________________________________________ 55 6.3.15 Recursos destinados a aumento de capital __________________________________________________ 55 6.3.16 Receita de ultrapassagem de demanda e excedente de reativos __________________________________ 56 6.3.17 Receitas de ultrapassagem de demanda na transmisso ________________________________________ 56 6.3.18 Juros sobre Obras em Andamento - JOA ___________________________________________________ 56 6.3.19 Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis _________________ 57 6.3.20 Contratos de pr-venda ________________________________________________________________ 57 6.3.21 Questes ambientais ___________________________________________________________________ 58 6.3.22 Resultado antes da contribuio social e o imposto de renda ____________________________________ 59 6.3.23 Apurao de tributos sobre o lucro _______________________________________________________ 65 6.3.24 Efeitos entre prticas contbeis regulatrias e societrias ______________________________________ 65 6.3.25 Base de clculo das obrigaes legais de investimento em projetos de Pesquisa e Desenvolvimento - P&D 65
7. Plano de contas ________________________________________________________________ 67
7.1 Elenco de contas _________________________________________________________________ 67
7.2 Tcnicas de funcionamento _______________________________________________________ 180 7.2.1 Caixa ________________________________________________________________________________ 180 7.2.2 Equivalentes de caixa ___________________________________________________________________ 183 7.2.3 Fornecimento _________________________________________________________________________ 185 7.2.4 Servios cobrveis _____________________________________________________________________ 187 7.2.5 Participao financeira __________________________________________________________________ 189 7.2.6 Arrecadao em processo de classificao ___________________________________________________ 191 7.2.7 Parcelamentos de crditos a receber de consumidores __________________________________________ 193 7.2.8 (-) Proviso para crditos de liquidao duvidosa _____________________________________________ 195 7.2.9 Encargos tarifrios _____________________________________________________________________ 196 7.2.10 (-) Ajuste a valor presente _____________________________________________________________ 197 7.2.11 Consumidores - Outros _______________________________________________________________ 199 7.2.12 Concessionrias e permissionrias _______________________________________________________ 201 7.2.13 Parcelamentos de crditos a receber de concessionrias e permissionrias ________________________ 203 7.2.14 Servios em curso ___________________________________________________________________ 205 7.2.15 Tributos compensveis ________________________________________________________________ 210 7.2.16 Depsitos judiciais e caues ___________________________________________________________ 212 7.2.17 Almoxarifado operacional _____________________________________________________________ 214 7.2.18 Ttulos e valores mobilirios ___________________________________________________________ 220 7.2.19 Fundos vinculados ___________________________________________________________________ 222 7.2.20 Emprstimos________________________________________________________________________ 224 7.2.21 (-) Proviso para reduo ao valor recupervel _____________________________________________ 226 7.2.22 Ativos regulatrios ___________________________________________________________________ 227 7.2.23 Despesas pagas antecipadamente ________________________________________________________ 229 7.2.24 Dividendos e Juros sobre capital prprio a receber __________________________________________ 231 7.2.25 Perdas e prejuzos a distribuir __________________________________________________________ 232 7.2.26 Partes relacionadas - Outros ____________________________________________________________ 233 7.2.27 Bens destinados a alienao ____________________________________________________________ 235 7.2.28 Ativos de operao descontinuada _______________________________________________________ 238 7.2.29 Instrumentos financeiros derivativos _____________________________________________________ 239 7.2.30 Crditos a receber ____________________________________________________________________ 240 7.2.31 Desativaes em curso ________________________________________________________________ 247 7.2.32 Desativaes, alienaes e dispndio a reembolsar em curso __________________________________ 251 7.2.33 Alienaes em curso _________________________________________________________________ 253 7.2.34 Benefcio ps-emprego _______________________________________________________________ 255 7.2.35 Tributos diferidos ____________________________________________________________________ 256 7.2.36 Partes relacionadas ___________________________________________________________________ 258 7.2.37 Bens e direitos para uso futuro __________________________________________________________ 259
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
4
7.2.38 Participaes societrias permanentes ____________________________________________________ 261 7.2.39 Participaes societrias permanentes - Avaliadas pelo custo de aquisio _______________________ 264 7.2.40 Propriedade para investimento __________________________________________________________ 266 7.2.41 (-) Depreciao / Amortizao acumulada - Propriedade para investimento ______________________ 268 7.2.42 Terrenos ___________________________________________________________________________ 270 7.2.43 (-) Depreciao acumulada - Terrenos ___________________________________________________ 272 7.2.44 Reservatrios, Barragens e Adutoras _____________________________________________________ 273 7.2.45 (-) Depreciao acumulada - Reservatrios, Barragens e Adutoras _____________________________ 275 7.2.46 Edificaes, obras civis e benfeitorias ____________________________________________________ 277 7.2.47 (-) Depreciao acumulada - Edificaes, obras civis e benfeitorias ____________________________ 280 7.2.48 Mquinas e equipamentos _____________________________________________________________ 282 7.2.49 (-) Depreciao acumulada - Mquinas e equipamentos ______________________________________ 284 7.2.50 Veculos ___________________________________________________________________________ 285 7.2.51 (-) Depreciao acumulada - Veculos ___________________________________________________ 287 7.2.52 Mveis e Utenslios __________________________________________________________________ 288 7.2.53 (-) Depreciao acumulada - Mveis e utenslios ___________________________________________ 290 7.2.54 Imobilizado em curso _________________________________________________________________ 291 7.2.55 Imobilizado em curso - A ratear _________________________________________________________ 296 7.2.56 Imobilizado em curso - Desenvolvimento de projetos ________________________________________ 298 7.2.57 Imobilizado em curso - Transformao, fabricao e reparo de materiais _________________________ 300 7.2.58 Imobilizado em curso - Material em Depsito ______________________________________________ 302 7.2.59 Imobilizado em curso - Compras em Andamento ___________________________________________ 304 7.2.60 Imobilizado em curso - Adiantamento a Fornecedores _______________________________________ 306 7.2.61 Imobilizado em curso - Depsitos judiciais ________________________________________________ 308 7.2.62 Ajustes pelas renovaes de concesses __________________________________________________ 310 7.2.63 Intangvel __________________________________________________________________________ 311 7.2.64 (-) Amortizao acumulada - Intangvel __________________________________________________ 313 7.2.65 Intangvel em curso __________________________________________________________________ 315 7.2.66 Intangvel em curso - A ratear __________________________________________________________ 319 7.2.67 Intangvel em curso - Desenvolvimento de projetos _________________________________________ 321 7.2.68 Intangvel em curso - Adiantamento a Fornecedores _________________________________________ 323 7.2.69 Intangvel em curso - Depsitos judiciais _________________________________________________ 325 7.2.70 Fornecedores _______________________________________________________________________ 327 7.2.71 Emprstimos e financiamentos __________________________________________________________ 330 7.2.72 Debntures _________________________________________________________________________ 332 7.2.73 Arrendamento mercantil _______________________________________________________________ 334 7.2.74 Ttulos descontados __________________________________________________________________ 335 7.2.75 Folha de pagamento __________________________________________________________________ 336 7.2.76 Participao nos lucros ________________________________________________________________ 338 7.2.77 Benefcio ps-emprego _______________________________________________________________ 339 7.2.78 Tributos ___________________________________________________________________________ 341 7.2.79 Proviso para litgios _________________________________________________________________ 343 7.2.80 Dividendos declarados e juros sobre o capital prprio ________________________________________ 344 7.2.81 Encargos setoriais - Pesquisa e Desenvolvimento - P&D _____________________________________ 346 7.2.82 Encargos setoriais - Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________ 347 7.2.83 Encargos setoriais - Quota para a Reserva Global de Reverso - RGR __________________________ 348 7.2.84 Encargos setoriais - Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE ______________________________ 349 7.2.85 Encargos setoriais - Taxa de Fiscalizao dos Servios de Energia Eltrica - TFSEE _______________ 350 7.2.86 Encargos setoriais - Compensao financeira pela utilizao de recursos hdricos - CFURH __________ 351 7.2.87 Demais encargos setoriais _____________________________________________________________ 352 7.2.88 Proviso para descomissionamento ______________________________________________________ 353 7.2.89 Tributos diferidos ____________________________________________________________________ 355 7.2.90 Passivos regulatrios _________________________________________________________________ 356 7.2.91 Proviso para Uso do bem pblico _______________________________________________________ 358 7.2.92 Partes relacionadas ___________________________________________________________________ 359 7.2.93 Passivos de operao descontinuada _____________________________________________________ 360
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
5
7.2.94 Instrumentos financeiros derivativos _____________________________________________________ 361 7.2.95 Obrigaes com associados ____________________________________________________________ 362 7.2.96 Outros passivos _____________________________________________________________________ 363 7.2.97 Participao da Unio, Estados e Municpios ______________________________________________ 367 7.2.98 Participao financeira do consumidor ___________________________________________________ 369 7.2.99 Doaes e subvenes destinadas a investimentos no servio concedido _________________________ 371 7.2.100 Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________________________ 373 7.2.101 Pesquisa e Desenvolvimento ___________________________________________________________ 375 7.2.102 Universalizao do servio pblico de energia eltrica _______________________________________ 377 7.2.103 Valores pendentes de recebimento _______________________________________________________ 379 7.2.104 Valores no aplicados ________________________________________________________________ 380 7.2.105 Outros passivos vinculadas concesso do servio pblico de energia eltrica ____________________ 381 7.2.106 Amortizao acumulada - AIS __________________________________________________________ 383 7.2.107 Capital subscrito _____________________________________________________________________ 384 7.2.108 Capital a integralizar _________________________________________________________________ 386 7.2.109 Correo monetria do capital integralizado _______________________________________________ 387 7.2.110 Reserva especial de correo monetria ___________________________________________________ 388 7.2.111 gio na emisso de aes - converso de debntures e partes beneficirias _______________________ 389 7.2.112 gio na emisso de aes - subscrio de capital ___________________________________________ 390 7.2.113 (-) gio a realizar ___________________________________________________________________ 391 7.2.114 gio na incorporao de sociedade controladora ____________________________________________ 392 7.2.115 Produto da alienao _________________________________________________________________ 393 7.2.116 Opes de aes outorgadas ____________________________________________________________ 394 7.2.117 Prmio na emisso de debntures ________________________________________________________ 395 7.2.118 Doaes e subvenes para investimento _________________________________________________ 396 7.2.119 Remunerao sobre o capital prprio _____________________________________________________ 397 7.2.120 Outras reservas de capital ______________________________________________________________ 398 7.2.121 Outros resultados abrangentes __________________________________________________________ 399 7.2.122 Reserva legal _______________________________________________________________________ 401 7.2.123 Reservas estatutrias _________________________________________________________________ 402 7.2.124 Reserva para contingncias ____________________________________________________________ 403 7.2.125 Reserva de reteno de lucros __________________________________________________________ 404 7.2.126 Reserva de lucros a realizar ____________________________________________________________ 405 7.2.127 Reserva especial - Dividendo no distribudo ______________________________________________ 406 7.2.128 Outras reservas de lucros ______________________________________________________________ 407 7.2.129 Recursos destinados a aumento de capital _________________________________________________ 408 7.2.130 Lucros acumulados___________________________________________________________________ 409 7.2.131 Prejuzos acumulados _________________________________________________________________ 411 7.2.132 Proventos intercalares ________________________________________________________________ 413 7.2.133 Aes em tesouraria __________________________________________________________________ 414 7.2.134 Proposta para distribuio de dividendos adicionais _________________________________________ 415 7.2.135 Participao de no controladores _______________________________________________________ 416 7.2.136 Reserva de sobras - Reserva legal _______________________________________________________ 417 7.2.137 Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social - FATES _________________________________ 418 7.2.138 Reserva de sobras - Reservas estatutrias _________________________________________________ 419 7.2.139 Sobras a disposio da assembleia _______________________________________________________ 420 7.2.140 Perdas a disposio da assembleia _______________________________________________________ 422 7.2.141 Perdas no cobertas pelos cooperados ____________________________________________________ 423 7.2.142 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso _____________________________________ 424 7.2.143 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados ___________________________________________ 425 7.2.144 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens __________________________________________________ 426 7.2.145 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso ______________________________________ 427 7.2.146 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados ____________________________________________ 428 7.2.147 Ativo intangvel - Reavaliao __________________________________________________________ 429 7.2.148 Bens e direitos em garantia com terceiros _________________________________________________ 430 7.2.149 Bens da Unio em regime especial de utilizao - Contrapartida _______________________________ 431
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
6
7.2.150 Intangveis da Unio em regime especial de utilizao - Contrapartida___________________________ 432 7.2.151 Conta de consumo de combustveis - CCC - Contrapartida ____________________________________ 433 7.2.152 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso - Contrapartida ________________________ 434 7.2.153 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados - Contrapartida ______________________________ 435 7.2.154 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens - Contrapartida _____________________________________ 436 7.2.155 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso - Contrapartida __________________________ 437 7.2.156 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados - Contrapartida ________________________________ 438 7.2.157 Ativo intangvel - Reavaliao - Contrapartida _____________________________________________ 439 7.2.158 Bens e direitos em garantia com terceiros - Contrapartida _____________________________________ 440 7.2.159 Bens da Unio em regime especial de utilizao ____________________________________________ 441 7.2.160 Intangveis da Unio em regime especial de utilizao _______________________________________ 442 7.2.161 Conta de Consumo de Combustveis - CCC _______________________________________________ 443 7.2.162 Fornecimento de gerao ______________________________________________________________ 444 7.2.163 Suprimento de gerao ________________________________________________________________ 445 7.2.164 Energia eltrica de curto prazo - Gerao _________________________________________________ 446 7.2.165 Receita de operaes com transmisso de energia eltrica - Faturado ____________________________ 447 7.2.166 Fornecimento - Faturado ______________________________________________________________ 448 7.2.167 Fornecimento - No faturado ___________________________________________________________ 450 7.2.168 Suprimento - No faturada _____________________________________________________________ 451 7.2.169 Receita de operaes com transmisso de energia eltrica No Faturado ________________________ 452 7.2.170 Transferncias da atividade distribuio - Gerao distribuda _________________________________ 453 7.2.171 Transferncia para atividade de gerao __________________________________________________ 454 7.2.172 Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio - TUSD __________________________________________ 455 7.2.173 Suprimento - CCEE __________________________________________________________________ 456 7.2.174 Suprimento - Agentes de distribuio ____________________________________________________ 457 7.2.175 Fornecimento - CVA ativa _____________________________________________________________ 458 7.2.176 Fornecimento - RTP diferimento ________________________________________________________ 459 7.2.177 Fornecimento - Demais ativos regulatrios ________________________________________________ 460 7.2.178 Fornecimento - CVA passiva ___________________________________________________________ 461 7.2.179 Fornecimento - Devoluo tarifria ______________________________________________________ 462 7.2.180 Fornecimento - Demais passivos regulatrios ______________________________________________ 463 7.2.181 Fornecimento - Subveno baixa renda ___________________________________________________ 464 7.2.182 Receita - Ativos regulatrios ___________________________________________________________ 465 7.2.183 Receita - Passivos regulatrios __________________________________________________________ 466 7.2.184 Servios cobrveis ___________________________________________________________________ 467 7.2.185 Compartilhamento de infraestrutura ______________________________________________________ 469 7.2.186 Sistemas de comunicao ______________________________________________________________ 470 7.2.187 Servios de consultoria _______________________________________________________________ 471 7.2.188 Servios de operao e manuteno ______________________________________________________ 472 7.2.189 Servios de comunicao ______________________________________________________________ 473 7.2.190 Servios de engenharia ________________________________________________________________ 474 7.2.191 Arrecadao de convnios _____________________________________________________________ 475 7.2.192 Rendas da prestao de servios - Outros _________________________________________________ 476 7.2.193 Arrendamentos e aluguis _____________________________________________________________ 477 7.2.194 Doaes, contribuies e subvenes vinculadas ao servio concedido __________________________ 478 7.2.195 Ganhos na alienao de materiais _______________________________________________________ 479 7.2.196 Ganhos pelo valor de indenizao _______________________________________________________ 480 7.2.197 Demais receitas e rendas - Outros _______________________________________________________ 481 7.2.198 (-) Tributos sobre a receita ____________________________________________________________ 482 7.2.199 Pesquisa e desenvolvimento - P&D ______________________________________________________ 483 7.2.200 Programa de Eficincia Energtica - PEE _________________________________________________ 484 7.2.201 Quota para Reserva Global de Reverso - RGR ____________________________________________ 485 7.2.202 Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE ______________________________________________ 486 7.2.203 Taxa de Fiscalizao de Servios de Energia Eltrica - TFSEE ________________________________ 487 7.2.204 Encargo de Capacidade Emergencial - ECE / Encargo de aquisio de energia eltrica emergencial - EAEE 488
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
7
7.2.205 (-) Encargos do consumidor - Outros encargos _____________________________________________ 490 7.2.206 Transferncia da administrao central - Receita lquida ______________________________________ 491 7.2.207 Suprimento de energia eltrica __________________________________________________________ 492 7.2.208 Encargos de transmisso e conexo ______________________________________________________ 493 7.2.209 Compensao Financeira pela Utilizao de Recursos Hdricos - CFURH ________________________ 494 7.2.210 Perdas pelo valor de indenizao / renovao ______________________________________________ 495 7.2.211 Proviso de baixa o baixa de RTP diferida e de demais ativos regulatrios _______________________ 496 7.2.212 Reverso de devoluo tarifria e dos demais passivos regulatrios _____________________________ 498 7.2.213 Matria-prima e insumos para produo de energia eltrica ___________________________________ 499 7.2.214 (-) Reembolso CCC/CDE _____________________________________________________________ 500 7.2.215 Pessoal ____________________________________________________________________________ 501 7.2.216 Administradores _____________________________________________________________________ 505 7.2.217 Materiais __________________________________________________________________________ 507 7.2.218 Servios de terceiros _________________________________________________________________ 508 7.2.219 Arrendamentos e aluguis _____________________________________________________________ 509 7.2.220 Seguros de ativos ____________________________________________________________________ 510 7.2.221 Doaes, contribuies e subvenes ____________________________________________________ 511 7.2.222 Proviso ___________________________________________________________________________ 512 7.2.223 Provises para litgios ________________________________________________________________ 514 7.2.224 Reverso da proviso _________________________________________________________________ 516 7.2.225 Crditos de tributos recuperveis ________________________________________________________ 517 7.2.226 Perdas na alienao e desativao de bens e direitos _________________________________________ 518 7.2.227 Recuperao de despesas _____________________________________________________________ 519 7.2.228 Tributos ___________________________________________________________________________ 521 7.2.229 Depreciao ________________________________________________________________________ 522 7.2.230 Amortizao ________________________________________________________________________ 523 7.2.231 Gastos diversos _____________________________________________________________________ 524 7.2.232 Gastos operacionais - Transferncia da administrao central __________________________________ 526 7.2.233 Gastos operacionais - Transferncia para o imobilizado / intangvel _____________________________ 527 7.2.234 Ganho de equivalncia patrimonial ______________________________________________________ 528 7.2.235 Perda na equivalncia patrimonial _______________________________________________________ 529 7.2.236 Receita financeira - Transferncia para o imobilizado / intangvel ______________________________ 530 7.2.237 Receitas com aplicaes financeiras _____________________________________________________ 531 7.2.238 Multas e acrscimos moratrios _________________________________________________________ 532 7.2.239 Juros sobre depsitos vinculados ________________________________________________________ 533 7.2.240 Receitas financeiras - Ajuste a valor presente ______________________________________________ 534 7.2.241 Ativo regulatrio ____________________________________________________________________ 535 7.2.242 Variao cambial ativa ________________________________________________________________ 537 7.2.243 Receitas com derivativos ______________________________________________________________ 538 7.2.244 Tributos sobre receitas financeiras ______________________________________________________ 539 7.2.245 Ganhos com participaes societrias avaliadas ao valor justo _________________________________ 540 7.2.246 Outras receitas financeiras _____________________________________________________________ 541 7.2.247 Juros e variao monetria _____________________________________________________________ 542 7.2.248 Impostos, taxas e contribuies _________________________________________________________ 544 7.2.249 Multas ____________________________________________________________________________ 545 7.2.250 (-) Despesas financeiras - Ajuste a valor presente ___________________________________________ 546 7.2.251 Passivo regulatrio ___________________________________________________________________ 547 7.2.252 Encargos setoriais ___________________________________________________________________ 548 7.2.253 Dficit atuarial ______________________________________________________________________ 549 7.2.254 Despesa com derivativos ______________________________________________________________ 550 7.2.255 Juros sobre capital prprio _____________________________________________________________ 551 7.2.256 (-) Despesas financeiras - Outros _______________________________________________________ 552 7.2.257 Despesas financeiras - Transferncia para o imobilizado / intangvel ____________________________ 553 7.2.258 Imposto de renda e contribuio social ___________________________________________________ 554 7.2.259 Participaes e contribuies ___________________________________________________________ 555 7.2.260 Reverso dos juros sobre o capital prprio e tributos _________________________________________ 556
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
8
7.2.261 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido ________________________________________ 557
8. Taxas de depreciao __________________________________________________________ 558
9. Roteiro para elaborao e divulgao de informaes contbeis, econmico-financeiras e socioambientais ___________________________________________________________________ 560
9.1 Introduo _____________________________________________________________________ 560
9.2 Modelos de Relatrio da Administrao e Demonstraes Contbeis Regulatrias _________ 561 9.2.1 Relatrio da Administrao ______________________________________________________________ 563 9.2.2 Demonstraes Contbeis Societrias ______________________________________________________ 585 9.2.3 Demonstraes Contbeis Regulatrias _____________________________________________________ 592
9.3 Manual de Elaborao do Relatrio Anual de Responsabilidade Socioambiental ___________ 675
10. Bibliografia ________________________________________________________________ 714
11. Glossrio __________________________________________________________________ 721
12. Abreviaturas _______________________________________________________________ 797
13. ndice remissivo _____________________________________________________________ 801
14. ANEXOS __________________________________________________________________ 801
14.1 ANEXO I - Modelo do Relatrio do Auditor _________________________________________ 802
14.2 ANEXO II - Modelo de Termo de Responsabilidade da Administrao da Outorgada ______ 804
14.3 ANEXO III - Modelo de Formulrio para Crticas e Recomendaes ____________________ 805
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
9
PREFCIO
O setor de energia eltrica vem, ao longo do tempo, reunindo profissionais de contabilidade, os quais
tm deixado um legado tcnico e cultural que, certamente, pode ser considerado como referncia na rea
contbil relativa a atividades sujeitas regulao e fiscalizao por parte do Poder Pblico.
O rgo Regulador (Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica - DNAEE at 26 de dezembro
de 1996 e Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL a partir da referida data), em sua misso
institucional, vem atualizando, ao longo do tempo, com a participao dos profissionais do setor
eltrico, os procedimentos contbeis catalogados no Plano de Contas. Esses procedimentos vm sendo
utilizados pelas concessionrias do servio pblico de energia eltrica para registro de suas operaes,
possibilitando ao rgo Regulador o efetivo exerccio das atribuies de regulao e fiscalizao
estabelecidas pela legislao aplicvel s atividades do servio pblico de energia eltrica.
Como parte do processo de permanente atualizao do Plano de Contas, a ANEEL identificou a
necessidade de revis-lo em 2013, tendo em vista as significativas alteraes ocorridas na rea contbil
com a convergncia das normas contbeis brasileiras s normas internacionais de contabilidade.
Adicionalmente, houve modificaes ocorridas no setor eltrico brasileiro, no qual vrias alteraes no
modelo em vigor vm sendo promovidas por meio de novos textos legais e de regulamentao que
contemplam, inclusive, novas situaes decorrentes do processo de privatizao que vem sendo
implementado pelo Governo Federal. Nesse novo cenrio esto inseridos aspectos de extrema relevncia
relacionados necessidade de absoluta transparncia na divulgao de dados e informaes sobre o
desempenho das concessionrias e permissionrias para uma grande variedade de partes interessadas e
usurios (rgos Reguladores, acionistas, analistas, empregados, consumidores, instituies financeiras
nacionais e internacionais, investidores nacionais e estrangeiros, credores e pblico em geral).
Nesse contexto a ANEEL promoveu a reviso do Plano de Contas, sob a coordenao de tcnicos
lotados na Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira - SFF. Ademais, para a execuo
desse projeto, a ANEEL contratou consultores externos e estabeleceu uma metodologia de trabalho
incorporando ao processo os contadores das empresas de energia eltrica e a Associao Brasileira dos
Contadores do Setor de Energia Eltrica - ABRACONEE, cuja experincia, qualificao tcnica e
esprito de colaborao foram importantes para o xito do projeto. Alm disso, a ANEEL solicitou a
participao do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, do Conselho Regional de Contabilidade do
Distrito Federal CRC-DF, da Comisso de Valores Mobilirios - CVM, do IBRACON - Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil INFRACOOP - Confederao Nacional das Cooperativas de
Infraestrutura e cooperativas filiadas e de representantes da comunidade acadmica, com o objetivo de
obter subsdios para elevar o nvel tcnico dos trabalhos que, inclusive, foram disponibilizados em
processo de Audincia Pblica no perodo de 28 de maro a 27 de abril de 2013.
A ANEEL reconhece e agradece publicamente a prestimosa e valiosa colaborao prestada pelos
representantes dos rgos e entidades anteriormente mencionados, cujas sugestes contriburam
efetivamente para o aprimoramento da qualidade do documento ora concludo, denominado Manual de
Contabilidade do Servio Pblico de Energia Eltrica.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
10
Equipe de trabalho da Reviso do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico
Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira SFF
Antnio Arajo da Silva
Armando Jos Rabelo
Diogo Ribeiro Lopes
Eduardo Hiromi Ohara
Fausto F. Deodato
Geane Dias Gomes Pimentel
Leila Conceio Novaes Rocha
Mrcio Souto da Costa
Michelle Cristina R. de Jesus
Miguel das Chagas Brito Sobrinho
Sidney Matos da Silva
Empresa Contratada: Ernst & Young Terco Auditores Independentes
Aderbal Alfonso Hoppe
Ana Andra Iten de Alcantara
Bradlei Ricardo Moretti
Eduardo de Oliveira Ferraz Hegedus
Marcos Antonio Quintanilha
Patrcia Ferreira Sakata
Rafael Luis Alves
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
11
1. Introduo
A primeira apresentao estruturada de um Plano de contas do setor de energia eltrica foi
instituda pelo Decreto no 28.545, de 24 de agosto de 1950, sob o ttulo "Classificao de contas
para empresas de energia eltrica", que vigorou at 31 de dezembro de 1978.
Com o advento da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), por
determinao do Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica DNAEE, houve a
primeira reformulao do conjunto de normas contidas no documento acima mencionado
resultando em significativas alteraes dos procedimentos contbeis adotados pelas empresas do
setor de energia eltrica. Esses trabalhos foram desenvolvidos por profissionais do setor eltrico,
resultando em um novo Plano de contas do servio pblico de energia eltrica, institudo pelo
Decreto no 82.962, de 29 de dezembro de 1978, para vigncia a partir de 1o de janeiro de 1979.
Esse Plano de contas representou um marco importantssimo para o setor eltrico, uma vez que
consolidou procedimentos contbeis j consagrados e introduziu novos conceitos com base na
legislao vigente poca. Ademais, foi elaborado de forma didtica, facilitando sua
implementao por parte das empresas do setor de energia eltrica.
Posteriormente, em funo de alteraes na legislao e modificaes de procedimentos contbeis
estabelecidas por rgos reguladores e por entidades representativas dos profissionais de
contabilidade, foram introduzidas adaptaes e melhorias no Plano de Contas, permitindo a sua
permanente atualizao, com base nos seguintes atos legais e normativos:
(a) Decretos
(b) Portarias do Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica - DNAEE
Em 26 de dezembro de 1996, com a promulgao da Lei no. 9.427, foi instituda a Agncia
Nacional de Energia Eltrica ANEEL, tendo como uma de suas atribuies, o prazo de 24
meses, a contar da sua organizao, para promover a simplificao do Plano de Contas com
segmentao das contas por tipo de atividade (produo, transmisso e distribuio), permitindo a
apurao do resultado contbil de cada segmento e por unidade de negcios e proporcionando
mais transparncia para o controle e o acompanhamento do servio da concesso.
O Plano de Contas, resultante do processo de simplificao acima referido, foi estabelecido pela
Resoluo no 001, de 24 de dezembro de 1997, da ANEEL, para entrada em vigor a partir de 1 de
janeiro de 1998. Posteriormente, a Resoluo no. 422, de 16 de dezembro de 1998, da ANEEL,
introduziu alteraes na Instruo Geral no 5 do Plano de Contas.
Em 2001, a ANEEL procedeu nova reformulao do Plano de Contas, com o objetivo, dentre
outros, de: i) adequar as mudanas ocorridas na legislao aplicvel ao setor eltrico; ii) segregar
das atividades pelos segmentos de gerao, transmisso, distribuio e comercializao; iii)
adaptar alguns procedimentos contbeis e de divulgao das outorgadas aos padres
internacionais, nos aspectos em que no ocorram conflitos em relao legislao societria
brasileira; e iv) divulgar de informaes adicionais relacionadas s atividades das outorgadas.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
12
Com o resultado deste trabalho foi institudo um documento denominado "Manual de
Contabilidade do Servio Pblico de Energia Eltrica". Este Manual contemplou o Plano de
Contas do Setor Eltrico revisado, objetivos, instrues gerais, instrues contbeis, instrues de
divulgao de dados e informaes contbeis, financeiras, administrativas e de responsabilidade
social entre outras, e foi estabelecido pela Resoluo no. 444, de 26 de outubro de 2001, da
ANEEL, para entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2002.
Posteriormente, em funo de alteraes na legislao e modificaes de procedimentos contbeis
estabelecidas por rgos reguladores e por entidades representativas dos profissionais de
contabilidade, foram introduzidas adaptaes e melhorias no Manual, permitindo a sua
permanente atualizao, com base nos seguintes atos legais e normativos: a) Resolues; b)
Despachos; e c) Ofcios.
Em 2012, identificou-se a necessidade de proceder a nova reformulao do Plano de Contas e,
consequentemente, do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico MCSE devido,
principalmente, a:
A necessidade de adaptao do Plano de Contas e dos procedimentos contbeis e de divulgao das outorgadas aos padres internacionais (IFRS) e legislao societria
brasileira (CPCs);
Necessidades de aprimoramento das instrues gerais, de incluso e excluso de contas e de aspectos relacionados funcionalidade do Plano;
Mudanas ocorridas na legislao aplicvel ao setor eltrico, inclusive, o processo de renovao das concesses;
A necessidade de destacar claramente os dados e informaes referentes ao desempenho da concesso e permisso, segregando-os adequadamente daqueles relativos a outras atividades
das outorgadas;
A necessidade de divulgao de informaes adicionais relacionadas s atividades das outorgadas, considerando-se suas caractersticas de prestadoras de servio pblico, os aspectos
de natureza social e os interesses dos diversos tipos de usurios (rgos reguladores,
acionistas, investidores, analistas, funcionrios, consumidores, instituies financeiras,
credores e pblico em geral).
Concludo o trabalho, foi institudo o documento "Manual de Contabilidade do Setor Eltrico" ou
Manual. Este Manual contempla o novo Plano de Contas do Setor Eltrico, objetivos, instrues
gerais, instrues contbeis, instrues de divulgao de dados e informaes contbeis,
financeiras, administrativas e de responsabilidade social entre outras, e foi estabelecido pela
Resoluo no {XXX}, de 04 de junho de 2013, da ANEEL, para entrada em vigor a partir de 01
de janeiro de 2014.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
13
2. Objetivos
Este Manual foi elaborado tendo os seguintes principais objetivos:
(a) padronizar os procedimentos contbeis adotados pelas outorgadas do servio pblico de energia eltrica, permitindo o controle e o acompanhamento das respectivas atividades, objeto
da concesso e permisso, pela Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL;
(b) atender aos preceitos da legislao comercial brasileira, alm da legislao especfica do Servio Pblico de Energia Eltrica e do ordenamento jurdico-societrio, bem como a plena
observncia dos princpios fundamentais de contabilidade, contribuindo para a avaliao do
equilbrio econmico-financeiro da concesso atribuda pela Unio Federal;
(c) permitir a elaborao das demonstraes contbeis regulatrias e correspondentes notas explicativas e das informaes complementares que necessitem de divulgao para
atendimento de dispositivos da legislao aplicvel ao setor de energia eltrica;
(d) permitir a adequada apurao do resultado das atividades de Gerao, Transmisso, Distribuio, Administrao central e Atividades no vinculadas concesso do servio
pblico de energia eltrica; e
(e) contribuir para a avaliao da anlise do equilbrio econmico-financeiro da outorgada.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
14
3. Conceitos e fundamentos
Na concepo deste Manual foram considerados normas e procedimentos julgados adequados para
serem utilizados como fundamentos para registro das operaes realizadas pelas outorgadas do
servio pblico de energia eltrica e a respectiva divulgao do resultado dessas operaes, luz
das prticas contbeis adotadas no Brasil, adaptadas para as necessidades e conceitos regulatrios.
Na elaborao do Manual, alm das disposies contidas na Lei no 11.638 de 28 de dezembro de
2007 e Lei no. 11.941 de 27 de maio de 2009, foram tambm consideradas as disposies e
normas, julgadas aplicveis, emanadas dos seguintes rgos e entidades:
(a) Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL;
(b) Conselho Federal de Contabilidade CFC;
(c) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON;
(d) Comisso de Valores Mobilirios CVM;
(e) Comit dos Pronunciamentos Contbeis CPC; e
(f) Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards Committee IASC e International Accounting Standards Board - IASB)
Os Pronunciamentos Tcnicos - CPCs, Normas Internacionais equivalentes e respectivas
regulamentaes consideradas nas anlises para elaborao desta verso do Manual so as
seguintes:
CPC Pronunciamento Tcnico IASB CVM
Deliberao
00 (R1) Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis Framework 675/11
01 (R1) Reduo ao valor recupervel de ativos IAS 36 639/10
02 (R2) Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de
demonstraes contbeis IAS 21 640/10
03 (R2) Demonstrao dos fluxos de caixa IAS 7 641/10
04 (R1) Ativo intangvel IAS 38 644/10
05 (R1) Divulgao sobre partes relacionadas IAS 24 642/10
06 (R1) Operaes de arrendamento mercantil IAS 17 645/10
07(R1) Subveno e assistncia governamentais IAS 20 646/10
08(R1) Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e
valores mobilirios IAS 39 649/10
09 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA 557/08
10 (R1) Pagamento baseado em aes IFRS 2 650/10
11 Contratos de seguro IFRS 4 563/08
12 Ajuste a valor presente 564/08
13 Adoo inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria
n 449/08 565/08
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
15
15 (R1) Combinao de negcios IFRS 3 665/11
16 (R1) Estoques IAS 2 575/09
CPC Pronunciamento Tcnico IASB CVM
Deliberao
17 (R1) Contratos de construo IAS 11 691/12
18 (R2) Investimento em coligada e em controlada IAS 28 696/12
19 (R2) Investimento em empreendimento controlado em conjunto
(Joint Venture) IAS 31 694/12
20 (R1) Custos de emprstimos IAS 23 672/11
21 (R1) Demonstrao intermediria IAS 34/IFRIC 10 673/11
22 Informaes por segmento IFRS 8 582/09
23 Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de
erro IAS 8 592/09
24 Evento subsequente IAS 10 593/09
25 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes IAS 37 594/09
26 (R1) Apresentao das demonstraes contbeis IAS 1 676/11
27 Ativo imobilizado IAS 16 583/09
28 Propriedade para investimento IAS 40 584/09
29 Ativo biolgico e produto agrcola IAS 41 596/09
30 (R1) Receitas IAS 18/IFRIC
13 692/12
31 Ativo no circulante mantido para venda e operao
descontinuada IFRS 5 598/09
32 Tributos sobre o lucro IAS 12 599/09
33 (R1) Benefcios a empregados IAS 19
IFRIC 14 695/12
35 (R2) Demonstraes separadas 693/12
36 (R3) Demonstraes consolidadas IAS 27 698/12
37 (R1) Adoo inicial das normas internacionais de contabilidade IFRS 1 647/10
38 Instrumentos financeiros: Reconhecimento e mensurao IAS 39
IFRIC 9 604/09
39 Instrumentos financeiros: Apresentao IAS 32 604/09
40 (R1) Instrumentos financeiros: Evidenciao IFRS 7 684/12
41 Resultado por ao IAS 33 636/10
43 (R1) Adoo inicial das NBC Ts convergidas em 2009 IFRS 1 651/10
45 Divulgao de participaes em outras entidades 697/10
46 Mensurao do valor justo 699/12
PME (R1) Contabilidade para pequenas e mdias empresas IFRS for SMEs
Interpretaes Tcnicas (ICPCs), Normas Internacionais equivalentes e respectivas
regulamentaes.
ICPC Interpretao Tcnica IASB CVM
Deliberao
ICPC 01 (R1) Contratos de concesso IFRIC 12 677/11
ICPC 02 Contrato de construo do setor imobilirio 612/09
ICPC 03 Aspectos complementares das operaes de arrendamento
mercantil
IFRIC 4/SIC 15
e 27 613/09
ICPC 06 Hedge de investimento lquido em operao no exterior IFRIC 16 616/09
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
16
ICPC 07 Distribuio de lucros in natura IFRIC 17 617/09
ICPC 08 (R1) Contabilizao da proposta de pagamento de dividendos IAS 10 683/12
ICPC 09 (R1) Demonstraes contbeis individuais, Demonstraes
separadas, Demonstraes consolidadas e Aplicao do
mtodo de equivalncia patrimonial 687/12
ICPC Interpretao Tcnica IASB CVM
Deliberao
ICPC 10 Interpretao sobre a aplicao inicial ao ativo imobilizado e
propriedade para investimento 619/09
ICPC 11 Recebimento em transferncia de ativos dos clientes IFRIC 18 620/09
ICPC 12 Mudanas em passivos por desativao, restaurao e
Outros passivos similares IFRIC 1 621/09
ICPC 13 Direitos a participaes decorrentes de fundos de
desativao, restaurao e reabilitao ambiental IFRIC 5 637/10
ICPC 15 Passivos decorrentes de participao em mercado especfico
Resduos de equipamentos eletroeletrnicos IFRIC 6 638/10
ICPC 16 Extino de passivos financeiros com instrumentos
patrimoniais IFRIC 19 652/10
ICPC 17 Contratos de concesso e evidenciao SIC 29 677/11
Orientaes Tcnicas (OCPCs), Normas Internacionais equivalentes e respectivas regulamentaes
OCPC Orientao Tcnica IASB CVM
Deliberao
OCPC 01(R1) Entidades de incorporao imobiliria 561/08
OCPC 02 Esclarecimentos sobre as demonstraes contbeis de 2008
OCPC 03 Instrumentos financeiros: Reconhecimento, mensurao e
evidenciao
OCPC 04 Aplicao da Interpretao Tcnica ITG 02 Contrato de
Construo do Setor Imobilirio IFRIC 15 653/10
OCPC 05 Contratos de Concesso IFRIC 12 654/10
As principais particularidades entre a contabilidade regulatria e a contabilidade societria so
tratadas nas Instrues Gerais IG, Instrues Contbeis IC e Tcnicas de Funcionamento.
Entre as principais adaptaes apresentadas neste Manual em relao aos CPCs, destacam-se:
ICPC 01 Contratos de Concesso - esta ICPC no foi recepcionada neste Manual. Desta
forma, quando da sua aplicao para fins societrios no dever refletir nas informaes
contbeis regulatrias, devendo seus efeitos serem eliminados.
CPC 27 Imobilizado -este CPC estabelece que o valor residual e a vida til de uma tivo so
revisados pelo menos ao final de cada exerccio e, se as expectavias diferirem das estimativas
anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil.
Entretanto, no mbito regulatrio, quem compentente para definir a vida til e a taxa de
depreciao dos bens o rgo Regulador, no cabendo a empresa realizar a reviso
mencionada no CPC 27.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
17
CPC 06 Arrendamento Mercantil - a aplicao deste CPC dever se restringir aos bens
administrativos, ou seja, aqueles que no esto diretamente vinculados s instalaes de
energia eltrica das atividades de gerao, transmisso e distribuio de energia eltrica.
Possveis mudanas de prticas contbeis societrias decorrentes da aplicao dessa norma,
em virtude de alguma excepcionalidade, principalmente quanto ao arrendamento mercantil
financeiro, dever ser comunicado previamente ao rgo Regulador.
As outorgadas devero registrar contabilmente para fins regulatrios a reavaliao regulatria
compulsria valorada com base no Valor Novo de Reposio (VNR).
4. Aplicabilidade
As normas contidas neste Manual devem ser aplicadas para o perodo que se inicia em 1o de
janeiro de 2014. A aplicao antecipada dessas normas encorajada.
Por ocasio da elaborao das demonstraes contbeis relativas ao exerccio a findar em 31 de
dezembro de 2014, a outorgada dever fazer constar em nota explicativa a seguinte redao:
A Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL promoveu a reviso das normas e
procedimentos contidos no Plano de Contas do Servio Pblico de Energia Eltrica, instituindo
um documento denominado de Manual de Contabilidade do Setor Eltrico, contendo o plano de
contas, instrues contbeis e roteiro para divulgao de informaes econmicas, financeiras e
socioambientais resultando em importantes alteraes nas prticas contbeis e de divulgao, at
ento aplicveis, s empresas do setor. As normas contidas no referido Manual so de aplicao
compulsria a partir de 1o de janeiro de 2014.
Para efeito de comparabilidade das informaes contbeis do exerccio de 2014 com aquela do
exerccio de 2013, estas devero ser reclassificadas considerando as disposies contidas neste
Manual.
Agentes do setor eltrico que devem aplicar este Manual de Contabilidade do Setor Eltrico:
a) Transmissoras e Distribuidoras
As firmas individuais, autarquias e pessoas jurdicas de direito pblico e privado, outorgadas
do servio pblico de gerao, transmisso e de distribuio (incluindo as cooperativas) de
energia eltrica devem adotar as disposies contidas no presente Manual, bem como, manter
atualizada a escriturao contbil na sede do respectivo domiclio, por meio de registros
permanentes, com obedincia aos preceitos legais regulatrios e aos pressupostos bsicos da
contabilidade, sendo observadas as caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis
regulatrias dispostas no presente Manual.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
18
b) Geradoras
As outorgadas de servio pblico de gerao de energia eltrica, bem como, as outorgadas e
autorizadas de gerao de energia eltrica a partir do aproveitamento do potencial hidrulico,
em regime de produo independente, cujos bens so reversveis, adotaro para fins de seus
registros contbeis as Diretrizes Gerais e Contbeis 6.1.1 a 6.1.5, bem como, o item do Elenco
de Contas, que constitui o Plano de Contas e o item de Tcnicas de Funcionamento, naquilo
que for aplicvel atividade de gerao de energia eltrica, as Instrues Gerais IG 6.2.1 a
6.2.7, e quanto Instruo Contbil IC de Depreciao e amortizao, sendo que ficam
dispensadas das demais disposies do presente Manual, inclusive quanto utilizao das
ordens em curso e da adoo da Unidade Operativa UO e da Unidade Administrativa UA,
previstas na letra b, do item 6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao, e
demais dispositivos.
c) Cooperativas
As cooperativas devem adotar as disposies contidas no presente Manual, bem como, manter
atualizada a escriturao contbil na sede do respectivo domiclio, por meio de registros
permanentes, com obedincia aos preceitos legais regulatrios e aos pressupostos bsicos da
contabilidade, sendo observadas as caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis
regulatrias dispostas no presente Manual.
As sociedades cooperativas respondem a uma legislao prpria e apresentam-se como
entidades de dupla natureza, sendo o exerccio da natureza econmico-financeira que as
conduzem ao alcance na natureza social. Estas entidades realizam atos cooperativos e atos no
cooperativos.
A segregao entre os ingressos e as receitas ser feita com base na distino entre ato com
cooperados e com no cooperados. A segregao entre dispndios e despesas, quando no
possvel a distino, ser feita por forma de rateio ou proporcionalidade.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
19
5. Principais alteraes em relao ao Manual de Contabilidade anterior
Estruturao do Manual de Contabilidade comparativamente com o Plano de Contas:
ANTERIOR ATUAL
Manual de Contabilidade do Servio Pblico
de Energia Eltrica - MCSPEE
Manual de Contabilidade do Setor Eltrico
- MCSE
Prefcio Prefcio
Sumrio Sumrio
Introduo Introduo
Conceitos, fundamentos e aplicabilidade
Conceitos, fundamentos e aplicabilidade
Objetivos Objetivos
Principais alteraes
Comparativo das principais prticas contbeis
Principais alteraes em relao ao plano
de contas anterior
Diretrizes gerais e contbeis Diretrizes gerais e contbeis
Instrues gerais
Instrues contbeis
Instrues gerais
Instrues contbeis
Plano de contas
Plano de contas
Tcnicas de funcionamento Tcnicas de funcionamento
Taxas de depreciao Taxas de depreciao
Orientaes gerais - Roteiro para elaborao e
divulgao de informaes contbeis,
econmico financeiras e socioambientais
Modelos de Relatrios da Administrao e
Demonstraes Contbeis Regulatrias
Modelos - Roteiro para elaborao e
divulgao de informaes contbeis,
econmico financeiras e socioambientais
Manual de Elaborao do Relatrio Anual
de Responsabilidade Socioambiental
Bibliografia Bibliografia
Glossrio
Glossrio
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
20
ANTERIOR ATUAL
Abreviaturas Abreviaturas
ndice remissivo ndice remissivo
Formulrio para crticas e recomendaes
(Modelo)
Anexos
Um dos aspectos que merece destaque a apresentao da Aplicabilidade dos Pronunciamentos
Contbeis, que revela o grau de harmonizao existente entre as principais prticas contbeis do
setor eltrico com os Pronunciamentos Tcnicos CPCs, ICPCs e OCPCs.
Esse comparativo tem por finalidade demonstrar os pronunciamentos tcnicos aplicveis para
este Manual, para facilitar o seu uso nas atividades das outorgadas, auditores, estudantes e outros
interessados e permitindo condies mais favorveis para a realizao de consultas por parte
desses usurios.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
21
6. Plano de contas do servio pblico de energia eltrica
6.1 Diretrizes gerais e contbeis
6.1.1 Estrutura e premissas bsicas de contabilizao
(a) Sistema patrimonial
Subsistema: 1 Ativo
Grupo: 11 Ativo circulante
Subgrupos: 1101 Caixa e equivalentes de caixa
1102 Consumidores
1103 Concessionrias e permissionrias
1104 Servios em curso
1105 Tributos compensveis
1106 Depsitos judiciais e caues
1107 Almoxarifado operacional
1108 Investimentos temporrios
1109 Emprstimos
1111 Ativos regulatrios
1112 Despesas pagas antecipadamente
1113 Partes relacionadas
1114 Ativos de operao descontinuada e bens destinados a
alienao
1116 Instrumentos financeiros derivativos
1119 Outros ativos circulantes
Grupo: 12 Ativo no circulante
Subgrupos: 1202 Consumidores
1203 Concessionrias e permissionrias
1204 Servios em curso
1205 Tributos compensveis
1206 Depsitos judiciais e caues
1208 Investimentos temporrios
1209 Emprstimos
1210 Tributos diferidos
1211 Ativos regulatrios
1212 Despesas pagas antecipadamente
1213 Partes relacionadas
1215 Bens e direitos para uso futuro
1216 Instrumentos financeiros derivativos
1219 Outros ativos no circulantes
1220 Bens e atividades no vinculadas concesso do servio
pblico de energia eltrica
1232 Imobilizado
1233 Intangvel
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
22
Subsistema: 2 Passivo
Grupo: 21 Passivo circulante
Subgrupos: 2101 Fornecedores
2102 Emprstimos, financiamentos e debntures
2103 Obrigaes sociais e trabalhistas
2104 Benefcio ps-emprego
2105 Tributos
2106 Proviso para litgios
2107 Dividendos declarados e juros sobre o capital prprio
2108 Encargos setoriais
2109 Proviso para descomissionamento
2111 Passivos regulatrios
2112 Proviso para uso do bem pblico
2113 Partes relacionadas
2114 Passivos de operao descontinuada
2116 Instrumentos financeiros derivativos
2118 Obrigaes com associados
2119 Outros passivos circulantes
Grupo: 22 Passivo no circulante
Subgrupos: 2201 Fornecedores
2202 Emprstimos, financiamentos e debntures
2204 Benefcio ps-emprego
2205 Tributos
2206 Proviso para litgios
2208 Encargos setoriais
2209 Proviso para descomissionamento
2210 Tributos diferidos
2211 Passivos regulatrios
2212 Proviso para uso do bem pblico
2213 Partes relacionadas
2216 Instrumentos financeiros derivativos
2218 Obrigaes com associados
2219 Outros passivos no circulantes
2223 Obrigaes vinculadas concesso do servio pblico de
energia eltrica
Grupo: 24 Patrimnio lquido
Subgrupos: 2401 Capital social
2402 Reservas de capital
2403 Outros resultados abrangentes
2404 Reservas de lucro
2405 Recursos destinados a aumento de capital
2406 Lucros ou prejuzos acumulados
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
23
2407 (-) Aes prprias em tesouraria
2408 Proposta para distribuio de dividendos adicionais
2409 Participao de no controladores
2410 Reserva de sobras
2411 Sobras / perdas disposio da assembleia
2412 Perdas no cobertas pelos cooperados
(b) Sistema extrapatrimonial
Subsistema: 4 Contas de compensao do ativo
Grupo: 41 Bens e direitos prprios
Subgrupos: 4101 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso
4102
4103
Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados
Ativo imobilizado - Reavaliao de bens
4104 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso
4105 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados
4106 Ativo intangvel - Reavaliao
4107 Bens e direitos em garantia com terceiros
Grupo: 42 Bens e direitos de terceiros - Contrapartida
Subgrupos: 4201 Bens da unio em regime especial de utilizao -
Contrapartida
4202 Intangveis da unio em regime especial de utilizao -
Contrapartida
4203 Conta de Consumo de Combustveis - CCC - Contrapartida
Subsistema: 5 Contas de compensao do passivo
Grupo: 51 Bens e direitos prprios - Contrapartida
Subgrupos: 5101 Ativo imobilizado - Bens com remunerao em suspenso -
Contrapartida
5102 Ativo imobilizado - Bens totalmente depreciados -
Contrapartida
5103 Ativo imobilizado - Reavaliao de bens - Contrapartida
5104 Ativo intangvel - Bens com remunerao em suspenso -
Contrapartida
5105 Ativo intangvel - Bens totalmente amortizados -
Contrapartida
5106 Ativo intangvel - Reavaliao - Contrapartida
5107 Bens e direitos em garantia com terceiros - Contrapartida
Grupo: 52 Bens e direitos de terceiros
Subgrupos: 5201 Bens da unio em regime especial de utilizao
5202 Intangveis da unio em regime especial de utilizao
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
24
5203 Conta de Consumo de Combustveis - CCC
(c) Sistema do resultado
Subsistema: 6 Resultado antes da contribuio social e o imposto de renda
Grupo: 61 Resultado das atividades
Subgrupos: 6101 Receita lquida
Grupo:
Subgrupos:
6105
62
6201
(-) Gastos operacionais
Resultado de equivalncia patrimonial
Equivalncia patrimonial
Grupo: 63 Resultado financeiro
Subgrupos: 6301 Receitas financeiras
6305 (-) Despesas financeiras
Grupo: 64 Operaes descontinuadas
Subgrupos: 6401 Operaes descontinuadas
Subsistema: 7 Lucro (prejuzo) lquido do exerccio
Grupo: 75 Imposto de renda e contribuio social
Subgrupos: 7501 Imposto de renda e contribuio social
Grupo: 76 Participaes e contribuies
Subgrupos: 7601 Participaes e contribuies
Grupo: 77 Reverso dos juros sobre o capital prprio e tributos
Subgrupos: 7701 Reverso dos juros sobre o capital prprio e tributos
Grupo: 78 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido
Subgrupos: 7801 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
25
6.1.2 Estrutura da conta contbil
No plano de contas integrante deste Manual, a estrutura de cada conta composta por
uma parte numrica (cdigo) e outra alfabtica (ttulo), no devendo ser alterada. A
parte numrica estruturada por um conjunto de dgitos, conforme segue:
A conta de 1. grau ou conta, no seu conjunto, formar o razo geral ou razo sinttico.
As contas de 2. e 3. graus ou subcontas, nos seus respectivos conjuntos, formaro o
razo auxiliar ou razo analtico. O rgo Regulador controlar at o nvel de 3.
Grau, ficando a critrio da Outorgada o uso do nvel de 4. grau em diante para
controle mais analtico das contas.
6.1.3 Principais premissas do sistema de contabilizao
(a) provisionamento dos valores devidos ou a receber, de forma que seja cumprido o
regime de competncia mensal;
(b) adoo do sistema de Ordens em curso, a seguir relacionadas, que representam um
processo de registro, acompanhamento e controle para apurao de custos dentro
do Sistema Patrimonial:
Ordem de Compra - ODC: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores e ser utilizada para apurao de custos
referentes aquisio de bens (materiais, matria-prima e insumos,
equipamentos etc.).
As aquisies de materiais sero acompanhadas, obrigatoriamente, por meio de
ODC, que poder ser geral ou especfica. A ODC geral se destinar s compras
de materiais de alta rotatividade e/ou de uso comum. A ODC especfica se
destinar s compras de materiais de baixa rotatividade.
XXXX . X . XX . XX
3 grau da conta
2 grau da conta
1 grau da conta
Subgrupo do subsistema
Grupo do subsistema
Subsistema
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
26
Ordem de Imobilizao - ODI: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao do
custo do acervo em funo do servio pblico de energia eltrica.
a) Os registros de cada projeto (obra) devero obedecer a uma numerao
sequencial de sub-ODI, contemplando os respectivos custos desta obra
segregados em material principal, Componente Menor - COM, Custo
Adicional - CA;
b) O material principal - MP dever corresponder ao custo do bem original da
nota fiscal ou pelos preos mdios do estoque;
c) Os componentes menores devero corresponder aos valores mdios do
estoque ou oriundos das notas fiscais de materiais necessrios para
instalao dos materiais principais;
d) Os custos adicionais devero ser registrados e segregados conforme a
seguir:
frete/transporte - deve corresponder aos custos decorrentes do frete/transporte dos materiais entre o almoxarifado e o canteiro de
obras;
projeto - deve corresponder aos custos do profissional destinado para a execuo do mencionado projeto - mo de obra prpria - ou de terceiros
quando contratados para essa finalidade. Esses custos devero ser
apurados e controlados pelas outorgadas conforme, letras c e d,
Item III Dados Financeiros;
gerenciamento/fiscalizao - deve corresponder aos custos com gerenciamento/fiscalizao da obra. Se executado com mo de obra
prpria somente os custos de tcnicos dos departamentos vinculados
diretamente construo e manuteno dos investimentos, conforme o
caso, ou de terceiro quando contratado para essa finalidade;
montagem deve corresponder aos custos na montagem dos equipamentos e edificaes, se com mo de obra prpria, somente os
custos de tcnicos dos departamentos vinculados diretamente
construo e manuteno dos investimentos, conforme o caso, ou de
terceiro quando contratado para essa finalidade;
JOA deve corresponder aos custos relativos aos juros regulatrios definidos pelo rgo Regulador.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
27
e) Os registros de cada projeto (obra) contratados em regime de turn-key
devero, tambm, ser segregados conforme preceitua as letras a, b, c
e d acima; e
f) Cada obra/projeto dever possuir um dossi que contenha no mnimo, o
que consta na Nota 1 da conta 1232.X.0X - Imobilizao em curso.
Nos casos de ampliao ou reforma, deve-se utilizar a sub-ODI j existente,
desde que constitua, no mnimo, uma Unidade de Adio e Retirada - UAR
(casos excepcionais de utilizao de componentes menores sem a UC/UAR
podero ser reconhecidos como investimentos, desde que autorizados pelo
rgo Regulador).
Ordem de Desativao - ODD: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao dos
custos referentes retirada (baixa) de bem integrante do ativo imobilizado.
Cada ODD dever estar vinculada a uma ODI existente.
Ordem de Despesa Pr-operacional - ODP: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao das
despesas e receitas referentes organizao ou implantao, ampliao e/ou
reorganizao, incluindo estudos preliminares.
Ordem de Servio - ODS: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao de
custos referentes aos servios executados para terceiros ou para a prpria
outorgada.
Ordem de Alienao - ODA: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para apurao dos
custos de alienaes de bens.
Ordem de Dispndio Reembolsvel - ODR: representa um processo de registro, acompanhamento e controle de valores, que ser utilizada para
acumular os desembolsos que no representam despesas da outorgada, e que
sero objeto de reembolso por terceiros.
(c) adoo da Unidade Operativa - UO e da Unidade Administrativa - UA, que
representam um processo de registro e acompanhamento, dentro do sistema de
resultado, devendo ser utilizada para apurao de despesas e receitas decorrentes
das atividades da outorgada.
O Cadastro de Unidade Operativa - UO e o Cadastro de Unidade Administrativa -
UA, a serem utilizados nos registros suplementares do sistema de resultado e
sistemas auxiliares, tm por objetivo permitir outorgada e ao rgo Regulador
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
28
conhecer os gastos de operao dos respectivos imobilizados, bem como da sua
receita.
(d) registro dos atos cooperativos e atos no cooperativos oriundos de operaes de
entidades cooperativas ser efetuado nas contas contbeis especficas, sem
distino das demais outorgadas do setor eltrico, havendo apenas contas
especficas no passivo para registro de obrigaes com associados e no patrimnio
lquido para registro de movimentao de fundos e ganhos e perdas.
6.1.4 Cadastro e controle de bens e direitos
O cadastro e controle de bens e direitos devero seguir as determinaes apresentadas
no Manual de Controle Patrimonial do Setor Eltrico - MCPSE. Os bens e direitos em
funo do servio concedido sero cadastrados e controlados pela outorgada em
sistemas auxiliares ou em registros suplementares, por meio de Unidade de Cadastro -
UC e Unidade de Adio e Retirada - UAR, por ordem de Imobilizao - ODI, conta
contbil e data de sua transferncia (capitalizao) para o Imobilizado em Servio.
Aplicar controle semelhante depreciao acumulada.
Define-se por:
(a) Unidade de Cadastro - UC: a parcela dos bens integrantes do ativo imobilizado, que deve ser registrada individualmente no cadastro da propriedade;
(b) Unidade de Adio e Retirada - UAR: a parcela ou o todo de uma Unidade de Cadastro - UC, que adicionada, retirada ou substituda, deve ser refletida nos
registros contbeis do ativo imobilizado da outorgada;
(c) Componente Menor - COM: corresponde parcela de uma UAR, que, quando adicionada, retirada ou substituda, no deve refletir nos registros contbeis do
Ativo imobilizado da outorgada. Entretanto, ocorrendo a adio com a UAR
correspondente, de Componente Menor - COM, deve integrar o custo desta;
(d) Os gastos que implicarem em alterao das especificaes tcnicas estabelecidas na legislao prpria, por acrscimo de Componente Menor - COM, sero objeto
de incorporao UC/UAR, devendo estes ser contabilizados como imobilizao.
Entretanto, mesmo no se aplicando esse critrio, quando da recuperao de um
equipamento envolvendo a substituio de COM de valor relevante, o tratamento
poder ser de imobilizado, aplicando-se os procedimentos de transformao,
fabricao e reparo de materiais.
As compras, as imobilizaes, as desativaes, as despesas pr-operacionais, os
servios prprios e para terceiros, as alienaes, os dispndios reembolsveis e outros
que venham a ser definidos, devero ser acompanhados por meio das respectivas
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
29
ordens em curso e seus valores apropriados diretamente nas correspondentes contas
patrimoniais, controladas em nvel de registro suplementar ou pelos de sistemas
auxiliares.
Os cadastros das ordens em curso, Unidade Operativa - UO, Unidade Administrativa -
UA, fornecedores, empregados, consumidores, sociedades coligadas, controladas,
ligadas ou controladoras, instituies financeiras, a serem controlados mediante
registro suplementar ou por meio de sistemas auxiliares.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
30
6.2 Instrues Gerais - IG
6.2.1 Balancete Mensal Padronizado - BMP
As Concesses e Permisses de Distribuio, Transmissoras, Geradoras de Servio
Pblico e Geradoras em regime de Produo Independente Hdricos , elaboraro o
Balancete Mensal Padronizado - BMP, de acordo com as disposies contidas neste
Manual, encaminhando-o ao rgo Regulador no prazo mximo de 40 (quarenta) dias
aps findo o ms de competncia, exceto o do ms de dezembro que ser encaminhado
at 30 de abril do ano seguinte ao de competncia, e dos meses de janeiro e fevereiro
que sero encaminhados at 30 de abril do mesmo ano.
6.2.2 Relatrio de Informaes Trimestrais - RIT
O Relatrio de Informaes Trimestrais - RIT deve ser elaborado exclusivamente
pelas Concesses e Permisses de Distribuio, Transmissoras, Geradoras de Servio
Pblico e Geradoras em regime de Produo Independente Hdricos, e deve ser
encaminhado no prazo mximo de 45 (quarenta e cinco) dias, aps o trmino do
trimestre de competncia, exceto o do 4 (quarto) trimestre que ser encaminhado at
30 de abril do ano seguinte ao de competncia.
6.2.3 Prestao Anual de Contas - PAC
A Prestao Anual de Contas - PAC deve ser elaborada exclusivamente pelas
Concesses e Permisses de Distribuio, Transmissoras e Geradoras de Servio
Pblico (UHE e UTE com potncia instalada maior que 30 MW) e deve ser
encaminhada at 30 de abril do ano seguinte ao de competncia.
A PAC se constituir dos seguintes itens:
Refe-
Item da PAC Sigla Contabilidade Formato do
Arquivo Extenso do Arquivo rncia Societria Regulatria
10 Balano Patrimonial BP x Microsoft Excel xls ou xlsx
20 Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE x Microsoft Excel xls ou xlsx
30 Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido
DMPL x Microsoft Excel xls ou xlsx
40 Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC x Microsoft Excel xls ou xlsx
50 Demonstrao do Valor Adicionado DVA x Microsoft Excel xls ou xlsx
60 Relatrio da Administrao RA x Rich Text Format ou Adobe Portable Document Format
rtf ou pdf
70 Notas Explicativas NE x Rich Text Format ou Adobe Portable Document Format
rtf ou pdf
80 Balano Social BS x Microsoft Excel xls ou xlsx
90 Parecer do Auditor Independente sobre as DCS
PAI x Rich Text Format ou Adobe Portable Document Format
rtf ou pdf
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
31
100 Relatrio de Recomendao dos Auditores Independentes p/ aprimoramento dos controles internos
RRAI x Rich Text Format ou Adobe Portable Document Format
rtf ou pdf
110 Parecer do Conselho Fiscal PCF x Rich Text Format ou Adobe Portable Document Format
rtf ou pdf
120 Balano Patrimonial Regulatrio BPREG x Microsoft Excel xls ou xlsx
130 Demonstrao do Resultado do Exerccio Regulatrio
DREREG x Microsoft Excel xls ou xlsx
140 Demonstrao do Fluxo de Caixa DFCREG x Microsoft Excel xls ou xlsx
150 Notas Explicativas Regulatrias e Notas Conciliatrias
NEREG x Rich Text Format ou Adobe Portable Document Format
rtf ou pdf
160 Parecer do Auditor Independente sobre as DCR
RAI x Rich Text Format ou Adobe Portable Document Format
rtf ou pdf
6.2.3 Exerccio social
O perodo contbil ser o do ms-calendrio e todos os lanamentos contbeis sero
registrados de acordo com a legislao comercial, desde que no conflite com as
disposies do presente Manual, e com base em documentos hbeis e idneos,
segundo o regime de competncia, o que significa que, na determinao do resultado,
sero computadas as receitas auferidas e as despesas incorridas no ms,
independentemente da sua realizao financeira, bem como as provises passivas,
ativas e decorrentes de crditos fiscais, quando for o caso.
O exerccio social dever coincidir com o ano civil e caso a outorgada esteja obrigada,
por motivo de ordem legal, ou por disposio estatutria, a elaborar o Balano
patrimonial em data diferente, essa determinao no implicar o encerramento das
contas de Resultado, as quais somente sero encerradas em 31 de dezembro de cada
ano.
6.2.4 Arquivos de livros e comprovantes dos registros contbeis
As outorgadas de servio pblico de transmisso e de distribuio de energia eltrica
organizaro o arquivo magntico de seus livros e o arquivo dos comprovantes dos
registros contbeis de acordo com a tcnica pertinente e legislao aplicvel,
facilitando, a qualquer momento, a sua pronta utilizao e a comprovao dos atos de
gesto. A ordenao e a indexao dos documentos no arquivo devero estar em
consonncia com a sequencia cronolgica da escriturao.
Os documentos comprobatrios da escriturao s podero ser destrudos aps
microfilmados, desde que o processo de reproduo, ou memria documental, obedea
s normas e aos prazos estabelecidos pela legislao federal, estadual, municipal e
previdenciria. Aps o decurso de prazo especfico, fixado na legislao que trata
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
32
sobre processos de microfilmagem, que contemple o tipo e caracterstica dos
documentos, os microfilmes dos documentos probatrios da escriturao, bem como
os prprios documentos que no tenham sido microfilmados, podero ser destrudos.
Quando a destruio de qualquer documento for decorrente de caso fortuito, as
outorgadas ficam obrigadas a comunicarem o fato ao rgo Regulador, anexando
relatrio circunstanciado da ocorrncia, no prazo de 30 (trinta) dias, a contar da
ocorrncia ou verificao do fato, o que acontecer primeiro. Devero, ainda, efetuar as
demais comunicaes estabelecidas nas legislaes especficas.
6.2.5 Codificao de cadastros
As outorgadas devero manter um nico cdigo de cadastro de fornecedores, de
consumidores, de empregados, de sociedades coligadas, controladas e controladoras,
instituies financeiras e de outras pessoas fsicas e jurdicas, atualizados. Os referidos
cadastros, a exemplo das ordens em curso e das unidades operativas, sero objeto de
registro suplementar ou em sistemas auxiliares, devendo conter dados suficientes para
qualificar de forma clara e precisa as respectivas pessoas fsicas e jurdicas.
6.2.6 Registros contbeis
Na seo de tcnicas de funcionamento, integrante deste Manual, encontram-se
mencionadas as partidas derivadas das operaes habituais e comuns s respectivas
contas. Se, entretanto, a outorgada realizar transaes em condies inabituais, poder
ocorrer de a contrapartida ou mesmo a prpria partida, para registro da respectiva
operao, no estar prevista neste Manual. Nesse caso, a outorgada efetuaro os
lanamentos luz dos princpios contbeis previstos na legislao brasileira, podendo
criar registros suplementares a partir do 3o grau. O Plano de Contas operacional da
outorgada deve ser o mesmo do disposto neste Manual.
As outorgadas procedero aos registros contbeis segregados por atividade de gerao,
transmisso, distribuio, administrao e atividades no vinculadas concesso do
servio pblico de energia eltrica. A apresentao do balano patrimonial (Ativo,
Passivo e Patrimnio lquido) por atividade, para as contas que no permitem a
segregao por atividade, ser opcional.
6.2.7 Atividade de Gerao
A atividade de Gerao composta pelas centrais geradoras e tem por finalidade o
servio de produo de energia eltrica, o qual consiste na transformao em energia
eltrica de qualquer outra forma de energia, no importando sua origem, e as linhas e
subestaes do sistema de transmisso de conexo.
AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA - ANEEL
MANUAL DE CONTABILIDADE DO SETOR ELTRICO
33
6.2.8 Atividade de Transmisso
A prestao do servio pblico de transmisso uma atividade regulada, concedida
por meio de um contrato de concesso e feita por linhas e subestaes que integram a
Rede bsica, bem como por outras instalaes reguladas ou no, suportadas,
normalmente, por contratos bilaterais.
De acordo com as normas regulatrias, que definiram os requisitos para classificao
de instalaes de transmisso, ficou estabelecido que, integram a Rede bsica as linhas
de transmisso, os barramentos, os transformadores de potncia e os equipamentos
com tenso igual ou superior a 230 kV integrantes do sistema interligado, com
exceo das seguintes instalaes e equipamentos:
I. instalaes de transmisso, incluindo as linhas de transmisso, transformadores de
potncia e suas conexes, quando destinadas ao uso exclusivo de centrais
geradoras ou de consumidores, em carter individual ou compartilhado;
II. instalaes de transmisso de interligaes internacionais e suas conexes,
autorizadas para fins de importao ou exportao de energia eltrica; e
III. transformadores de potncia com tenso secundria inferior a 230 kV, inclusive a
conexo.
Estabeleceu tambm que, ainda, que todas as instalaes j classificadas anteriormente
como integrantes da Rede Bsica e que se enquadrem nas excees listadas devero
ser reclassificadas, a partir de 1 de janeiro de 2003, como instalaes de uso exclusivo
dos respectivos usurios, em carter individual ou compartilhado.
As outorgadas devero manter controle segregado, em registros auxiliares, dos bens
relativos a conexo daqueles relacionados s demais instalaes de transmisso (que
no sejam integrantes da rede bsica).
6.2.9 Atividade de Distribuio
A atividade de distribuio composta de linhas, redes, subestaes e demais
equipamentos associados, em tenses inferiores a 230 kV e tem por finalidade: (i) o
servio de distribuio de energia eltrica, que consiste no provimento do livre acesso
ao sistema para os